摘要：本篇文章首先对施工企业落实“营改增”政策的必要性进行阐述，从收入方面的影响、成本方面的影响、利润方面的影响三个方面入手，对“营改增”对施工企业会计要素的影响进行分析，并以此为依据，提出施工企业实施营业税改增值税之后需要制定的核算策略。希望通过本文的阐述，可以给相关领域提供些许的参考。

关键词：施工企业；“营改增”；会计要素；影响；对策

自从施工企业落实“营改增”政策之后，这便给会计核算工作提出了新的要求，并且促进会计核算朝着改革的方向稳定发展。本篇文章就立足于会计核算的视角，对施工企业“营改增”对会计要素的影响进行探究，并根据不同的影响因素，提出了相应的应对措施，从而推动施工企业的稳定发展。

一、施工企业落实“营改增”政策的必要性

(一)防止重复纳税的现象出现针对施工企业来说，其成本主要在施工材料、施工设备以及施工人工费用等方面。在进行施工材料采购时，因为置身于流转税链条的后端，结合增值税属于间接税的性质来说，其要承担成本中全部转嫁增值税，但是企业在营业税环境下，就会出现重复纳税的现象。在落实“营改增”政策之后，可以有效规避这一现象，减少施工企业纳税人的纳税负担。

(二)缓解人为加重税负的概率流转税是商品生产和商品交换的产物，每次流转都会产生流转税，我国落实增值税购进抵扣方式，就可以对这一现象进行处理。当前，缴纳营业税的企业存在的税收压力就在于增值税无法实现进项额抵扣，而这些企业通常又是消耗物资比较高的企业。例如，针对施工企业来说，需要将大量的资金放置在施工材料以及施工机械的采购方面，但是这些都不能实现进项额抵扣，只能通过提升销售价格的方式来降低税收对利润的占比。当前，我国施工企业营业税率是3%，和增值税进行比较，税率明显较低，营业税率少的主要作用就是给无法实现进项额抵扣的物资损失进行弥补，但是无法防止流转过程中税收转嫁。(三)提升进项税额抵扣的完整性自2009年起，增值税由最初的生产型转变成消费型。消费型增值税特性主要指采购的固定资产可以实现进项税额的抵扣。但是，截至到目前为止，真正实现进项税额的抵扣的只有机械设备的采购，针对不动产来说，例如土地转让、建设物应用等，都不能实现进项税额的抵扣，这主要是由于不动产征收的税种是营业税。假设将不动产纳入到增值税收的范畴中，在进行流转抵扣时，就构建了一个良性循环。使得不动产税负也纳入到各个流转环节以及各个领域中。

二、“营改增”对施工企业会计收支利要素的影响

(一)收入方面的影响建筑施工企业收入主要包括：建造合同收入、劳务收入、材料收入、有形动产租赁收入、处置固定资产收入。在落实“营改增”政策之后，施工企业在进行建造合同经济收入核算时，需要把其换算成不含有税负的收入，这样在某种程度上，给施工企业的经济效益带来了影响。根据工程收入将按照价税分离的原则分别确认“价款”和“税款”，以不含税价款确认收入，按照11%税率计算分析，不含税收入=含税收入/(1+11%)，工程合同价款收入同比下降9.91%，下降幅度十分明显。

(二)成本方面的影响在落实“营改增”政策以后，在某种程度上，有效的减少了企业的施工成本。针对施工企业而言，在其全部的资产中，占据比例最多的就是固定资产。而在没有实施“营改增”政策以前，施工企业只是缴纳营业税收，并且在进行固定资产、施工机械等内容采购时，不能实现进项税额抵扣，这样就会提升施工企业固定资产采购成本，计提的折旧成本也会相应提升，这就会给施工企业结合时展对施工设备实现改革换代带来负面影响。随着“营改增”政策应用范畴的逐渐增大，施工企业在进行固定资产、施工机械采购时，可以实现一次性进项税额抵扣，这样可以有效的减少固定资产计量成本，同时也会提升施工企业在进行施工器械采购时的应用需求，这样除了可以提升施工企业施工效率之外，还能给施工企业的今后发展奠定扎实的基础。

