内部控制制度

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内部控制制度范文第1篇

关键词：内部控制 评审 现代企业管理

中图分类号：F234.3 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）12-197-02

内部控制制度是关于内部控制的设计、规划的规章制度和组织经营管理手段、程序和方法的总称，是现代企业管理工作的重心，是现代企业加强管理，提高经济效率，保护财产安全，实现经营目标方针的有效工具和手段，认真做好内部控制制度的评审是现代企业内部审计的重要基础。

随着“全面审计、突出重点”审计方针的进一步落实，在审计工作中，进一步做好内部控制系统的评审，已成为提高审计效率，降低审计成本，防范审计风险的迫切要求。鉴于目前对内部控制系统评审，从理论到实践方法上的研究还不能满足当前审计工作发展的需要，因此，建立和完善内部控制系统评审的程序和方法，并据此对被审计单位评审，具有十分重要的作用。笔者拟对此谈几点粗浅的认识，以求共同提高。

一、内部控制制度的目标

1.确保信息的真实性和完整性。会计信息系统生成包括供管理人员使用的预算报告和成本报告在内的一系列财务报告，好的内部控制制度能够提交会计记录的真实性、正确性和可靠性，保证会计核算的质量，为决策者提供有用的信息。经营信息系统则收集经营活动各方面的信息，并生成各层次的经营活动报告、责任报告等。企业管理当局、投资者和债权人等利害关系人，其决策所需信息主要来源于信息系统，完善的内部制度能够保证企业会计活动、理财活动的各项活动都在严格的互相监督和制约下进行，以有效避免差错和各种舞弊行为的产生。

2.确保遵循政策、计划、程序、法律和法规。政策、计划和程序是管理层制定的，法律和法规则是来源于企业的外部。企业在运行过程中，遵循这一系列的规章制度，是为了保证组织有计划地、系统地、有序地开展经营活动，否则，就达不到制定这些规章制度的目的。完善的内部控制制度可以使企业根据自身经营管理目标所制定的各项规章制度得以遵守。

3.保护资产安全。完善内控措施，可以对财产物资及其各流通环节实施有效控制，以便事前防止差错和弊端的产生，事后查明案情和过失，提高资产的使用效率，制止损失浪费，防止不法行为。

4.提高经营的效率。企业在经营过程中尽可能减少企业有限资源的耗费，来实现理想的成本水平和效益水平。如果存在设备未能充分利用，非生产性开支大，工作人员过多或不足的情况，都是对企业的危害。完善的内控制度要求企业内部各职能部门各司其职，各司其责。当业务呈现出不正常的迹象时，根据控制的要求及时处理，能大大提高经营管理效率。

5.确保完成制定的经营或项目的任务和目标。企业的一切经营活动和一切控制措施都是为了目标的实现，完善的内控制度是实现经营任务和目标的具体保证。

二、内部控制制度评审的程序

审计程序是指审计机关在审计过程中必须遵守的法定顺序，其现行使的制度，一般规定为三个法定环节，即审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段。而对内控制度评审在哪个阶段进行，要根据不同情况而定，内控制度的评审目的就是确定审计的范围、重点及抽样审计的比例。因此，搞好内控的评审是审计工作中的一个重要环节。

在审计过程的哪个阶段进行内控制度的评审，要根据实际情况在以下两个阶段都可以进行，一是审计准备阶段，二是审计实施阶段。至于把内控制度评审放在哪个阶段进行，要根据实际进行选择，如果在审计准备阶段评审，就要在编制方案之前，审计人员事先到被审计单位调查了解，确定抽样审计的范围和重点，安排审计时间，掌握审计前的第一手资料，编制审计方案，据此对被审计单位审计。在审计准备阶段进行评审，不仅能有效地节省审计时间，提高审计效率，而且能在审计实施阶段直接抓住审计重点，达到事半功倍的效果。把评审程序放在审计准备阶段，主要适用于对经营状况比较熟悉的单位，否则不宜使用这种评审程序。在审计实际工作中，我们对学校直属二级学院、后勤集团等部门的审计，由于对其经营状况比较熟悉，基本上都采用了这种评审程序。如果在审计实施阶段进行评审，就要先编制审计方案，在编制审计方案之后，审计人员到被审计单位对其内控制度进行评审，然后修改审计方案，实施现场审计。比如，笔者所在的内蒙古医学院审计处在对附属人民医院的审计，该医院原来是铁路医院，按照政府有关文件，整体划归内蒙古医学院。由于该医院属于铁路系统，经营模式与地方不同，对该医院的内部情况不熟悉，我们采取了在实施阶段进行评审，按已编制的审计方案，通过审计人员在被审计单位阅读资料、调查了解等，确定了药剂科、基建部为审计重点，修改了审计方案，依此审计出药剂科、基建部存在的问题，个别问题比较严重。这样既节省了时间，又抓住了重点。这种方式在企业、事业单位内部审计中应用比较少，在国家审计机关的审计工作中运用比较多。

