企业会计准则的基本准则
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企业会计准则的基本准则范文第1篇
一、新会计准则的主要变化
(一)理念变化一方面新企业会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念。基本准则指出：财务会计报告的目的是向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策，这一目标的确立和理念的升华为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康、稳定发展提供了制度保证。另一方面新企业会计准则改变了原准则的制定模式。由原来的“规则导向”转向“原则导向或目标导向”。我国原有的会计准则是以规则为基础的，而此次新会计准则参照国际财务报告准则(IFRS)，IFRS最显著的特点就是讲究以原则为基础，允许财务人员根据自己的判断进行账务处理，以求财务报表能够更加真实、公允地反映企业价值。
(二)与国际趋同按照国际通行规则，我国企业会计准则体系严格界定了资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润各会计要素定义，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性；同时，既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。这些规定在实质上实现了与国际规则趋同。我国会计准则委员会与国际财务报告准则理事会此前签署的“联合声明”，对我国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实予以确认和肯定。
(三)准则更全面新的企业会计准则体系，首次构建了比较完整的有机统一体系。从准则层次看，既有居于第一层次、统领驾驭的基本准则，又有位于第二层次、针对性强的具体准则，还有处于第三层次、操作性强的应用指南；从准则类别看，既有普遍适用的一般业务准则，又有兼顾特色的特殊行业或业务准则，还有专门规范财务报告问题的报告准则；从准则项目看，涵盖了各类企业的主要经济业务，不仅包括工商企业常规业务，还包括了金融、保险、农业等众多领域的各项经济业务，即使将来出现具体准则没有涵盖的新经济业务，企业也可以根据企业会计基本准则进行判断和处理；从各项准则的有机联系看，环环相扣，衔接有序，规定一致，保证了准则体系的协调统一，促进了各项经济业务的顺利进行和企业改革、金融改革的不断深化。
(四)具有借鉴性新企业会计准则体系为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。在制定过程中，我国与国际财务报告准则理事会和一些地区性会计组织进行了广泛地交流与合作，并从中受益；同时，我国的举措也得到了国际会计界的广泛关注和充分理解，并希望在关联方交易等业务领域为改进国际财务报告准则提供帮助和支持。
二、会计专业本科课程体系设计中存在的问题分析
(一)课程体系设置模式固定我国高校现行的课程体系一般采用提前制定、固定实施的操作方式，这种方式一般提前制定本科四年的课程体系，在实施期间体系固定不能变动。由于课程体系是预先制定，因此四年中该专业知识的更新和扩充无法反映在该课程体系里，同时固定实施也使得课程体系不能适应社会对该专业人才的需求变化而及时完善。
(二)专业课内容重复较多在各门专业课程建设中过多强调单科内容的完整性，而忽视整体专业教育课程内容的系统性，如基础会计与中级财务会计在会计理论体系、会计目标、会计要素方面，管理会计与财务管理在决策方法、存货管理等方面，管理会计与成本会计在成本控制、成本管理等方面，财务管理与成本会计在产品成本计算与管理等方面，都有不同程度的重复，这样既增加了各科教师的负担，造成了资源的浪费，又减少了学生有效学习和实践的时间。
(三)专业课与基础课比重失调在美国等发达国家，高等院校基础课安排必须涉及社会、人文、自然、科技等领域，注重提高专业人员的综合素质。我国目前各高等院校会计专业教育中，过分强调政治理论课和专业化程度，不注重提高知识结构的通用性；专业基础课内容也很局限，对相关专业课程如企业会计准则、会计前沿问题、税法、统计学或计量经济学、专业外语等缺乏必要的重视。学生很难从经济学、管理学等角度审视和理解会计，从而将会计与相关知识结合起来应对新生事物。
(四)课程设置存在遗漏主要表现在：第一，缺少新兴会计分支学科的课程或专题性质的课程。随着经济的发展、科技的进步和现代化管理的加强，对一些新生事物的细化会计研究，已经形成了许多相对独立而又相互联系的分支学科，如人力资源会计、无形资产会计、环境会计、养老金会计等。而我们目前的会计教育中，大部分院校都没有设立相关选修课程或专题性质的课程，使多数学生对上述内容了解甚少。第二，缺少国际会计准则、国际经济法、国际会计信息披露等涉外课程和双语教学课程。随着经济全球化趋势的日益增强，企业的经济活动在很大程度上已经超越了国界，企业中新的会计业务将层出不穷。会计人员如果不熟悉国际会计准则、商务惯例及相关法律法规，就不能为国际经济活动提供高质量的可比会计信息，不能很好地服务于我国的境外投资及向外国企业提供会计服务，不能与其他国际会计公司同仁在全球范围内展开竞争。第三，案例教学、角色模拟、实验室教学等实践性课程有待加强。会计实践教学可以分为课堂模拟实习和社会实习两种。近年来，大部分院校已经开始重视会计模拟实习，纷纷建立了会计实验室，但其中仍然存在着不少问题，如有的高校实验设备落后，没有配备专职的实验员等。同时，社会实习的效果也不容乐观，企业、注册会计师事务所等会计职业界和学校之间没有形成固定长久的合作关系和联系机制，很少有企业愿意接受学生去实习，因而使会计专业学生的社会实习环节不能形成良好而持久的运行机制。第四，不重视职业首先教育类课程的建设。会计行业是一个对职业首先要求严格的行业，会计人员的会计信息的披露，经济契约的签订与执行以及有关财务管理、资金结算、劳动工资、对外投资等方面都面临着法律、职业道德规范的考验。目前我国高校往往偏重于对学生进行专业教育，而忽视了对会计职业道德和法制的教育，从某种程度上说，这是导致会计核算失实、会计造假以及审计舞弊等案件层出不穷的重要根源之一。
