摘要：随着我国“营改增”政策的实施，各行各业都受到了影响，建筑业也不例外，因为在税收处理方面都和以前有很大的不同。在实际的会计操作中，会对建筑业的税务处理和纳税筹划造成影响。建筑业在未来的发展方向可能也会因为“营改增”而改变。本文以“营改增”后建筑业的税务处理和纳税筹划作为出发点，进行简要分析，希望对建筑业“营改增”后的纳税筹划起到一点参考意见的作用。

关键词：“营改增”；建筑业；税务处理；纳税筹划

建筑业是一个规模较大的行业，它是国家重点关注的重点产业。所以说在“营改增”之后对建筑业的影响是比较大的。建筑业对于新政策下的税务处理和纳税筹划有点显得手足无措，这在一定程度上给企业的生产发展造成了影响，使企业最终增加了纳税负担。为了改变这种现状，建筑业企业要充分的了解“营改增”政策，利用“营改增”政策来对企业内部进行完善，从而提高企业的资金收益。

一、“营改增”的基本概念

“营改增”就是改变纳税人的纳税方式，把营业税全部变成增值税。其中税率的降低就是为了减轻纳税人的纳税负担，与此同时营业税退出了历史舞台。众所周知，自2016年5月1日全面实行“营改增”政策之后，很大程度的改善了重复征税的情况，减轻了纳税人的负担。“营改增”政策的实施，在很大程度上完善了我国的税收体系。税负的减轻更有利于各行各业的可持续发展。

二、“营改增”政策出台后建筑业的税务处理

(一)进项税额抵扣的困难性建筑施工的沙子、水泥等都是必不可少的施工材料，但是由于这些材料都是就地取材，所以就没有办法取得正规的增值税发票，无法抵扣，这就很大程度的增加了建筑企业的负担。还有建筑业中的甲乙双方在合同中规定由甲方提供原材料，这就决定了乙方无法取得“甲供材料”发票，这也使建筑企业没有办法将发票进行抵扣，这些原因都造成进项税额抵扣的困难性增加[1]。

(二)确定了纳税义务时间一般的工程企业施工的时间都比较长，可能达到一年以上，那么纳税义务的时间的确定就是我们首先要解决的问题。我们从施工中可能出现的情况进行分析，如果客户1月份支付了款项，那么1月份就是发生纳税义务的时间；如果已经到了1月份，因为客户的某些原因没有交款，那么企业可以在合同上边变更付款时间，这样就可以避免缴税；如果遇到资金宽裕的客户，将款项提前交了，那么税务机关就按照交款的时间作为纳税义务时间；如果遇见骗子客户，客户在交款的时间逃跑，那么企业也要按照合同上的期限去缴纳税款。总之，企业都要按照合同约定的时间去缴纳税款，这就很明显的增加了建筑企业的税务风险[2]。

(三)确定了纳税地点在传统的营业税时代，纳税人都会根据劳务发生地主管税务机关进行纳税申报，但是在营改增之后，建筑企业和劳务发生地很有可能不在一个税务机关的管辖内，给征收税款带来了困难。针对这一问题，专家认为，建筑企业在劳务发生地缴纳部分税款，施工完成之后，回到主管税务机关缴纳剩下的一部分税款，这样就确定了纳税地点。

(四)需要调整纳税期限建筑业作为我国的大型企业，它占有的资金多，结算款项的周期长，如果纳税期限为一个月的话，会给企业的造成严重的资金压力，使正常的生产活动受到影响，所以建筑业的纳税期限急需调整。

三、“营改增”政策出台后建筑业的纳税筹划

(一)学习“营改增”政策“营改增”政策的实施，在给建筑企业带来减轻税务的同时，也带来了一些影响。所以学习“营改增”政策是必要性的。建筑业企业应该针对“营改增”政策，对企业进行调整。组织企业和财务人员进行培训，主要学习“营改增”知识，使企业的财务人员专业知识得到提升，并且适应新政策带来的影响[3]。在实际工作中，将“营改增政策”和企业的施工项目相结合，调整当前施工合同和征缴税务方式等等，对企业涉及到新政策的方面。都做出调整。使建筑企业各方面都符合新政策的要求。

