一、实行目标成本管理的必要性

经过充分竞争后的摩托车行业将面临顾客对价格敏感度越来越高，行业内摩托车厂家相继以促销降价来提升市场占有率，摩托车市场已由计划经济时代的卖方市场转向现今的买方市场，由市场决定产品价格已成不争的事实。传统的成本管理由于成本核算不及时不准确、成本控制薄弱等因素，已不能适应瞬息万变的竞争环境及市场低成本需求的压力。目标成本管理将有助于摩企成本管理落地，实现企业价值最大化。

二、目标成本管理简述

1.目标成本管理定义目标成本管理是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控制的总称。目标成本管理过程由价格引导，关注顾客，以产品和流程设计为中心，并依赖跨职能团队。目标成本管理从产品开发的最初阶段开始，贯穿产品生命周期始终，并将整个价值链纳入其中。

2.传统成本管理传统的成本管理从生产产品出发，“以产定销”，“生产决定成本、成本决定售价”，即通过“产品研发设计→材料（配件）采购定价→产品生产制造→核算产品成本→加上目标利润→确定销售价格”这一过程来确定销售价格，销售价格能否为市场所接受，只有在生产出产品并投放市场销售后才知道。因此，常常出现摩托车新品开发出来，产品也生产出来了，却在市场上销售不出去，因为价格太高不为市场所接受，结果新品开发失败，浪费了大量的人力、财力和物力，也使公司背负沉重的新产品开发费。

3.目标成本管理目标成本法从市场出发，“以产定销”，“市场决定售价、售价决定成本”，通过“市场调查→客户需求分析→确定目标价格→扣除目标利润→得出可接受成本（目标成本）→产品研发设计→产品生产制造→材料（配件）采购定价”这一逆向、有序过程来持续降低成本。经调查，摩托车产品研发设计阶段所锁定的产品成本占全部成本比例约达80%，这意味着产品设计完成，大部份成本已经固化，后续生产、营销等阶段成本的可控余地不大，因此目标成本法把重心放在产品设计阶段。其精髓即为：以市场、顾客为中心，以价格为导向，以设计为重点，从成本产生的源头开始管理，贯穿产品整个生命周期，横跨企业各个职能部门，覆盖整个企业价值链。最突出的特点即为“售价决定成本”。用这种方法，企业把更多的精力放在了成本的事前控制之上，而不是等到成本真正发生后再进行事后的调整与改进。因此，运用目标成本管理，新品开发一个成功一个，人尽其才，物尽其用，最大限度的创造企业的价值。

三、目标成本法基本环节

1.市场调查销售公司业务负责市场信息的收集，包括但不限于：销售渠道（或客户）目标价格及相应的车型配置、包装方式、发运方式、付款方式等信息；其他品牌的可比车型的市场价格、配置、优缺点等；终端销售渠道建议；接收客户的整车要货需求等。

2.目标成本确定市场上存在同类的新车型目标价格的确定可根据其他品牌量产为消费者接受的可比车型的市场价格，结合配置、包装等差异确定；也可根据本企业量产为消费者接受的现行售价，结合配置、包装等差异确定；全新车型可根据市场端客户反馈的价格直接确定；为了获得市场占有率，也可以以边际成本为基础确定目标价格。目标价格在扣除目标利润后确定目标成本。车型目标成本由财务部门在联席会议上宣读。

3.产品研发设计技术部门一方面要核实业务提供的整车（含包装）配置信息，包括BOM（物料清单组成）等信息，另一方面要将目标成本落实到产品设计中，实现在图纸上。在产品设计中应遵循以下几项原则：（1）通用化原则将零配件通用化设计是实现通过批量规模化生产来降低零配件成本的重要途径。摩托车企业可以按车型系列（如：骑式车系列、踏板车系列、弯梁车系列）来设定通用化零件，每个系列中的“不影响外观造形”的零配件（如：车架、消音器、电缆等价高配件）是重点通用化对象。要遵循“产品的差异化是建立在通用化基础上的差异化”的设计思路。（2）消除“品质过剩”原则“品质过剩”是指产品的某种特性或功能超出了顾客需求的期望值，造成产品的制造成本和检验成本等增加，从而使产品失去了在同类产品中的价格竞争优势。因此，在产品研发设计阶段尽可能做到消除（或减少）产品“品质过剩”，做到既能满足客户的需求又不增加自身成本。（3）禁止随意“技术更改”原则经过各种试制成功，经总经理批准后生产的产品，原则上不允许进行技术更改。但特殊因技术更改能使产品设计更加完善、工艺技术更加便捷合理、市场推广更能适应客户要求的，必须严格按照相关的技术更改流程进行，同时要考虑更改前原状态零部件的库存情况，尽量降低零配件的报废（或浪费）。（4）简化产品非实用功能原则（5）低价材料替代原则（6）优化设计简化工艺流程原则总之，要从产品研发设计环节入手，将产品设计各项原则植入设计者脑海中，平衡目标成本与实用功能，让目标成本能够真正约束产品设计。