(三)利润方面的影响自从落实“营改增”政策以后，施工企业由之前营业税缴纳逐渐转变为增值税缴纳，税种出现了变化，在某种程度上，给施工企业经济效益带来了一定的影响。“营改增”政策给施工企业经济效益带来的影响主要体现在以下方面：施工企业最初缴纳的营业税包含在价内税的范畴中，在进行所得税核算时，可以实现所得税抵扣，这样可以有效减少施工企业所得税的税负压力；在落实“营改增”政策之后，由于增值税收包含在价外税的范畴中，在进行施工企业所得税缴纳时，是不可以进行扣除的，因此，这就使得施工企业在进行所得税核算时，要远远高于营业税税负，这就使得施工企业所获得经济效益明显降低。

三、施工企业实施“营改增”后需要制定的对策

(一)做好施工企业的税务筹划工作，减少施工企业的税负水平在落实“营改增”政策之后，会给施工企业带来诸多的影响，其影响不仅是具备积极作用，同时也有消极作用。所以，施工企业可以紧抓这次税务改革机遇，全面落实施工企业税务筹划工作，最大程度的降低施工企业纳税压力。其具体方式主要体现在三个方面，第一，施工企业需要构建迎合“营改增”政策的税务规划流程，保证施工企业在开展税务规划工作时，真正做好有章可循、有据可依，从而减少施工企业纳税人的纳税压力。第二，在进行税务规划时，需要由专业人员开展，因此，施工企业需要在企业内部挑选出具备高能力、高素养的财务人员来开展税务规划工作，以此来将税务规划自身作用进行全面发挥，进而减少施工企业税收水平。第三，在进行施工企业税务规划时，还要对其规划流程进行监管和控制，避免由于人为因素的影响，而给施工企业税负的减少带来阻碍，进而严重约制了施工企业今后稳定、健康的发展。

(二)合理选择施工企业的供应商，减少施工企业的成本在没有落实“营改增”政策以前，因为施工企业包含在营业税收的范畴中，在进行固定资产、施工机械以及材料等采购的过程中，都不能实现进项税额的抵扣，一些施工企业为了降低消耗成本，会选择一些小规模的纳税企业进行物资的采购。在落实“营改增”政策以后，施工企业在进行固定资产、施工机械以及材料等采购时，可以实现一次性进项税额抵扣，这样施工企业无论在小规模纳税人的企业进行物资采购，还是在一般纳税人的企业进行物资采购，只要具备增值税专用发票就可以实现进项税额的抵扣，这样可以有效增加施工企业物资采购的选择范畴。所以，施工企业在进行物资采购时，不仅需要根据供货企业的信誉以及资质来合理的选择，还要选择抵扣高裸价低的报价，这样不仅可以有效减少施工企业施工成本，同时还能提升施工企业的整体运营效益，进而给施工企业的今后发展打下扎实的基础。

(三)开展企业员工专业知识培训工作，提升施工企业财务人员的专业水平落实“营改增”政策作为开展财务核算工作的关键任务，给施工企业的财务工作人员的专业水平提出了严格的要求，只有保证财务工作人员专业能力以及综合素养的提升，才能确保施工企业可以顺利开展财务核算以及税务统筹工作，进而减少施工企业税负压力，确保施工企业各项运营活动的全面落实，提升施工企业核心竞争力。要想提升施工企业财务工作人员的专业水平，我们可以通过采用定期对财务工作人员开展专业知识和技能的方式。施工企业定期组织财务工作人员学习新税务政策，同时还要聘请专业的人员给予专业性指导。另外，施工企业还要加大对财务工作人员新税务知识的应用训练，提升其思维创新能力，做好财务核算宣传工作，在提升企业财务工作人员核算意识的同时，还能提升其专业水平。

四、结束语

总而言之，自从我国落实“营改增”政策之后，针对施工企业而言，不但给其提供了合理设置税务规划，减少自身税务压力的机会，并且还实现了对企业内部财务核算以及统筹管理，进而给企业今后发展提供了良好的机遇。所以，施工企业需要结合“营改增”的真实状况，合理的设定筹划方案、财务核算方式以及运营管理措施，在减少施工企业税负压力的同时，还能推动施工企业的稳定健康发展。

参考文献：

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[2]曹永.营改增对建筑施工企业的影响及对策研究[J].会计师，2015(17)：33-34.

[3]赵岁平.营改增对建筑企业会计核算的影响及策略[J].企业改革与管理，2015(16)：115.

作者：王洁 单位：上海东华地方铁路开发有限公司