摘要：在铁路运输企业中，会计基础核算工作是十分重要的，尤其是铁道部、路局改制成为中国铁路总公司以后，复杂的核算体系对于基础会计来说更是莫大的考验。由于基层的会计人员基础参差不齐，加上铁路企业改革力度不断加大、生产布局不断调整等因素，导致会计成本核算工作出现混乱的情况时有发生，特别是会计核算中存在的诸多不规范现象和问题，严重阻碍了铁路运输企业的发展。本文从铁路运输企业基础核算工作入手，对于会计基础核算工作的重要性进行分析，围绕铁路运输企业会计在核算工作中存在的问题进行深入的分析，根据相应的原因提出优化方案。

关键词：铁路运输企业；会计核算；完善提高

铁路运输企业的会计核算，一般是《会计法》以及相关的法律法规规范之下进行的，会计核算所提供的资料能够真实地反映铁路运输企业生产经营的现实状况，从而为企业开展各项经营活动、管理活动和文化活动等，提供相应的建设性资料。然而在铁路运输企业会计核算的过程中，由于多种原因的影响，会出现会计信息不准确、会计人员管理意识淡薄等问题，从而影响到铁路运输企业的持续发展，所以在明确此类问题产生的原因的基础上，对铁路运输企业的会计核算工作进行优化与改善提出解决方案，具有十分重要的现实意义。

一、会计核算的理论基础

（一）会计核算基础概念

会计基础工作是为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称，是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础，在会计基础工作中占有非常重要的位置。而铁路运输会计核算基础工作的主要内容是，建立完善的会计核算体系、调整企业现阶段及未来发展的模式、对企业日常开销费用进行汇总与核对等工作。

（二）铁路运输企业的核算特点

虽然铁路运输行业已经实行了市场化改制，但铁路运输企业在长期的生产、经营和管理过程中，其会计核算基础工作也形成了自己的特点，主要有以下几个方面：（1）会计核算实行收支两条线，收入和支出分开核算。铁路运输企业会计在收入方面，实行发站核算制，企业取得的运输进款，逐级汇总上交铁路总公司，这一过程一般会作为收入会计核算的内容。在支出方面，以支出预算作为控制手段，根据各铁路运输企业实际完成的生产任务工作量，按照核定的内部结算单价进行清算，对发生的运输支出进行补偿，确认为铁路局及专业运输公司的营业收入，与其实际支出配比计算经营结果。（2）上下级之间业务往来频繁。铁路运输企业在核算资金流动上一般会设置“内部往来”科目，兼有内部债权和债务性质，以报告期轧差结果确定。在会计核算时，一般采取上下级同时记账的方式，与此同时会在编制合并报表时进行抵销。（3）实行三级会计核算制。铁路运输企业三级会计核算是指铁路总公司、铁路局、运输站段进行的三个层次会计核算。铁路总公司、铁路局均作为会计主体和企业法人，运输站段是非法人单位。其中铁路局作为一级法人，是以利润中心身份参与市场经营的主体，自从2005年原铁道部撤销铁路分局实行扁平化管理后，两级法人经营同一资产的不合理管理布局得到了改进，铁路局仍处在承上启下的地位，虽然也对运输站段下放了部分权利，但其承担的利润上缴、资金拨付、对上清算、对下清算等核算任务却仍然保留，这些核算内容十分繁杂。

二、铁路运输企业会计核算存在的问题

（一）核算实操的问题

在会计核算工作中，铁路运输企业会计作为第一线的工作人员，只有更加科学、合理地进行操作，才能将核算工作做到信息真实、数据有效。然而现实中会计人员往往会出现操作流程较为死板僵化、处理事务效率低下、创新意识不强，乃至缺乏全局性观念等问题。其主要原因在于，一方面铁路运输企业的会计要么是改制后编入的具有丰富经验的会计，这一类人群虽然经验丰富，但是缺乏创新精神，仅能通过传统的形式进行核算工作，要么是新进入的财会专业毕业生，这一类人员具备创新精神，但是经验不足，在实际操作中很难将新的理念融会贯通；另一方面会计核算工作的监督机制不够完善，会计核算质量的好坏对于会计人员来说并没有明显的影响，也因此在核算中会计仅仅按照既有的规定执行任务，彼此之间不能很好地配合，甚至与上下游部门配合缺乏默契，核算工作就只能流于形式，而不能够发现隐藏的种种问题。

（二）核算方式的问题

在核算方式上，铁路运输企业也存在信息延迟与落后的问题，会计核算的方式通常保持一成不变，或者更新的非常缓慢，十年前用什么方式核算，十年后还是采用同样的方式，没有考虑到社会经济不断向前发展，市场环境逐渐复杂的情况下，会计核算的方式也应当与时俱进。因为有了这样的心态，会计核算就变得故步自封，同时也禁锢了会计人员在核算能力方面的提升，使得会计核算的过程变成了不具有可比性的数字叠加内容，这样的情况不仅会造成后期的成本管理缺乏可以参考的精准资料，同时在效率上也会大打折扣。

（三）核算数据的问题

无论是什么企业，要做好会计核算工作，都需要企业的综合数据信息，铁路运输企业也不例外。企业的综合数据信息来源于各个运营部门，如果运营部门不能够提供最新的和最具价值的数据内容，那么会计成本核算工作就会面临各种各样的困难。而在现实工作中，运营部门的人员很难在开展工作的过程中，把相关的数据、过程，以及结果较好地进行记录和保存，也没有养成良好的习惯，即便是严格要求，运营部门大多也会赶在规定上缴期限之前临时赶制，这样的数据用于核算自然就是不精准的，会计人员难以根据此数据核算出具体的盈亏情况。