在审计工作实践中不难看出，内控制度的评审是审计工作中的重要环节，如何正确运用评审程序，需要不断探索和研究。

三、内部控制制度评审的方法

1.建立以内部控制制度评价为基础的审计方法体系。内部控制制度是企业自我调节，自我制约，自我监督的一种有效的管理控制系统，是现代企业制度的重要组成部分。内部审计工作应建立在企业内部控制的基础上，对其执行情况进行评价和测试，主要是评价内部控制制度是否健全、合理、有效，并在其内部控制制度健全、合理、有效的前提下，对其执行情况运用科学的方法进行符合性测试，以发现其执行过程的缺陷，从而有针对性地确定审计重点，提高审计工作效率，保证审计工作质量，有针对性地提出审计意见和建议，促进企业建立和完善内部控制制度，保证各项经济活动、经营活动的有序进行。

2.健全性测试和评价。健全性测试与评价是针对被审计单位所实行的内部控制制度本身的正确程度、完整程度所进行的测试和评价。健全性测试评价一般根据被审计单位的各种业务程序，测试评价其业务程序上的控制点及关键控制点是否完整、严密、正确。

（1）对被审计单位内部控制进行记录，即采取各种比较简洁的形式，把被审计单位现行的内部控制记录下来，通常用调查表法、记述法和流程图法三种方法。这三种方法各有优缺点，应互相结合使用，才能扬长避短，取得较好的效果。

（2）根据记录，对被审计单位的内部控制进行初步评价，把通过各种形式记录反映的被审计单位的内部控制汇总整理好后，就可对其内部控制制度的健全性从以下5个方面作出评价：第一，完整性，即控制体系是否完整；第二，严密性，即各项内控制度之间的衔接是否紧密、协调，有无矛盾现象；第三，合法性，即是否符合党和国家的有关方针、政策以及财经纪律；第四，合理性，即各种控制方法、措施和程序是否符合本企业的实际情况，符合内部控制的原理；第五，经济性，即内控制度是否符合成本效益的原则。

3.功能性测试及其评价。所谓功能性测试就是针对控制的有效性进行测试。功能性测试的主要方法：第一，观察性，即审计人员到被审计单位实地观察、检查内部控制制度的实际执行情况，看其是否与内部控制的有关规定相符，能否达到控制的目的和要求的一种方法。第二，穿行试验法，即审计人员选择一项业务，把它放到被审计单位规定的业务处理程序里。从头到尾做一遍，用以验证此项业务是否按规定的程序处理，以及控制程序的功能是否得到充分的发挥。第三，审阅法，它是通过对各种凭证、账册、报表及有关文件资料的审阅，来检查内部控制执行情况的一种方法。

由于内部控制涉及面广，因此，功能性测试对象一般进行重点抽样测试，通常集中在内部控制的重要环节，或在每个程序中选择几个主要控制点和关键控制点进行测试，然后对内部控制制度的功能性测试结果进行评价。

4.内部控制制度的综合评价。内部控制制度的综合评价是指在上述初步评价的基础上所作的综合评价，按其可信赖程度分为高信赖程度、中信赖程度和低信赖程度三种评价结果。

审计实践证明，内控制度的评审在审计实践中具有重要的地位和作用，它既是对经济活动进行组织、制约和考核的工具，也是审计人员用来确定审计程序的主要依据，其评审结果可以弥补抽样方法的不足。但内控制度的评审在实践中应用并不十分广泛，加强对这一方法的研究，将会推动审计技术的重大突破，促进审计事业更好更快的发展。

