专项审计制度范文第1篇

关键词：社会保障；专项资金；审计；实践与思考

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）05-0-01

一、社会保障专项资金审计涵义

社会保障专项资金是根据中国相关的政策、法律法规制定的，是为了更好地执行社会保障制度而建立起来的专项资金。而社会保障专项资金的审计指的是审计机关依法对政府部门、事业单位、社会组织等受政府委托的社会保障专项资金收支情况的审计监督活动，对这些资金收支情况的真实性、合法性等进行审核以及评价。社会保障专项资金审计的最重要的目的就是促进中国社会保障制度的健全，促进社会保障工作可以有章有序的运行[1]。

二、社会保障专项资金审计的实践现状

目前，中国的各级审计机关都在积极开展社会保障专项资金的审计工作，其工作的实施取得了一定的进步，但是在实践过程中仍然存在一些问题，具体分析如下：

（一）社会保障的相关制度以及法律不完善，缺少一定的审计基础

审计机关在社会保障专项资金审计实践过程中需要依法审计，如果制度不完善，或者法律带有滞后性，就可能一定程度地制约社会保障专项资金审计的效果。目前，中国的社会保障制度就不完善和健全，还没有形成与中国市场经济相适应的社会保障专项体系，这可能会导致在社会保障的管理方面权责不清。与此同时，社会保障相关的法律法规也不够健全，这些情况都可能给社会保障专项资金的审计工作带来了一些消极的影响和困难[2]。

（二）社会保障专项资金审计的力度不够

因为中国的社会保障制度目前正处在不断完善的实践当中，因此社会保障专项资金的审计工作也可以说是一项比较有探索性质的工作，当前还并未形成一套科学的审计标准，也并未有一个完全成熟的审计模式。由于这样的背景，社会保障专项资金审计的工作就缺少必须的基础，从而导致中国社会保障专项资金审计的力度不够。与此同时，中国的社会保障专项资金审计的内部体系也缺少必须的协调配合管理力度。

三、社会保障专项资金审计的思考

（一）社会保障专项资金审计的重要意义

（1）中国社会的经济发展需要加强社会保障专项资金的审计工作。社会保障专项资金涉及的范围广，资金数额也比较大，同时其政策性也比较强[3]。可以说社会保障专项资金运用的状况关系到中国经济的稳定，所以加强社会保障专项资金的审计，可以保障社会保障专项资金的专款专用，使党和国家方针政策得到很好的落实，保持社会安定，这对促进社会保障事业和经济建设健康有序地发展，是有重大意义的。

（2）严峻的社会保障形势需要加强社会保障专项资金的审计工作。中国的人口众多，随着目前社会老龄化程度加速，社会保障的形势越来越严峻。近些年，中国政府将社会保障当做很重要的事情来规划和管理，因此加大社会保障专项资金审计力度，是势在必行的事情。同时，政府现在已经逐渐制定了健全中国社会保障体系的很多重大政策，这样就可以明确社会保障制度是中国社会主义市场经济稳步发展的重要支柱。由此可知，加强社会保障资金的审计工作，可以促进建立和完善社会保障资金的审计监督体系，是保障制度规范化的需要，也是必然的结果，严峻的社会保障形势需要加强社会保障专项资金的审计工作。

（二）改善社会保障专项资金审计的策略建议

（1）充分认识构建、完善社会保障制度的必要性

中国正处于完善社会主义市场经济体制和经济战略性调整的历史时间，社会保障体系建设直接关系到中国新时期的改革、发展以及全局的稳定。因此，构建和完善社会保障制度体系，具有非常重要的意义。通过社会保障专项资金审计可以很大程度的促进社会保障相关法律、法规制度的健全。充分认识构建、完善社会保障制度的必要性，就可以明确中国社会保障资金审计的总体思路，明确社会保障资金审计的内容和重点，更多关注目前法规制度缺陷的突出情况并及时提出建议，最终促进社会保障工作的实施。

（2）加大社会保障专项资金审计的力度，完善审计监督机制

针对目前中国社会保障专项资金管理中存在的专项资金使用的不透明性等问题，需要加大社会保障专项资金审计的力度，以促进社会保障资金分配、使用过程中的公开度、透明度，维护社会公平，促进社会和谐。首先，需要加大社会保障专项资金审计的公告力度。其次，应该建立健全社会保障专项资金内部审计的监督机制。内部审计是社会保障管理机构加强内部控制的一个重要方面。内部审计与外部审计同样对社会保障专项资金筹集、管理和使用起了重要的监督作用，他们的监督是相辅相成的，而且内部审计更具灵活性，能够在社会保障专项资金事前、事中、事后审计中发挥独特的功效，从而加大社会保障专项资金审计的力度，完善审计监督机制。

（3）提高社会保障专项资金审计工作人员的综合素质

提高社会保障专项资金审计工作人员的综合素质，首先要提高社会保障专项资金审计人员的专业知识和审计业务水平，使其具备熟练的业务能力同时也具有高度的责任感和使命感，另外，也需要促进审计人员树立正确的人生观和价值观，这些都是促进社会保障专项资金审计的必备综合素质。要想培养和提高社会保障专项资金审计人员的理论水平和政策水平，就需要熟悉地掌握与社会保障专项资金审计有关的政策、法规，这样才能处理好在审计过程中遇到的问题。通过提高审计人员的综合素质来达到全面提高社会保障专项资金审计的质量。

参考文献：

[1]李蕊爱，辛旭.试论社保资金审计的现状与对策[J].审计研究，2008（1）：35-38.

专项审计制度范文第2篇

关键词：审计模式 贡献模型 贡献比较

一、审计模式分类

（一）审计模式的概念及演进 所谓审计模式，是指审计机关为实现审计目标，所应采取的审计策略、审计技术，是整体性审计方式。审计模式反映了人们的审计思想，即：审计的目标应该是什么，审计的对策应该是什么。审计模式同时又属于审计实务的范畴，规定了审计工作的行为方式或方法，即：为实现既定的审计目标，审计工作的全过程应如何设计，各阶段工作应如何着手，应采取什么样的工作方法等。审计模式是一定历史条件下的产物，它随着社会的进步和发展、以及人们认识的改变和提高而变迁。在国家审计发展史中，审计模式经历了从合规性审计、真实合法性审计到绩效审计的演进过程（刘家义，2004）。前二者重点是对财政资金使用的合规及真实性进行监督，统称为财务审计模式（刘家义，2004）。后者强化对创新的分析（Funk Houser，2000；秦荣生，2007），寻求对被审计项目和组织管理的积极改进（杨妍，2006；戚振东、吴清华，2008），促进财政专项资金和资源的有效开发利用（McCrae and Vada，1997），推动公共管理部门的绩效改善（Hatherly and Parker，1988；Johnsen and Meklin，2001）。