三、基于新企业会计准则体系的会计专业本科课程体系的设计原则
(一)先进性原则必须适应21世纪和知识经济时代教育发展的要求，根据未来会计职业的要求及会计学科的发展设计本科会计课程体系，并及时将新的会计理论与方法充实到教学内容之中。随着经济环境在不断变化，企业中新业务、新情况和新问题大量涌现，使得会计处理和会计规则处于变动和更新之中，为使培养会计本科人才符合社会的需求，必须优化课程体系设置。课程体系设置是培养人才应具备的知识结构的具体体现，其应能体现层次性和系统性，尽可能实现最佳组合，产生“整体功能大于部分功能之和”的作用。
(二)坚持目标性原则本科会计教育必须与其培养目标保持一致，即以培养本科会计专业学生具备相应的专业知识和业务胜
任能力为基本目标，反映其培养目标所要求的专业知识结构及专业能力的基本要求。
(三)“厚基础、宽口径、淡化专业界限”原则着力解决部分大学本科会计教育课程体系涉及的知识面窄、学生知识结构不合理的现状，重点突出素质教育，培养学生具有宽层次的知识面。因此应加强基础课程的比重，适当减少专业课的类别。
(四)增强学生实际操作能力原则会计学不仅应掌握完整的理论体系，还应掌握科学严格的操作规范。因此在进行本科会计教育课程设置时，必须重视会计实践课程的开设，将实际工作中的业务融入课堂教学中。缩短教学与实务之间的距离。如将制作凭证、登记账簿、账务处理程序、编制报表的操作规范与会计要素的确认、计量、记录、报告等专门原则方法变成生动形象的实际操作。
(五)立足国内和兼顾国外原则我国会计准则与国际会计准则已经实现基本趋同，这不仅体现在国家统一制定的会计准则方面，更体现在社会对会计人才的实际需要方面，还体现在我国需要大量熟悉国际贸易规则的金融、贸易、管理、法律等方面的国际化高级会计人才方面，本科会计教育的课程设置必须符合这一需要。
(六)加大选修课学分比例原则选修课是为了丰富、充实会计学内容，满足各行业以及现代化管理的需要，开拓学生的知识视野，提高学生的适应能力、应变能力而开设的课程。各学校应尽量多开设选修课的数量，适应学生就业的需要，反映会计环境的最新变化。但同时也要注意选修课课程设置的系统性和科学性，避免学生选择容易得学分的课程而背离了教育的期望。
四、会计专业本科课程体系设置的建议
(一)实施以理论为导向的课程体系设置原则实施以理论为导向的课程体系设置，注重学习能力的培养，培养学生树立终身学习的观念。目前，大学按会计职能设置课程体系，以核算为主、理论分析为辅。这种课程设置体系已不能很好地满足会计教学目标的需要，造成以下问题：一是过分强调会计实务操作。教材内容的编写特别是财务会计和审计教材主要以准则或制度为导向，强调的是如何依据各准则进行实务操作，关注的是按照准则怎样处理，至于“为什么”未加以重视。在我国会计准则国际趋同过程中，新准则不断颁布，并针对实施过程中出现的问题不断加以修订，这种现状造成教师疲于应付增补教材，学生疲于应付更新会计知识，而并未真正掌握会计理论的基本原理和精髓。二是孤立地传授会计专业知识。由于没有重视与相关学科的交融，学生不能站在整个管理学科、经济学科的高度理解、掌握会计准则，影响了职业判断力的提高。会计教育过程中应该坚持以会计理论为教学的导向，培养学生宽厚扎实的理论基础，以利于正确理解、掌握、实施会计准则。所以为了实现会计教学目标，在本科会计专业课程体系设置上实施以理论为导向的原则，以原理为导向，加大会计理论方面的课程设置，只有这样才能培养理论基础扎实，有较高职业判断力的会计人才，只有会计理论基础扎实，才能领会和掌握会计准则的目的和精神，才能提高学生自主学习能力，才能对纷繁复杂的会计现象具备较高的职业判断力。
(二)实施“滚动式”动态的课程设置与实施流程会计作为商业通用语言，其发展性和变动性极强，加快对我国大学现行会计本科专业课程操作流程的改革是优化课程体系的关键。由此应采取新的操作流程，即“滚动式”动态的课程体系操作流程，具体步骤如下：第一步：根据学科知识结构及社会对会计专业人才需求制定出会计学专业课程体系；第二步，进行该课程体系的具体实施；第三步，每年对该课程体系的实施效果进行定期评价；第四步，根据每年的课程体系评价结果、会计知识及社会对会计人才需求变动情况及时对原有课程体系进行修正。“滚动式”动态的课程体系操作流程能在课程体系中及时对学科专业知识进行更新，并对社会人才需求适时反映调整课程体系内容。
企业会计准则的基本准则范文第2篇
为强化小企业管理，促进小企业发展，制定小企业会计准则是历史的必然趋势。本文拟针对财政部会计准则委员会出台的《小企业会计准则征求意见稿》进行一些探讨。
（1）在制定小企业会计准则的思路和原则中第一条就提到了遵循基本准则与简化要求相结合，按照我国企业会计改革的总体框架，基本准则是纲，适用于中华人民共和国境内设立的所有企业；企业会计准则和小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。但是，2006年颁布的《企业会计准则2006》是按“企业会计准则――基本准则”，“企业会计准则第1号――存货”到“企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则”这个逻辑顺序来制定的。由此看来，基本准则和38个具体准则是企业会计准则中的两个子系统。因此，小企业会计准则征求意见稿中的两个子系统的提法就和之前已经颁布的企业会计准则的表述有冲突之处，应需进一步考虑。