参考文献：

1.李国有.审计测试[M].中国北京时代经济出版社，2006.1

内部控制制度范文第2篇

关键词：内部控制 评审 研究

一、正确理解内部控制制度及其评审

（一）正确理解内部控制制度

内部控制制度是单位对内部经营管理工作进行分工，使各部门形成一种相互制约、相互配合的关系，主要目的是为了保护企业所有资源的完整和安全，使企业经济活动规范有序和财务信息真实完整有坚实的保障，从而实现企业对相关经济活动的控制，它的最终目标就是对企业内部的职能、方法和程序进行规范化和系统化的管理，并形成一个完整的体系，实现这一目的的全部过程就是内部控制体系的建立过程。正因为内部控制体系的建立和企业发展密切相关，所以对内部控制制度进行评审是非常有必要的。

（二）正确理解对内部控制制度的评审

内控制度评审就是审计人员对企业内部控制制度是否健全，是否合理，是否能贯彻执行等内容进行评价，然后根据测试结果向企业提出加强内控建设的建议，以保障内部控制有效实施，企业健康发展的一种审核评价活动。对企业内控制度进行评审，审计人员必须对企业的内控制度有一个全面、清晰的认知，只有有了明确的认知，才能对其开展初步的评价和符合性测试。对符合性测试的时间、性质和范围要建立在对内控制度的初步评价之上，只有通过初步评估，才能对内控制度的健全程度、合理程度和被有效执行的可能性进行测试。测试结果出来之后，审计人员还要再次进行评估，这样才算完成了对内控制度的评审。

二、内部控制制度进行评审的原则

内部控制制度建立后，单位应根据相关的法律法规和自身的实际情况，对已制定的控制目标、对单位的管理效率和财务报告等相关信息的完整性、单位资产的保障性等具体的单个目标或者是单位整体的控制目标进行评价，在评价过程中，主要应遵循如下几个原则：

风险导向性原则：内部控制制度的评审应该建立在风险评估的基础上，就是判断风险出现的可能性，以及风险出现时会对企业具体的个体目标或者整体目标带来什么样的影响，并根据影响程度来对企业内的重点工作和相关业务流程进行评估。

一致性原则：对评审单位应该采取相同的标准和方法，确保内部控制制度评审的公正性，这样才能使得出的结果具有可比性。

公平性原则：内部控制制度评审应该建立在事实的基础上，实事求是，客观公正的评价测试的结果，并提供相应的证据支持。

独立性原则：为了确保评审结果的公正性，在进行内控制度评审时应该由独立的评审机构进行，并且在评审的过程中不受其他职能部门的影响。

三、内部控制制度评审的步骤

（一）准备阶段

准备阶段需要经过四个步骤。第一步是成立评审小组，评审小组必须由专业的审计人员或者是管理人员组成，指定评审小组的主要负责人，并明确评审小组应该完成的工作任务。第二步是制定评审的方案，主要由评审小组的负责人负责，制定的方案中必须包括工作目标、范围、重点和人员的安排以及时间和地点等内容。经过相关领导审批同意后，才能按照方案实施。第三步是对被评审的单位发出书面通知，告知被评审单位需要准备的资料。第四步是要搜集被评审单位的相关资料，做好准备工作。

（二）评审阶段

1、对内控制度进行调查

进行内控制度调查是为了清楚地掌握企业内控制度的整体框架结构，了解企业进行内部控制的方式，这是做好评审工作的基础。在调查过程中，要了解企业内部控制制度的框架结构，其中包括企业的法人管理结构、业务经营的组织机构。除了这些内容外，还应该包括企业业务的流通环节和管理者进行管理的措施和方法，另外对内控制度建立的基本情况等都应该有一定的认知。只有掌握这些基本情况，才能准确把握评审工作的重点，确定评审工作的范围和内容。在调查的过程中，应该准确记录相关的数据和信息，记录的方式主要有文字说明、调查表和结构图等三种。