（二）财政专项资金审计模式的分类及诠释 财政专项资金是指上级人民政府或部门下拨的具有专门指定或特殊用途的资金，它主要有三个特点：一是来源于财政或上级单位；二是用于特定事项；三是需要单独核算。财政专项资金是我国中央政府及省市级政府财政支出的重要构成，主要用于社会管理、公共事业发展、社会保障等方面的专项发展建设，近几年体现在三农发展、科教文卫事业、西部大开发、振兴东北重工业基地、重大自然灾害救济和重建、政策补贴等方面。这些项目涉及范围广、建设周期长、影响面大，关系国计民生，在我国经济建设、社会发展中的重要地位不容忽视，其资金的管理使用情况备受社会公众、审计机关等监督部门关注。根据近几年国家审计署及特派办公布的审计报告和有关研究，我国财政专项资金在管理使用过程中主要存在两大问题：一是滞留、侵占或挪用等资金流失现象严重；二是管理不善、资金使用效益整体偏低。鉴于此，以监督专项资金及时足额到位和提高资金管理使用绩效，作为文中财政专项资金审计的主要审计目标，将审计机关对此所采取的不同态度、审计策略和处理措施，模拟划分为以下五种审计模式。（1）“审计缺失”模式。该模式下，审计机关漠视财政专项资金的管理使用，或由于该项支出相对不重要或鉴于审计力量薄弱，不对此项资金开展审计，也不针对资金的拨付、管理和使用作任何调查、监督或建议，任凭财政专项资金遭受流失和使用效益低下。审计机关对财政专项资金的使用没有发挥任何效用。（2）“财务整改”模式。该模式下，审计机关注重财政专项资金的使用，通过查账、监督、处理等方式对其开展财务审计，根据现有财经法规及资金管理制度，评价资金管理、使用的真实合法性，并发现其中全部或部分的资金流失问题。通过审计机关的强力监督和相关职能部门的整改，审计出的流失资金得到及时返还。审计机关较之“审计缺失”模式，对财政专项资金的使用发挥了防护性作用。（3）“财务防范”模式。该模式下，审计机关对专项资金仍然只开展财务审计，与“财务整改”模式不同的是：审计机关不仅督促流失的资金在审计后得到返还，还提出相关管理性审计意见，督促并配合相关职能部门采取有效措施，确保与问题有关的规章制度得到有效执行，避免同类问题再次发生。审计机关较之“财务整改”模式，在财政专项资金制度执行环节发挥了防护性作用。（4）“绩效改进”模式。该模式下，审计机关在“财务防范”模式的基础上，根据有关规章制度以及人们共同认知或约定的科学管理标准，对财政专项资金的配置、管理和利用，开展经济性、效率性、效果性审计，并深入分析、综合考量资金管理使用的成果业绩和功能效用，提出评价建议和改进措施，督促配合相关职能部门挖掘管理潜力，促进当期专项资金使用效益全面提高。审计机关较之“财务防范”模式，在专项资金实现科学管理、优化配置方面发挥了建设性作用。（5）“绩效飞跃”模式。该模式下，审计机关不仅督促有关职能部门有效执行现有财政专项资金管理制度，还注重从根本上改进管理绩效、完善管理制度、提高资金效能，督促有关部门将科学管理方法给予制度化或程序化，促进有关职能部门改进管理和正确履职，提高专项资金的有效开发和利用效益。审计机关较之“绩效改进”模式，在推动科学发展方面发挥了积极的建设性作用。

二、贡献审计模型及其比较

（一）模型假设和建模思想 本文以财政专项资金实际用于建设发展的资金（简称“生效资金”），相对于财政专项资金账面支出的比例表示审计贡献。是以“审计缺失”模式下财政专项资金足额到账时的审计贡献值“1”为对标，参照对比各审计模式下审计贡献的相对值。为了提高模型的解释力和统一审计贡献的内外部环境，模型基于以下假设：财政专项资金的支出在建设周期内均衡支出，“生效资金”与资金使用效益呈固定的“投入―产出”关系；在“审计缺失”模式下，财政专项资金每年流失的相对比例、内容、结构固定不变，且资金使用效益存在固定比例的潜在效益提升空间；财政专项资金审计是连续、高效的，从项目建设起，审计机关每年按照固定比例抽取当期专项资金进行审计，且能发现其中的所有资金流失现象；绩效审计的开展具有显著成效，该绩效改进方式对整项资金均有普遍效用；各期审计任务当年结束，且审计意见、建议也在当年得到全面落实。建模思想是：基于条件假设，构建第k期财政专项资金的审计贡献Tk，与审计模式i（i=1代表“审计缺失”模式，i=2代表“财务整改”模式，i=3代表“财务防范”模式，i=4代表“绩效改进”模式，i=5代表“绩效飞跃”模式）、审计抽样比例α（0

（二）贡献模型的构建 （1）“审计缺失”模式下的贡献模型。在“审计缺失”模式下，由于财政专项资金存在?浊0比例的流失资金，又因为未经审计，资金流失率?浊0恒定不变，即：?浊lk=?浊0。所以，第k期的审计贡献为：Tlk=1-?浊。整个专项资金支出期间Tlk恒定，所以，整体审计贡献为：Tl*=1-?浊0。（2）“财务整改”模式下的贡献模型。在“财务整改”模式下，审计机关每年均抽取α比例的当期专项资金进行审计，且完全查出其中的资金流失率α?浊2k，并督促有关部门将其返还，用于当期项目建设发展。由于审计意见没有要求有关部门严格执行有关制度、杜绝此类资金流失问题再次发生，故下一期财政专项资金在被审计前，仍然存在?浊0比例的资金遭受流失，即：?浊2k=?浊0。因为第k期的财政专项资金审计挽回了α?浊2k比例的流失资金，所以，第k期的审计贡献为：Tlk=1-?浊0+α?浊0。因为T2k恒定不变，所以，整体审计贡献为：T2*=1-?浊0+α?浊0。（3）“财务防范”模式下的贡献模型。在“财务防范”模式下，审计机关在第k期挽回了α?浊3k比例的流失资金，审计意见要求有关单位在资金管理使用过程中严格执行有关规定，有效防范了此类流失资金问题再次发生，故第k+1期的财政专项资金在审计前的流失率?浊3k+1为?浊3k-α?浊3k，即：?浊3k=（1-α）k-1?浊0。由于该模式下，第k期的财政专项资金在审计前的流失率为（1-α）k-1?浊0，通过审计挽回了α（1-α）k-1?浊0比例的流失资金，所以，第k期的审计贡献为：T3k=1-（1-α）k?浊0。该模式下，第k期的审计贡献T3k随着k不断变化，因为假设约定专项资金每年支出均衡，故整体审计贡献是建设周期K内各期审计贡献的平均值，所以，整体审计贡献为：T3*=1-?浊0。（4）“绩效改进”模式下的贡献模型。在“绩效改进”模式下，审计机关基于“财务防范”模式的基础上开展绩效审计，发现第k期专项资金中存在?棕Q4k比例的潜在效益提升空间，并提出审计意见加以改进，该改进措施在当期资金中得到应用并取得预期效益。由于此类绩效改进办法没有从制度或政策上长期要求，所以，下一期财政专项资金的潜在效益系数Q4k+1与Q4k保持一致，即Q4k=Q0。

