银行税务管理范文第1篇

关键词：商业银行；税务风险；风险管理

税收对于企业来说是相伴而生的，从其成立之日起，在其日常经营过程中，每笔业务、每项支出都与税收息息相关。商业银行也不例外，因业务金额巨大，税务风险带来的影响也不容小觑。商业银行作为我国社会经济的重要组成部分，在国家纳税体制中处于重要地位。随着金融领域竞争的逐渐激烈，税制变革持续深入，银行金融工具也在不断增加，由此商业银行运营项目税务风险控制变得越来越重要。

一、商业银行税务风险的内涵与特征

商业银行税务风险主要是指银行作为纳税义务人没有遵循现行税收政策的各项规定，在纳税申报、税款计缴、税务管理等层面存在不合规行为，导致银行出现经济亏损、声誉降低、法律制裁等问题。商业银行税务风险具备税务风险的共同特征，具体表现为：一是存在客观性，税务风险属于商业银行每个阶段均会存在的问题，是客观现象；二是具有不稳定性，税务风险受到商业银行内部和外部诸多因素的干扰，这对于商业银行来说存在偶然性；三是税务风险和收益存在不对称性，因税款上缴出现问题而受到税务机关的处罚，处罚金额往往超过少上缴的税款；四是可度量性，商业银行能够依靠科学的计算工具及分析途径来判定、识别、分析税务问题的概率和引起的损失程度。

二、当前商业银行税务风险管理存在的问题

（一）税务风险内控环境尚待健全

税务风险内控对商业银行来说非常关键，银行基于动态化自我管理与自我控制来达成预先设定的运营目标。税务风险内控若想完全实现管理目标，则必须有稳定的内部与外部环境。在商业银行运营活动中，尽管制定了内控制度，但由于内、外部环境尚待完善，银行中的税务风险控制观念及意识尚待增强，其内部税务风险管理的认识与方针政策宣传力度依旧需要不断加强，商业银行税务风险管控责任的落实需要持续完善。

（二）纳税风险评价及预警指标机制不健全

有的商业银行纳税风险的评价方法和标准不完善，预警机制尚不健全，有的商业银行在税务风险辨别、判定和分析中，依旧凭借兼职财务人员发挥个人的知识及能力来做好税务风险的各项管控，这导致商业银行涉税风险评价与预警工作具有较大的随意性与差别性，影响长期管控效果。

（三）税务风险内控制度尚待完善

商业银行税务风险控制还没有完全形成制度化、流程化。商业银行经营阶段，缺少完善的管理制度及足够的专业人士，则税务风险的预防和管控也就很难完全安排到位，商业银行很难真正取得流程化的涉税风险防控，造成商业银行在税务风险控制及管理中产生了严重问题，导致涉税风险管控很难在内部形成持续的成效。

（四）税务风险数据内部交流不畅

商业银行运营项目业务品种和层级都非常繁复、分支机构也较多，且其中包含的都是海量数据，出现的风险也会增加，若想在商业银行中把控税务风险，则要高度重视银行中的涉税数据的沟通及交流。但是，商业银行在具体运营过程中，可能有部门之间和相关工作人员之间相互独立的现象，其各自管理自己的工作，各部门间协调与沟通不全面，则税务风险数据也就很难在银行中有效传送和沟通，较大程度上限制着税务风险的全面内控管理。

三、完善商业银行税务风险管理的策略和建议

（一）创造稳定的税务风险内控管理环境

税务风险内控环境完善对于商业银行税务风险把控十分重要，应该从以下几点入手：其一，在商业银行内部大力开展涉税风险知识宣传，提高工作人员的税务风险预防理念；其二，结合商业银行各项业务特征和税务风险管理要求来确定具体的税务管理职责，并逐步建立专门的税务管理部门，根据银行的实际情况设置恰当的岗位和专业人员，明确每个岗位的职责与权利；其三，针对银行工作人员的绩效考核与各项奖惩要求制定具体的规定，设定科学、规范、可行的涉税业务内审制度与内控管理绩效考核制度。此外，要加强对税务管理人员的培训，着重培养既掌握税务知识又要清楚商业银行业务的复合型人才，提高其准确判定银行税务风险，并能帮助制定高效风险预警机制。简而言之，通过增强银行工作人员的税务风险观念，以税务风险控制部门为抓手，制定强有力的内控制度、内审制度。这样对控制税务风险有制度保证，则税务风险方可更好地被辨别，便于对其进行深入分析与把控。

