一、地方交通工程投资财务核算现状

当前地方政府交通工程建设项目投资规模较大，某一部门单独出资相对困难，通常由地方财政、交通投资公司（地方政府融资平台）、乡镇融资平台、上级财政等共同“拼盘”出资。在项目实施过程中，经政府批准由地方交通运输局牵头成立交通工程建设指挥部，作为投资方代表全过程负责项目的建设管理和财务核算工作。在项目竣工验收以后，其经营管理权限移交给地方政府的相关职能部门。在财务核算过程中，地方财政、上级财政将有关建设经费通过预算下达到交通工程建设指挥部，在会计核算上作为支出处理；交通投资公司、乡镇融资平台将工程建设款直接转入交通工程建设指挥部，在会计核算上以指挥部开具的收款收据计入与交通工程建设指挥部的往来账（其他应收款）；交通工程建设指挥部在收到地方财政、上级财政、交通投资公司、乡镇财政等工程建设款时均直接计入“基建拨款”，发生的工程建设支出凭相关发票按其性质分别计入“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等会计科目。工程项目竣工验收以后，其所有投资成本在会计核算上宕挂交通工程建设指挥部基建账户，不转入相关政府部门或国资企业的资产科目核算，交通投资公司、乡镇融资平台等与交通工程建设指挥部的往来账也不做财务处理。

二、当前核算模式下存在的问题

（一）所有权主体不明确交通工程建设项目通常由地方财政、交通投资公司、乡镇融资平台、上级财政等共同“拼盘”投资建设，项目竣工验收以后，地方政府一般不会安排预算资金向其他出资方进行回购。因此，交通工程项目在法律上的产权归属主体并不明确，即使人们在思想上一致认为产权已经归地方政府所有，但在法律上的所有权主体却比较模糊。

（二）会计核算不科学

1.项目建设过程中的会计核算在项目建设过程中，交通投资公司、乡镇融资平台因为不能取得能够计入支出的合理票据，只能将投入的工程建设款计入与交通工程建设指挥部的往来账（其他应收款），但交通工程建设指挥部根据地方政府的文件或抄告单等将收到的工程款计入基建拨款，并没有计入与交通投资公司、乡镇融资平台的往来账（其他应付款），双方记账方法不一致。

2.项目竣工验收后的会计核算项目完工以后，交通工程建设指挥部将其所有的投资成本继续宕挂基建账户，财务上不作交付使用资产处理。交通投资公司、乡镇融资平台因不能收回投入的工程款，继续长期宕挂与交通工程建设指挥部的往来账，且随着工程投资总额的增加，该类往来账余额会越来越大，在企业财务报表中列报的该类债权最终如何进行账务处理，目前还不明确。

（三）投入与回报不匹配交通工程项目投资主体多元化，项目完工后交由地方政府不同的职能部门进行经营管理。项目在投入使用以后，虽然以公益性为主，不以盈利为目的，但仍然能够产生部分收益，如道路和桥梁的冠名权、沿线空间资源的使用权（广告位使用权）、其他租用权（道路停车权）等。目前，这些交通工程基础设施的收益一般由政府相关职能部门管理和收取，而其真正的投资者并没有能够取得合理的收益。

三、合理解决当前问题的思考

（一）明确所有权主体因地方政府最终不会安排预算资金向参加项目“拼盘”建设的其他投资方进行回购，根据各投资主体的性质，建议明确交通投资公司为所有交通工程项目的所有权主体，将竣工验收的项目全部纳入交通投资公司进行统一管理，地方财政及乡镇融资平台投入的建设经费作为其对交通投资公司的长期股权投资，上级财政补助金额作为交通投资公司的资本公积，这样在法律上就可以解决当前交通工程基础设施的所有权主体模糊的问题。