审计机关将当期发现的潜在效益比例?棕Q4k，在同期配合相关部门改进管理绩效，提高当期资金使用效益，所以，第k期的审计贡献为：T4k=（1+?棕Q0）［1-（1-α）k?浊0］。所以，整体审计贡献为：T4*=（1+?棕Q0）［1-?浊0］。（5）“绩效飞跃”模式下的贡献模型。“绩效飞跃”模式，是“绩效改进”模式基础上的制度化建设。由于审计机关在第k期发现并改进了?棕Q5k比例的效益提升空间，制度化后，该改进措施将在第k+1期得到有效落实，故第k+1期专项资金在被审计前的潜在效益提升空间Q5k+1较之Q5k减少了?棕Q5k，即：Q5k=（1-?棕）k-1Q0。该模式下，第k期的审计贡献是前k期审计贡献共同作用的，所以，第k期的审计贡献为：T5k=［1-（1-α）k?浊0］｛1+［1-（1-?棕）kQ0］｝。所以，整体审计贡献为：T5*=。通过上述分析和建模，模拟出五种审计模式下的审计贡献，该模型量化了不同审计模式下各期审计贡献和整体贡献。在该模型中，审计贡献是审计机关采取的审计模式i、审计抽样比例α、挖掘潜在效益比例?棕三个内部参数变量，与财政专项资金的资金流失率?浊0、潜在效益系数Q0、建设周期K三个外部参数变量共同做用的结果。本模型事先假定审计机关以及相关职能部门工作高效、财政专项资金支出均衡等条件，重在揭示不同审计模式下审计贡献的实现途径及其优越性，以及外部参数变量对审计贡献的影响作用。

（三）贡献比较 在专家估计的基础上，为了计算简便说明问题，不妨假定某财政专项资金建设周期K=10，资金流失率?浊0=0.4、潜在效益系数Q0=2，审计机关对其开展连续审计期间，每年随机抽样比例α=0.2、挖掘潜在效益比例?棕=0.1。将上述内外部参数代入五种审计模式的贡献模型，得到各模式下的审计贡献，如（表1）所示。根据表中数据分析得知：“审计缺失”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献维持在0.6水平，与对标参照值1相差甚远，财政专项资金被大量截流；“财务整改”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献均为0.68，虽与对标参照值1相比仍有较大差距，但较之“审计缺失”状态下，已产生一定审计贡献；“财务防范”模式下，各期审计贡献逐年提高且渐近对标参照值1，说明专项资金流失的程度逐渐减缓，整体审计贡献为0.86；“绩效改进”模式下，各期审计贡献增长较快，且从第4期就达到并逐渐超过对标参照值1，整体审计贡献为1.03，即在财务审计和绩效审计共同作用下，财政专项资金的整体投入效益是预期效益目标的1.03倍；“绩效飞跃”模式下，审计贡献从第2期开始超越对标参照值，第8期达到对标参照值的2倍，整体审计贡献为1.6，大幅提高了资金投入效益，也节省了财政投入、缩短了项目建设期，审计贡献尤为显著。“财务防范”、“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的审计贡献逐年递增，后期的审计贡献优越性比前期更为明显，但其增长边际（审计贡献增速）却逐渐放缓。可见，“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”“绩效飞跃”五种模式下的审计贡献依次增强。毋庸置疑，审计贡献与审计机关的抽样比例α、挖掘潜在效益比例?棕，呈正相关关系，即内部参数变量α和?棕越大，不同模式下的各期审计贡献和整体审计贡献就越大。

进一步地，进行外部参数变动下的审计贡献比较。在此，主要研究财政专项资金建设周期K、资金流失率?浊0、潜在效益系数Q0，这三个外部参数变量对不同审计模式下审计贡献的影响和作用。固定其他参数变量不变，分别调整K=5、?浊0=0.2、Q0=1，得到相应的审计贡献，见（表2）。分析、对比（表1）和（表2）数据可知：在其他参数变量不变的前提下，将建设周期K由10减少至5时，各期的审计贡献不受影响，但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的整体审计贡献有所减小，绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性不够显著；在其他参数变量不变的前提下，将资金流失率?浊0由0.4减少至0.2时，不同审计模式下各期的审计贡献和整体审计贡献都有所增强，但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式后期的审计贡献和整体审计贡献增量不大，且“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”四种模式的审计贡献差异性不够显著；在其他参数变量不变的前提下，将潜在效益系数Q0由2减少至1时，“审计缺失”“财务整改”和“财务防范”三种模式下的审计贡献不受影响，“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献锐减，且绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性明显下降。

三、结论与启示

（一）结论 随着不同审计策略、审计技术的引入和审计方法结构及主导因素的调整，“审计缺失”、“财务整改”、“财务防范”、“绩效改进”、“绩效飞跃”五种审计模式的审计贡献依次增强，绩效审计的审计贡献较之财务审计更为突出。财务审计模式实现审计贡献的途径及其优越性，体现在审计驱动力作用下的纠正资金流向偏差、保证制度有效执行、增强管理部门责任意识，它是督促审计意见落实，保证管理绩效按照要求改进的重要手段。但是，该模式下的审计贡献具有限制性的瓶颈――财政专项资金本身应发挥的功绩效用。绩效审计模式实现审计贡献的途径及其优越性，主要体现在推动管理部门管理绩效、提高资金使用效益、优化资源科学配置、加快项目建设进程，促进公共管理和经济建设健康快速发展。绩效审计模式在促进绩效改进和科学发展发面发挥了前瞻性、防护性和建设性作用，是管理创新的重要推动力。但是，该模式下的审计贡献增速却逐渐放缓，后期存在“绩效失灵”现象。无论是财务审计还是绩效审计，促使审计贡献加强的根本原因在于专项资金管理制度的不断完善和有效执行，这也是优化审计贡献的根本举措。整体而言，对资金流失严重、建设周期较短的专项资金项目，财务审计模式和绩效审计模式产生审计贡献差异性不大；对建设周期长、管理水平低的专项资金项目，绩效审计模式产生的审计贡献优越性较为显著。