（二）改进并优化纳税风险评价与预警指标机制

商业银行应定期开展纳税自评估工作。纳税自评估既可以帮助商业银行对自身的各种税务事项进行梳理分析，及时发现涉税处理偏差，又可以降低因偏差导致的经营成本和税务成本。按商业银行涉税业务对财务指标的影响将税务风险分成资本类、收益类、利润类、成本类以及费用类，定期全面或不定期对专项业务开展纳税自评估工作。根据国家税务总局的有关纳税评估标准，对不同类别的税务风险制定不同的指标和风险计量公式，进而制定、优化纳税风险评价与预警指标机制。

（三）加强商业银行税务风险的制度化、流程化控制

商业银行税务风险的制度化、流程化控制能够从以下几点入手：其一，针对商业银行日常运营、经营活动的改革与金融产品的创新等常规项目，以及分支机构的成立、迁址或者撤出重组，各个环节都应重视其中的涉税风险控制。其二，商业银行涉税业务的企业所得税、增值税及其附加等各项税款的计缴核算过程，要加强风险控制。其三，强化商业银行常规纳税的申报控制，尽管近些年国家多项政策来简化税务申报材料，如针对所得税优惠选择“自行判定、申报享受、有关资料保存备查”等，明显简化了税务办理过程，但相应的税收风险并未由此减少。对于纳税义务人来说应该是提出了更高的管理要求，比如研发费用加计扣除等保存备查材料，则需自身更要加强审查与管理，针对纳税申报与上缴税金的有关事项，更要注重判断其中隐藏的风险；其四，重视税务筹划，有效减少商业银行的税务成本，并有助于银行在较大程度上减少税务风险。

（四）完善税务发票风险控制

目前我国的税收征管是以票控税，税务风险往往起源一张薄薄的税务发票。发票虽小，但可能掀起惊涛骇浪。大量的税务风险研究表明：高效获得合法的发票对控制经营成本和税务成本均有较大作用，而且影响着纳税业务的合法合规性。因此，发票的合法性、高效性检测也是严格把控税务风险的关键环节。第一，发票风险存在双向性。商业银行提供的金融服务项目类型多样化，采购的数量及金额都非常庞大，所以商业银行要依法合规地给用户提供发票，自身也要保证依法合规获取外部单位开具的发票。第二，发票风险管控策略。首先，发票领购审批控制。“营改增”背景下，商业银行需要结合具体运营情况设置每个纳税对象，单张增值税发票的开票限额和发票领取数量，特别是控制好风险很高的增值税专用发票的开具限额及领购数量。其次，发票的开具。商业银行要保证开具的每张增值税发票均是根据实际发生的经济业务，保证税收分类编号与税率适用准确，坚决杜绝虚开增值税发票的情况。因为2016年“营改增”以后，商业银行才开始增值税的控制，对于此方面的税务风险预防，商业银行尚待深入探究以完善各项内控管理体系。最后，发票的获取。商业银行需要严格完善发票检验的基本流程，保证查验流程贯彻执行，保证把伪造票据、虚假票据拒之门外，保证及时对获取的增值税专用发票加以认证，防止因未及时认证造成进项税款无法抵扣，导致税负加大；针对电子增值税发票，因为其能够重复打印，商业银行要规划科学的报销流程，同时借助现代化高科技手段进行验证，防止相同发票多次报销产生财务漏洞，给商业银行带来损失和税务风险。

（五）加强税务风险信息共享与交流

商业银行要重视税务风险数据在内部的共享和沟通。简单地说，应该从以下几个方面入手：第一，商业银行要和主管税务机关积极交流与沟通，及时掌握税务监管口径，以帮助银行把握税务政策的最新调整信息；第二，同业之间应加强互动与交流，这有助于银行之间彼此学习优秀的管理经验和运营策略；第三，商业银行的各个部门应加强横向及纵向沟通，特别是税务风险控制部门应及时共享信息，确定相应的涉税风险源头与相关工作岗位的税务风险职责，防止互相推诿责任的情况出现；第四，加强风控功能，利用信息管理平台提升税务风险控制水平及效率，要与时俱进，紧跟信息时代的发展，加强税务风险内控管理监督和检查。