(二)了解国家政策在“营改增”全面实施之前，国家首先对各个行业的税收都会做出具体说明，在容易出现问题的地方都提前想出了对策，这些都是为了“营改增”顺利出台做准备。最后根据建筑行业的特点，确定了最新型的“营改增”方案。在“营改增”政策全面出台后，建筑企业应该全面的学习、了解国家的政策。作为建筑业企业的财务人员更应该对国家的政策充分关注，根据国家的政策来调整企业的内部计划[4]。财务人员本着对企业认真负责的态度，就要认真的了解国家政策，将学到的知识灵活的运用在税务筹划中，企业不发生多缴税的经济损失和少缴税所面对的惩罚。

(三)选择适合自己的纳税人身份在过去的营业税建筑企业，完全不用考虑自己的纳税人身份，但是“营改增”政策实行之后，建筑企业就必须认真的考虑适合自己的纳税人身份。因为在增值税中，纳税人身份的不同也影响着税务筹划的不同。由于建筑企业的经营范围比较广泛，而增值税随着经营范围的不同税率也不同。所以在“营改增”新政出台后，建筑企业要结合自身的条件，充分考虑自己的纳税人身份。因为现在纳税筹划的空间比较大，在确认纳税人身份的不同之后，在进行纳税筹划。建筑行业大都适合“一般纳税人”这样身份，增值税的进项税额可以进行抵扣，对“一般纳税人”的要求都比较高，其中抵扣的过程也比较复杂，需要大量的财力物力支撑，可能消耗一部分纳税成本。另外一种身份就是小规模纳税人，小规模纳税人有它自身的优势，不会像一般纳税人的税负那么高，抵扣过程也不会那么复杂，所以对建筑企业来说，选择适合自己的纳税人身份是至关重要的，它会对未来的税负造成影响[5]。

(四)筹划进项税额抵扣国家有关税法规定，企业增值税的征缴时间一定要与付款时间相同。但是由于建筑行业的特性，在建筑施工的过程中经常出现未收到款项就已经计缴税款的现象。所以建筑企业在“营改增”政策出台后，就不能使这种情况再次出现。建筑企业要进行科学的纳税筹划，认真的分析自身企业的资金状况，在合同中将付款时间、发票等各项事宜都做好明确的标注。尽量不使企业的资金受到损失。同时要对对方企业的经营状况做到充分了解，避免因对方的资金出现问题而使自身企业受到影响。所以建筑企业要合理的筹划企业进项税额抵扣。

(五)财务人员认识到纳税筹划意识的重要性“营改增”政策的出台，对企业的财务人员也造成了压力，这就迫使财务人员要加强自身的学习，从而能更好的从事这项工作。对于建筑行业的财务人员，在进行“营改增”的纳税筹划中，一定要提升纳税筹划意识。建筑企业对于这一情况，要组织纳税筹划培训，并进行考核，对于成绩好的财务人员要给予奖励，成绩较差的要鼓励其学习。财务人员只有充分的认识到纳税筹划意识的重要性，才会提高学习纳税筹划的积极性，来主动学习其他行业的“营改增”之后纳税筹划的经验，并将这些经验合理的运用到建筑行业中，做好纳税筹划的工作。

四、结语

目前我国经济的快速发展和“营改增”政策的实施在一定程度上有着关联，因为“营改增”有效的减轻了企业的纳税负担，使企业的利益达到最大化。但对于建筑业来说却是有利也有弊。这是由建筑业的特性所决定的，所以建筑行业要加强对“营改增”政策的学习，避免对企业的生产经营造成不利影响。建筑企业要根据自身的生产经营情况去合理的规划税务处理方式，并制定适合企业的纳税筹划。“营改增”政策正式施行已经半年有余，企业已经适应了新政策带来的变化，所以建筑企业不应该在纳税筹划方面具有盲目性，而是应该利用科学的纳税筹划对企业的可持续发展做出贡献，减少“营改增”政策所带来的纳税风险，为建筑行业企业建设出一条坚实的税务之路。

参考文献：

[1]刘香.浅析“营改增”对于建筑业税负产生的影响以及应对策略[J].质量探索，2016，03(02)：27-28.

[2]陈禹如.营改增试点企业纳税筹划要点与方法研究[J].企业导报，2016，05(09)：18-19.

[3]孙建华.营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响[J].会计师，2016，07(16)：65-66.

[4]胡旭轮.基于营改增背景的建筑业纳税筹划方案分析[J].现代经济信息，2016，01(21)：201.

[5]王建平.营改增后的增值税管理思路与路径[J].税务研究，2016，12(12)：25-29.

作者：王帮庆 单位：中交四公局第二工程有限公司