（二）理顺财务核算关系根据《企业会计准则第4号—固定资产》，企业的固定资产需同时满足“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”及“该固定资产的成本能够可靠地计量”两个条件才能予以确认。按现行管理体制，与交通工程项目相关的经济利益不会流入交通投资公司，因此在会计核算上交通投资公司不可以直接将这些基础设施确认为自己的固定资产。如确认交通投资公司为交通工程项目的所有权主体，在实务中交通投资公司可参照以下方法进行财务核算。

1.作为“固定资产”核算如果调整与交通工程项目有关的受益权限，如道路和桥梁的冠名权、沿线广告位使用权、道路沿线停车位经营权等，将这些与交通工程项目相关且可以取得收益的权限给予交通投资公司，这样与交通工程项目相关的经济利益就会流入交通投资公司，公司在会计核算方面就符合固定资产的确认条件，确认交通工程项目为公司的固定资产也就不会与现行企业会计准则相悖。在账务处理方面，交通投资公司与交通工程建设指挥部的往来账全部转入“固定资产”支出，乡镇融资平台与交通工程建设指挥部的往来账转入乡镇融资平台对交通投资公司的股权投资，地方财政投资额作为地方财政对交通投资公司的股权投资，上级财政补助金额作为交通投资公司的资本公积。记账方式如下：交通投资公司借记“固定资产—××（道路、桥梁）”，贷记“其他应收款—交通工程建设指挥部”、“实收资本—××（地方财政）”、“实收资本—××（乡镇融资平台）”、“资本公积（上级财政补助）”；乡镇融资平台借记“长期股权投资—交通投资公司”，贷记“其他应收款—交通工程建设指挥部”；交通工程建设指挥部账面将完工项目做交付使用资产处理。这样既可以将完工项目及时转入固定资产，又可以解决交通投资公司、乡镇融资平台与交通工程建设指挥部之间的记账不一致问题，还可以增加交通投资公司的固定资产规模，提高固定资产质量，同时还可以解决投入与回报的匹配问题。但交通投资公司随着固定资产规模的增加，折旧也会增加，特别是当固定资产规模较大时，高额折旧将会大大减少公司当期的经营利润，从而会影响公司的资信评价，影响公司的融资能力。

2.作为“其他长期资产”核算如果不调整现行交通工程基础设施的受益权限，那么交通工程项目的经济利益就不会流入交通投资公司，交通投资公司也就不能将其计入自己的固定资产，因为不符合固定资产的确认条件。此时，根据企业会计准则，我们可以将交通工程项目作为交通投资公司的“其他长期资产”处理，这样交通工程项目形成的资产也可以在企业的财务报表中列报，既增加了交通投资公司的资产规模，又无需纠结固定资产处理方式下计提折旧的问题，也不会影响公司当期的经营利润，还可以增加公司的资信等级，提升融资能力。在账务处理方面，交通投资公司账面与交通工程建设指挥部的往来账全部转入“其他长期资产”支出，其他核算与上述作为固定资产处理时的核算方式一致。记账方式如下：交通投资公司借记“其他长期资产—××（道路、桥梁）”，贷记“其他应收款—交通工程建设指挥部”、“实收资本—××（地方财政）”、“实收资本—××（乡镇融资平台）”、“资本公积（上级财政补助）”；乡镇融资平台借记“长期股权投资—交通投资公司”，贷记“其他应收款—交通工程建设指挥部”；交通工程建设指挥部账面将完工项目做交付使用资产处理。

四、总结

综上所述，结合地方政府的交通工程建设规模、项目竣工验收以后的经营管理现状以及融资平台公司的实际情况，建议将目前投资来源广泛的交通工程项目，在其竣工验收交付使用以后，资产所有权全部移交给交通投资公司统一管理，交通投资公司账面增加“其他长期资产”，同时增加地方财政和乡镇融资平台等投资方对公司的长期股权投资，这样既可以从法律上解决了目前存在的产权主体不清晰问题，又理顺了各相关单位的账务处理关系，还可以增加交通投资公司的资产规模，提升资信等级和融资能力。

作者：夏友全单位：江苏省苏州市吴中区审计局