摘要：随着我国经济的快速发展，人民的生活水平的不断提高，国家日益富强，税收制度也不断地在完善与进步。“营改增”政策从2012年开始到现在，营业税已经彻底被增值税所取代。在这样的背景下，企业的发展须紧跟时代前进的步伐，企业会计核算应随之作出了一系列的调整，本文探讨的问题就是“营改增”政策对企业会计核算的影响与改进措施。

关键词：营改增；会计核算；影响与改进措施

国家运用税收来筹集财政收入，然后按照国家的预算安排，有计划地为社会提供公共产品和公共服务，发展科学、技术、教育、文化等事业，改善人民生活，加强国防和公共安全，为国家的经济发展、社会稳定和人民生活提供强大的物质保障。“营改增”政策既保证了国家的财政收入，也极大地维护了征收对象企业的经济利益，是一项利国利民的政策。本文主要介绍了营改增政策的实行背景及主要作用，并且从多方面探讨该系列政策对企业会计核算的影响，使企业重视会计人员的培训以及企业会计核算过程的简化和升级等。最后针对当下的企业会计核算现状提出有效的改进措施，希望能为企业的健康稳定发展有所帮助。

一、施行营改增的背景与主要作用

增值税和营业税相并行是我国传统的税收制度。营业税，是一种根据营业额所征收的税，有明确的税率，但在流动过程中要重复征税。也就是说一个产品流动的次数越多，要重复缴纳的营业税也就越多。比如一个产品如果流转了五次才到消费者手中，那么消费者相当于负担了五次的营业税。增值税为增值的部分交税，虽然税率较高，但对于大部分的行业来说，增值税所带来的税负远小于营业税。营改增即营业税改征增值税，本来在营业税征收范围的行业转为以增值税方式征收。这样的话，从企业角度来说，一定程度上维护了企业的自身利益。站在国家的角度，增值税比营业税更好地实现监管，这样便能够完善税收的产业抵扣链条，有利于我国税收制度的完善，有效地打击偷税和漏税等违法行为。总的来说营改增政策的实行无疑推动了税收的改革，具有一定的合理性和必然性。

二、营改增对企业会计核算的影响

1.对成本核算方式的影响

传统的企业成本核算方式是价税合计数，但在增值税代替营业税之后，企业要对进项税的发票进行抵扣。比如在对建筑材料费用的计算中，不同的材料的增值税率也不尽相同，要分别进行计算抵扣；在人工费用的核算中，人工劳务费举足轻重，在计算人工劳务费时，不同的地区税率、费率也不尽相同。如需要考虑工程是否分包给第三方单位，如果分包的话，要缴纳分包费用的3%，如没有分包，则应缴纳5%；又比如企业的机械费用也是一笔巨大的开销，包括设备的购进、保养和维修三个方面，在实行营改增后，企业的机械费用增值税提高到17%。总之，改革后要根据不同行业的生产组织特点进行具体的成本核算。

2.对企业收入核算的影响

在实施营改增政策之前，企业在对收入的核算上，要包含营业税，且营业税所占的比重还比较大。但营改增政策实施后，营业税改变为增值税，增值税属于价外税，企业的收入分析重点也就由过去的含税收入转变为不含税收入，只须关注其余有关的税种即可。

3.对企业票务管理的影响

营改增政策实施以后，有关增值税的发票，企业应该保留，等缴纳税款的时候作为税款的扣除凭证。营改增虽然让企业所缴的税款相对减少，减轻了企业负担，但同时也会给企业会计核算带来新的变化和风险。企业在面对“营改增”带来的变化时，要积极应对，寻找使企业尽快适应“营改增”的方法，比如建立健全会计核算制度、根据“营改增”对企业各方面的影响适时调整经营策略、采用可行的增值税税收筹划手段，加强培训，提高财会人员的综合素质。

