摘要:会计年度问题是近期《会计法》修订的重要内容，并引发社会各界热点讨论。本文在对世界主要国家会计年度进行梳理的基础上，分析了改革我国企业会计年度的紧迫性与缘由，并提出相应政策建议。

关键词:《会计法》修订;会计年度;政策建议

为推动我国会计法制建设，充分听取社会各界人士对修订《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)的意见建议，2018年6月6日，财政部就10个重要问题，面向社会公开征询《会计法》修订的意见建议。其中，关于在我国是否应采用更加灵活的会计年度作为最重要的问题之一，备受关注，引发了社会各界的热烈讨论。长期以来，我国实行统一的历年制会计年度，所有单位的会计年度均自公历1月1日至12月31日。这种统一的会计年度是我国计划经济时代的产物，是与当时的计划经济管理相适应的。然而，伴随着我国市场经济的不断发展与深化，企业国际化进程不断加快，现行统一的历年制会计年度越来越不适应我国经济发展的需求，不仅危害会计信息及其披露的及时性，而且还会导致社会资源的巨大浪费。基于此，本文在对世界主要国家会计年度进行简单梳理的基础上，分析了改革我国企业会计年度的紧迫性与缘由，并随后提出相应的政策建议。

一、世界主要国家会计年度类型概览

“会计年度”概念的出现最早可追溯到14～15世纪的意大利城邦时期，一直是最重要的会计问题之一。会计年度是会计分期假设设立的结果，以持续经营假设为基础，目的旨在通过将企业的生产经营活动人为划分成若干个等分(期间)，通过按期编制财务报表，从而及时向投资者、债权人、政府等利益相关者提供有关企业财务状况、经营成果与现金流量相关信息。合理的会计年度划分，有助于提高信息使用者的决策质量，进而提高资源配置效率。会计年度的划分受到一个国家或地区的经济、政治、历史、文化、地理、气候、习惯等多因素影响，因此，世界各国会计年度的划分也存在较大差异。目前，主要存在以下几种类型:一是历年制，即从每年1月1日至12月31日。如德国、法国、俄罗斯、中国等。二是十月制，即从每年10月1日至次年9月30日，如美国、墨西哥、古巴、泰国等。三是七月制，即从每年7月1日至次年6月30日，如澳大利亚、瑞典、瑞士、巴基斯坦、意大利等。四是四月制，即从每年4月1日至次年3月31日，如日本、加拿大、印度、英国等。五是三月制，即从每年3月1日至次年2月底，如土耳其、以色列、叙利亚、卡塔尔等。还有个别国家采用十一月制、五月制等。然而，尽管世界各国政府均公布了一个可适用的会计年度，但绝大数国家相关法律制度均允许企业根据自身实际情况灵活选择相适应的会计年度。例如，陈辉(2017)根据2016年7月20日的最新《财富》世界500强排行榜，对位列500强内的134家美国企业进行了统计，其中97家企业的会计年度截止于12月31日附近，另外有11家集中截止于1月31日附近、6家集中截止于6月30日附近，3家集中截止于5月31日、3家集中截止于8月31日附近，2家集中截止于10月31日附近等等。可见，美国企业被允许根据实际经营周期，灵活选定适合自身的会计年度。