4.零配件成本预估（1）成本预估技术部门将“图纸及相关参数”传递给财务部门，财务部门组织相关部门估计零配件成本。财务部门的估价方法可采用（包括不限于）：①市场价格特征系数法，是指为估算某类产品价格，从市场上同行业可比企业中找出相同或相似类型的产品及其价格，并对影响该类产品价格的主要特征进行分析，找出该类产品的计算价格系数，从而估算该类产品价格的计算方法。比如：车架类产品的市场价格特征系数为不含税8.95元/KG，假如某车架重量为12KG，则可估算该车架的成本应为107.5元。②可比配件加减法，是指为估算某产品价格，从市场上同行业可比企业中找到该产品的相似产品及其价格，通过差异分析（材质、重量、表面处理等差异），加减差异部份的成本来确定该产品成本的方法。比如：市场上可比油箱50元/只，估算油箱只增加一对贴花2.5，则估算油箱的成本应为2.5元。③产品明细成本核算法，即按工序逐步计算出配件成本。产品零配件估计完毕后，财务部按台套清单汇总摩托车整车成本，并与核定的目标成本进行比较，形成“估算成本与目标成本明细对比表”。（2）联席会议由财务部门主持召开联席会议。会议前7日由财务部门传递“估算成本与目标成本明细对比表”于配套、生产、技术、检验、质管等部门负责人，各部门负责人要严守公司成本保密协定。配套部门要与供应商积极沟通，确定外购成本执行的可能性，并形成汇报资料。生产部门要确定自制定成本完成的可能性，并形成汇报资料。检验、质管等部门要对技术设计方案的可行性提出建议，并形成汇报资料。各部门通过联席会议形成最佳行动方案。若经生产和配套确定后的估算成本不高于目标成本，则该设计可行，配套部门负责与供应商签订零配件供货合同；生产部门负责自制件的生产。若高于目标成本，则由各参与部门提出成本下降设计建议，并由技术部门在规定的时间内提出解决方案；若经过反复论证后仍达不到目标成本，则可考虑放弃该新车型设计计划并通知相关领导及部门。

5.产品制造成本控制产品制造环节要注重作业分析，要竭力减少非增值作业的执行，努力提高增值作业的执行效率。要根据重要性和成本效益原则，选择那些相对于价值创造比较重要的作业并对其分析。要分析作业之间的联系以形成作业链。理想的作业链应该使作业完成的时间最短、重复次数最少。要进行资源动因分析，评价作业的有效性。要进行作业动因分析，评价作业的增值性。要通过自动化改造来降低加工成本。要与供应商通力合作，共同寻求降低成本的途径。要充分调动供应商的积极性，帮助供应商改善成本管理过程，共享成本节约成果、使目标成本管理的有效性得以持续。

四、实施目标成本管理的措施

1.组织体系建设在坚持以目标成本管理为中心，遵循市场化、效益性和责权利相结合的原则基础上，要对企业目标成本管理进行组织体系设计，从“顶层设计、中层管理和基层执行”三个层面分层设计，推进企业目标成本管理全面实施。建立成本管理制度，明确技术、质管、检验、生产、配套、财务、业务等部门的在目标成本管理中的工作职责、权限、相互关系和活动接口，并建立考核机制，使各个层面的工作落实到实处。

2.信息系统建设目标成本管理需要信息技术作为支撑，由于目标成本管理涉及面广，所需信息量大，且须随时进行分析和处理。所以，企业必须加强成本信息系统建设，以便与企业各项成本活动相匹配，同时要拓展成本信息来源渠道，提供目标成本管理所需的上、下游渠道与企业及外部竞争对手的成本信息，以便建立一个网络化交互式的成本信息系统，这是成功实施目标成本管理的重要保证。

作者：程金明单位：浙江钱江摩托股份有限公司