［摘要］研究发现，现阶段在行政事业单位内还没有广泛运用管理会计，对管理会计理论及实务的发展，在一定程度上起到了制约作用。而借助于管理会计体系的构建，可以将内部管理信息提供出来，对预算执行过程严格监督，使行政事业内部管理水平得到提升。本文简要分析了行政事业单位管理会计体系的构建，以期为相关的工作人员及研究者提供一些有价值的参考意见。

［关键词］行政事业单位；管理会计；体系构建

我国财政部门在2014年了管理会计体系建设的指导方针，对规范我国事业单位管理会计发挥了积极的作用，其主要目的在于将会计强国战略给深入实施下去，营造一个公平可持续环境，促进经济发展。政府管理会计体系的构建，会对公共服务质量及纳税人利益产生直接的影响，而政府会计范畴中，行政事业单位会计是非常重要的一个组成部分，需要充分重视其管理会计体系的构建。

1行政事业单位构建管理会计体系的背景概述

1.1管算结合需求日趋迫切

现阶段，我国深入改革了公共财政体制，行政事业单位经济活动的市场化趋势在不断加强。同时，随着生活水平的提升，人们有着越来越高的社会服务需求，行政事业单位需要将越来越多和更加复杂的公共产品提供给公众。而传统的会计工作将财务会计作为核心的一些弊端逐渐显现，无法满足事业单位日常运营需求。因此，就需要构建管理会计体系，借助预算管理系统、成本控制系统等来对日常管理进行协助，有效协调管理会计与财务会计。

1.2管理会计模式迫切需要实现体系化

现阶段行政事业单位所构建的会计体系中还存在诸多细节问题，但是因为有国家指导文件的规范，以及经过不断的实践，体系已基本形成。这种会计体系仅仅在个别业务或个别板块中体现了管理会计的内容，比如：行政事业单位在开展预算管理、内部控制等活动时，往往依据国家相关文件来执行，决策体系比较缺乏。虽制定了一系列的规章制度，却不能保证将其深入执行下去。在固定资产管理中，虽能有效实施内部控制制度，却无法将本制度实施于其他业务活动中。这些情况标明行政事业单位亟需构建一个体系化的管理会计模式。

2行政事业单位管理会计体系构建的意义

2.1行政事业单位可以不必接受公共委托

公共委托是我国行政事业单位所承担的责任，主要原因就在于国家社会民主制度的构建。研究发现，我国行政事业单位公共委托具有较长的链，容易导致各种问题的出现，如果委托人和人没有及时沟通，信息不对称问题就容易出现，或者在分配权利的过程中，考虑不够全面，导致不匹配的问题出现。为了解决这些问题，就需要有真实完整的信息，以便顺利开展监督工作。现阶段要想解除行政事业单位的公共受托关系，除了提供相关信息之外，还需要总体评价。管理会计的主要责任是内部管理，其在外部管理方面也具有一定的效能。运用这种管理方式，可以对行政事业单位综合了解，使行政事业单位行为不容易观察的缺点得到弥补。因此，对管理会计体系进行构建和完善，就可以逐步消除公共受托责任。

2.2行政事业单位决策效率可以得到提高

改革开放以来，我国逐步确立了社会主义市场经济体制，并且开始大力改革行政事业单位体制，以便保证在新时期能够充分发挥行政事业单位各项职能。因此，国家就需要对行政事业单位的组织结构不断优化，而组织结构的改变，会相应改变行政事业单位需要的信息，同时，还需要改革信息评价机制及激励机制。但也有一些问题存在于改革过程中，管理会计信息体系没有构建，那么就无法将更多的信息提供给行政事业单位，决策效率也会受到影响。因此，在改革的过程中，需要将管理会计信息系统给逐步构建起来，以便将更多更丰富的信息提供给行政事业单位决策人员，促使行政效率得到显著提升。

