企业综合管理范文第1篇

关键词：企业档案；“五个统一”；信息化建设

1企业档案存在的问题

1.1企业档案工作缺乏长期性、连续性的发展规则

企业档案工作在各级领导的重视下进行了档案的达标升级工作。但达标工作作为一项运动，一次考试在进行，整个过程加班加点，在短时间内取得了一定的效果，但达标以后，就出现后力不足，没有长期性和连续性，再由于部分干部对档案综合管理的参与程度不够，对档案在企业中的重要作用的认识不足，甚至有部分还认为档案室就是资料没有地方存放了就放的地方，档案室在某些人眼中成了废纸仓库，造成了档案工作有领导、无计划；在任务、无落实；有形式、无效果。档案工作缺乏应有的长期性和连续性的发展规则。

1.2档案工作缺乏制度化的管理程序

当前企业档案管理不规范主要表现在：①档案收集不规范。在收集过程中，制度形同虚设，想交就交，不想交就不交，档案收集考核不明确；②档案整理不规范。企业近几年发展较快，新档案人员不断进入，档案人员的专业素质参差不齐，在立卷过程中有的没有按照卷内文件目录顺序进行排序组卷，卷内目录与实际整理文件不相符，卷内资料漏失现象比较普遍。此外，在立卷时间上，有时会累积起来一次立卷，既不符合事毕立卷要求，又不利于查找利用；③档案综合管理力度不够。由于现在综合档案管理室以一个班组存在，在行政上无法对各大部进行管理，在进行这项工作时，须向主管领导汇报，但主管领导一般都是兼任，本身的各项工作时间都较紧张，档案人员要想向领导说明一项工作较为困难，各项工作开展起来也较为困难，现在某些部门自设资料库，给档案的综合管理也造成困难；④档案利用不规范。档案管理人员对档案借阅内松外紧，借出的档案没有按期归还。

1.3缺乏运用办公自动化对档案管理方法进行更新改造

目前，一般档案管理都是采用一台微机一套软件的管理办法，档案管理与提供利用远远适应不了档案网络化发展的需要。档案管理手段的落后，给档案工作带来消极后果，主要是落后的档案管理技术跟不上日益增长的档案利用需求。造成档案技术落后的主要原因有三点：①部分领导缺乏对档案工作重要性的足够认识，财力投入少；②一些单位虽然购买了不少先进的档案管理设备，但由于档案管理人员操作不熟练，导致先进设备没有起到先进作用。③领导重视不够,虽有微机和档案网络,但档案并没有录入电脑，还按手工在进行工作。

2档案工作存在问题的解决对策

档案虽然是一个庞大的信息库，但它是一种原生的信息资源，各种信息零散地储存在众多的单堆资料中，只有根据需要，把相关信息系统地、规范地整理出来，通过加工整理才能更好地发挥档案的信息作用，实现其价值。档案管理作为工作中的一项重要工作，为企业发挥着不可磨灭的成绩。要充分发挥管理的作用，才能使之更好地为企业中心工作做好服务。

2.1抓好组织建设，完善管理制度,做到“五个统一”

抓好组织建设是做好档案管理工作的关键。①成立由分管领导任组长、办公室主任任副组长、主要科室负责人为成员的档案管理领导小组，协调各部门间的档案工作，为档案工作的综合管理提供组织保障；②把档案管理工作列入到厂长办公室的议事日程，年初有部署，年底有总结，平时有检查指导，并接受上级和地方档案管理部门的领导和指导；③完善档案管理制度，确保档案管理工作协调发展，档案部门做到统一领导、统一制度，统一规划计划，统一检查指导和统一培训交流。2.2档案工作要有计划和目标

档案工作要想取得长远的发展，必须增强档案工作的主动性、前瞻性，制定出有指导性的档案发展规则。为此，领导干部要意识到档案工作的重要性，把档案工作提上工作日程，研究及过问档案的具体工作，要结合当今数码技术及网络发展的新趋势，加大技术投入，制定出既符合档案管理要求，又有合乎实际的工作计划。

2.3加强档案基础工作，按时完成上级部门的档案工作

在档案基础管理中，要坚持把档案管理工作作为一项长期的、重要的基础工作，从领导机制到管理体系，从规章制度到档案管理，在组织上、制度上要形成一套科学、合理、完整的管理办法，为档案管理工作的有效开展提供可靠的保障。档案贵在利用，重在管理，对每年上级主管部门所规定的各项工作要严格执行，按时完成。

2.4加强培训力度

努力提高档案管理人员的素质，建立健全相关管理制度，①要明确档案管理负责人，专职、兼职档案员的岗位职责。在各部门选拔素质较高的人员为兼职档案员，负责本部门档案的收集、整理归档工作，形成覆盖企业的档案管理机制。②建立健全档案管理制度，按照《企业档案管理标准》的要求，依据《档案法》有关规定，结合本企业实际编制各种规章制度，并在实际工作中不断进行完善，对档案的形成、收集、整理要严格按照档案管理的有关要求，加强对归档范围、保存期限，保密文件收发、存档、销毁等各个环节工作程序要做出明确规定。对档案设施要严格按照制度办事，以确保档案的安全，档案管理工作中的各项规章制度要上墙，保证档案管理沿着制度化、规范化的轨道行进。

档案管理人员的业务素质和工作能力直接影响档案管理的质量，提高档案管理人员的业务水平是档案管理工作的重要保证。为了使档案管理人员掌握技能，提高业务素质和工作能力，加大档案业务培训工作开展的力度，①要积极参加上级和地方档案管理部门举办的专业培训班，举办档案管理培训班，新人进入要进行岗位培训。②要派档案管理员到档案管理先进单位认真观摩学习，使档案管理工作达到规范化。特别是要加强电子档案管理的培训，档案信息化是档案现代化的必经之路，要想指导档案管理充分发挥好，首先要求档案管理员要懂得计算机相关知识，达到灵活运用，并掌握所应用的系统软件的功能。③鼓励档案人员自学，要岗位成长，要为档案人员订购关于档案的有关刊物，鼓励专（兼）职档案员开展自学活动。④加大档案工作规范化管理力度，把档案管理纳入综合目标量化考核范围内进行考核，档案工作的成效要与档案人员的工资挂钩，能够有效地促进档案工作管理水平。我们要把提高档案人员业务素质作为搞好档案工作重要环节来常抓不懈，要提高档案人员对搞好档案工作重要意义的认识，增强档案人员的责任心、责任感，为搞好档案工作打下坚实基础。

2.5搞好档案的信息化建设，促进档案资源的充分利用

运用高新科技对档案工作进行创新、改造，适应档案信息化建设的新要求，是顺应当今科学技术突飞猛进的发展新趋势，应大胆采用先进的技术手段对传统的档案管理方法进行创新：①要广泛采用电子计算机、扫描仪等数码技术对档案进行无纸化管理，提高档案工作效率；②借助系统本身的局域网络，开发网上档案业务，实现档案信息资源共享。

2.6增大档案宣传力度，增强全员档案意识

①积极参加地方档案部门举办的各类宣传活动；②在本单位的半年、年终工作会议上，由办公室提供材料，将档案工作中存在的问题、要求向全员宣讲；③档案室要办好自己的宣传栏，大力宣传档案的作用及重要性；④四是增加《档案法》的宣传力度，要全员懂法。