4.对现金核算和利润的影响

由于营业税的税金和收入成正相关，即收入增加，要缴纳的营业税就增加，收入减少，所缴纳的营业税就会减少。在实行营改增政策之前，企业一般采用预缴机制来缴纳税金，这样会阻碍到企业的资金流动。企业在日常的经营过程中都需要资金的运转，但要缴纳的营业税和其他相关的税金却需要按照项目的具体进程来定期缴纳，而且总额度远远高于所需要缴纳的税款额度。把资金先用在交税上，就会减少可流动的资金，可流动资金周转不过来，就会使企业的运转造成困境。但营改增改革后，企业便可以在完成所有的生产经营活动、收到工程的款额之后进行税款的缴纳。这样企业便拥有充足的运转资金，使生产经营活动得以正常进行，推动企业经济的和谐发展。

5.对企业纳税的影响

在营改增政策实行之后，相对于改革之前，对企业纳税的影响还是较大的。首先是增值税税负，增值税的税负受纳税人类别的影响，不同类别的纳税人要缴纳不同的税负。但大体来说，一般纳税人需要缴纳的税款额度是最低的，其次就是小规模纳税人了，因此，小规模纳税人相比一般纳税人在进行核算工作的时候会在一定程度上降低经营管理的有效性。再次就是流转税税负了，传统的纳税过程中，企业所缴纳的税金会直接计算，然后在营业税金里扣除就可以了，但营业税改为增值税之后，计算利润时，要按照不同种类的利润分开处理。另外，所得税也会有所影响，改革后，企业应缴纳的所得税与之前相比有所提升，这也说明，改革后并不是所有的税收都有所降低，企业还是要根据实际情况进行会计核算方式的调整。

三、营改增实施背景下企业会计核算的改进措施

1.完善各项规章制度

在营改增政策全面推行的今天，企业要看准时机，完善各项规章制度以谋求企业更快地发展。企业生产经营活动的评估系统是必不可少的，完善的评估系统能监测企业运行的情况，还能了解企业的弱点，以便进一步改进核算制度。同时，企业应结合企业发展的实际情况建立各项管理制度，以及对营改增后各项工作做出详细全面的计划，落实制度的同时实现经济效益的提升。

2.重视会计核算人员的培养

企业之间的竞争归根结底就是人才的竞争，人才才是企业发展的不竭动力之源。在改革的大背景下，企业要重视会计核算人员的培养。积极开展培训活动，来增强会计人员的税务意识。引进一批课程，聘请专业的人员讲授新的交税方式以及核算细节，让员工尽快地熟悉新的政策，学会新的核算方式，使企业可以迅速消化新政策带来的各种影响。

3.优化会计核算流程

税收制度发生了翻天覆地的变化，传统的会计核算流程明显不适用于增值税为主的今天。核算人员要根据营改增政策的具体要求，将核算流程进行优化。在法律法规允许的范围内，对增值税需要交纳的税务额度进行调整，最大程度地降低企业缴纳额度，使企业成本、质量、服务和反应速度在营改增政策下获得巨大的改善。优化可以从制定新的核算目标入手，建立专门的核算小组，大家在一起进行讨论和分析，重新规划核算流程，落实优化结果，把每一个步骤都记录下来做成流程导图，以提升核算效率。

4.健全相应的法规体系

营改增政策的顺利实施离不开法律法规的配合，想要进一步促进企业的发展，政府部门必须健全相应的法规制度，增大执法力度，坚决杜绝逃税现象的发生。从法律和道德两个层面来规范和约束纳税人和纳税机关。深入开展依法诚信纳税的宣传，有利于税务部门坚持依法治税，正确处理严格执法和优质服务的关系，不断提高执法水平，增强服务意识，营造良好的税收环境，也让大家认识到依法诚信纳税与人民的生活息息相关，号召人们依法纳税。

四、总结

企业的会计核算工作不仅与企业内部的经济运行息息相关，还与外部政策密不可分，财税政策的变动会给企业的会计核算工作带来巨大的影响。营改增政策的实行，对企业的发展来说是一次难得的机遇，企业会计核算人员应当积极的迎接挑战，根据政策内容以及企业的实际情况，尽快地做出调整方案，合理地安排经营计划，不断地提升会计核算工作水平以适应经济发展的大潮，提高企业的市场竞争力。

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作者:沈捷 单位:江西财经职业学院