2、对内控制度进行测试

测试主要包括业务程序测试和功能性测试方面的内容。业务程序测试主要就是对内控制度的各个组成部分进行测试，检查它们是否按照原有的控制程序和方法在运行。功能性测试主要是对内控制度的各个环节和控制内容进行检测，查看它们是否相互配合，相互协作。检测方法通常是抽样检查，抽样的数量要合理，如果抽样的数量过少，检测出的结果就很难具有较强的说服力，如果抽样的数量太多，既浪费了时间和人力资源，又降低了工作效率。在检测过程中，如果企业的内控制度比较完善，就可以适当缩小检测的范围，对于内控制度不太完善的企业，因为控制的风险性会增加，就应该增加抽样的样本。检测完成后，根据检测结果，评审小组应该及时向企业管理者报告存在缺陷或者是无效的内控系统，以便及时进行补救。

3、对内控制度进行评价

对内控系统的评价主要由三个方面构成，第一点是评价内控系统的健全性，查看关键环节是否存在不足。第二点是评价它的合理性，查看其是否符合国家的相关规定和企业的发展目标。第三点是评价它的有效性，查看它是否能被有效执行。

（三）报告阶段

对内控系统的评审结束后，需要对内控系统评审的整体情况作出报告，并提出相应的建议。

四、结束语

内部控制制度的建立和对其进行评审都与企业的正常运转以及发展息息相关，企业管理者必须给予高度重视，认真做好内部控制制度的建立及其评审工作，从而不断完善内部控制制度，提高企业的内控水平，增强自身的竞争力，实现健康、持续发展。

参考文献：

[1]金学军.论企业内部控制制度的局限性及其对策[J].中国集体经济，2013（05）

[2]郝黎坤.浅析企业内部控制制度及其测评[J].太原城市职业技术学院学报，2011（03）

内部控制制度范文第3篇

关键词：内部控制制度；问题；创新

随着经济全球化的加速，企业对内部控制制度创新的重视程度日显高涨。虽然很多大型企业在内部控制制度上有了大幅度的提高，但是总体来说我国很多企业的内部控制制度还比较落后。我国企业内部控制制度大体呈现出国有大、中型企业较好，中小型企业一般，国有企事业单位的内部控制制度的管理比私营企业设计的好，但是股份制企业、外资企业以及民营企业的内部控制制度和国有企业相比要处理的好。本文首先介绍我国企业内部控制制度存在的问题，然后提出企业内部控制制度创新之路。

1.我国企业内部控制制度存在的问题

1.1企业的领导对内部控制制度重视不足

虽然我国市场经济高速发展，但是部分企业由于受到传统的计划经济时代的影响，认为企业内部控制制度就是制约某些行为，怕影响企业的效益，迟迟不敢也不愿意在企业内部设立控制机构，有些企业虽然设置了但也只是形式。更为严重的是一些企业领导只认金钱，会出现违章违法搞经营的现象，他们自然不会完善企业内部控制制度。经济体制改革政策上一直强调政企分开，但是真正将政策付诸于实践的却是屈指可数。部分企业的管理层人员有些是空降来的，而非通过民主选举产生的，因此这些任命的领导者只注重自身的政治表现，对业务能力不够重视，如发生的重大事故或是企业危机，一般只是撤职或者离岗来解决，很少有通过内部制度来防范的。

1.2相关制度适应能力弱

我国的许多企业在内部控制制度的规划设计上与发达国家相比起步较晚，而且制度的适应能力也相对较弱，由于我国企业面临的外部环境和经济业务较为复杂，但是企业内控制度却不是随之改变，所以我国企业的内控制度适应能力较弱，未能形成整体的系统，甚至有些制度制定的不合时宜，而且问题较多。企业的内部控制应当是一个动态过程，而非静止不动的，所以企业应当根据企业的自身情况、管理特点以及外部环境来设计企业的内部控制制度，并将其储于实践中，在实践中找出问题，再不断地完善。

1.3企业管理层和员工对内部控制制度缺乏理解

当前企业管理层和员工对内部控制缺乏理解，单纯地认为内部控制只要把企业内部的财务记录好、控制好、做好就可以了，但是良好的内部控制制度还需要有相关的检查以及考核标准来配套，这些他们缺乏了解。