（四）核算管理的问题

目前铁路运输企业也存在着基础工作监管不到位的情况，从而给成本核算带来一定的困难。例如债权清理方面造成人员干预核算、基层对接直接将款付给个人、加油卡等物资的日常监管不到位，以及超范围超标准列支费用等。这一类情况的发生一方面会造成基层财务管理混乱的问题，另一方面在成本核算上，由于账目混乱、资金用途不明确，导致数据信息不真实，给核算带来较大的困难。

三、对优化铁路运输企业会计核算的思考

（一）完善会计核算体系

（1）加强资金监管制度的建设。铁路运输企业在交易方式上主要采用的是现金的形式，但是由于铁路运输企业交易规模往往都属于规模较大的类型，采用这一种交易方式在执行力度上和效果上都比较难以把控。现如今随着社会不断向前发展，网银与移动支付等等形式也已经逐渐普及，这一类交易方式操作便捷，同时对于往来账目都能够清晰记录，目前财政部门和银行部门也已经将企业所涉及的经营资金等纳入监管范围，开始推广使用网银结算的方式。铁路运输企业一方面可以通过网银结算、移动支付等加强资金流监管，另一方面需要制定严格的资金监管制度，从根源起做好资金的管控。（2）规范付款方式和流程。针对收款混乱，款项付给个人等情况，需要指定严格的付款方式及流程规定，同时会计人员负责对企业的原始凭证、内控记录等进行收集、归纳与核查，确保每一项支出的费用都能够对应原始凭证，并严格按照程序，对所使用的资金具体情况进行审批。（3）优化会计核算流程。传统的会计核算流程已经难以满足日新月异的市场变化，优化会计核算流程是提高会计核算质量的必要途径。通过对会计核算流程进行优化与完善，确保权限审批、原始凭证归集、记账、付款手续办理等流程，都能够满足相关的会计核算规范。会计人员在进行核算的过程中，更需要严格审核票据的合法性、付款资料的规范性等等。只有将会计核算流程进行标准化的管理，才能够内外协同一致做好成本核算工作。（4）建立会计内控制度。铁路运输企业需要结合发展实际和战略目标，构建起一套完善的会计内部控制管理制度，一方面通过规章制度对会计核算进行严格管控，另一方面通过成立评估小组，对铁路运输企业的经营状况、未来发展趋势等进行考察与评估，结合考察结果对当前成本管理工作中存在的不足进行弥补，充分体现出内控制度的价值。

（二）建立管理会计理念，提高会计核算定位

改革开放以来，企业成为独立经营、自负盈亏的主体后，会计就越来越多地要解决融资、投资、分配股利、产品定价、员工绩效考核、财务绩效提升等问题，人们对会计的期望不再局限于报告企业经营结果，而是要求会计工作前置到企业生产经营管理各个环节中发挥监督、管理的作用。我们正处于一个复杂、模糊、易变与充满不确定性的时代，新时代背景下社会发展所面临的环境发生了深刻变化，而云计算、物联网、移动通信、大数据、人工智能已广泛影响社会方方面面、各行各业，也包括财务工作。面对竞争更激烈与充满不确定性的环境，需要我们发挥企业家精神，促进提高企业成功的概率。传统记账、报告式的财务会计向融入管理、创造价值的管理会计转型迫在眉睫，也是大势所趋。发挥管理会计作用，以成本、利润、资金为中心来分析过去、控制现在、规划未来，以提高经济效益为目的，从本量利分析的加强、损益计算和编报方法的演变、成本计算方法的改进、会计核算重点的转移四个角度，将会计核算从简单的记录分析演变为一种控制企业经济活动的有力武器。

（三）加强信息化建设，提高数据共享水平

能否实时将业务运营工作的效率、效果转化为财务指标，报告当前经营状况及存在的问题，提高财务数据的时效性，有效发挥发挥财务数据的监督、管理及价值创造功能，信息化是关键。目前铁路系统内各业务板块都有各自的信息系统，但是各信息系统之间数据都不能共享互通，尤其是财务核算系统，与业务数据的关联度极低，常规业务数据的采集还在靠逐级汇总的模式，效率低下。要利用信息技术促进会计工作的集中，实现业务数据的实时互通及提取；逐步建立财务共享服务中心，通过信息化的手段，解决财务会计提供信息滞后性问题，快速及时报告经营情况，实现铁路企业的精益化管理。

（四）重视会计人员专业素质的培训及培养

做好会计核算工作，最主要的关键要素是财务人员。专业的基础知识、丰富的实践经验，是会计工作得以顺利完成的基础；先进的管理会计理念、业财融合的能力是提高会计核算工作效能的前提。因此一方面会计人员自身在掌握基础技能的同时，还必须得不断学习新的核算知识，掌握国家出台的新政策，既要精通财务知识，又要深入了解业务工作，要补足人文、IT、系统工程、管理方面的短板；另一方面，企业也要建立发挥管理会计人员作用的平台和体制机制，加大复合型人才的培养才能更好地完成本职工作。

作者:茹琳 单位:中国铁路上海局集团有限公司南京桥工段