（2）按照小企业会计准则征求意见稿中的表述，小企业会计准则是基本准则框架下的其中一个子系统，那么小企业会计准则相应的具体准则也应该是基本准则指导下的具体处理。也正是基于这样的思路，不同于企业会计准则，该征求意见稿中则省去了基本准则这一章，则是由正文和附录两部分组成。但是，这样做似乎有些不妥。例如，会计计量中的“公允价值”、“可变现净值”等计量属性都不适用于小企业会计准则。再比如，小企业会计准则中没有相应的减值处理，应收账款不计提坏账准备，固定资产、无形资产也没有相应的资产减值损失，这些处理都是基于会计信息质量要求中的谨慎性，但是小企业会计准则的会计信息需求的使用者同企业会计准则中信息使用者不一致，导致了谨慎性相对于可靠性处于了劣势，这就需要考虑在小企业会计准则中具体的会计信息质量要求还是否需要符合谨慎性。这一系列的不同，加之第一个问题指出的两个子系统混乱的逻辑关系，小企业会计准则下也应有基本准则和具体准则。相应的纲可以为中国企业会计准则，下有企业会计准则和小企业会计准则，企业会计准则相应适用范围为中国境内的大中型企业，而小企业会计准则适用范围为中国境内的小企业。两个会计准则下又有相应的基本准则和具体准则。
（3）为了简化和便于操作，该小企业准则征求意见稿的制定是以税法规定为基础的，各资产均不计提减值准备，适用应付税款法计算企业的所得税等。这样，小企业会计准则和所得税一致达成大体一致，但是与企业会计准则不一致了。 需要注意的是，会计信息质量要求中其中有一项是会计信息质量要求可比。在小企业征求意见稿第一章总则中提出，符合本准则的小企业既可以执行小企业会计准则也可以执行企业会计准则，由此， 按照小企业会计准则执行的财务报表和按照企业会计准则执行的财务报表缺乏很大程度上的可比性。这样的问题应该如何解决也是亟待解决的问题。
（4）关于“应交税费――应交增值税”的处理。增值税的缴纳分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况，这里还是比照企业会计准则中的处理，相应的应交税费下面仍然有几个分栏科目。但是，在小企业会计准则中，经营规模较小的企业大部分属于小规模纳税人的范畴。因此，这里应该区别于企业会计准则中的处理，相应的不需设置应交增值税的分栏科目，而是按小规模纳税人核算应交增值税的处理，同时可以注明小企业（一般纳税人）可以比照企业会计准则的处理。
企业会计准则的基本准则范文第3篇
【关键词】会计准则 差异 影响
2006年2月财政部颁布了《企业会计准则――基本准则》、《企业会计准则第1号――存货》等38个具体会计准则；2006年10财政部又颁布了《企业会计准则――应用指南》。要求上市公司于2007年1月1日施行，鼓励其他企业执行。同时明确表示，执行新准则的企业不再执行原会计准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算方法和问题解答。
加上以前国家有关机构及部门颁布的《会计法》、《企业会计通则》、《企业财务报告条例》等，构成了我国完整的、层次分明的、相互衔接的企业会计法规体系。这次会计准则的变革比前的几次改革更具划时代的意义，真正实现了与国际接轨。
上市公司在2007年一年的施行过程中，财政部对新企业会计准则实施进行了跟综调查，又进行了两次专门调查，一次是针对上市公司所披露的中期财务报告所做的调查，另外一次是针对上市公司年度财务报告的披露所做的调查。两次调查结果说明，总体上上市公司已平稳完成了新旧会计准则的交替，没有出现原来理论界所担心现象发生，即上市公司利用公允价值计量属性大面积调节企业利润。这也意谓，上市公司已完成新旧会计准则的平稳过渡，同时为全面推广新企业会计准则的实施打下经验基础。
我国现有会计从业人员1300万左右，其中少数在上市公司或股份公司之类的大型企业工作，多数在中小企业工作。大型企业的财会人员，包括上市公司，无论学历、职称、职业素养等方面均高于平均水平，他们在实施新会计准则过程中相对容易些。对于中小企业的会计从业人员，特别是小企业的会计从业人员，由于学历较低，在实施新会计准则过程中要难很多。所以，一般企业的一般会计从业人员，要实施新会计准则，必须提前深入的自学新会计准则。而对1项基本准则、38项具体准则，以及38个具体准则指南和1个附录，应该从何入手？如何学习？新会计准则并不是将旧会计准则推倒重来，两者还是有相同的地方，相同的地方就没有必要再重新学习，只是将不同的地方找来，进行学习，会计从业人员只有很好的理解了新旧企业会计准则的差异，说明掌握了新企业会计准则的内容本质，这样为将来实施新企业会计准则打下坚实的理论基础。
一、新企业会计准则内容体系
新企业会计准则由基本准则、具体准则、应用指南三分部构成。基本准则包括十一章、五条内容。基本准则是纲，处于企业会计准则体系的最高层，也被称作“准则的准则”。基本准则是整个企业会计工作和整个企业会计准则体系的指导思想和指导原则，对具体准则具有领导作用，其他38个具体准则都是依据基本准则的法理而制定的。按照下位法（法规）不能违背上位法（法规）的原则，具体准则不得违反基本准则的精神。
基本准则中指出了制定该准则的目的、适用范围、准则体系中的地位、会计信息的披露方式等。解释了会计核算的4个前提、8个原则、6个要素、5种会计计量属性。说明了财务报告的定义、财务报表的3个基本报表、财务报告的结构等。
38个具体准则基本涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况。具体准则在准则体系中处于第二层，是目，是根据基本准则制定的。其目的是指导企业各类经济的确认、计量、记录和报告的具体规范。38个具体准则中，其中新制定的准则22个、以前制定现在修订的准则16个。