企业综合管理范文第2篇

一、企业档案存在的问题

（一）企业档案工作缺乏长期性、连续性的发展规则

企业档案工作在各级领导的重视下进行了档案的达标升级工作。但达标工作作为一项运动，一次考试在进行，整个过程加班加点，在短时间内取得了一定的效果，但达标以后，就出现后力不足，没有长期性和连续性，再由于部分干部对档案综合管理的参与程度不够，对档案在企业中的重要作用的认识不足，甚至有部分还认为档案室就是资料没有地方存放了就放的地方，档案室在某些人眼中成了废纸仓库，造成了档案工作有领导、无计划；在任务、无落实；有形式、无效果。档案工作缺乏应有的长期性和连续性的发展规则。

（二）档案工作缺乏制度化的管理程序

当前企业档案管理不规范主要表现在：一是档案收集不规范。在收集过程中，制度形同虚设，想交就交，不想交就不交，档案收集考核不明确；二是档案整理不规范。企业近几年发展较快，新档案人员不断进入，档案人员的专业素质参差不齐，在立卷过程中有的没有按照卷内文件目录顺序进行排序组卷，卷内目录与实际整理文件不相符，卷内资料漏失现象比较普遍。此外，在立卷时间上，有时会累积起来一次立卷，既不符合事毕立卷要求，又不利于查找利用；三是档案综合管理力度不够。由于现在综合档案管理室以一个班组存在，在行政上无法对各大部进行管理，在进行这项工作时，须向主管领导汇报，但主管领导一般都是兼任，本身的各项工作时间都较紧张，档案人员要想向领导说明一项工作较为困难，各项工作开展起来也较为困难，现在某些部门自设资料库，给档案的综合管理也造成困难。四是档案利用不规范。档案管理人员对档案借阅内松外紧，借出的档案没有按期归还。

（三）缺乏运用办公自动化对档案管理方法进行更新改造

目前，一般档案管理都是采用一台微机一套软件的管理办法，档案管理与提供利用远远适应不了档案网络化发展的需要。档案管理手段的落后，给档案工作带来消极后果，主要是落后的档案管理技术跟不上日益增长的档案利用需求。造成档案技术落后的主要原因有两点：一是部分领导缺乏对档案工作重要性的足够认识，财力投入少；二是一些单位虽然购买了不少先进的档案管理设备，但由于档案管理人员操作不熟练，导致先进设备没有起到先进作用。三是,领导重视不够,虽有微机和档案网络,但档案并没有录入电脑，还按手工在进行工作。

二、档案工作存在问题的解决对策

档案虽然是一个庞大的信息库，但它是一种原生的信息资源，各种信息零散地储存在众多的单堆资料中，只有根据需要，把相关信息系统地、规范地整理出来，通过加工整理才能更好地发挥档案的信息作用，实现其价值。档案管理作为工作中的一项重要工作，为企业发挥着不可磨灭的成绩。要充分发挥管理的作用，才能使之更好地为企业中心工作做好服务。（一）抓好组织建设，完善管理制度,做到“五个统一”

抓好组织建设是做好档案管理工作的关键。一是成立由分管领导任组长、办公室主任任副组长、主要科室负责人为成员的档案管理领导小组，协调各部门间的档案工作，为档案工作的综合管理提供组织保障；二是把档案管理工作列入到厂长办公室的议事日程，年初有部署，年底有总结，平时有检查指导，并接受上级和地方档案管理部门的领导和指导；三是完善档案管理制度，确保档案管理工作协调发展，档案部门做到统一领导、统一制度，统一规划计划，统一检查指导和统一培训交流。

（二）档案工作要有计划和目标

档案工作要想取得长远的发展，必须增强档案工作的主动性、前瞻性，制定出有指导性的档案发展规则。为此，领导干部要意识到档案工作的重要性，把档案工作提上工作日程，研究及过问档案的具体工作，要结合当今数码技术及网络发展的新趋势，加大技术投入，制定出既符合档案管理要求，又有合乎实际的工作计划。

（三）加强档案基础工作，按时完成上级部门的档案工作。

在档案基础管理中，要坚持把档案管理工作作为一项长期的、重要的基础工作，从领导机制到管理体系，从规章制度到档案管理，在组织上、制度上要形成一套科学、合理、完整的管理办法，为档案管理工作的有效开展提供可靠的保障。档案贵在利用，重在管理，对每年上级主管部门所规定的各项工作要严格执行，按时完成。

（四）加强培训力度，努力提高档案管理人员的素质，建立健全相关管理制度，一是要明确档案管理负责人，专职、兼职档案员的岗位职责。在各部门选拔素质较高的人员为兼职档案员，负责本部门档案的收集、整理归档工作，形成覆盖企业的档案管理机制。二是建立健全档案管理制度，按照《企业档案管理标准》的要求，依据《档案法》有关规定，结合本企业实际编制各种规章制度，并在实际工作中不断进行完善，对档案的形成、收集、整理要严格按照档案管理的有关要求，加强对归档范围、保存期限，保密文件收发、存档、销毁等各个环节工作程序要做出明确规定。对档案设施要严格按照制度办事，以确保档案的安全，档案管理工作中的各项规章制度要上墙，保证档案管理沿着制度化、规范化的轨道行进。

档案管理人员的业务素质和工作能力直接影响档案管理的质量，提高档案管理人员的业务水平是档案管理工作的重要保证。为了使档案管理人员掌握技能，提高业务素质和工作能力，加大档案业务培训工作开展的力度，一是要积极参加上级和地方档案管理部门举办的专业培训班，举办档案管理培训班，新人进入要进行岗位培训。二是要派档案管理员到档案管理先进单位认真观摩学习，使档案管理工作达到规范化。特别是要加强电子档案管理的培训，档案信息化是档案现代化的必经之路，要想指导档案管理充分发挥好，首先要求档案管理员要懂得计算机相关知识，达到灵活运用，并掌握所应用的系统软件的功能。四是鼓励档案人员自学，要岗位成长，要为档案人员订购关于档案的有关刊物，鼓励专（兼）职档案员开展自学活动。五是加大档案工作规范化管理力度，把档案管理纳入综合目标量化考核范围内进行考核，档案工作的成效要与档案人员的工资挂钩，能够有效地促进档案工作管理水平。我们要把提高档案人员业务素质作为搞好档案工作重要环节来常抓不懈，要提高档案人员对搞好档案工作重要意义的认识，增强档案人员的责任心、责任感，为搞好档案工作打下坚实基础。

（五）搞好档案的信息化建设，促进档案资源的充分利用

运用高新科技对档案工作进行创新、改造，适应档案信息化建设的新要求，是顺应当今科学技术突飞猛进的发展新趋势，应大胆采用先进的技术手段对传统的档案管理方法进行创新：（1）要广泛采用电子计算机、扫描仪等数码技术对档案进行无纸化管理，提高档案工作效率；（2）借助系统本身的局域网络，开发网上档案业务，实现档案信息资源共享。