2.完善企业内部控制制度的对策

2.1企业要对各种经济活动进行明确的分工

企业必须要建立完善的内部组织机构，这是企业组织一切经营活动的基础环节，而内部组织机构建立的核心环节就是要进行明确的分工。在很多情况下，每项工作的完成并不是一个部门可以完成，他需要两个部分或是更多部门的协作，因此必须要进行明确的分工才能保证工作有条不紊地进行，而且各个部门在工作的过程可以起到相互控制和监督的作用。

2.2企业要形成完善的内部控制体系

企业建立完善的内控体系，要做到以下几点：首先，要建立企业规划控制体系。保证企业中某些相互关联的业务活动不要只集中到某个人身上，要形成相互制约、相互管理的工作环境，确保每项工作在实施中要有两个或者两个以上的部门相互的监督。其次，建立业务活动的授权审批制度。通过此制度对企业的各个部门或者员工的工作权限进行控制。企业内部员工在处理各项经济活动的时候，必须要经过领导层或是相关部门的授权审批，否则所产生的行为是无效的。再次，企业要建立预算制度，加强实物控制。企业的编制内预算必须要体现企业的经营管理目标，并对每项支出确定职责权限。

2.3不断优化企业自身的内部控制环境

企业的内部控制环境的影响要素多样，主要包括企业文化、企业的激励机制、规章制度以及人资制度等等。这样要素都是随着企业的发展变化长期形成的，它们潜移默化地影响着企业内部制度的建立。因此，要建立健全企业内部控制制度，优化企业自身环境是关键。首先，要明确企业的内部控制制度的主体以及控制的目标。控制主体是明确每项活动由谁来进行控制，控制目标是明确进行控制的原因。企业的内部控制主体一般包括股东、经营者、管理者以及普通员工四部分，同时这四个主体又都拥有各自的控制目标，因此，四个主体之间会形成相互制约、相互监督的控制关系。其次，企业要加强管理控制方法的创新和高素质管理人才的引进。管理控制方法有很多种，企业要实现管理控制方法的多样性和灵活性，例如制定企业的管理制度、各项工作计划，业务与业绩的考评标准等等。要有先进的管理方法，更需要有积极的人事政策，要积极培养一批具有高素质、具有先进管理经验方法的人才队伍，用来改善企业现有陈旧的经营管理观念、风格。培养企业内部员工良好的道德品质和政策水平。

参考文献：

内部控制制度范文第4篇

关键词：中小企业；治理；内部控制制度

一、问题的提出

民营企业经过十几年的发展，其规模逐渐分化，少数成长为大型企业，而为数众多的仍然是中小企业。在民营企业迅猛发展的背后，因为体制的、传统的等各方面的原因，民营企业也暴露出自身一些先天的不足，这其中尤为突出的表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺。目前中小企业其治理结构的规范往往是形式上的规范，需要落实到操作层面，真正实现完善的企业治理机制，需要健全有效的内部控制制度的保障。这一问题如果长期得不到解决，不但影响民营企业持续、健康发展，更会关系到国家经济秩序的稳定。也就是说，中小企业的发展瓶颈不仅是合理的治理制度，而且还有下一个层面的具体实施的措施，限于中小企业的人力资源现状，不仅需要设计出恰当的治理制度，还要设计出匹配的具体内部控制制度，而且应通过人力资源的整合真正将企业治理与内部控制机制由理论走入实务。

企业治理与内部控制一直是理论的热点问题，我们注意到，我国学者分别在这两个领域取得了

很大的成就，而且也注意到了两个领域的对接，然而，理论与实务的视角基本定位于国有企业、上市公司，民营中小企业在该领域被忽略了。中小企业人员少，经营链条短，所有权与经营权合一，在中小企业的发展历程中，对于企业治理与内部控制建设应同步着手建设，目前存在的问题主要是多数中小企业的经营者疲于应付企业的内外事务，无暇或者无意识顾及企业治理与内部控制建设。因此，从理论与实践上探索中小企业企业治理与内部控制建设方案，既可以优化企业治理与内部控制建设环境，又可以解决中小企业不重视企业治理和管理的局面。因此，进行不同阶段中小企业企业治理与内部控制理论与实务的研究，促进其持续发展，提高其经营绩效，对于实现整个社会效率的提高具有持久的意义。