（二）启示 基于前文审计贡献的建模和比较，本文认为财政专项资金自身的特点属性对审计贡献具有一定影响，不同特性的专项资金应与之匹配易于实现并发挥其审计贡献的审计模式。即：管理水平相对成熟、项目投入周期较短、项目建设缺乏普遍性，以及资金结构或流向复杂的专项资金项目，更便于财务审计模式产生较为显著的审计贡献，该模式下的审计成本低廉、审计目标易于实现，且绩效审计模式对此类项目提出的绩效改进意见缺乏改善公共管理行为的普遍推动力，绩效审计意义不大；相应的，管理水平相对较低、项目投入周期较长、项目建设具有较强普遍性的大型或战略性专项资金项目，利于充分发挥绩效审计的优势（详见表3）。由于绩效审计后期存在“绩效失灵”现象且审计意见的落实需要财务审计的监督保证，所以，对同一个项目在开展绩效审计期间，应适当穿插财务审计；对项目投入前期和后期，其侧重点应分别在绩效审计和财务审计；对试点性专项支出，由于其管理水平对后期或其它专项管理有较强借鉴指导作用，应对其全程开展绩效审计。对实施审计模式的启示。一是重视审前调查。审前调查是正确选择审计模式的前提保障，也是实施审计模式的重要环节，审计机关应该充分利用审前调查，摸清财政专项资金拨付、运转和管理现状的重要特征，分析资金使用过程中的主要问题及症结，明确审计目标，突出审计重点，整合审计策略、技术和相应人员，为实施审计提供必要的基础保证。二是辩证处理财务审计和绩效审计关系。前已叙及，财务审计是绩效审计开展的基础和平台，绩效审计为财务审计提供新的审计依据和标准，绩效审计若取得实效，离不开财务审计长期不懈的督促和监督。二者之间相辅相成、殊途同归，是巩固与提高的关系，不可厚此薄彼、相互代替。三是转变审计理念和方法。在我国传统的政府审计中，其理念与方法主要是关注问题的确认与分析，其任务是核对问题的存在性，从不同角度分析其原因，并研究怎样处理处罚所属问题，很难实现财政专项资金的审计目标。需要转变为以资金使用结果为导向的审计理念和方法，即：重点关注专项资金的管理要求和目标有没有实现，怎样消除和纠正与管理标准、经济目标之间的行为偏差，怎样进一步改善专项资金管理绩效，进而提出相应的审计意见和建议。对优化审计贡献的启示。优化审计贡献体现在提出科学的审计意见、有效落实审计意见和充分利用审计成果。前文分析可知，不断完善财政专项资金管理使用的有关制度，是提高资金使用效益的关键所在和根本举措，也应是科学性审计意见的着眼点。审计机关应根据项目建设和资金管理的新情况新动向，评估相关制度、标准，对适应管理形势发展变化并切实可行、行之有效的制度，要继续严格执行，并在其他地域的同类项目中加以推广，充分利用现有成果；对不适应、不严密、不配套、不具体和不便执行的制度，应该提出补充、修订和完善意见；对紧急项目或试点工程项目，要督促有关部门开展充分调研论证，尽快出台有关制度，并加强对制度的后续评估；对过时的管理制度，要建议有关部门及时废止。审计意见的有效落实和管理制度的有效执行，需要审计机关强化审计跟踪或开展连续审计，加强对制度执行环节的监督检查，进一步巩固审计成果。各审计机关应该加强审计成果的交流、借鉴和共享，特别是对制度性审计成果横向和纵向的推广普及，可以在一定程度上避免重复性审计工作、节约审计成本、优化审计资源配置，也是发挥审计工作事前监督效用、优化财政专项资金使用效益的重要途径。本文没有考虑财政专项资金数额和审计成本，因而从某种意义上，该贡献是审计后专项资金使用效益的相对值，反映了内外部参数变量对审计工作经济成果方面的影响；如果将审计抽样技术、实际工作效率、审计意见的滞后性、专项资金流失和潜在效益的动态结构等综合性、复杂性因素引入贡献模型，将会使模型的模拟更加贴近审计工作实际，内外部参数变量作用下的审计贡献实现途径和优越性更具现实的政策含义。尽管有上述不足，但本模型量化了不同审计模式下审计贡献与内外部参数变量间的数学关系，研究分析了审计贡献的实现途径和优越性，模拟比较出外部参数变量对审计贡献的影响作用。

参考文献：

［1］鲍国明、孙亚男：《公共资金绩效审计项目的选择与确定》，《审计研究》2006年第2期。

［2］陈良华、石盈：《管理审计模式发展与管理制度变迁》，《审计研究》2003年第5期。

［3］靳建堂：《集团企业经济责任审计模式探讨》，《审计研究》2006年第6期。

［4］刘家义：《关于绩效审计的初步思考》，《审计研究》2004年第6期。

［5］刘燕：《论我国〈公司法〉法定审计模式的选择》，《会计研究》2005年第8期。

［6］秦荣生：《深化政府审计监督完善政府治理机制》，《审计研究》2007年第1期。

［7］杨妍：《风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研究》，《审计研究》2006年第4期。

专项审计制度范文第3篇

一、指导思想和工作目标

以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入学习贯彻科学发展观，全面贯彻落实党的十七大、十七届三中全会和省、市经济工作会议精神，认真履行审计监督职责，继续深化本级预算执行审计；围绕国家宏观政策落实，以及改善民生、建设社会主义新农村等热点问题，开展专项资金审计和审计调查；强化领导干部经济责任和固定资产投资审计，积极推进效益审计。注重从体制、机制、制度层面发现和分析问题，提出改进和完善的建议，使审计工作在规范财政经济秩序，充分发挥审计监督职能作用。

二、项目安排和审计重点

根据上述指导思想和工作目标，年审计项目计划26个，项目类别和审计重点如下：

（一）本级预算执行审计

1、对市财政局具体组织年度市本级预算执行情况审计。

年，继续深化财政审计，以推动完善公共财政管理体制为目标，以财政支出审计为重点，关注预算分配的公平性和合理性，促进完善科学规范财政转移支付制度；加强对政府采购、国库集中收付和收支两条线管理等财政改革制度执行情况的审计监督，检查预算执行中存在预算编报不真实、违规变更预算、隐瞒转移截留预算收入、资金滞留闲置、违规改变资金用途以及超预算列支等问题。重点揭露和处理账外资产、未落实收支两条线和专户管理、违反国家规定减免缓征非税收入、违规采购、违规担保、损失浪费、侵害人民群众利益等问题。通过审计，加强综合分析，充分利用审计成果，督促财政部门严格执行《预算法》，严格预算的编审和执行，完善规范化的财政收支管理制度，优化支出结构，提高财政资金使用效益。

2、对地税部门税收管理情况审计。

年，要以促进依法治税、规范税收征管行为为目标，在审计地税系统税收征管情况的基础上，采取专项审计调查方式，延伸审计房地产企业、旅游、宾馆等单位的纳税情况，扩大审计覆盖面。重点检查和处理未按规定征收及缴纳税收收入、隐瞒转移截留预算收入、政策性税收流失、纳税人偷税漏税及违反国家规定减免缓征税款等问题。通过审计，促进税务部门依法治税，强化税收征管力度，规范税收征管行为，改进和完善税收计划的形成机制，从税收征管机制上解决税收流失等问题。