（六）业务创新与金融产品开发涉税管理

商业银行的业务部门和税务管理部门对于创新金融产品均应持有开放的心态。商业银行业务部门作为营利部门，其一切经营活动及目的就是盈利，但必须合法合规地盈利；税务管理部门则应认可业务部门的经营理念，应在合规纳税、控制税务成本的前提下帮助新产品取得更大盈利，呈现双赢模式。首先，商业银行业务部门落地每一个创新业务前，都应该通过税务管理部门主动与税务机关进行沟通，取得税收政策支持，即有利于税务风险判定及把控，还有可能获得政策红利，更有助于建立和完善银行内部风险管控机制及操作规范。其次，商业银行业务部门在开展创新业务时，应及时向税务管理部门提供全面、翔实的业务信息，以便于税务管理顺利开展。税务管理部门要仔细听取各部门意见，对新业务、新事件应迅速处理，及时提供涉税处理意见。

四、结语

综上所述，商业银行的税务风险渗透在银行运营的各项业务工作中，而从优化内控制度上来强化商业银行涉税风险的预防和管理，是当前银行治理税务风险控制的重要趋势。为此，商业银行要结合国家税法的有关规定来持续增强税务风险理念，结合自身的业务特征和内外部环境的改变，制定适合商业银行经营的有效科学的税务风险内控管理机制与流程，进而使得商业银行今后可以得到健康长远的发展。

参考文献

［1］俞艳林.商业银行的税务风险内部控制机制研究［J］.商讯，2019（25）.

［2］杨建军.ZZH电商平台公司税务风险管理研究［D］.广西师范大学，2019.

［3］陈仁权.“营改增”下商业银行日常税收风险识别管理［J］.纳税，2019（10）.

银行税务管理范文第2篇

关键词：财务管理；纳税人；税率

现如今国内的农村商业银行在不断的改革体制，发展业务。与此同时农村商业银行的外部环境在发生着改变，国家积极的进行宏观调控，对于农村商业银行的相关宏观调控政策是为了能够使其顺应时代的发展。国内的经济环境在不断的改善，产业的结构也逐渐合理，这对农村商业银行来说外部提供的发展条件已经越来越好。

一、农村商业银行财务管理存在的问题

(一)财务管理制度体系有待完善

农村商业银行在进行体制上的改革时，应该建立管理制度体系，与此同时还要建立出与管理体系相匹配的财务管理制度以及会计管理制度。体系和制度的建立应该满足基础的财务需求。但是在实际的工作中农村商业银行对自身的特点考虑不足，对自身性质的把握也不够切实，在财务管理中表现出了比较明显的缺陷，就是缺乏对关键风险点的控制，缺乏操作流程规范内容，缺乏控制手段。在农村商业银行的财务管理中，要想形成一套完整的财务管理体系难度较大。因此农村商业银行的财务管理制度体系迟迟无法真正的健全起来。财务管理体系无法得到完善这与财务管理人员的素质高低有很大的关系[1]。财务管理专业性较强，为此处理相关工作的管理人员需要有较高的业务能力，也必须要有较高的操作水平，但是在农村的商业银行中人才相比于城市较为匮乏，相关的从业人员几乎没有受到过专业的财务知识培训，在数据处理方面能力不足，对于财务风险的识别也存在着较大的缺陷。

(二)信息沟通机制不够健全

如今社会已经迈入数字信息化时代，在人们的日常生活中数字信息技术的使用无处不在，而对于农村的商业银行来说对数字信息技术的使用还需要进一步的强化。可以在数字信息技术的支持下建立财务风险的资料存储管理库，并且还要建立动态的传输机制，实现对财务数据库的及时更新。相信这些财务数据能够为农村商业银行有效的规避财务风险，同时也让银行的管理决策发挥更明显的作用。数据库的建立会加快我国农村商业银行财务风险管理体制的更新和健全，使得银行有更强的能力去抵抗财务风险。从目前的情况来看，农村银行对财务风险管理知识的宣传力度不足，没能较好的提升银行工作人员的财务风险管理意识，这大大降低了农村商业银行的整体运作实力。比如农村商业银行日常财务管理中的间接费用，间接费用指的是在经营生产活动和组织管理中所涉及到的费用，这些费用包括产品费用、公共费用，还包括一些不能被直接计入到对应支行收益的费用，如果产生了这些费用，就需要按照一定的标准将这些费用分配计入到支行的财务管理中。但是农村商业银行由于信息的传播不够顺畅，对这一部分费用的统计和管理不够全面。