38个具体准则内容可分为三大类：一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认、计量、记录和报告，主要包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、生物资产、非货币资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补贴、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、首次执行企业会计准则以及会计政策、会计估计变更和差错更正共23项。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认、计量、记录和报告，主要包括金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采共6项。报告准则，主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，包括财务报表列报、资产负债表日后事项、现金流量表、中期财务报告、合并财务报告、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报共9项。
应用指南处于企业会计准则体系的第三层，是对基本准则和具体准则的补充说明、是根据基本准则和具体准则制定的，是指导会计实务的操作性指南。有人把它等同于旧准则的《企业会计制度》，其实并非如此，只是类似于《企业会计制度》。因为应用指南是会计准则体系组成中密不可分的一部分，与基本准则、具体准则有机结合为一个整体。企业会计准则应用指南主要解决在应用具体准则处理企业日常业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式。应用指南由三部分构成：会计准则解释、会计科目表、主要业务的账务处理。会计准则解释主要对具体准则中的重点、难点和关键点做了说明解释，比如《企业会计准则1号――存货》应用指南中，对“商品存货成本”做了规范性解释说明：存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以有其他可归属于存货采购成本的费用。类似的解释，有利于会计人员对会计准则的理解，以便处理会计实务。会计科目及主要业务处理，主要根据具体准则中涉及确认、计量、记录的要求，规定了156个一级会计科目，列举了常见业务的账务处理。指南中规定：“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行
增设、分拆、合并会计科目”。
二、新旧企业会计准则总体差异
新企业会计准制定背景决定了新企业会计准则与旧企业会计准则根本上的差异。我国的市场经济发展到二十一世纪，由于国内国外的原因，旧企业会计准则已严重不适用企业经济业务的现实要求，阻碍了经济的发展，到了不得不彻底改变原会计准则的地步。就国外因素而言，WTO组织成员国强烈要求我国制定新的会计准则，以适应WTO对成员国的要求。根据WTO有关规定，我国加入WTO后的宽展期即将到期，我国必须对外开放各个领域，包括金融行业。我国金融行业的经营理念、产品种类、会计的处理方法与国际金融界相比有很大的差距。经营理念可以学习，金融产品可以增加，但是会计处理方法不同，国际金融企业在我国根本无法立足。所以，为了开放金融市场，必须提供开放的环境，会计准则是改变的主要环境之一，即我国的会计准则还必须与国际接轨。参照国际会计准则，我国于2005立项制定新的会计准则，经过一年多的努力，终于于2006年2月完成并公布了1项基本准则、38项具体准则，2006年10月完成并公布了一系列应用指南。我国新的会计准则与国际会计准则相比，基本上相一致。国际会计准则包括1个“财务会计概念框架”和38个具体准则。我国的会计准则也包括1个基本准则和38个具体准则。不但数量上与国际会计准则相一致，而且内容上基本上类似，少部分鉴于我国企业的现状与会计准则稍有不同。比如国际会计准则的计量属性是以公允价值为主，而我国还是主要以成本与可变现净孰低为主；国际会计准则中计提的减值准备，当减值现象消失，价值得以恢复，原计提减值准备可以转回，而我国会计准则中对于固定资产、无形资产、投资性房地产等计提的减值准备不能转回等等。这些只是暂时性差异，当我国的经济环境发生变化，将来这些少数差异也会逐渐趋同于国际会计准则。
以上是外部原因促使我国必须修订会计准则。就国内因素而言，也到了不得不改的时候。我国从1978年改革开放，至今已有三十年，我国不但引入外资，对外开放市场，而且资本也不断输出国外，开拓国际市场，包括到国际资本市场融资。海尔、联想、金蝶、碧桂园地产等国内知名企业纷纷到香港、英国、美国、日本等国家上市融资。由于这些地区普遍采用的是与国际会计准则相类似的会计准则，与我国的旧会计准则体系区别很大。因此，它们在国外上市前必须将原企业几年的账重新按国际通用的会计准则做一遍，这样不但大大增加了上市成本，而且影响了上市时间。要达到符合国际会计准则要求的账务处理往往需要几年。
我国开放三十年，引入大量外资，国际500强企业大部分在我国有投资，这些国际企业最终要对世界各地的企业编制合并报表，其合并报表是按照国际会计准则来编制的，我国准则与国际会计准则不一致，就不能编制合并报表。为了解决会计准则不一致的问题，有的外商企业分别按不同的会计准则做两套账、有的外商企业将凭证托运到香港或其他国家再按国际会计准则做一套账。总之，由于会计准则的差异，影响外商在中国的投资。据贸易部的统计，国际500强在印度的投资远大于在中国的投资，其中主要的原因之一就是我国的会计准则与国际会计准则不一致，而印度的会计准则接近于国际会计准则。
我国新、旧企业会计准则相比，其总体上的差异如下。
结构体系上的差异：新企业会计准则体系包括1个基本准则、38个具体准则、38个具体准则应用指南、1个会计科目和主要账务处理附录；旧会计准则体系包括1个基本准则、16个具体准则、2个企业会计制度即《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