二、中小企业的企业治理与内部控制建设的内在联系

将公司治理与内部控制有机结合的典范是美国的萨班斯法案，其总的原则是把财务报告可靠性和有关内部控制的责任落实到实际执掌公司权力的关键人物身上，实际是从美国公司的现实情况出发，突破了内部企业治理和内部控制的机械分割，加强董事会和管理层的责任。国内学者注意到了内部控制与公司治理的互动性，比较典型的研究有内部控制与公司治理的关系(吴水澎等，2000；阎达五等，2001)；不同治理结构下内部控制的效率(冯均科，2001)；公司治理与内部控制的对接（杨有红胡燕，2004）。笔者认为：上述研究可以得出一个共同的结论是，一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑；内部控制的创新和深化，也将促使公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。

中小企业的企业治理如何完成制度安排，企业治理结构下的内部控制制度如何制定，企业治理与内部控制又如何真正得到贯彻实施，笔者以为首先要正确处理好二者的关系才能谈及其他。

1．内部控制制度需要完善的企业治理结构的支撑

迄今为止，内部控制理论最权威的阐述是著名的COSO报告，该报告提出：内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。此种解释得到企业董事会、管理当局、投资者、债权人等社会各界和审计人员及专家学者的普遍认可。

狭义的公司内部治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来

合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。它是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的企业治理结构及其相关机制来实现。

目前，许多民营中小企业主对企业治理的完善与内部控制制度的建设认识不足，更多的是短期行为。中小企业的企业治理主要问题包括：股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制等等。由此导致企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。长期以来,在民营企业,尤其是中小型企业,由于内控制度不健全,在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。

笔者认为：中小型企业应建立一套符合本身实际情况的企业治理体系，将国际通用的企业治理惯例与企业实际相结合，良好的企业治理有助于企业发展，使董事会更好地进行决策，高层管理人员更有效地对公司实施管理。更重要的是可以为企业内控制度的建设与贯彻落实提供良好环境，为此，政府要建立和完善相关的政策和法律法规，为企业治理提供政策法规保障；企业应建立健全企业治理的组织结构，健全董事会、监事会和经营管理机构，为企业内控制度的建设提供环境保障。

2．内部控制的创新和深化将促使企业治理结构的完善

民营企业的治理结构，尤其是中小企业要在坚持现代公司法人治理结构的前提下，结合民营企业的实际发展情况进行必要的调整。要形成以共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。内部控制是一种动态行为，它在企业的作用过程中会受到主观因素和外部环境的影响。因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业经营活动的特点和企业管理的需要。

构建完善的民营企业内部控制制度，是完善民营企业自身建设的重要方面，建立健全民营企业内部控制制度，首先需要企业主的重视、理解和支持，民营企业主应不断提高自身文化素质和管理水平，增加社会责任感，实行科学管理，提高企业的整体管理水平，企业主的经营意识、理财意识，是民营企业内控制度建设的关键。其次应强化外部监督，明确财政在民营企业监督中的职责和权限，树立财政监督的权威,提高财政监督的效果。会计报表必须接受社会中介审计的监督，社会审计应指导民营企业按照会计规范的要求建立会计核算制度，健全内部控制制度。税务机关要依据相关法规规范民营企业的纳税行为，严格税收管理。使民营企业认识到建立健全内控制度的必要性和紧迫性。

内部控制的目标是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。可见，现代企业内部控制制度，其目标已相当明确，其作用也远不止防弊纠错，有效和规范的企业内部控制制度不仅需要良好的企业治理环境的支持，同时也可以促使企业治理结构的完善。

三、建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式

企业的运行机制可以分为两个层次：企业治理和企业管理。作为现代企业制度中最重要的企业治理，如果不符合现代企业制度的要求，则无法实现共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。也不能为实施现代企业管理提供支持，因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行机制。

1．规范企业治理结构

规范的企业治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在多数中小企业中法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，一半以上中小企业的董事长和总经理由一人兼任，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。