（六）增大档案宣传力度，增强全员档案意识

一是积极参加地方档案部门举办的各类宣传活动；二是在本单位的半年、年终工作会议上，由办公室提供材料，将档案工作中存在的问题、要求向全员宣讲；三是档案室要办好自己的宣传栏，大力宣传档案的作用及重要性。四是增加《档案法》的宣传力度，要全员懂法。

企业综合管理范文第3篇

一、评价模式的基本结构

我国目前企业综合评价指标体系有四套:一是财务评价指标体系，包括八大指标；二是经济效益评价指标体系，包括十项指标；三是综合评价指标体系，包括六类十二个指标；四是资本增值保值考评指标体系，包括一个主导指标和若干个辅助指标。前两个指标体系，由财政部，第三种指标体系是国家经贸委和国家统计局公布的，第四种指标体系来自于国家国有资产管理局的规定。多头重复，缺乏严肃性和有效性，这可能是我国目前企业评价制度存在的比较突出的问题。我们姑且不去深究这些评价制度实际效果如何，就各部门对比所作的说明本身来看，如此多重的企业评价制度实无必要。笔者认为，目前多头评价企业的状况必须改变。在中国，对企业进行综合评价的指标体系，宏观上只能设置一套，否则，整个企业综合评价将出现无序混乱、难以规范的局面。

二、评价目标

企业综合评价的主要目标，是指建立企业综合评价指标体系及其公开考评制度应起到哪些作用。科学、合理、有效的企业综合评价制度，应该能有力地促进企业注重财务目标、财务实绩和财务纪律。从具体的操作功能上讲，企业综合评价必须具有导向效能，即：它的实施将使企业自觉地兼及长期发展和短期利润，并能讲求经营道德和履行社会责任，严格做到遵纪守法。企业综合评价指标体系的建立，要以充分满足上述要求为出发点。

企业财务目标，规范意义上说是企业价值最大化，用我们通常的说法，是使企业有较强的发展后劲。对此衡量，一般从两个方面入手：1.立足过去若干年财务实绩指标，看企业是处于发展、停滞或萎缩状态。2.依据当前企业在技术、人力、产品市场及信息等资源开发上的投入社会责任的履行状况，看企业前景好坏。财务实绩是指企业拥有资源的利用程度和质量，一般以资产流动性、收益性、安全性等指标衡量，这方面国内外已有很多成熟的指标体系可资运用。财务纪律，这是我们以往企业评价中没有得到应有重视的一个方面。现有的各种企业评价制度之所以没有取得多大的实效，可能与此直接相关。从理论上分析，企业综合评价失去了对财务纪律的导向功能，则财务目标和财务实绩评价也就只能是形式而最终失去了积极意义。在实践中，一个企业若不能很好地执行财经纪律，那么，财务实绩必然是虚假的，财务目标最终将被架空。因此，离开了企业遵守财经纪律的评价，对企业财务目标和财务实绩的评价就肯定是空洞的甚至是毫无意义的。基于此，我们认为，必须把财务纪律纳入企业综合评价范围。总之，一个科学合理的企业综合评价指标体系及其评价制度，仅要求企业关注财务目标和财务实绩是远远不够的，而且往往无法取得积极的效果，应该具有强烈的促使企业自觉地执行财经纪律的功能。由此，我们明确了企业综合评价指标体系应包括的三个基本内容：财务目标、财务实绩、财务纪律。

三、指标总量

企业综合评价应包括多少指标，这显然是一个应该明确的问题。在我国，企业评价有多种称法，如“企业经济效益评价”、“企业活力评价”、“企业素质评价”、“企业竞争力综合评价”、“企业实力评价”、“企业综合评价”、“企业财务社会评价”、“企业经营评价”等。这些评价含义虽略有不同，但基本目的和核心指标大体相同。就我们掌握的资料来看，在评价指标总量上，理论界和实务界存在着很多不同的看法和做法。

1.美国：

（1）华尔（A.wall）企业评价指标7个。（2）经营出现在美国企业目标中的财务指标9个。（3）企业财务评价常用指标11个。（4）邓一布莱德里特公司定期公布的主要行业财务指标14个。（5）企业认为最重要的财务指标9个。（6）教科书提供的企业评价指标40个左右。

2.日本：

（1）《日本经营指标手册》包括的评价指标58个。（2）《日本中小企业经营指标》公布18个。（3）《简便经营分析》指标12个。（4）通产省企业综合经营力评价指标2个。（5）企业活力研究所企业活力评价指标10个。（6）《日本经济新闻》企业评价指标15个。

3.中国：

（1）财政部企业财务评价指标8个。（2）财政部企业经济效益评价指标10个。（3）国家经贸委统计局企业综合评价指标12个。（4）国家体改委“企业活力定量评价”课题组“企业力评价指标”24个。（5）中国人民大学“我国大中型工业企业活力政策分析与实证研究”课题组“企业活力评价指标”10个。（6）《管理世界》中国企业评价中心“企业经济效益评价”指标5个。

4.专家调查结果。据我们对国内17个理论专家和15个实务专家调查，中国企业评价指标，理论工作者倾向于10-20个；实际工作者倾向于8-15个。

综上，我们认为，中国企业综合评价指标应以8-20个为宜。

四、现有模式的评述

企业综合评价指标体系的建立，应满足评价目标的要求。为了便于大家理解我们的思路，首先对此作些实证分析。

1.若干理论模式比较

我们选取了若干有代表性的文献，对各种评价指标体系所列指标，汇总编成表后发现，可供选择的评价指标有67项指标之多，反映人们对企业综合评价应包括哪些具体指标确实有着不同的看法，但以下10个指标却得到多数认可：①流动比率；②全部股本收益率；③速动比率；④存货周转率；⑤总资产周转率；⑥负债股权比率；⑦应收账款周转率；⑧营业净利润率；⑨利息保障倍数；⑩营业资产收益率。其中：①③⑥⑨反映企业偿债能力，④⑤⑦反映企业经营效率，②⑧⑩反映企业获利能力。我们还发现，各种评价指标体系所列指标总量虽达67项之多，但相对于企业综合评价需要而言，都存在着三点明显的不足：（1）没有反映企业长期发展的能力；（2）没有反映对社会的贡献；（3）没有反映企业遵纪守法的情况。因此所提炼出来的10个指标仍有缺陷，不能满足企业评价的基本需要。而且，按企业综合评价的要求，所选用的指标必须不能重复或相互涵盖，但上述指标中，①与③、⑧与⑩互相涵盖，⑤包涵了④、⑦。因此，为多数人赞成的10个指标是否能全部成为评价指标，尚有进一步斟酌的必要。

2.中国现行做法和代表性观点及世界银行评价指标。

我们通过对财政部评价指标体系，财政部经济效益评价指标体系，国家经贸委评价指标体系，中国企业评价中心效益评价指标体系，世界银行专家建议评价指标体系，国有资产保值增值评价指标体系，国家体改委企业活力评价指标体系以及中国人民大学企业活力评价指标体系等8种现行做法和代表性观点所列具体指标进行统计分析,共涉及47项指标,其中，比较集中的评