计量属性的差异：旧企业会计准则以历史成本为原则，而新企业会计准则以历史成本为主要计量属性，增加了重置成本、可变现净值、现值和公允价值。特别是有限度的使用公允价值是这次会计准则的一大亮点。交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资、具有商业实质的非货币资产交换、债务重组等方面采用了公允价值。之所以有限度的引入公允价值计量属性，主要考虑到我国市场发展的不均衡、不充分，公允价值不易获得或者没有公允价值。另外，为了防止企业利用公允价值操纵企业利润，准则中严格了公允价值使用条件。
会计原则及会计要素的差异：新企业会计准则会计要素中增加了利得，损失的概念。在国际会计准则中有利得、损失要素，我国一贯是会计六要素，在不改变六要素的条件下，引入‘利得’、‘损失’的概念。新企业会计准则的一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则，增加了实质重于形式原则。将权责发生制作为企业进行会计计量、确认、报告的基础，将划分收益性支出和资本性支出原则融入到具体原则中。比如在《企业会计准则6号――无形资产》中，将自行开发的无形资产的支出划分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，研究阶段支出全部费用化，开发阶段的支出符合资本化条件的资本化。另外，对会计要素的定义做了重大调整，除引入‘利得’和‘损失’概念之外，增加了资产的确认条件、负债的确认条件等，即符合资产或负债的定义，还必须满足确认条件，才能确认为资产或负债列示在资产负债表中。
会计人员在处理会计实务中自由权的差异：在新企业会计准则中，会计自由裁量权加大，会计人员在会计实务中有更多的选择权，更加考量会计人员的职业判断。这样的自由度可在几方面得到体现。无形资产的使用寿命的确定及其摊销方法就是其中之一。无形资产的使用寿命确定，有法律规定的寿命的，不得超过法律规定的使用期限。没有法律规定期限的无形资产，企业应综合各方面的因素判断，以确定无形资产能给企业带来未来经济利益的期限，这样有赖于企业会计人员的职业素养，做出合理的判断。
会计信息披露方面的差异：新的企业会计准则为了保障投资人的和社会公众的权益、提高会计信息透明度，在信息披露方面，体现了充分披露的原则。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等全面规定，将大大提高企业会计信息透明度，促进资本市场健康发展。在旧会计准则下，由于对会计信息披露规定不够全面、具体、系统，缺乏透明度，上市公司披露虚假信息、操纵利润等违规、违法、违背社会公德良俗的案例屡见不鲜，其结果是损害了投资人的利益、社会公众的利益、阻碍了建立公开、公平、公正的市场经济秩序。新企业会计准则中会计信息充分披露原则主要体现在：要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注；要求附注要提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有子公司必须纳入合并报表披露；中期财务报告要定期公布，且要按与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部及关联方信息等。新关联方披露准则将构成关联方的范围扩到母公司的关键管理人员、与其关系密切的家庭成员；企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。
限制企业操纵利润的差异：由于旧企业会计准则存在一些漏洞，一些企业利用这些漏洞调节利润。比如利用存货发出计价的“后进先出法”、“计提减值准备”等调节利润。新企业会计准则中取消了“后进先出法”，规定了一些资产的减值准备不能调回，如固定资产、无形资产、投资性房地产等计提减值准备不能转回。之所以取消后进先出法，因为后进先出法不符合实物流，企业的存货一般是先进来的先发出去。另外，LAS2在2003年度也取消了后进先出法。减值准备不能转回的规定，不是对所有的减值准备不能转回，只有那些价值高，易于被企业用来调节利润的资产计提的减值准备不能转回，而那些不重要，转回对企业利润影响不大的资产计提的减值准备可以转回，如存货跌价准备、消耗性生物资产跌价准备等。
企业合并会计处理的差异：新会计准则对企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，因为不具有商业实质，不可能按公允价值合并，所以，同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的入账价价值以合并日占被合并方净资产的份额，这是与原会计准则不同的。非同一控制下的企业合并，因为具有商业实质，公允价值能够可靠计量，所以合并取得的长期股权投资的入账价值以付出资产对价的公允价值。通过企业合并取得的长期股权投资的后续计量，在旧会计准则中，采用权益法，而在新会计准则下采用成本法。合并报表中也有重大变化，合并报表更注重实质性控制，而不是看股权比例，所有者权益是负数的子公司，只要是持续经营的，也纳入合并报表范围。
三、结束语
新企业会计准则比旧会计准则有很大的变化，这些变化不是简单意义上的内容的增加或减少，而是在本质上、理念上有了本质的变化，比如对资产和负债的定义上、引入利得和损失概念上、引入有限度的公允价值计量属性上、会计处理选择权上、企业合并的会计处理上等都发生根本性的变化，这些变化总体变得会计信息更加透明、投资人或社会大众的利益更加有保障。同时，改变也会增加企业当期利润或减少当期利润。也正因为会计人员自由权加大，也一些人利用会计准则操纵利润的可乘之机。事实上，根据财政部对上市公司2007年全年施行会计准则情况的调查，没有发现企业利用会计准则调节利润的现象，说明新旧会计准则在上市企业得到平稳过渡。
【参考文献】
[1] 企业会计准则――基本准则[S].