(三)财务预算不够科学合理

现如今农村商业银行的治理结构已经变成了法人治理，这是在经过了长期的体制改革以后才逐渐形成的。在未来可以预见的短期时间内，农村商业银行的内部治理结构已经比较完善，使得银行内部的管理能力获得了极大的提升。但是如果运用长远的眼光来看待这一结构，就会发现农村商业银行距离国有银行的管理水平还有很大的差距，距离股份制银行的管理也有很大的差距。分析研究其中的原因，发现在现有的收入预算中存在着较强的主观性意识。比如支行在计算本年度的预算数时，会先给出一个经验值，再拿出上一年度的营业收入值，将此数值乘以一定的增长率，将经验值和乘积相加，就得到了本年度的预算数。事实上这样的计算过程并没有起到正面的作用，而且会起到严重的负面作用，使得经营计划指标和实际情况较大程度的脱离，与自身的发展实际情况十分不符合。从现实的具体情况来看，预算数和实际数之间往往存在着较大的差异，这种方法并没有将实际的问题找出，会对农村商业银行的持续发展产生十分不利的影响。

二、农村商业银行税收筹划相关问题的研究

(一)科学合理选择纳税人种类

农村商业银行的税收筹划工作在进行的过程中，应该具体的问题具体的分析。针对不同的纳税人要使用不同的纳税方法，还要运用不同的纳税政策。从纳税人的角度出发，分析其纳税规模，可以将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。站在立法的角度分析问题，可以发现不管是小规模的纳税人，还是一般纳税人，他们所承担的纳税义务是高度一致的，他们承担的税收负担也是一致的。为了实现便捷管理，在实际征税的过程中，划分纳税人的种类时会以经营的规模为依据，因此二者在征收率和税率上就存在着一定的差别，这使得两者之间的税负不再相同。由此可见要科学的定位纳税人的种类，这样才能获得应有的税收优惠。在一般纳税人和小规模纳税人之间，增值税采取了区别对待的方式。为此农村商业银行在筹划税收时，必须要将自身的实际需要切实的考虑在内，选择的纳税人种类要十分的契合自身的发展规律，实现税负的降低，实现农村商业银行收益的提升[2]。

(二)从税率角度出发合理筹划银行业务

农村商业银行在筹划增值税税收时，应该切实的遵守国家的标准，满足国家所指定的要求。针对不同的对象不同的业务国家制定的征收税率有所不同。比如国家制定了简易的计税法，应纳税额的计算是按照5%进行的，对于农村商业银行来说内部所取得的国债利息收入可以按照这一方法进行计算进行缴纳，此外还包括地方政府的利息收入、国家的助学贷款利息收入、小额贷款利息收入。对于我国农村商业银行来说在筹划增值税的工作中，至关重要的因素是增值税税率的高低。在选择增值税的筹划方式时，应该将不同业务种类所实行的税率作为主要的考虑条件，这样才能较大程度的实现少缴税的作用，真正让农村商业银行的各项收益增加。比如增加国家助学贷款的数值，增加农户的小额贷款，由于这些贷款享有免税的优惠政策，可以使得农村商业银行缴纳税额减少。另外还需要做到对会计核算的细化，对于应税项目和免税项目要做到真正的细化，这要具体的体现在科目和账户层面上。会计细化工作能够更加充分的享受到税收的优惠政策，让银行能够合理合法的降低税负。

(三)合理运用固定资产加速折旧的相关规定

企业所得税会受到企业固定资产折旧的影响。在税法中对固定资产折旧有相关的规定，其作为成本支出，不能进行一次性的抵扣，应该以均匀分摊的形式出现在每一年的税收计划中。折旧是一项可以抵扣的支出，如果提高了每一年的折旧额，那么这就意味着资产在未来的折旧中已经预先使用，这样做会在一定程度上减轻当前的税收压力，这一减轻税负的手段可以概括为递延纳税。国家税务总局于2018年明确了对企业固定资产加速折旧的规定，从2018年1月1日到2020年12月21日，在此期间企业新购入的设备和器具如果不满500万，就允许企业将这些设备购置费一次性的计入到当期的成本费用，并且在缴纳应纳税所得额时可以扣除。为此企业有效的利用这一政策，尽量的降低固定资产的税负额度。实施加速折旧要满足一定的前提条件，购买固定资产的资金不能超过500万，企业要合理的购置固定资产，避免购入无关紧要的设备和器具，现如今互联网金融已经快速崛起，农村商业银行需要紧跟技术潮流，银行对于固定资产的技术要求会越来越高，电子设备在此条件下更新换代的速度会非常快。所以农村商业银行也应该抓住这一特点，积极的响应国家的政策，使得银行的税负得到降低。