二、改革我国企业会计年度的紧迫性与缘由

会计环境的不断变化，要求财务会计的规范体系及其基础也应随之改变。然而，长期以来，财务会计与报告以及用来规范它们的准则与制度，不论在哪一个层次上，都已经发生并仍然持续变革与创新(葛家澍，2002)。基于会计分期假设形成的会计年度划分问题引发了会计理论界与实务界的广泛讨论。1.伴随着产权制度改革的不断深化，我国企业所有制结构发生巨大变化，对统一的会计年度提出了新的挑战。党的十八届三中全会提出“使市场在资源配置中起决定性作用和更好发挥政府作用”。党的报告进一步明确“经济体制改革必须以完善产权制度和要素市场化配置为重点”，坚持和完善以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度。相比改革开放前单一的所有制结构，我国当前企业所有制结构及企业组织形式、经营范围都发生了很大变化，而所有制结构是企业会计年度选择的重要影响因素(陈波、吴卫军，2017)。根据国泰君安数据库统计显示，在我国A股资本市场，国有上市公司所占比例从2004年69.55%已下降到2017年31.97%，民营企业相反却从24.65%上升到63.23%，外资企业从3.05%上升到3.51%。鉴于上市公司在整个经济中具有一定代表性，这些数据初步表明我国企业所有制结构已发生巨大变化，民营企业与外资企业在推动我国经济发展发挥了越来越重要的作用。一般而言，相比非国有企业，国有企业为了满足国有大股东或政府主管部门的信息需求，更倾向于选择与政府财政年度、预算年度相同的会计年度。马贤明和邓传洲(2005)的调查研究也显示，相比国有企业，非国有企业更愿意选择灵活的会计年度，因为国有企业相比非国有企业受到政府部门和统计部门的影响更大。因此，为了适应我国企业的发展需要，改变统一的历年制会计年度应予以关注。2.在我国“走出去”、“引进来”战略，以及“一带一路”倡议的积极推动下，来华投资的外商企业以及海外投资的国内企业持续增加，统一的历年制会计年度加大了信息披露成本，不利于经济全球化的推进。联合国贸发会议的《世界投资报告2017》显示，中国以1831亿美元在2016年全球对外投资前10位国家/地区中位居第2位，以1337.11亿美元在2016年全球吸引外资的前10位国家/地区中位居第3位。截止2016年，外商直接投资企业数从1983年638家上升至27908家，实际使用外资金额从1983年的17.69亿美元上升至1337.11亿美元。与此同时，《2016年度中国对外直接投资统计公报》显示，中国对外直接投资并购金额由2004年30亿美元，上升至2016年1353.3亿美元;截止2016年底，中国2.44万家境内投资者在国(境)外共设立对外直接投资企业3.72万家，分布在全球190个国家(地区)，年末境外企业资产总额5万亿美元。其中，2016年中国企业对外投资并购项目765起，涉及74个国家(地区)，实际交易总额1353.3亿美元。然而，由于国际上大多数国家允许企业根据生产经营的实际情况，自主选择会计年度，因而，当国内子公司的会计年度与国外母公司不一致时就不得不对财务报告进行相应的调整，增加外资公司会计处理和经营管理的难度，进而在一定程度上影响我国吸引外资的能力。与此同时，我国“走出去”企业也面临同样的问题，会计期间的不一致需要对财务报告进行很多调整，加大了信息披露成本。更为重要的是，伴随着经济全球化的不断深化，我国《企业会计准则》与《国际会计准则》已实现实质性趋同，然而采用统一的历年制会计年度与全球大多数国家采用灵活的会计年度并不相符。3.信息技术和金融科技的飞跃式发展对企业生产经营活动、商业模式已经产生了深远影响，传统的统一的历年制会计年度无法满足信息使用者对会计信息的需求。一方面，知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化(葛家澍，2002)。相比易于识别且相对稳定的传统企业，包括小米、阿里巴巴、京东等在内的新经济企业快速发展，企业的商业模式、经营周期、业务性质正发生巨大变化，产品生命周期不断缩短。新的消费者和产品、新的生产和运输方式、新的方式、新的工业组织形式在不断创新新行业，这些新企业的经营模式及会计期间、会计年度也呈现出新特点(温胜精，2018)。经营模式与行业因素是企业选择会计报告期间的主要影响因素。显然，固定的历年制会计年度、会计分期无法真实、及时地反映这些企业的财务状况与经营成果。另一方面，会计年度是会计分期假设下人为划分的结果，其目的是使企业定期向外部信息使用者提供有关企业财务状况与经营成果的会计信息，降低信息不对称。然而，“互联网+”时代的到来，人工智能、大数据、云计算等信息技术的飞速发展，会计数据可以随时进行统计，在网上实时财务报告成为可能。改变统一的会计分期与会计期间，与当前市场经济瞬息万变，财务报告使用者迫切要求不断提高报告的及时性要求是相符的(葛家澍，2002)。

三、改革我国会计年度的政策建议

综上分析，伴随着我国企业所有制结构的不断变化，海外投资的持续增加，以及现代信息技术与金融科技的飞跃式发展，统一的历年制会计期间已经越来越难满足我国企业发展与财务会计信息使用者的需要，改革统一的会计年度迫在眉睫。笔者建议，在采用现行统一的历年制会计年度之外，我国还应提供更加灵活，且可供企业选择的会计年度。首先，相比美国等发达资本主义国家将会计目标定位于为服务资本市场，我国会计信息的使用者除了投资者、债权人等资本提供者，政府是首要的会计信息使用者。因此，会计年度改革首先必须符合国家宏观经济管理的需要。如此，对于与国家经济命脉密切相关，影响国家宏观经济调控的行业或企业类型应继续采用统一的历年制会计年度，以与统计年度、纳税年度、预算年度保持一致，进而有利于国家宏观经济管理。与此同时，其他企业可更加自身的营业周期、行业竞争状况，以及企业内部管理需要，自由选择与自身相适应的会计年度。例如，饮料生产企业，因其生产和销售旺季在6月到11月，而12月至转年的4月往往处于淡季，因此可选择4月1日至次年的3月31日作为会计年度。考虑到我国农历春节的影响，商业零售企业适合选择3月1日至2月底作为其会计年度。再如，对于从事全球性生产经营活动的跨国企业，应选择与绝大多数子公司或分公司相同的会计年度，以有利于内部管理，提高会计信息质量。最后，相关法律制度必须要求企业，会计年度一经选择，不得随意变更。否则，可能存在通过改变会计年度，人为进行盈余管理的可能，最终损害会计信息质量。

参考文献:

［1］陈波，吴卫军.应该允许中国企业自主选择会计年度吗?—基于2015年财富500强企业数据的分析［J］.中南财经政法大学学报，2017(5):3－12.

［2］陈辉.探究美国企业会计年度的选择［J］.财会通讯，2017，10:119－121.

［3］葛家澍.关于财务会计基本假设的重新思考［J］.会计研究，2002(1):5－10.

［4］马贤明，邓传洲.会计年度研究:来自实务界的证据［J］.会计研究，2005(5):54－58.

［5］温胜精.关于会计年度规定的统一性和弹性问题［J］.财务与会计，2018(6):16－17.

作者:李国雄 陈娟 单位:云南省国土资源规划设计研究院