3、部门预算执行审计

对地税局、市教育局、市科技工业发展委员会等3个部门预算单位年度预算执行情况进行审计。部门预算执行审计是本级预算执行审计的组成部分。审计要严格按照《预算法》规定，认真检查有关预算执行单位是否履行了各项预算执行职责，在预算执行、追加预算以及财政财务收支管理中存在的问题。同时加大对二级单位延伸审计力度,重点检查政府非税收入缴纳及“收支两条线”管理情况，揭露和处理未落实收支两条线和专户管理、转移挤占财政收入、截留挪用财政专项资金、损失浪费等违法违规问题。对预算管理不规范、财政财务管理不严格等一般违规问题，要帮助和促进相关部门自行纠正，不断完善制度，加强管理。

（二）专项资金审计

以规范财政专项资金预算和管理,提高财政资金使用效益,促进国家宏观政策落实到位为目标,重点对市林业局专项资金使用情况审计。通过检查市林业局专项资金预算编制及执行情况;重点揭露专项基金管理、使用过程中存在的问题，通过审计，分析资金效益情况,利用审计成果，促进有关部门加强专项基金管理。

（三）审计调查

以提高财政资金使用效益和国家宏观政策落实到位为目标,重点对市义务教育“两免一补”资金绩效情况；市年度扩大内需投资新增投资项目；市年度财政基金安排项目投资建设完成情况；市年度本级预算项目支出执行情况；市年度涉农补贴专项资金等5个审计调查。

1、对市年至年义务教育“两免一补”资金绩效情况审计调查。以提高财政资金使用效益和国家宏观政策落实到位为目标，通过对市义务教育“两免一补”资金绩效情况审计调查。一是摸清我市“两免一补”政策实现的情况及政府履职情况；二是调查免除杂费资金具体管理使用情况和免费教科书情况，促进资金的合理、合规使用及管理；三是调查寄宿生生活费补助、义务教育各项收费情况。通过审计调查教育“两免一补”专项资金的分配、管理及使用效益情况，评价教育“两免一补”政策在深化农村义务教育经费保障机制改革方面取得的效果，并提出审计建议和措施，促进提高管理水平和资金的使用效益。

2、对市年度扩大内需投资新增投资项目审计调查。围绕市委、市政府加强扩大内需投资新增投资项目为目标，跟踪审计调查中央、省市财政安排的专项资金投入、使用和效益情况，坚持以资金为主线，以项目为载体，检查扩大内需投资新增投资项目分配、管理、使用、结余等情况。通过审计，揭露和查处专项资金管理和使用中存在的违法违规和损失浪费问题，着重从经济、效益、效果三个方面，对资金使用情况进行效益性评价，提出管好用好资金及加强项目管理的审计建议。

3、对市年度财政基金安排项目投资建设完成情况审计调查。以加快重点项目建设推进城乡统筹发展为目标，检查投资项目预算支出执行情况；有无项目未及时办理决算，影响资金正常拨付；有无投资项目前期工作及施工进展缓慢，拖延了项目投资计划的落实等问题。通过检查进一步强化政府投资项目计划管理，加快项目推进，提高政府投资建设的财政绩效。

4、对市年度本级预算项目支出执行情况审计调查。以加快财政资金支出进度，提高资金的使用效益为目标，检查部门在编制部门预算项目支出时，实施的项目是否列入预算；列入预算的是否充分考虑项目的跨年度实施因素，通过审计调查，进一步加强预算执行单位严格执行资金管理制度，严格按专项资金管理办法及报账制管理办法执行，正确处理好支出进度和支出管理的关系，防止出现资金使用单位突击花钱、违规花钱等行为。

5、市年度涉农补贴专项资金审计调查。以落实惠民政策和构建和谐社会为目标，进一步强化民生资金审计。加强对涉农专项资金的审计监督，着力检查资金管理和政策执行情况，关注资金使用效益和政策执行效果，严肃查处挤占挪用、虚报冒领、损失浪费等问题，保障各项资金专项专用，推进社会主义新农村建设，促进各项惠民政策的落实，维护社会稳定。

（四）经济责任审计

经市经济责任审计联席会议商定，中共市委组织部委托，列入年度审计项目计划安排的经济责任审计项目7个。其中离任审计经济责任人为曾清泉、张羽飞、陈向奋、黄兴海；任中审计单位负责人为陈志勇、李洪海、刘德喜、李维等。主要检查部门单位主要领导所在单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性，要坚持以财政财务收支审计为基础，突出查处涉及经济责任的严重弄虚作假、严重违反财经纪律、重大经济决策失误造成损失浪费问题和个人经济犯罪等问题。揭露领导干部在财经管理方面存在负主管责任和直接责任的问题，对领导干部经济责任作出客观评价，实事求是向市委、市政府提交审计结果报告，为加强党风廉政建设和领导干部考核任免服务。

（五）固定资产投资审计

对绕城公路建设项目、西部供水工程项目、污水处理项目（红沙、鹿回头、新城3个污水处理厂）跟踪审计、海南中等职业学校(一期)工程项目、生活垃圾填埋场工程项目等5个项目审计。以服务市委、市政府推进重点项目建设为目标，进一步加大对政府投资项目审计监督力度，重点检查政府投资项目建设资金的管理和使用情况,项目质量管理、工程造价和财务核算情况,项目法人责任制、招投标制、合同制和工程监理制等情况。重点揭露和处理概预算和决算编报不规范、工程价款不实、违规招投标、损失浪费及侵害人民群众利益等问题。延伸审计建设单位和参建的设计、监理、施工及设备材料供应商等单位。通过审计，分析项目建设效果和投资效益,提出改进意见和建议，为完善政府投资建设项目管理机制服务。

（六）事业单位审计

对市第二中学、市赤田水库管理处年度财务收支审计。主要检查事业单位预算执行以及财务收支管理等情况,揭露预算执行和财务收支中不真实、不合法、不规范的问题,处理各种挤占挪用和损失浪费财政资金行为。通过审计，提出完善相关政策措施、改进管理意见和建议。

（七）企业审计

对市城乡建设土地开发总公司年度财务收支审计。以摸清企业家底，实现国有资产保值增值，增强国有企业经济活力为目标；检查企业收入、成本、费用核算以及对外投资的真实性和合法性，揭露盲目投资造成国有资产流失、损失浪费；违规经营、账外资产、虚报或隐瞒转移收入、少计少缴税费等问题。通过审计，加强综合分析，针对国有资产运营中存在的突出问题，促进企业完善制度，加强管理，提高效益。

三、工作要求

为实现全年审计工作目标，审计机关将切实做到以下三个方面工作：

（一）坚持科学发展观，创新审计理念。以科学发展观为指导，全面贯彻落实党的十七大和省、市经济工作会议精神,倡导民本审计观理念，解放思想，创新审计方式和方法，进一步提高审计工作水平。围绕审计工作目标，突出财政主题，关注民生工程等问题，提升审计成果，为加快我市经济建设可持续发展服务。