价指标有：①总资产报酬率；②资本收益率；③资产负债率；④成本费用利润率；⑤销售利润率；⑥全员劳动生产率；⑦资本保值增值率；⑧资产周转率。其中，③反映偿债能力；⑥、⑧反映经营效率；②、④、⑤反映获利能力；⑦反映资产安全性。不难判断，这样的指标体系存在着与前一个体系一样的缺陷，与我们所要建立的企业评价指标体系的基本要求还有很大距离。

专家调查意见分析。

为了广泛地听取权威们对企业综合评价指标体系的意见，我们先后向中国15所著名大学的20位对企业评价有较高造诣的专家教授和有关企业、机关的20位实务工作者分别寄发了咨询表。结果理论工作者收回18份，作废1份；实际工作者收回15份。汇总结果是：理论工作者与实际工作者，对企业综合评价指标体系的总体判断略有出入。理论工作者较集中在“流动比率、总资产报酬率、应收账款周转率、资产负债率、资本收益率、存货周转率、销售增长率”7个指标；实际工作者集中在“资产负债率、市场占有率、资产利润率、资本收益率、利润增长率、净资产增长率、资本贡献率”这7个指标。只有“资产负责率、资本收益率”为人们共认。经汇总，较多赞成作为企业综合评价指标有11个，即：资产负责率、流动比率、总资产报酬率、资本收益率、应收账款周转率、存货周转率、销售增长率、净资产增长率、利润增长率、市场占有率、资本贡献率。

表1

指标一二三按三分之二原则取舍流动比率√√√资本收益率√√√√速动比率√存货周转率√√√应收账款周转率√√√总资产周转率√√√负债股权比率或资产负债率√√√√销售利润率√√√利息保障倍数√营业资产收益率或总资产报酬率√√√√成本费用利润率√全员劳动生产率√资本保值增值率或净资产增长率√√√销售增长率√利润增长率√市场占有率√资本贡献率√合计108119

综合以上三方面，即：（1）理论模式统计分析多数认可的指标10个；（2）我国现行做法和代表性观点统计分析多数认可的指标8个；（3）专家调查多数认可的指标11个。现列表如表1。

若我们按2/3的原则对评价指标作取舍，则综合评价指标体系包括9个，即：①流动比率；②资本收益率；③存货周转率；④应收账款周转率；⑤总资产周转率；⑥资产负债率；⑦销售利润率；⑧总资产报酬率；⑨资本保值增值率。其中，①、⑥反映企业偿债能力；③、④、⑤反映企业经营效率；②、⑦、⑧反映企业经营获利能力；⑨反映资本安全性。这种综合归纳，或许比较全面地吸收了现有评价指标体系的各种优点，反映了人们对此的一些共识，但我们认为，上述9个指标中仍存在很大的不足，有必要作进一步筛选。

综上我们认为，现有的企业综合评价指标体系的各种模式，无论是实务中的做法，还是理论界的设想，都存在三点明显的不足：（1）指标体系的涵盖力不强，不能包括评价企业经营实绩的主要方面，如没有包括企业发展和劳动效率方面的评价。（2）一些指标在反映内容上重复。如总资产周转率与存货、应收账款周转率，前者包括了后两者,一并计算难免在反映经营活动层面上产生重复。又如,总资产报酬率，可以分解为“总资产利润率＋总资产利息率”，“总资产利润率”又可分解为“总资产周转率×销售利润率”，因此，总资产报酬率指标实际上包含了“总资产周转率”与“销售利润率”两个指标。若把这三个指标并列作为评价指标，必然使评价指标反映内容之间产生重复，削弱评价工作的质量。（3）评价指标的应用，不能有效地起到促使企业遵守财务纪律的作用。如上所述，合理有效的的企业综合评价，必须督促企业认真地关注并切实执行财务纪律，这一点，在建立市场经济初期尤其在我国国有资产占整个社会资产较大比重的特定背景下，显得尤为重要。以上对现有模式的分析评价，为我们研究设计我国企业综合评价指标体系建立了一个讨论基点，有助于我们了解现有模式的优点、教训和不足，从更高的层次、更宽的范围以更务实的态度革新中国企业综合评价指标体系。

五、企业综合评价指标体系的重新设计

重新设计我国企业综合评价指标体系,必须遵循以下原则：（1）指标体系的评价必须具有促使企业关注财务目标,重视财务实绩，遵守财务纪律的功能。（2）指标体系的设计，必须与现有的会计统计制度相衔接，其计算依据资料在企业现有核算资料中应该很容易取得。（3）科学合理。各指标之间,在涵盖的经济内容上不重复，在解释功能上要互相配合。（4）简便易行。指标计算要力求简单,指标的个数不能太多，指标的含义要准确明确。

依据上述原则，我们认为，企业综合评价应在立足财务目标和财务纪律的基础上，考证企业的财务实绩，具体包括10方面内容：①劳动投入与产出比率；②资产占用与成果比率；③经营所费与所得比率；④垫付资本与收益比率；⑤经济规模变动；⑥经营效率；⑦财务实力；⑧偿债能力；⑨贡献水平；⑩遵纪守法。

1.劳动投入与产出比率。

劳动投入和劳动产出有多种表达方式。经反复比较，我们选择了“支付工资总额”与“增加值”两项指标，使劳动投入与产出比率成为反映生产效率的综合指标。

工资增加值率＝工业增加值／支付工资总额

×100％

反映支付1元工资费用提供了多少元增加值。

2.资产占用与成果比率。

为了使本指标具有较强的概括力并与其他指标在反映经济内容上有适当的分工，我们选取了“资产平均余额”与“税息前利润”两个指标。

资产报酬率＝税息前利润／资产平均余额×100％

反映1元资产的创利水平。

3.经营所费与所得比率。

经营所费是指企业一定时期生产经营所发生的耗费和付出。从理论上讲，可有多种指标表示。经比较，比较适宜作为经营所费与所得比率指标的是“产成品发出成本与期间费用总和”，简称“成本费用总额”。

经营所得是指企业一定时期所取得的经营收益和现金收入。为使指标表达的含义正确，我们选择了“营业利润”。在会计上，营业利润是基本业务利润和其他业务利润总和（已扣除期间费用）。

这样，经营所费与所得比率指标的计算式为：

成本费用利润率＝营业利润／成本费用总额×100％

反映耗费1元钱所取得的报酬水平。

4.垫付资本与收益比率。

设置这一指标，主要目的是为了反映预付资本的获利（收益）能力。

垫付资本，有以下指标表示：①实收资本；②实收资本与资本公积之和；③所有者权益；④“所有者权益扣除公益金”。我们认为，确定垫付资本的规范表达指标，必须明确垫付资本在评价指标中的主要意义。按我们的设想，企业评价指标中包括的“垫付资本”，是指对企业税后利润有分享权的那部分资本，或者说是“股东之所以成为企业股东的原因即股东出资额”，“垫付资本收益率”，表示股东出资后企业一定时期能给予多少的报酬。因此，资本与收益比率指标中，垫付资本的正确表现形式应是“实收资本”。