企业会计准则的基本准则范文第4篇
关键词：新会计；会计准则；准则体系
abstract: this article through is related the content contrast to the new old accounting standards system, the study and the understanding, discussed our country new accounting standards system’s breakthrough and the significance from many aspects.
key word: new accountant; accounting standards; criterion system
前言
2006年2月15日,财政部了我国新的企业会计准则体系(下文简称“新会计准则体系”)和审计准则体系。其中,新会计准则体系中包括1项基本准则和38项具体准则。同时要求2007年1月1日首先在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。在这之前,1992年,财政部在企业会计核算制度方面进行了一次重大改革,了《企业会计准则》和13个行业会计制度。从1997年开始到2001年,财政部又陆续制定并实施了16项具体准则。因此本文把2001年之前的会计准则体系称为“旧会计准则体系”。
新会计准则体系的建立顺应了中国经济快速市场化和国际化的需要,强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的理念,初步做到了与国际核算准则趋同,实现了我国企业会计准则体系建设的又一次新的跨越和历史性的突破,具有极其重要的意义。
一、新旧会计准则体系的主要差别
按照财政部副部长楼继伟在新会计准则体系会上的说法,我国的会计准则体系包括三个部分:基本准则、具体准则和应用指南。其中,“基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用;具体准则是目,是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定;应用指南是补充,是对具体准则的操作指引”。和旧的会计准则体系相比,新的会计准则体系中无论是基本准则还是具体准则,都作了非常大的改动和修订。
(一)新旧基本准则主要差异的比较
在新基本准则中,首先对适应范围进行了修改;其次对财务报告的目标进行了修改,使其语言表述更符合市场经济原则和国际通用的商业语言;再次是引入了多样化的计量属性,这是最引人注目的变化。相对于旧的基本准则中“只允许使用历史成本计量属性”,新的基本原则列出了五种可以使用的计量属性:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,尤其是公允价值的引入更是备受关注。同时,为了防范公允价值被滥用,新准则中也作了相应的规定,即:“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”当然,在这次新准则中还有一项最重要最核心的修订,就是对会计要素定义的修订,纠正了旧的准则中关于相关内容的循环定义、含糊等问题。
(二)新旧会计具体准则主要差异的比较
在具体准则方面,本次的38项准则,除了对原有16项具体准则进行了修订外,其余22项均为新增部分。旧的具体准则偏重于工商企业,而本次新准则中则扩展到了金融业、保险业、石油天然气行业、农业等公众特殊的行业领域,并增添了许多新的业务类型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填补了我国市场经济条件下新型经济业务核算的空白。
在修订方面,最值得关注的是债务重组和资产减值计提相关规定的变化。旧的《债务重组》准则规定,重组利得不得确定收益,应计入“资本公积”,而新的《债务重组》准则规定是债务重组利得应记入当期损益(这恰恰是旧准则禁止的)。在资产减值跌价准备计提方面。旧准则允许企业冲回以前年度计提的存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备和无形资产跌价准备,因此部分企业(主要是上市公司)屡屡通过这四项计提来调节利润,造成企业会计信息的不真实。而新准则规定,“资产减值跌价准备一经确定,在以后会计期间内不得转回”,从而有效地遏制了利用计提跌价准备进行利润操纵的现象。还有一些问题,如借款费用资本化,商誉和不确定使用期限的无形资产的摊销,政府补助归属等等,在新具体准则中都有了较大的修订。
二、新会计准则体系的重大意义
(一)新会计准则体系的建立,能有效地提高会计信息的相关性和可靠性
新会计准则体系在规范企业会计确认,计量和报告的行为,提高会计信息质量,满足投资者、债权人、政府部门和企业管理层等有关方面对会计信息的需要做了较大的规定的修改,使企业提供的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关,从而有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来情况做出客观的评价或预测。
(二)新会计准则体系的建立,有利于规范我国金融工具会计核算,促进金融衍生产品的发展