企业治理中应明确划分股东大会、董事会和经理层的权、责、利，通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为，从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为，这样一种机制具有良好的相互制衡关系，使各层次的组织均拥有不同的权限，保证层层控制企业的生产经营活动，保证企业正确地进行经营决策和经营计划的实施，才能使内部人员的行为遵循规范，为企业内部控制的有效实施提供根本保障。

2．建立多层次内部控制体系

按照规范化、标准化、程序化的要求，建立一套完善的、覆盖经济业务流程环节的，适合民营中小企业自身特点的，具有可操作性的内部控制制度，并能够随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高及时进行信息反馈与调整，不断修订完善控制制度，逐步形成一套动态的、完善的内部控制体系，明确规定各层次、各项工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。

3．强化内部审计和外部监督机制

内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的有效性，减少会计信息的失真。

4．提高人员的业务素质和职业道德水平

任何一项工作的效率和效果都会受到决策者和执行者业务素质和职业道德水平的影响，人是企业治理和企业管理水平的决定因素，尤其是企业的决策者的素质直接影响企业的发展甚至生存。民营中小企业人员素质相对较差是一个不容怀疑的事实，在企业内控制度的制定与实施中，会计人员起着举足轻重的作用，因此，提高和改善中小企业会计人员的业务素质，加强其职业道德教育是确保内控制度有效实施的条件。

鉴于企业治理与内部控制从权利制衡到决策科学，企业各方的利益都体现在企业实体之中，只有理顺各方面的权责关系，才能保证企业的有效运行，而企业有效运行的前提是决策科学化。因此，企业治理的最终目的不是制衡，只是保证企业科学决策的方式和途径。企业主应围绕建立现代企业制度的要求，探索建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式，促进中小企业建立现代企业制度，提高企业的现代化管理水平，实现其可持续发展。

主要参考文献目录

1．刘纪鹏.民营企业制度创新的挑战与机遇[J].首都经济贸易大学学报，2001年第5期

2．李连华.企业治理结构与内部控制的连接与互动[J].会计研究，2005第2期

3．郭勇.论民营企业治理结构的创新[J].青海社会科学，2000年第2期

4．李维安．企业治理中的五大热点问题[J].经济日报，2000年11月14日

内部控制制度范文第5篇

一、完善公司法人治理结构

1、公司法人治理结构与内控制度的关系

公司法人治理结构是由所有者、董事会、监事会和高级经理人员组成的一定的制衡关系，是用来约束和管理经营者的行为的控制制度。建立有效的公司治理结构的宗旨就是：在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益，以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，从而实现公司的多元化目标。公司法人治理结构与内部控制的关系是密不可分的，公司法人治理结构是促使内部控制有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司法人治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的一种手段。

2、确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位

董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，在企业中是作为所有者的代表。所有者对企业拥有最终控制权，而董事会要维护出资人权益，对股东会负责。董事会对公司的战略发展目标和重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。而内部控制是董事会为确保经营者合法合规经营，监控企业经营者行为而实施的一种重要手段，因此可以看出，董事会不但在公司管理中处于重要地位，而且在企业内部控制体系中居于核心地位。首先要强化董事会在公司法人治理结构中的主导地位，突出董事会在完善内部控制体系过程中的核心作用。其次是完善董事会结构。通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益。

二、构筑严密的企业内控体系

在完善国有企业内部控制制度时，国有企业必须充分考虑的问题是，由于内部控制工作所涉及的内容非常广泛，所以内部控制结构应当是一个体系。首先，这个体系包含内部控制基本规范，它主要是就涉及内部控制的目标、原则、内容、方法、检查、督导和实施等问题。其次包含内部控制具体规范，它主要是对单位内部的各种具体工作进行规范。从内容上看，可以从四个不同的角度来进行具体规范设计：第一，是具体经济业务的内部控制规范，如货币资金、物资采购、工程项目、采购与付款、销售与收款等；第二，是具体业务处理岗位的内部控制规范，如出纳、记账、保管、采购等；第三，是具体管理岗位和管理环节的内部控制规范，如授权、执行、验收、审核等；第四，是业务处理手段的内部控制规范，如手工处理系统和电子数据处理系统等。通过制定不同的内部控制规范，形成一个相对完善的体系，才能对规范企业内部控制工作起到重要的促进作用。要强化对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制。