垫付资本的收益，一般有以下几种指标可资选用：①实现利润；②税后利润；③计提盈余公积金后的税后利润；④期初期末净资产的差额；⑤分派的股利。为使本指标与相关指标在表达企业经济活动的具体功能上有个合理分工，我们选择了“税后利润”。

如此，垫付资本与收益比率的具体指标是：

资本收益率＝税后利润／实收资本×100％

反映垫支1元资本而得到的报酬水平。

5.经济规模变动

经济规模变动，实践中有多种表达方式，人们对此的界定很不明确。具体有：职工人数；全部资产总额；产品生产总量；销售收入总额；实现利润；工业净产值或增加值；利税总额等。

经比较，我们认为，企业经济规模变动以“销售收入总额”表示最为合适。其一，这是一种国际通行的做法。美国等发达国家对企业排序一般都按“销售收入”进行；其二，在市场环境中，销售收入表示社会承认企业拥有市场的份额，是企业有效的经济规模；其三，销售收入是企业最终的总量成果，是社会承认企业价值的综合指标，是已经完全实现的生产价值。因此，选择“销售收入”作为衡量企业经济规模变动的综合指标，符合企业经济规模衡量“总量性”、“最终性”、“有效性”、“客观性”等基本要求，而其他指标却不能完全具备这些特性。

销售规模变动率＝本期销售收入／上期销售收入×100％

反映本期与上期相比，销售规模扩大了（大于1）还是缩小了（小于1）。

6.经营效率.

企业经营效率，用何指标合适，我们作如下讨论。

（1）以“周转率”指标表示。这是一种通常的做法，具体包括应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、全部资产周转率等。但已如上述分析，由于我们上面已设计了资产报酬率指标，而资产报酬率指标已包含了总资产周转率指标。因此，在我们的指标体系中，已不宜以“周转率”表示企业的经营效率。否则，会使评价指标之间反映内容产生重复。

（2）以“生产率”指标表示。具体包括全员劳动生产率、设备利用率、原材料利用率、生产工人劳动生率等。因我们指标体系中已有“工资增加值率”这一“生产率”的衍生指标，故经营效率不宜再选用“生产率”指标了。

（3）以“产销平衡率”指标表示。一般方式为：产品销售产值÷工业总产值×100％，反映一定时期企业生产成果为社会承认的程度，比较客观地反映着企业经营效率，而且没有与我们设计的指标体系中其他指标在表达意义上产生重复，因此是表现企业经营效率的理想指标。

7.财务实力。

财力实力是企业财务实际能力，是企业经营能力和发展能力的综合表现。在讨论中，一些同志提出了如下指标来表示企业的财务实力。

（1）自有资金规模。认为自有资金规模大，占企业全部资产的比重大，财务上就有实力。

（2）长期资金规模。长期资金＝长期负债＋所有者权益。认为这部分资金可供企业长期使用,其占资产比例大小，将反映企业财务实力的强弱。

（3）有效资本规模。有效资本＝所有者权益－无形资产－其他资产－待处理财产损失。认为只有这部分资本才真正代表了企业自负盈亏的能力，其大小及占总资产比例高低，是衡量企业有无财务实力的综合指标。

（4）对外投资规模。认为现代企业财务实力不仅仅表现在账面上可支配资金的多少，更主要表现在对外扩张和自我发展的能力上。

（5）对外筹资规模。认为一个企业对外筹资规模不断扩大，表明企业信用良好，社会各界对其雄厚的财务实力深信不疑。更为客观、全面。

（6）实收资本规模。认为实收资本规模大，占资产总额比例大，表示企业财务实力强。

（7）货币资金总额。认为企业拥有一定规模的货币资金，可以保证短期内不受支付能力不足的困扰，是企业具有财务实力的基础。

（8）高盈利产品收入比率或出口创汇收入比例。经验表明，这两个指标高，企业财务状况就不会恶化，长远看不会有支付能力方面的顾虑。

（9）技术开发费比率。一个企业技术开发费占营业收入比例高低，综合地反映了企业的经济发展后劲，也表现着企业当前财务实力。凡是技术开发费比率高的企业，都是前景看好，财务上很有实力的企业。

（10）自我积累率。计算公式为：本期提取的盈余公积÷工业增加值×100％。认为这一比率高，肯定会增强企业的财务实力；反之，表明企业财力捉襟见肘，难于实现经济的发展扩充。

（11）基金充足率。“盈余公累积计÷实收资本×100％”。认为这是企业资本充裕和财力通畅的一个综合指标。按《公司法》，这个指标值达50%，表明企业财务实力最强，低于25%则表明企业财务实力较弱。

（12）还贷能力。还贷能力是“本期实际还贷数”与“本期应还贷数”之比。比值≥1，表明企业财务有实力；比值小于1并越小，表明企业财务缺乏实力或实力越来越弱。

（13）资本增值能力或净资产规模。净资产是资产减负债的余额。这个数额越大，说明企业经济处于发展阶段，财务实力越来越雄厚；反之，就会削弱企业的财务实力，最终使企业陷于萎缩经营的困境。

经过比较分析，按本文提出的选择具体指标原则，我们认为，以“净资产规模及增长状况”指标反映企业财务实力比较恰当。其余各项指标，或与我们设计的指标体系中其他指标在表达意义上有所重复，或表示方式过于间接，或并不能完全准确反映企业财务实力，因此，被我们舍去。

净资产增长率＝期末净资产／期初净资产×100％

大于100％，表明企业财务实力加强；小于100％，表示企业财务实力削弱。

偿债能力与获利能力，是传统企业评价中两大基本领域。在长期的评价实践中，已如上面介绍，人们已探索出了很多反映企业偿债能力的指标。不过，在我们的评价指标体系中，不能毫无保留地照搬目前企业评价中的各项偿债能力指标，只能根据评价目标对现有的偿债能力指标作出取舍。经比较，我们以“流动比率”表示企业短期偿债能力，以“资产负债率”表示企业长期偿债能力。通过这两个指标，试图较为综合地反映一个企业的偿债能力。

流动比率＝流动资产／流动负债×100％

资产负债率＝期末负债／期末资产×100％或

年度负债平均水平/年度资产平均余额×100％

两个指标都属状态指标，其数值并不是越大越好，也不是越小越好，而是处于一定的弹性区间才为适宜。例如，流动比率一般认为数值在160%至250%之间为宜，资产负债率则保持30%-60%为相对合理。但按国际通行标准，流动比率应为200%，资产负债率标准是30%。

9.贡献水平。

现代企业无论就自身而言还是外界要求，都不再是纯经济营利组织。现代企业可以牺牲自己的经营业绩，但不能忽视社会正义，不能违反社会公德，同时不能不尽社会责任，对社会要有所贡献。企业综合评价必须包括这方面的内容，从而产生了“贡献水平”指标。

所谓“贡献水平”，是指企业在一定时期对整个社会和政府所作的贡献。具体有两大指标：

(1)社会贡献率＝企业社会贡献总额／资产平均余额×100％

＝（企业增加值－折旧）/资产平均余额×100％

(2)社会积累率＝上交税利／企业社会贡献总额×100％

以上两个指标从社会角度对企业经营质量作出判断。

10.遵纪守法。

把遵纪守法情况纳入企业综合评价指标体系，必须是可以定量计算的具体指标，而且最好以一个综合指标来概括反映。我们立足目前的财会、统计制度，同时为方便指标计算，设计了“罚项支出比率”指标，试图为定量衡量并综合反映现阶段我国企业遵纪守法情况找出一条捷径。