三、总结

综上所述，本文研究了农村商业银行的财务管理与税收筹划问题，认为税收筹划是财务管理的一部分，做好税收筹划工作对于农村商业银行来说，其内部的财务管理工作也会取得一定的进步。在完善税收筹划工作时要合理的确定银行的纳税人性质，要充分的使用税收优惠政策，通过一系列科学合理、合法合规的措施，实现我国农村商业银行收益的增加。

参考文献：

[1]贺贵姬.农村商业银行增值税税收筹划探析[J].时代金融，2018(15)：60-61.

[2]陈海芹.我国农村商业银行财务管理存在的问题及对策研究[J].财会学习，2017(19)：80.

银行税务管理范文第3篇

近年来，随着社会经济的发展和银行业务的拓展，收费单位委托银行代收费项目不断增加，使用的税务发票种类也越来越多。为简化银行代收费业务流程，方便单位和个人取得发票，国家税务总局决定统一《银行代收费业务专用发票》（以下简称《专用发票》）。《专用发票》启用后，银行接受收费单位委托办理代收费业务时应开具《专用发票》。现将有关问题明确如下：

一、《专用发票》的使用范围

（一）代收水、电、气、暖和报刊等费用。

（二）代收通讯费、有线电视收视费、上网费和寻呼费等。

二、《专用发票》的式样、联次和内容

（一）《专用发票》分为计算机开具的平推式发票和卷式发票两种。平推式发票规格为190MM×127MM，可采用两联式或单联式。两联式《专用发票》第一联为发票联，印色为棕色；第二联为存根联，印色为黑色。卷式发票规格为76MM×177.8MM.

（二）发票的具体内容包括：发票代码、发票号码、委托单位、代收费单位、开票日期、付款人、收费金额大写、小写、收款人、银行卡卡号、代收费单位盖章等（票样见附件1、2）。《专用发票》套印"银行代收费业务发票专用章".

对于银行开展邮寄发票业务的，税务机关可以根据业务的需求，在《专用发票》外附加邮寄内容（票样见附件3）。

（三）《专用发票》采用压感纸，由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局分别组织印制。

三、银行业代收费业务及《专用发票》的管理

（一）各商业银行分支机构应按照发票领购程序到所在地主管税务机关领购《专用发票》，并按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的规定严格管理。

（二）收费单位委托银行为其代收费或是否由银行开具发票遵循自愿原则，严禁强行。委托方和受托方要签订委托协议书，应明确双方的权利义务，并分别报主管税务机关备案。

（三）《专用发票》开票软件由银行自行开发的，应分别报各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准；开票软件由银行总行统一开发的，应分别报总行所在地省国家税务局、地方税务局批准。税务机关应对开票软件功能认真审核，严禁重复开具发票。

（四）银行应当定期向所在地主管税务机关报送发票使用情况和开票数据，数据格式由省税务机关确定。银行应定期对下属分支机构的《专用发票》使用情况进行监督，并接受税务机关的相关检查。

四、《专用发票》的启用时间

《专用发票》自*年1月1日起启用。已统一银行代收费发票的省、自治区、直辖市和计划单列市，本地区银行代收费发票可以使用至*年5月31日止。

五、其他

银行税务管理范文第4篇

根据《国家税务总局中国民用航空局关于印发〈航空运输电子客票行程单〉管理办法（暂行）的通知》（国税发[*]54号）的规定，*年7月1日启用新版《航空运输电子客票行程单》（以下简称《行程单》），由中国民用航空局采用《行程单》发放系统向用票单位发售，其中向销售人发售的部分，由招商银行各地区支行代中国民用航空局发售。现就招商银行代售《行程单》使用发票问题明确如下：

一、招商银行各地区支行向销售人发售《行程单》收取款项时，应当开具《银行代收费业务专用发票》。

二、招商银行各地区支行凭中国民用航空局清算中心与招商银行股份有限公司签署的《委托代售空白航空运输电子客票行程单协议》复印件（加盖中国民用航空局清算中心印章），向所在地主管税务机关领购《银行代收费业务专用发票》。