3行政事业单位管理会计体系的构建

3.1行政事业单位管理会计的构建思路

结合行政事业单位具体情况，管理会计体系构建的基础内容是对预算管理系统进行设计、执行和完善，主要目标是提供管理决策信息。行政事业单位所构建的预算管理体系，主线和核心分别为预算管理及资金管控。借助于预算管理系统来衔接行政事业单位所有业务，并且对内部控制体系进行构建和完善，以便全过程控制预算管理。要依据预算管理系统来构建行政事业单位管理会计体系，科学处理预算会计与内部控制系统之间的关系。行政事业单位管理会计的构建思路为依据预算管理具体内容，有机联系预算管理职能及行政单位的业务活动，在预算管理系统中嵌入内部控制体系，其核心为资金管控，且衔接起预算会计系统，以便有效控制风险。在控制过程中，会产生、传递及反馈信息，借助于管理会计信息系统来反映信息运动过程，从而将行政事业单位管理会计体系构建起来，将行政事业单位职责履行情况及财政资源使用情况全面反映出来，帮助行政事业单位管理部门作出正确科学的决策。

3.2行政事业单位管理会计的内容

在预测系统方面，行政事业单位将过去及现在的经济条件综合纳入考虑范围，借助于一系列的科学决策手段，通过科学运算，来估量可能出现的事件和问题，以便有效地制订规划、编制预算。在预测系统中定性分析法、定量分析法被广泛运用，其中，又可以用因果预测法、趋势预测法等来划分定量分析法。在管理决策系统方面，上文已经提到，管理会计的主要目的是将决策信息提供给管理部门。相对于企业，行政事业单位有着更加复杂的管理决策，主要是因为企业管理决策有着单一的目标，而行政事业单位则有多元化的管理决策目标，在对管理决策系统进行构建时，由于目标的不同，就需要运用差异化的决策分析方法，如调查分析法、经济分析法等都被经常使用到。在全面预算系统方面，全面预算的编制需要充分依据确定的目标来进行。构建全面预算系统需要有机联系预算管理职能及行政单位的业务活动，预算管理和资金管控分别为主线及核心，重点内容是监控预算执行过程，帮助单位领导作出更加科学的决策。在预算执行过程中，为了促使单位领导决策信息需求得到满足，在反馈执行结果信息时，需要统筹考虑经费支出及预算项目。在预算管控系统方面，各项控制的开展要紧密结合确定的目标及预算标准来进行。行政事业单位需要积极利用一系列先进的现代化手段，收集分析信息，对日常经营活动成果科学评判，对各个部门的经济责任明确确定，并且向管理部门及时反馈转型过程中出现的重要问题，采取针对性的措施，及时处理。归口管理、分权管理等都为重要的预算管控方法，需要积极利用。在项目管理及责任会计方面，一般可以用基本支出及项目支出来划分公共部门预算支出，并借助定额管理方法来管控基本支出预算，因此，预算管理的重要内容就是如何管控项目支出。通过责任会计制度的构建与实施，能够提供项目支出相关信息，有效管理控制项目全过程，促进项目支出绩效评价及项目库管理实施的顺利开展。在业绩评价系统方面，要将预算控制资料充分利用起来，借助责任会计方法，将业绩考评定期开展下去。业绩评价及业绩激励构成了业绩考评，要将业绩策划及控制有机结合评价方法与激励措施，通过评价激励体系的构建，强化行政事业单位领导与职工的业绩行为，将领导和员工的积极主动性给激发出来。最后，在内部报告系统方面，内部报告集中体现了管理会计信息。行政事业单位的报告可以充分反映单位资金活动及经费收支执行情况，单位在内部决策、控制及评价方面使用的会计报表等都属于内部报告。行政事业单位内部报告体系的构建，可以从预算管理的角度来实施。

3.3积极实现管理会计信息系统化

研究发现，管理会计涉及的内容复杂、信息量大，因此，就需要积极利用先进技术，构建信息系统。信息系统作为一种辅助工具，在构建的过程中，需要与理论框架、制度框架及人员情况紧密结合起来，以全面方便为原则贯彻下去，将其作用充分发挥出来。

4结语

随着行政事业单位体制的深入改革，其亟需构建完善的管理会计体系。在具体实施中，要结合行政事业单位的实际情况，依据预算管理系统，有机联系预算管理和各项业务活动，加入内部控制体系，以便提升管理效率，有效防范风险，将行政事业单位资源使用情况充分反映出来，帮助行政事业单位管理部门作出更加科学的决策。

主要参考文献

［1］刘永泽,况玉书.论行政事业单位管理会计体系构建［J］.会计与经济研究，2014(2).

［2］徐玉祥.论行政事业单位管理会计体系构建［J］.媒体时代,2015(7).

［3］柳珺.论行政事业单位管理会计体系构建［J］.民营科技,2014(10).

作者：孙永红 单位：安阳县质量技术监督检验测试中心