罚项支出比率＝罚项支出总额／企业收入总额×100％

罚项支出总额：包括企业支付的各种罚金、罚款、罚息、滞纳金、赔偿费、诉讼费等，这些支出的发生与企业遵纪守法状况直接相关。这些数据在目前会计记录中非常容易取得，但对外报表却未予披露。为此，我们建议，今后企业损益表附注必须增加这方面的资料。

企业收入总额：是营业收入与营业外收入之和。

显然，罚项支出比率越高，企业遵纪守法状况越差。公开企业这一比率，有助于督促企业守法经营、规范分配。

通过上述分析,我们基本上确立了企业综合评价指标体系的大致。为便于理解和推广应用,我们把上述12项指标归结六个方面：

企业综合评价指标体系：

1.偿债能力评价（1）流动比率

（2）资产负债率

2.获利能力评价（3）成本费用利润率

（4）资产报酬率

（5）资本收益率

3.经济效率评价（6）工资增加值率

（7）产销平衡率

4.发展能力评价（8）销售增长率

（9）净资产增长率

5.贡献能力评价（10）社会贡献率

（11）社会积累率

6.遵纪守法评价（12）罚项支出比率

六、指标标准值及评价权数

1.指标标准值。

我们设想12项指标的标准值，除“罚项支出比率”外，其余11项指标都可从全社会或全行业的现成资料中计算得到最佳值、平均值、中位值及最差值。这样我们可以依据评价指标的不同特点确定各自的评价标准值。

（1）一些指标有国际通行标准，我们尽量以国际通行标准为基础，再根据“八五”时期或考虑财会制度变化因素，取近三年的指标社会或行业平均值，根据“九五”经济形势变化作出必要的修正，使评价标准值既接近国际标准，又照顾了中国现实。例如，流动比率，通行标准是200%，而据一些同志计算，我国工业企业的平均数值为170%左右，这样。可以把标准值定为180%至190%。

（2）大多数指标缺乏国际通行标准，若其中一些指标全社会各行业不应差别很大，则应在全社会统一标准。如资本收益率、产销平衡率、罚项支出比率，有必要根据全社会各企业已达到的平均水平制定全社会统一评价标准数值。

（3）其余的各项指标，即：资产负债率、成本费用利润率、资产报酬率、工资增加值率、销售增长率、社会贡献率、社会积累率等指标，因行业间差别较大，只能依据行业已达到的平均水平，制定全行业统一评价标准数值。上述评价标准数值，可以全国，也可以省、市甚至县为空间统一制定。

2.指标评价权数。

对各评价指标评价权数的确定，通行的做法是采用“特尔菲法”，建立专家系统，借助于征询专家意见后综合决定。也可以采用层次分析法,按各指标在评价目标中的地位和作用,确定各自在总指标体系中所占比重，从而产生评价权数。我们在建立12项评价指标时，因已比较注意指标间的互不重复和相互配合，同时各子系统对评价总目标的重要程度并没有显著差别，所以，可以按大体平均分配的方式确定具体指标评价权数。我们遵循评价系数总和应等于100的原则,把100分为两大块,传统的“偿债能力”与“获利能力”评价给45分，其余给55分。具体分配如下：

评价指标评价权数（％）

（1）流动比率10

（2）资产负债率10

（3）成本费用利润率5

（4）资产报酬率10

（5）资本收益率10

（6）工资增加值率5

（7）产销平衡率10

（8）销售增长率10

（9）净资产增长率5

（10）社会贡献率10

（11）社会积累率5

企业综合管理范文第4篇

（一）企业档案工作缺乏长期性、连续性的发展规则

企业档案工作在各级领导的重视下进行了档案的达标升级工作。但达标工作作为一项运动，一次考试在进行，整个过程加班加点，在短时间内取得了一定的效果，但达标以后，就出现后力不足，没有长期性和连续性，再由于部分干部对档案综合管理的参与程度不够，对档案在企业中的重要作用的认识不足，甚至有部分还认为档案室就是资料没有地方存放了就放的地方，档案室在某些人眼中成了废纸仓库，造成了档案工作有领导、无计划；在任务、无落实；有形式、无效果。档案工作缺乏应有的长期性和连续性的发展规则。

（二）档案工作缺乏制度化的管理程序

当前企业档案管理不规范主要表现在：一是档案收集不规范。在收集过程中，制度形同虚设，想交就交，不想交就不交，档案收集考核不明确；二是档案整理不规范。企业近几年发展较快，新档案人员不断进入，档案人员的专业素质参差不齐，在立卷过程中有的没有按照卷内文件目录顺序进行排序组卷，卷内目录与实际整理文件不相符，卷内资料漏失现象比较普遍。此外，在立卷时间上，有时会累积起来一次立卷，既不符合事毕立卷要求，又不利于查找利用；三是档案综合管理力度不够。由于现在综合档案管理室以一个班组存在，在行政上无法对各大部进行管理，在进行这项工作时，须向主管领导汇报，但主管领导一般都是兼任，本身的各项工作时间都较紧张，档案人员要想向领导说明一项工作较为困难，各项工作开展起来也较为困难，现在某些部门自设资料库，给档案的综合管理也造成困难。四是档案利用不规范。档案管理人员对档案借阅内松外紧，借出的档案没有按期归还。

（三）缺乏运用办公自动化对档案管理方法进行更新改造

目前，一般档案管理都是采用一台微机一套软件的管理办法，档案管理与提供利用远远适应不了档案网络化发展的需要。档案管理手段的落后，给档案工作带来消极后果，主要是落后的档案管理技术跟不上日益增长的档案利用需求。造成档案技术落后的主要原因有两点：一是部分领导缺乏对档案工作重要性的足够认识，财力投入少；二是一些单位虽然购买了不少先进的档案管理设备，但由于档案管理人员操作不熟练，导致先进设备没有起到先进作用。三是,领导重视不够,虽有微机和档案网络,但档案并没有录入电脑，还按手工在进行工作。

二、档案工作存在问题的解决对策

档案虽然是一个庞大的信息库，但它是一种原生的信息资源，各种信息零散地储存在众多的单堆资料中，只有根据需要，把相关信息系统地、规范地整理出来，通过加工整理才能更好地发挥档案的信息作用，实现其价值。档案管理作为工作中的一项重要工作，为企业发挥着不可磨灭的成绩。要充分发挥管理的作用，才能使之更好地为企业中心工作做好服务。

（一）抓好组织建设，完善管理制度,做到“五个统一”

抓好组织建设是做好档案管理工作的关键。一是成立由分管领导任组长、办公室主任任副组长、主要科室负责人为成员的档案管理领导小组，协调各部门间的档案工作，为档案工作的综合管理提供组织保障；二是把档案管理工作列入到厂长办公室的议事日程，年初有部署，年底有总结，平时有检查指导，并接受上级和地方档案管理部门的领导和指导；三是完善档案管理制度，确保档案管理工作协调发展，档案部门做到统一领导、统一制度，统一规划计划，统一检查指导和统一培训交流。