银行税务管理范文第5篇

关键词：商业银行；营业收入；会计核算；税法；差异

随着国家经济政策和财务制度不断落实，各个行业和企业蓬勃成长，更是进一步提升了经济市场中各类商业银行中金融机构与融资方式的创新速度与成长空间，即优化自身金融结构，也提升自身经济效益，但是，其内部的财务管理在会计核算与税法制度运行中存在的差异问题，也引发了商业银行的纳税管理和纳税不当的问题，影响着其资金的正常运行与规划，影响经济市场秩序的稳定，扰乱国家财政制度的推进与应用进度，本文将对会计核算与税法制度中的营业收入部分进行分析，以商业银行实际运行为基础，提高商业银行内部财务人员的综合能力，减少差异所带来的经济损失和税务问题。

一、会计核算和税法中营业收入内容

（一）会计核算中与营业相关内容

（1）逾期贷款。此类贷款是对已经投放的金融资金贷款，未能在投资金融资金规定的时间内归还贷款资金以及相应的贷款利息的企业与机构，依照相关会计核算标准制度，除了定期、定季度对投放贷款资金的企业进行利息核算与缴纳外，还应同逾期企业进行贷款逾期缴纳确认，根据贷款资金是否超过包含展期在内九十天为标准，进而不同的后期贷款利息计算以及逾期资金表外核算转出和处理，且根据会计规定，不属于营业收入范围内，不缴纳相应的增值税。（2）特约商户。为了便于部分资金需求特殊的企业进行贷款申请，商业银行中会为这些特约商户制定专门的签约内容以及相关的协议书，企业与机构只需要依照规定缴纳一定的手续费既可，在此过程中，部分商业银行就会在会计核算中将自身收取内部转化为收入部分，从而减少了签约中增值税数额。（3）风险补偿金。很多商业银行为了规避风险，很少开设相关的金融融资业务，以及国家财政部门为了促进相关业务持续开设，用于支撑中小型企业贷款积极性，在会计制度中设立了相应的风险补偿金，依据商业银行风险金融数量与数额进行减免或者重新核算，而这一部分也是不算做商业银行营业收入中，不产生相关税费。

（二）国家税法中与营业相关内容

（1）增值税范围。国家税务法中首先对商业银行增值税范围进行了明确规定，详细分化和要求商业银行需要上交的与营业收入相关的数据内容，包括其商业银行额外工作业务的收入内容和收费标准等内容也要提前上交和申请，并同时强化对商业银行应税劳务内容、不动产资产和资产转让等内容流程的管控，以及各类流程凭证的要求与标准。（2）增值税核算标准。增值税务的核算基础以商业银行当天的无形资产与不动产资产数额为准，根据有相关合同、借款等凭据内容，对于已经签下贷款合同或已经确定交易内容的资金贷款，如果尚未确定交易日期，则以其实际金融交易提起日为准，进行增值税数额计算，而对于已经逾期的资金贷款，依据税法制度所计算的未收利息，不可替代当日交易的增值税数额。（3）增值税具体内容。在商业银行具体税务核算中存在一些重点内容，包括应税行为理解，这是纳税任务的基础，商业银行需要证明交易过程中符合应税行为，若只是进行了一定资金数额交易，并未产生应税行为，不纳入纳税范围内；再者，增值税内容，不仅包括资金交易内容，还涉及各类不动产资金、非货币交易以及无形资产转让等等，则在增值税核算时需将各类营业收入细化，重新进行税务核算和处理。