金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。如何有效地对金融工具进行确认和计量,完善金融工具会计准则体系,一直以来是各国政策制订部门的一项重要工作。在新准则体系中,第22、23、24、37号准则是针对金融工具的计量与披露问题制定的。这四项准则之间各有侧重,彼此相互关联,逻辑一致,形成了一个有机整体,这些相关规定标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨,有利于规范金融工具,特别是衍生工具的社会性预警系统,从而引导衍生工具的有效运作,提高了金融信息的透明度和可比性。
(三)新会计准则体系的建立,有利于提高境外资本市场信息的可比性
目前,会计准则全球化趋同已经成为不可阻挡的潮流,而且最近几年趋势越来越明显。截止2005年,已经有97个国家表示将直接采用国际会计准则理事(iasb)制定的国际财务报告准则。随着我国经济开放程度越来越高,活跃在国际贸易和境外资本市场的中国企业更需要我国会计准则的国际化,从而为全球投资者提供更加透明可靠的财务信息,实现了与国际财务报告准则的趋同。正如国际会计准则理事会主席戴维·泰巴爵士在2月15日新准则会上的致辞所说:“中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则,这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告,也将进一步刺激国内和国际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说,企业会计准则获得国际认可有助于降低企业在海外经营时遵循不同国家和地区会计标准的成本。”
(四)新会计准则体系建立,能促进财务信息披露更加透明
新会计准则体系对上市公司的信息披露提出了更高的要求,这将提高上市公司财务报告的使用价值,加强对上市公司业绩的可预测性。上市公司信息披露的逐步完善,将有助于投资者做出更准确的投资决策,从而降低投资风险。
企业会计准则的基本准则范文第5篇
【关键词】企业会计准则 主要变化 影响 对策
2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则，标志着我国企业会计准则体系基本建立。财政部规定新企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内率先施行，鼓励其他企业执行。煤炭企业应尽早地学习、熟悉新企业会计准则，研究其主要变化，分析其对本企业的影响，制定出应对措施，这是目前的一项重要而紧迫的工作。
一、新企业会计准则的主要内容
基本准则是以财政部令的形式颁布，法律地位上仅次于《会计法》和国务院颁布的《企业财务会计报告条例》，属于部门规章，具有法律规范的权威性、强制性特征。新企业会计准则体系由三个层次构成。第一个层次是基本准则。一方面，基本准则指导、评估和发展具体会计准则；另一方面，会计人员可以依据基本准则的原则规定处理具体会计准则未规范的新的经济业务或事项。第二层次是38个具体准则，分为三类，第一类是一般业务准则，规范各类企业一般经济业务的确认、计量和披露要求，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等准则；第二类是特殊行业的特殊业务准则，规范特殊行业的特定业务的确认、计量和披露要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量等准则；第三类是报告准则，规范各类企业财务会计报告的准则，如财务报表列报、现金流量表等准则。另外，为了规范和指导首次执行企业会计准则体系的企业，特别制定了《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》。第三个层次是企业会计准则应用指南。其作用相当于现行的《企业会计制度》，规范新准则体系下的会计科目、账务处理、报表格式等，便于实务人员理解和执行新企业会计准则。
第一层次是基础，第二层次是核心，第三个层次是技术指南，三个层次相互联系、互为配合、相辅相成、缺一不可。
二、新企业会计准则的主要变化及其对煤炭企业的影响
新企业会计准则在理念、内容等方面充分借鉴了国际会计准则，实现了与国际会计准则的充分协调。与现行会计准则相比主要体现在以下方面。
1、首次明确了财务报告的目标及其对煤炭企业的影响
基本准则第四条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。此规定揭示了我国财务报告有两个目标，一是反映受托经营企业管理当局的业绩及受托责任的完成情况，二是为相关利益者提供决策相关的信息。前者针对当前而言，后者针对会计目标发展的方向。
当前煤炭企业正处改革改制的攻坚阶段，大多数企业尚属国有及国有控股，财务报告的目标仍然是向相关政府主管部门提供企业经营者的经营状况及业绩，为其实现对企业经营者进行奖、惩、人事调动提供依据，保证国有资产的保值、增值。同时，随着改革的不断深入，煤炭企业将逐步改造成投资主体多元化的公司制企业，资本市场将成为煤炭企业融资的重要场所，为投资人提供翔实、相关的决策信息必将成为煤炭企业财务报告的另一个重要目标。
2、会计计量模式种类增加及其对煤炭企业的影响