（二）档案工作要有计划和目标

档案工作要想取得长远的发展，必须增强档案工作的主动性、前瞻性，制定出有指导性的档案发展规则。为此，领导干部要意识到档案工作的重要性，把档案工作提上工作日程，研究及过问档案的具体工作，要结合当今数码技术及网络发展的新趋势，加大技术投入，制定出既符合档案管理要求，又有合乎实际的工作计划。（三）加强档案基础工作，按时完成上级部门的档案工作。

在档案基础管理中，要坚持把档案管理工作作为一项长期的、重要的基础工作，从领导机制到管理体系，从规章制度到档案管理，在组织上、制度上要形成一套科学、合理、完整的管理办法，为档案管理工作的有效开展提供可靠的保障。档案贵在利用，重在管理，对每年上级主管部门所规定的各项工作要严格执行，按时完成。

（四）加强培训力度，努力提高档案管理人员的素质，建立健全相关管理制度，一是要明确档案管理负责人，专职、兼职档案员的岗位职责。在各部门选拔素质较高的人员为兼职档案员，负责本部门档案的收集、整理归档工作，形成覆盖企业的档案管理机制。二是建立健全档案管理制度，按照《企业档案管理标准》的要求，依据《档案法》有关规定，结合本企业实际编制各种规章制度，并在实际工作中不断进行完善，对档案的形成、收集、整理要严格按照档案管理的有关要求，加强对归档范围、保存期限，保密文件收发、存档、销毁等各个环节工作程序要做出明确规定。对档案设施要严格按照制度办事，以确保档案的安全，档案管理工作中的各项规章制度要上墙，保证档案管理沿着制度化、规范化的轨道行进。

档案管理人员的业务素质和工作能力直接影响档案管理的质量，提高档案管理人员的业务水平是档案管理工作的重要保证。为了使档案管理人员掌握技能，提高业务素质和工作能力，加大档案业务培训工作开展的力度，一是要积极参加上级和地方档案管理部门举办的专业培训班，举办档案管理培训班，新人进入要进行岗位培训。二是要派档案管理员到档案管理先进单位认真观摩学习，使档案管理工作达到规范化。特别是要加强电子档案管理的培训，档案信息化是档案现代化的必经之路，要想指导档案管理充分发挥好，首先要求档案管理员要懂得计算机相关知识，达到灵活运用，并掌握所应用的系统软件的功能。四是鼓励档案人员自学，要岗位成长，要为档案人员订购关于档案的有关刊物，鼓励专（兼）职档案员开展自学活动。五是加大档案工作规范化管理力度，把档案管理纳入综合目标量化考核范围内进行考核，档案工作的成效要与档案人员的工资挂钩，能够有效地促进档案工作管理水平。我们要把提高档案人员业务素质作为搞好档案工作重要环节来常抓不懈，要提高档案人员对搞好档案工作重要意义的认识，增强档案人员的责任心、责任感，为搞好档案工作打下坚实基础。

（五）搞好档案的信息化建设，促进档案资源的充分利用

运用高新科技对档案工作进行创新、改造，适应档案信息化建设的新要求，是顺应当今科学技术突飞猛进的发展新趋势，应大胆采用先进的技术手段对传统的档案管理方法进行创新：（1）要广泛采用电子计算机、扫描仪等数码技术对档案进行无纸化管理，提高档案工作效率；（2）借助系统本身的局域网络，开发网上档案业务，实现档案信息资源共享。

（六）增大档案宣传力度，增强全员档案意识

企业综合管理范文第5篇

所谓财务报告粉饰是指企业为了满足特定目的需要，对财务报告进行技术处理的过程。财务报告粉饰是企业与各相关利益主体相互“博弈”的结果。因为相关利益主体是多方面的，企业进行粉饰的动机也不尽相同，但主要有以下几种：为了获得上市资格；为了取得配股权；为了募集资金；为了减少纳税；为了提高经营业绩；为了避免ST或PT处罚。随着经济的日益发展，各种高科技金融工具及其金融衍生工具层出不穷，财务报告粉饰行为不仅是高智商、高科技、高水平的活动，而且还具有高创新、高隐蔽、高发展趋势。所以，有必要对财务报告粉饰行为的防范措施进行研究。

一、完善上市公司的治理结构

所有权和经营权相分离导致了投资者与管理者之间的信息严重不对称，这是产生财务报告粉饰行为的原因之一。由于我国较大部分上市公司是通过国有企业改组上市的，国有企业的所有者缺位、内部控制失灵使得该问题更加突出。加上国有企业经营者并不具备承担资产责任的能力，他们对国有资产支配权利的获得不是以自身资产责任能力为前提，国家作为所有者将资产支配权委托出去，最终风险仍由国家（所有者）承担，这样就助长了企业经营者违法造假的行为的产生。国有企业的经营者多数由政府和行政主管部门任命，他们一般对上级负责，不承担资产经营责任。当他们不能改变经营状况，提升经营业绩时就可能通过操纵会计政策粉饰财务报表，以保住自己的位子，并在此基础上实现自身利益最大化。针对这一情况，国有企业应从以下几个方面着手：

（一）完善产权制度。一方面，在16字方针即“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的指导下，明确国有企业管理者的权利和义务，对他们的业绩不能仅以财务指标进行考核，还应考核其领导能力及战略规划能力；另一方面，还要尽快建立起符合我国国情的现代企业管理制度，使企业各方面的管理都规范化、程序划。

（二）建立内部控制制度。企业内部监督机制失灵，势必使得财务报告粉饰变得畅通无阻，因此，引进独立董事是必要的。独立董事应保持独立性，而不能是一个虚设位子，他们不仅要顾及大股东的权益，更要代表中小股东的利益。另外，认真执行国有企业稽查特派员制度也是完善内部控制制度很重要的一个措施。

（三）加强外部约束机制。仅仅依靠自觉遵循各方“纪律”是不够的，也是不现实的。如果把建立完善的内部控制制度当作企业运作良好的结果，那么加强外部约束机制则是实现这一结果的充分保证。一方面要发挥注册会计师“经济警察”的作用，另一方面也要加强政府的审计监督作用。

二、建立健全的证券市场

健全的证券市场对财务报告粉饰行为能起到遏止作用。我国证券交易所直到上世纪90年代初才建成，尽管发展迅速，但其中的缺陷也是明显，主要表现在以下几个方面：（1）上市公司的上市标准、配股标准过于强调净资产收益率。尽管净资产收益率对考核公司的经营业绩有着重要的作用，但财务体系本身就是一个有机的系统，对其进行评价时要全面地考量，只看到其中的一点有失偏颇。因此，引进多参数财务指标代替现行的单一参数控制，能更好地对上市公司进行全面考核。财务指标体系可包括净资产主营业务利润率、主营业务利润增长率、速动比率等。主营业务指标可以排除资产重组的非常利得和政府补贴等非常项目对企业评价的影响，减少企业进行盈余操纵的空间，能够真实地反映企业的经营业绩。至于各种指标的权数为多少，则有待于进一步讨论。（2）对上市公司处罚的规定不够严谨。制度规定，上市公司如果连续3年亏损，那么公司的股票就要“PT处理”。对此，只要上市公司有1年盈利就能摆脱PT的命运。事实上，许多企业正是利用这个规定粉饰财务报告，在公司即将PT处理时突然“扭亏为盈”，于是能“柳暗花明又3年”。基于这个原因，证监会应试探性地增加经营现金流量和非会计参数指标作为参考因素，减少上市公司的投机空间。（3）我国没有真正意义上的退市制度。退市是对于亏损严重及有重大违法行为企业的严重惩罚，它像是一把悬在上市公司头上的利剑，能起到警示作用。但是，我国目前的做法却使这一利剑失去了其应有的作用。“PT红光”还可以重组，“郑百文”改成了三联商社，蓝田股份摇身变成了“生态农业”，海南发展银行现在也开始筹划重组上市。