通过内控体系的建立，在国有企业内部，要形成这样一种观念：企业一切管理工作，要从完善内部控制制度开始；企业的一切决策，都应统一在完善的内部控制制度之下；企业的一切活动，都不能游离于内部控制制度之外。

三、建立恰当的组织结构与权责分派体系

组织结构与权责分派体系是实施内部控制的载体。内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能，并监督着企业经营过程的持续进行。换言之，内部控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在。企业的组织结构为企业的经营提供规划、执行、控制和监督活动的框架，它应根据相互牵制、相互作用的原则，使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独完成，而是由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上完成。对每一个部门的责任与权利应予以明确规定，既要防止权利重叠，也要避免出现权力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果。构建组织结构控制的一个重要方面，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。良好的组织必须以执行工作计划为使命，并具有清晰的职位“层次顺序、”流畅的“意见沟通”渠道、有效的“协调”与“合作”体系。组织结构的具体化就是权责分派。权责分派包括指派进行营运活动的权与责、建立沟通渠道、设立授权方式等。建立权责分派体系采用的方法主要有两种：一是书面的政策与程序手册，包括权责说明书和各种管理政策；二是道德行为标准。

四、树立以人为本的思想

我国的传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识、经营理念、人格力量和行为等因素是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。正如美国管理学家赫伯特?西蒙所说：“企业家的独特性质是，其决策最终控制着员工的活动。”

内部控制制度是由人来制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部控制的主体，也是内部控制的客体。在知识经济条件下，人才又是一种很重要的资源要素。世界著名的管理大师彼德.杜拉克认为：“人的品德与正直，其本身并不一定能成就什么。但是一个人在品德和正直方面如果有缺点，则大足以败事”。实践表明：树立“以人为本”的思想，可以取得比单纯对物流、资金流控制更好的效果。因此，国有企业应加强对人力资源的管理与控制，提高企业员工选拔、培训、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度，努力做到以下几点：一是要严把用人关，对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，要坚持公开、平等、竞争、择优的原则，引入竞争机制，全面考查其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质达到较高的要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务；三是要加强职业道德教育，培养员工敬业爱岗的精神，教育员工自觉地遵守和执行各项内部控制制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部控制制约机制；四是建立相应的激励约束机制，把领导层和核心员工的短期行为长期化。我国国有企业可参照国外成功企业的做法，对领导层和核心员工实行年薪制、股票期权制、丰厚的退休金制、职务消费制等，将其个人利益与企业效益紧密挂钩。通过这种激励和约束，使国有企业领导层和核心员工更关注企业长远的发展，从根源上消除不重视企业内控制度，甚至违反内控制度的动机；五是对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便相互牵制，并能及早发现相关岗位人员违反内控制度的行为。

五、进行全面的风险评估

现代社会是一个充满激烈竞争的社会，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，对风险的管理成为现代企业管理的主要内容之一。风险影响着每个企业的生存和发展，也影响其在行业中的竞争力以及在市场上的声誉和形象。所有的企业，不论其规模、结构、性质或产业如何，其组织的不同层次都会遭遇风险，管理者必须密切注意各层次的风险，并采取必要管理措施。有些企业是高投资、高风险的行业，面对市场经济条件下的各种风险，必须加强企业的风险意识，只有企业意识到了风险，才会主动采取措施，加强内部控制。风险的存在是实施控制的根本原因。战略管理中常用的“SWOT”（优势、劣势、机会、威胁）分析法，就是风险分析的一种，国有企业应该对内分析自身的优势与劣势，长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，考虑自己的生存机遇。不仅企业在战略目标的制定过程中要进行“SWOT”分析，而且在企业日常的内部控制过程中也应该时时这样做，才能将内部控制目标考虑的风险降至最低。企业进行风险评估一般须经历风险辨别、分析、管理、控制等过程。特别要注意的是，当企业内外部环境发生变化时，风险最容易发生，因此国有企业应加强对环境改变时的事务管理。