专项审计制度范文第4篇

关键词：财政专项资金；审计；意义；问题；措施

一、财政专项资金审计工作的重要意义

就目前情况来看，财政专项资金审计工作的落实和开展有其自身的重要意义，对于我国专项资金滞留现象、所以挪用专项资金现象的缓解，专项资金监管工作的开展和专项资金绩效评价工作的顺利开展有着十分重要的意义。

具体来说就是，现阶段，由于专项资金财力有限，或者项目单位不能及时的拿出有效的项目实施方案等因素导致专项资金并不能及时的到位，年内预算资金在次年审计时发现没有落实到承建单位的现象时有发生；此外，一些单位的专项资金并没有做到专款专用，擅自改变资金用途，将专项资金用于单位人员公用经费支出，拆东墙补西墙的现象时有发生，而财政专项资金审计工作的开展能够通过专业人员的监督和控制使得上述问题得到有效的缓解和解决，对于专项资金利用率的有效提高有着十分重要的作用。

而之所以说财政专项资金审计工作的开展有利于财政专项资金监管和绩效评价工作的顺利开展是因为，就目前情况来看，财政部门对专项资金的预算、使用以及项目实施到审核结算全过程的重视程度不够高，而且在监管方式上，更重视事后的突击检查，而这种只重事后的检查只能给之后的工作带来警示作用，并不能将风险降低，造成的财政损失是无法弥补的，而且在财政专项资金绩效审核过程中重视程度不够高、注重事后评价的现象同样存在，而财政专项资金审计工作的开展能够通过事前、事中和事后审计的有机结合在提高审计工作绩效的基础上提高财政资金的利用率。

二、现阶段我国财政专项资金审计工作中存在的问题和不足

由上述分析可知，财政专项资金审计工作的开展对于资金利用率的提高和国民经济的发展进步都有着十分重要的作用，但是就目前情况来看，虽然越来越多的工作人员意识到财务专项资金审计工作的重要作用，并且试图通过完善配套的制度规范等措施来加以完善和强化，虽然取得了一定的成绩，但是依旧没有达到预期的效果，存在一些问题和不足，主要表现在以下几个方面：

（一）财政专项资金审计的组织结构不够合理

财政专项资金审计组织结构不合理是现阶段我国财政专项资金审计工作中存在的比较提出的问题，人员安排不合理，随着专项资金审计种类的不断增多，使得审计工作出现了任务重人员少的矛盾，尤其是在县、区级审计机关业务人员偏少，财政专项资金审计工作根本不能顺利的开展和落实，使得财政专项资金审计监督的死角和盲区不断增多。

（二）财政专项资金审计的技术相对滞后

审计技术相对滞后是比较突出和致命的问题，就笔者调查研究发现，更多的审计机构在开展财政专项资金审计工作时依旧采用的是查阅账册单据凭证，手工进行复核分析，虽然一些地区引进了现代化的审计系统，但是对于信息软件系统的使用仅为基础性工作，如收集审计数据，填写审计记录，制作审计底稿，撰写审计报告等，并没有将其应用到具体的事件处理中去，这样一来不仅财政专项资金审计绩效得不到有效的提高，而且由于设备维护工作的开展使得审计成本有所增加。

（三）财政专项资金审计的力度不够高

财政专项资金审计力度不够高主要表现在绩效审计不强、审计事项评价层次低、缺乏后续审计三个方面，也就是说目前审计部门对财政专项资金的审计依旧将审计重点放在财务收支真实性、合法性，而财政专项资金绩效审计并没有全面的展开，而审计评价工作的开展过于形式化、模式化，对于审查出的问题只是停留在法律规范上就事论事，并，没有进行深入的分析，也没有上升到宏观角度进行综合分析；而之所以说其缺乏后续审计是因为现阶段的审计工作在审计报告出具之后就意味着审计工作的结束，并没有进行跟踪和审计，缺乏连续性。

三、深化财政专项资金审计工作的措施

财政专项资金审计的组织结构不够合理、财政专项资金审计的技术相对滞后、财政专项资金审计的力度不够高等问题的存在确实在很大程度上影响了财政专项资金审计工作的高效开展，为有效的解决上述问题，深化财政专项资金审计工作，笔者以有效的缓解上述问题为根基提出了几点深化措施，具体内容如下所述：

（一）完善财政专项资金审计的组织结构

组织结构的优化是确保财政专项资金审计工作高效开展的必要前提和准备，所以一方面要适当的增加审计机关的工作人员，引进更多的专业素质强，综合素养高的审计人才；另一方面要规范财政专项资金审计工作的工作程序，包括审计工作程序，审计内容和方法，审计质量，审计评价以及审计处理和决定等各个环节；此外，要加强对既有审计人员的培训力度，完善配套的奖惩规范，在提高审计人员专业技能和职业素养的基础上使其工作热情和工作积极性都得到有效的提高。

（二）优化财政专项资金审计的技术方法

财政专项资金审计技术方法的优化是提高审计工作绩效，深化财政专项资金审计工作的重中之重，需要从以下几方面着手，一是要充分利用审计调查方式灵活性的特点，实现全方位、全覆盖的财政专项资金调查工作；二是要加强对二、 三级单位的延伸审计，防止政策棚架，确保审计工作的落实和高效开展；三是要落实全程和持续的审计工作，即实现事前、事中、事后的全程审计；四是要加强信息技术的投入和使用力度，以提高审计工作的效率和效果。

（三）提高财政专项资金审计工作的强度

财政专项资金审计工作强度的增加是深化财政专项资金审计工作的根本措施，所以需要相关的审计部门首先要转变审计的理念，加强对财政专项资金审计工作的重视程度；其次，要拓宽审计的内容，使得财政专项资金的审计内容不仅要涵盖资金的合法性、合规性、合理性，而且要关注专项资金的经济性、效率性和效果性；此外，要明确财政专项资金审计的重点，以地方的经济工作为中心，每年都抓住几项重点的专项资金进行审计，如社会保障资金、医疗保险基金、支农资金、扶贫资金、新型农村合作医疗基金等内容都可以作为财政专项资金审计工作的重点审计对象。

（四）加强审计中整改监督的力度

据新华社对《关于改进审计查出突出问题整改情况向全国人大常委会报告机制的意见》的报道显示，国家逐渐加强对审计工作的监督管控能力，对于审计出的问题要及时做到清理问题，整改监督，而这也是提高财政专项资金审计工作强度的必要方式，这就需要工作人员不仅要掌握最新的审计信息和政策，并要明确自身的责任意识和使命感，在实际执行过程中落实责任制，在审计机构形成各个部门有任务，人人肩上有责任的审计氛围，以确保审计中整改监督工作应有价值的切实发挥，并完善配套的制度规范，坚决做到有法可依，有法必依，违法必究。

四、结语

总之，财政专项资金审计工作的开展对于我国公共财政支出管理机制的建立和完善有着一定的促进作用，而且对于我国资金随意挪用、专项资金滞留问题的缓解和解决有着十分重要的促进作用，但是就目前情况来看，由于一些制度因素、人为因素、宏观政治经济环境等因素使得我国财政专项资金审计工作中依旧存在很多问题和不足，所以作为自身的财务工作者一定要加强对财政专项资金审计工作的重视程度，善于发现问题，并及时的提出有效的解决问题，深化财政专项资金审计工作绩效的措施，而本文仅是对如何深化财政专项资金审计工作的探索性分析，笔者将在今后的实际工作和学习中做进一步的研究和努力。

参考文献：

[1]王淑红.财政专项资金绩效审计的现实问题与解决途径[J].现代经济信息，2016（01）.