三、规范信息披露制度

上市公司的财务报告是企业相关利益人获取企业信息、减少信息不对称的主要途径之一。及时、充分可靠的信息披露，可以提高市场运作的透明度，保护股东的利益。正是出于这个目的，各国证券部门都要求上市公司对外进行信息披露。但是，企业的经济业务是纷繁复杂的，特别是对于大型的跨国集团公司而言，其信息量是巨大的，如何做到披露及时的、充分的信息，不仅是对上市公司，而且对证券公司都是一个沉重的挑战。许多造假案例的共同之处，就是上市公司对外披露虚假的、不及时的信息，从而误导了投资者，使他们蒙受巨大的损失。因此，及时性、充分性、可靠性是信息披露的核心。另外，对于信息披露要避免另一个极端，就是信息披露得越多越好。有些垃圾信息非但不能起到认清问题的作用，反而会转移投资者的视线。安然公司在2000年年报中披露了大量的垃圾信息，其中包括一份8页纸的管理讨论分析和16页纸的报表附注。有一些分析师幸运地卖空赚取利润，但其他一些资深的分析师和基金经理人却最终购买并遭受巨额损失。对此，SEC主席哈利·皮特的话很值得回味，他说：“回归简单的标准能使投资者更加清楚地了解真相”。随着安然、世通等会计丑闻的曝光，SEC正在对信息披露规则和财务报告制度作出相关的修改，其中包括推行“适时”披露制度和提高财务报告的可读性与可理解性等方面。美国2002年出台的《萨班斯—奥克斯利法案》对此作了更加明确的规定，提高了公司与管理层及主要股东有关的经济业务的披露要求，包括公司管理层和主要股东的权益证券交易情况，重大的未合并实体或与其他人之间的关系、财务主管的道德守则、公司向高管人员贷款或担保情况等。我国大股东构成、高管人员任命等方面的基本制度与美国差异相当大，但大股东和高管人员侵犯公司及小股东利益的方式及程度却有相同和相似之处。因此，美国的很多做法值得我们借鉴。

四、完善会计准则和会计制度

如何处理好灵活性和统一性，一直是制定会计准则和会计制度的重要问题。一方面，会计准则、会计制度应尽可能减少上市公司可供选择的余地，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性，明确各种处理方法的场合和适应原则，尤其是对于收入和费用的确认，以减少上市公司粉饰行为的可能性；另一方面，会计准则和会计制度也要保持适度的灵活性，以免会计沦落为“僵硬的工具”，以致落后于经济的发展。但同时要尽量减少“真空地带”也是制定会计准则和会计制度的重要内容。证券部门既要对现有的法规中仍模糊不清、存有争议的概念和事项进行界定，也要对新出现的金融工具及金融衍生工具保持较高的关注，避免像SPE那样成为SEC和FASB的漏网之鱼。近几年来，我国的会计法规在不断修订完善中，这是令人欣慰的。自1997年以来，陆续出台了一系列具体会计准则，2000年又颁布了《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，并在以后的年度中根据实际情况作出了相应的修改，使其更符合我国现阶段的经济状况，但也应该看到与成熟的发达国家仍存在一定的差距，我们还有很长的路要走。

五、增强CPA的独立性，加大违法的处罚力度

独立性一直被视为CPA的灵魂，能否保持独立性是防止财务报告粉饰行为的关键。CPA是一个特殊的行业，担负着沉重的社会责任，被外界形象地称为“经济警察”。因此，不能简单地把会计师事务所视为一般性质的盈利企业，会计师不能一味追求自身利益最大化而抛弃其承担的维护客观公正事实的社会使命。在造假案件频频发生，诚信受到挑战的今天，为了维护实质及形式上的独立，CPA应做到以下两点：一是严格分离审计业务和咨询业务。会计师事务所在提供外部审计业务的同时如果也提供咨询服务，由于利益冲突会妨碍CPA的独立性，至少会使其形式上的独立性受到质疑。2000年，安达信对安然公司收取5200万美元的费用，其中的咨询费用竟高达2700万美元，超过了审计费用。试问在这样的情况下，安达信怎么还能保持其应有的独立性呢。对此，美国布什总统在出席“国家质量奖”颁奖典礼上提出的“10点建议”中明确指出，应当禁止外部审计师向同一客户提供审计和咨询服务。二是严格执行定期轮换制度。会计师事务所如果长期与其所提供服务的公司合作，势必形成密切的关系，那么久而久之他们之间不仅能形成“默契”，甚至还可能联合造假。近期披露的美国财务虚假丑闻就证明了这一点。有鉴于此，2002年7月出台的《萨班斯-奥克斯利法案》规定，会计师事务所的主审合伙人，或者复核审计项目的合伙人，为同一审计客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。这一规定的实际意义是，会计师事务所负责某一审计客户审计的合伙人在对该客户的审计工作达到一定时间以后，必须轮换，以免审计合伙人与审计客户合作时间过长而影响其独立性。造成CPA不能坚守其职的主要原因还有法律的处罚力度不够。我国的会计师事务所直到1998年才与政府部门脱钩，因此这方面的缺陷是很明显的。对此，只有通过不断完善该行业的法制建设，引进民事赔偿机制，加大造假成本，才能还CPA一方净土。

六、全方位进行道德建设和诚信教育

前国务院总理朱镕基很少题词，然而他给3所国家会计学院都题了“不做假账”，令人深思。市场经济固然是法制经济，但如果仅仅只有法律条文，而社会不积极参与，那么再好的制度也是苍白的。在市场经济条件下强调道德建设是至关重要的，因为当经济利益与道德规范相碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能发挥道德规范的作用。诚信教育应该是全方位的,不仅要对上市公司的高管人员、会计人员和注册会计师进行，而且要对律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构、投资者进行，还要包括政府官员、监管机构和新闻媒体。只有社会各方都参与这一工程，才能营造一个诚信、健康的经济环境，才能从根本上杜绝财务报告粉饰行为的发生。

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参考文献：

[1]钟新桥：《论上市公司利润操纵及其治理》，《武汉工业学院学报》2003年第4期。

[2]葛家澍、黄世忠：《安然事件的反思》，《会计研究》2002年第2期。

[3]阎达五、李勇：《也谈美国会计造假事件》，《会计研究》2002年第9期。