二、商业银行营业收入会计核算和税法差异分析

（一）逾期贷款利息计算

商业银行经济效益的途径除了基础资金与服务之间等价交换以外，还有对各个行业中企业基础运行与项目投资中的资金融资与贷款后期的依据贷款协议所分得的利息总额，对应于项目规模，当项目数量多、贷款数量大，则相应的商业银行所获得营业收入也就更多。这也意味着商业银行运行风险也大，例如逾期贷款就是最常见、风险大的营业收入核算问题。为规避风险，商业银行需要在签订资金贷款的合同中注意合同条款，在进行资金交易和日期确定当日，商业银行会计部门需要贷款者进行资金数额提前报备、合理设置授权制度，提醒贷款者相关条款的法律责任、贷款利息等内容，落实对账制度等风险防控手段；再者，对于已经确定资金贷款内容但尚未进行资金投放交易合同，依旧以实际资金交易日为准来进行会计核算和税法基础数额整理，此时，会计算法中会将这部分资金转化为核算表外内容即在账目种类归属中不算入实际营业收入范围内。然而在国家税务制度中，这一部分是符合税法范围和基础计算，属于商业银行当天应税行为的营业收入之中，财务人员在进行会计核算和税务整理时，一定要注意该类核算行为，商业银行需要高度重视此类核算，定期对照此类业务相关的税务制度，进行学习、培训，提升商业务处理能力。

（二）特约商户业务核算

随着我国市场经济的迅速发展，各种商业银行作为国家经济市场的主体，不仅要满足城市运行的基本经济需求，也要为新时期产生的各类新兴的行业，尤其是国家支持的创新型企业的成长提供经济支持，例如国家政策特别强调了加强对中小型企业的信贷支持力度，但这些企业存在业务类别杂、贷款金额低但贷款客户群数量大、客户个体差异大，导致银行需要根据不同类别的贷款人拟定不同的协议，制定不同的管理模式和投资方案，增加了银行管理成本和管理难度，经营过程中无法避免地产生各类财务上的分歧甚至是冲突。因此，银行应加强协议管理，参照特约商户的管理模式进行业务核算。，特约商户业务核算的重要基础是服务协议。工作人员需要与特约商户之间签订服务协议，协议内容包括：发卡行、银联以及收单行，明确规定了商业银行所抽取的服务费用，不同商业银行采用的会计核算模式和计费方式并不相同，利率周期、利率大小等会影响到实际服务费用，因此，协议中双方要明确，避免协议双方意思表达不一致而产生纠纷。由于银行网点类型较多，不少网点无独立法人资格，因此，会造成税务计算中税务负责人不明确，在进行特约商户业务核算时，不仅仅要提前确认发卡行、银联以及收单行各类明确凭证的正准性，还要提前对相应的税务种类和税务负责人进行明确，不得只按照服务协议中费用比例进行核算。

（三）缴纳增值税的基础

缴纳增值税的基础应包括商业银行风险业务所涉及的风险补贴营业收入。不论是国家政府管理的银行，还是一般的商业银行，在开展业务时在满足自身资金能力和经济效益的前提下，在进行投资项目、贷款人群以及融资底线时都会选择风险较低的内容，不利于推进创新性企业和中小型企业的贷款业务发展，为了保障风险类项目的资金申请顺利，国家推出相应的风险补贴制度，这一类风险补贴降低了商业银行在风险投资项目中的经济损失，但在核算中按应税行为，作为缴纳增值税的基础之一，不同于商业银行中会计核算，而是应当将其作为纳税计算中的一类，即特殊归属中的业务额外内容来进行税务总额计算和处理，及时并积极缴纳增值税，确保商业银行正常运行。

三、结语

商业银行营业收入中会计核算是为了利用财务手段合理收集、归集、处理数据，根据资金的来源、成本、期限、风险等方面进行分类，再根据客户需求对资金进行合理的规划、使用，达到资金利用的高效率、收益最大化、风险最小化的目的。而税法核算下，要求商业银行的会计核算根据税法制度进行调整，造成核算成本、时效以及收入确认方面上的差异，这在一定程度上约束了银行的财务管理和操作流程，一方面商业银行需要在各类税务要求的基础上调整原有会计核算的相关内容，满足当期税费的正确核算要求，同时要将差异逐步递延和归集，最终消除差异。在两种不同的会计制度核算下，商业银行财务核算的人员要做出正确的核算，考验商业银行身财务人员技术水平和管理风险的能力，要求在不影响商业银行正常财务制度的提前下，落实各项国家财政制度，既要明确两个制度下造成的核算差异，又要通过递延和差异调整中，同时满足两个制度的管理要求，就需要不断提升财务人员的财务专业能力，达到最大限度地降低纳税风险，综合提升商业的竞争能力水平。这对于国际性的商业银行要求更加明显。

参考文献

［1］赵英会.商业银行同城票据交换与清算会计核算［J］.财务与会计,2019（12）.

［2］闫晴.商业银行在会计核算过程中的存在风险及避免措施［J］.商场现代化,2019（6）.