专项审计制度范文第5篇

一、财政资金绩效审计的现状

1.绩效审计的全球化发展趋势。

绩效审计这个概念源自于美国，随着经济、社会的不断发展，人民对政府要求更加公开透明，并对人民负责。因此，像英国、加拿大、澳大利亚等市场经济发达的西方国家对绩效审计均已经有了丰富的实践。随着新公共管理运动席卷全球，绩效审计的发展日新月异。新公共管理运动重视绩效管理，要求对政府部门提供服务的同时对其进行有效监督，评估标准与绩效审计的“3E”标准大体一致，以达到降低政府运作成本，提高行政能力为目的。

各国绩效审计发展情况不同，评价标准体系也就有所差异。但是总体而言，各国都比较注重相关的规范建立。美国早在1972年颁布了《政府的机构、计划、项目、活动和职责的审计准则》，这是比较完善的一套审计准则。加拿大在1977年就颁布了新《审计法》，绩效审计在综合审计中的比重和地位也在日益增长。

2.我国财政专项资金绩效审计的现状。

上世纪80年代初，我国审计理论界就开始探讨绩效审计，并提出审计工作应向绩效审计转变，但实际，政府审计主要还是围绕财政财务收支的真实合法性范畴开展，绩效审计一直未付诸实践。2001年，国家审计署组织的退耕还林还草试点工程资金审计、农村电网审计以及2002年组织的重点机场审计，在专项资金的使用效果和有关政策的完善性方面，开始进行试点。《审计署2008～2012年审计工作发展规划》提出全面推进绩效审计，着力构建绩效审计评价及方法体系。审计署《“十二五”审计工作发展规划》中明确要深化财政财务收支真实、合法审计与绩效审计的结合，全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。刘家义审计长在北京举行的“2010世界审计组织第六届绩效审计研讨会”上表示，到2012年，中国所有的审计项目都将开展绩效审计。总体而言，我国实施绩效审计的起步较晚，存在审计覆盖面较窄，规范程度较低，缺乏明确适用的绩效审计准则与评价指标体系等问题，目前仍处于摸索阶段。

二、我国财政专项资金绩效审计的难点

1.财政资金绩效管理的基础薄弱。

绩效审计是建立在绩效管理基础之上，其审计评价是对财政专项资金绩效目标管理的鉴证与再评价，因此绩效管理是探索和开展财政专项资金绩效审计的重要保证。而目前，我国相关政府部门还存在专项项目决策论证不够科学、绩效目标执行不到位、绩效管理资料不全、控制管理效果不佳、招投标程序流于形式等问题，绩效审计缺乏必要的审计依据与“抓手”。

2.绩效审计法律法规的不明确。

目前中国还没有一套完整法规体系适用于绩效审计，已出台的法律法规中涉及绩效审计的内容较少，除了一些地方制定的条例外，无一套有权威的并适合中国审计的绩效审计操作指南。1994年《审计法》第二条第三款只是原则性地规定审计机关对“财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”，因为《审计法》并没有明确授予审计机关开展绩效审计的权限，对财政财务收支的效益性审计也没有明确具体内容，审计机关在这种法律框架下开展绩效审计存在许多障碍。《审计法》在2006年修订时仅在第一条中增加“提高公共资金使用效益”的提法，但绩效审计的法律授权实属不够充分。新修订的《中华人民共和国国家审计准则》对于绩效审计在第六条中虽有体现，但仍未以一个专门的准则来规范绩效审计，绩效审计审什么、怎么审、怎样衡量和控制其质量等都没有明确规定，这使得具体实施缺乏足够的法律依据和行为规范。

3.绩效审计目标和内容的深度不足。

中国绩效审计无论是认识上还是实践上，都比较肤浅，在目标范围的确定，计划的制订以及程序、方法等方面还没有形成一套适合绩效审计的模式。目前的绩效审计仅以揭露问题为主，重点揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失问题，而不能像国外那样搞全面的绩效审计和政策性绩效审计。同时，绩效审计的主要类型非完全意义上的绩效审计，而是融进了一些绩效审计目标和内容的传统审计：要么是传统的财政财务审计与绩效审计密切结合，使真实、合法、绩效目标和内容融为一体；要么是绩效审计与审计调查密切结合，诸如审计署近年来开展机场建设审计、城市基础设施建设审计等审计项目就是融进了绩效理念的审计调查。

4.绩效审计评价体系的不健全。

目前开展绩效审计最大的难题就是缺少统一且公正权威的绩效审计评价体系和可供遵循的准则与程序，绩效审计评价的标准与指标难以确定。评价财政专项资金项目的绩效，既有货币量化衡量的经济效益，又有不易于货币量化的社会效益、生态效益等。对专项资金项目本身的经济效益、社会效益以及环境效益评价的复杂性等，都给绩效审计增加了难度和风险性。

5.审计观念与人才建设的滞后。

受传统审计模式的影响，审计人员习惯于对会计资料的真实性以及经济活动的合规性、合法性进行审查与判断，对经济活动效益性的分析与评价尚缺乏一定的经验积累。由于绩效审计工作立足于宏观，着眼于微观管理与效果分析，若审计思路宏观性不够，审计结果揭示的问题往往深度不够，代表性也不强，导致绩效审计评价的充分性与恰当性存在一定的控制风险。

审计人员是绩效审计实践的主体，也是关键要素。不仅审计观念的转变，而且开展绩效审计所应具备的综合素质和胜任能力，都对审计人员提出了更高的要求。绩效审计需要对被审计单位与项目资金实现政策目标的经济性、效率性与效果性进行分析评价，不仅要有综合的审计工作能力，还要有创新的审计技术方法，需要审计人员具有多学科和多领域的知识结构。目前传统领域的审计人员视野相对狭窄，缺乏必要的评价财政绩效的意识、知识及技术技能。我国审计队伍中，绝大多数是财务、审计类知识结构背景，而其他方面的专业人才比重明显偏低，复合型人才更是紧缺。