会计计量模式包括计量单位和计量属性，基本准则总则中将计量单位当作会计的基本假设，即企业会计核算应以货币作为计量单位，这一点与现行准则一致。但新企业会计准则认可了包括历史成本在内的五种计量属性，恢复使用公允价值计量属性。公允价值于1998年首次出现在“债务重组”、“非货币易”等具体准则中，而在实际运行中很多公司滥用公允价值调整利润，在2001年修订后的准则中被限制使用。新企业会计准则又重新引入公允价值计量属性。其原因是：首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则，是美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法；其次，公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为利益相关者提供更加有利于决策的信息；最后，随着资本市场迅速发展，衍生金融工具在我国广泛运用是不可避免的。现阶段人们普遍认为，公允价值是金融工具最合理的计量属性，而对于衍生金融工具则是惟一相关的计量属性。值得注意的是，鉴于我国的实际情况新企业会计准则对公允价值计量属性的使用采取了谨慎的态度，主要表现为使用范围有限、使用条件较为苛刻、一旦选用公允价值计量模式，则不允许改回历史成本计量模式等，以防止公允价值沦为企业进行调整盈余管理的工具。
煤炭企业日常经营活动中，债务重组和非货币性资产交换等经济业务经常发生，引入公允价值计量属性，债务重组及非货币性资产交换业务将因为公允价值的运用而产生损益。以债务重组为例，现行准则基本上以账面价值作为入账基准，重组一方即使在重组业务中受益，其受益金额也应计入资本公积；而新企业会计准则规定，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。执行新企业会计制度后，债务重组及非货币性资产交换业务会影响当期损益，若其金额大，将会对当期损益产生重大的影响。
3、部分资产的减值准备不允许转回及其对煤炭企业的影响
现行会计制度规定，企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备等八项资产减值准备，并规定，如果企业计算的当期应计提的资产减值准备金额低于已计提资产减值准备的账面金额，应按其差额冲回多提的资产减值准备。然而，在实际运行过程中，此项规定却成为了许多企业进行盈余管理的工具。赵春光通过对2002年到2004年我国全部A股上市公司计提减值准备进行实证研究后，得出如下结论：减值前亏损的公司会以转回资产减值进行盈余管理来避免亏损；减值前亏损并且无法以转回资产减值避免亏损的公司会以计提减资产减值进行“大洗澡”，为下一年盈利做准备；减值前盈利的公司会以资产减值进行利润平滑化的盈余管理；减值前盈利的公司并以转回资产减值进行盈余管理来避免盈余下降。《企业会计准则第8号――资产减值》特别规定，固定资产、无形资产和对子公司、联营公司、合营的长期股权投资等资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
煤炭企业资产总额中，固定资产和无形资产的比重约为50%-60%。固定资产大多位于自然条件较为恶劣的井下，磨损、锈蚀等严重，加之煤矿机械更新换代周期较短，为保证会计信息的真实性，对固定资产计提减值准备是必需的。实务中由于煤矿固定资产台件多，摆放场所经常发生变化，使固定资产减值准备计提工作复杂而繁琐，执行新企业会计准则后，必将杜绝部分煤炭企业利用减值准备进行盈余管理，同时，为煤矿企业提出一个全新的课题，即如何快捷、方便、准确地计提固定资产减值准备，以保证会计信息的真实、可靠。
4、财务报表的理念、内容、格式的重大变化及其对煤炭企业的影响
在会计理念上，充分借鉴国际会计准则，引进了“全面收益观”的先进会计理念；在内容上，取消利润分配表，增加了所有者权益变动表，淡化财务说明书，强调了会计报表附注；在格式上，资产负债表取消了已不适用的一些报表项目，新增了一些与具体会计准则相对应的报表项目，利润表取消了主营业务和其他业务的区分，合并为营业收入和营业成本项目，取消了营业外收支项目，而按其大项分别列示，新增了“公允价值变动损益”等项目，现金流量表也根据相关具体准则的规定做了调整。
煤炭企业实行新企业会计准则后，一是改变现有的报表体系，使得煤炭企业需要对现有的报表体系进行相应的改善；二是加大了企业对外披露的信息量。
三、应对策略
新企业会计准则的实施将对煤炭企业产生积极而深远的影响，如何提前做好准备工作，为顺利实现新旧会计准则的平稳过渡，保证新企业会计准则的顺利实施，是当前摆在煤炭企业会计人员面前一个重大课题。应做好以下几个方面的工作。
1、加大宣传力度，认真学习新企业会计准则
新企业会计准则的实施是一项系统工程，它不仅需要财务部门自身的努力，更需要企业管理当局的大力支持和内部各部门的协调配合。因此，向企业相关部门和领导大力宣传新企业会计准则的新理念、新内容、新变化，取得他们的理解和支持，是财务人员一项重要工作。同时，打铁还需自身硬，要想贯彻实施好新企业会计准则，财会人员首先要加强对新企业会计准则的学习。从学习形式上看，可以采取请专家、教授来培训和自学相结合的方式；从学习方法上看，可以采用与旧准则对照、与国际会计准则对照的方式，同时要注意新企业会计准则自成体系，前后呼应的特点，学习的过程中要相互联系、举一反三，以达融会贯通、事半功倍的效果。
2、进一步规范会计基础工作
要结合煤炭企业的实际情况，按照新企业会计准则的要求，重新设置会计科目体系和财务报表体系。为配合好公允价值计量和减值准备计提，煤炭企业财务部门应依托信息技术，与相关业务部门协调配合，在日常工作中注重搜集相关资产的市价、技术更新、自有资产的成新度、未来现金流量及贴现率等信息。重新修订企业财务管理制度和会计核算制度，使得企业的经济业务和事项完全按新企业会计准则的要求进行确认、计量和披露。
3、完善企业内部控制制度
新企业会计准则的实施，加大了企业会计信息的披露要求，这就要求煤炭企业必须进一步完善煤炭企业内部控制制度，重点要完善对外投资、工程项目、对外筹资和担保等内部控制制度，做到防范风险、科学决策、权责结合、奖惩并举。