三、推进财政专项资金绩效审计的对策

笔者认为，推进我国财政专项资金绩效审计，首先应明确责任主体与审计思路，即项目建设单位是绩效目标管理主体，财政部门及主管单位是绩效评价主体，而审计部门则是绩效目标管理与评价的监督主体。财政专项资金绩效审计主要对绩效目标管理与绩效评价情况进行鉴证监督。其次，要转变观念突出重点。既要摆脱绩效审计“高不可攀”的畏难情绪，又要在正确理解把握依法审计的同时，勇于开拓创新，摸索总结绩效审计的方式方法与实施经验。在审计过程中，要紧紧抓住资金流程这个主线，从立项、拨付、管理等环节着手进行检查，评价投资效果，看是否达到了预期的目标以及实现的经济和社会效益如何。再次，应不断健全统一绩效审计评价的指标体系，使推进绩效审计有据可依。具体来说，推进我国财政专项资金绩效审计的对策如下：

1.加强绩效管理夯实绩效审计基础。

加强财政资金的绩效管理，是推进绩效审计的前置性工作与基础。虽然审计部门在实施绩效审计时强调审计监督的“关口前移”、“过程延伸”，但毕竟审计人力资源与时间有限，在审计项目时间紧任务重情况下，绩效审计主要还是以事后监督为主，对绩效管理薄弱的财政专项资金项目实施绩效审计存在较大的困难。因此，只有不断加强财政专项资金的绩效管理工作，增强有关部门单位绩效管理的意识，健全并有效执行绩效管理相关制度，如：推进财政支出绩效评价管理与预算绩效管理，落实财政资金项目的绩效目标管理，严格执行绩效评价制度等，在完善绩效管理上优化绩效审计外部环境，进而促进绩效审计的顺利实施并趋向成熟。

2.建立健全绩效审计的法律法规。

强化绩效审计理论研究，完善相关的法律法规建设，让绩效审计有法可依，有据可考。应在《审计法》和其他相关法律法规中对国家审计机关开展绩效审计的法律地位、审计权限、范围、目标等加以明确，以便在最大程度上保障国家审计的独立性和权威性，为开展绩效审计提供良好的法制环境。还要认真总结以往经济责任审计和专项资金审计中效益评价方面的经验，结合财务收支审计的审计准则，制定比较系统、操作性较强的绩效审计准则。在准则中要对绩效审计对象、审计目的、审计程序、审计报告基本形式等作出具体规定。

3.拓展财政专项资金绩效审计的目标和内容。

我国近年来逐步加强与完善了财政支出的绩效评价管理，为财政专项资金绩效审计开展提供了有效“抓手”与载体。通过分析财政专项资金项目的特点，其使用方向与决策审批涉及到权力的运行，资金使用支出的管理控制与监督情况，梳理出财政专项资金绩效审计的着力点，即：围绕“权力使用”与“职责履行”，紧扣“项目进程”与“资金流向”的主线。具体来说，财政专项资金绩效审计的内容包括以下方面：

立项决策审计。首先，查看立项论证情况，看立项是否进行了可行性研究、可行性研究内容是否完整、技术经济论证是否充分、立项条件是否具备、有没有脱离本地实际违背发展规律而盲目上项目的问题。其次，查看申报程序，看有没有虚假立项、重复申报的问题。最后，查看项目概预算情况，判断是否经济合理，有没有高估冒算、虚列概算等问题。在项目立项与审批决策的绩效审计中，重点关注权力运用与职责履行情况，即资金投向上是否正确，是否向民生、社保以及基础设施改善等重要领域倾斜，将有限的财政资金是否用在“刀刃”上。

专项资金的管理绩效审计。对专项资金管理的审计，首先要全面掌握资金项目整体规划、实施计划和上级部门的批复，并以此为依据审查资金分配是否与上级部门批复的项目名称、投资额度相符，有没有不按计划分配资金的问题；然后检查各环节应到位及已到位资金、数额是否真实及其到位时间；同时揭示各级主管部门是否按指标、计划、进度或规定程序，及时、足额地拨付了资金，具体查看有无滞留、截留、挤占、挪用等现象。重点关注专项资金管理制度健全与执行情况，监管措施与程序落实是否到位，确保财政专项资金在使用方向与用途上不走样，符合政策规定与要求。

支出绩效审计。专项资金的使用情况是决定专项资金效率的关键，因此这一环节的审计工作应该是重中之重。主要审查项目包括使用过程中项目执行单位是否按规定的用途和范围对专项资金进行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虚报冒领等情况；检查资金使用过程是否存在随意扩大项目规模、随意提高建设标准、高估冒算、扩大项目建设成本等资金浪费的现象；更重要的是对使用专项资金实施项目的质量与效果进行评价，是否实现了预期目标和效益。

4.构建财政专项资金绩效审计的评价体系。

绩效评价指标体系的设计既要科学合理，又要简明易懂，可操作性强。财政专项资金绩效审计评价指标应包括管理控制指标、业务指标、财务指标以及效益效果指标等。此外，还应注意定性定量指标、长短期指标与正负面指标的结合，综合考虑财政专项资金项目的经济社会效益、当前与长远利益。借鉴西方国家有关公共投资后评价的实践经验，我国财政专项资金绩效审计分析评价主要应包括以下四个维度：

过程评价。亦称立项决策评价，主要对财政专项资金投资项目运营情况分析，评价项目决策的合理性。具体要对项目可行性研究报告、预期目标以及立项审批决策程序进行比较分析，其方法主要是对比分析法，即：将项目可行性分析的预期目标与项目实际运营结果进行比较，以找出差异变化及其原因。

经济效益评价。经济效益评价主要是对财政专项资金投资项目进行盈利能力、清偿能力、投入产出比、资源利用率等方面的分析，在进行效益评价时，其主要方法为定量分析法。

社会影响评价。主要是对财政专项资金投资项目在社会经济、发展等方面有形、无形效益和结果的一种评价。重点评价投资项目对所在地区、行业经济发展和项目周边环境资源的影响，以及对民生改善、重要物资保障供应、基础设施利用、生态恢复等社会环境的影响等，其评价方法一般采用定性分析法。

持续性评价。即评价财政专项资金投资项目完成后，项目所规定的目标是否可以继续，项目是否可以持续发挥作用等，主要包括分析政府政策、管理、生态环境及外部政治经济环境等，其评价方法主要为定性分析法。

5.加强审计系统人力资源开发。

绩效审计不同于传统审计，需要新的观念、新的技术、新的方法。实施绩效审计要求审计人员具有较强的综合能力与多种专业知识结构，否则只能停留在理论研究和良好愿望之上。因此，绩效审计需要加强人员培训，培养一批具备带领多方面专家组成的审计小组完成预定审计任务能力的绩效审计骨干。针对目前审计队伍中会计、审计类人才占主体的现状，以培养复合型人才为目标，要加强经济管理、工程和计算机等方面的知识培训，提高审计人员评价政府工作绩效的意识，使其能够深刻地理解政府的工作。在出现专门性需求和临时性需求的情况下，以控制审计风险为前提，对一些涉及国计民生和社会关注的绩效审计项目，还可以选择经验丰富、公众信任的审计中介机构合作完成，以保证审计的公正性和客观性。