商贸企业税务筹划方案范文第1篇

【关键词】 中小商贸企业； 税收筹划； 税收优惠

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0108-03

当前我国中小企业的数量已经超过1 000万家，而中小企业所创造的GDP已经接近我国GDP的50%，中小企业所创造的税收也非常可观。作为中小企业的重要组成部分，中小商贸企业对我国经济、社会的发展也起着较为重要的作用。制定科学、合理的税收筹划方案，可以在一定程度上减轻中小商贸企业的税负，增加相应的收益，从而实现中小商贸企业的可持续发展。

一、我国中小商贸企业税收筹划的现实依据

（一）中小商贸企业税收筹划的外在环境基础：税收优惠政策

商贸企业是国家商业发展的重要支撑力量，因此，为了积极推动中小商贸企业的发展，国家针对中小商贸企业出台了一系列税收优惠政策，这为中小商贸企业进行税收筹划提供了良好的环境基础，也是中小商贸企业开展税收筹划的重要驱动力。这些税收优惠政策主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税优惠。我国税法规定，对于资产总额低于1 000万、从业人数80人以下且年度应纳所得税额低于30万的中小商贸企业，企业所得税可以减按20%的税率征收。对于新成立的中小商贸企业，从开业之日起，经向相关税收主管申请，获得批准后可以减征或免征1年的企业所得税。而对于国家规定的偏远山区设立的商业企业或者新办的商贸企业在安置待业人员方面达到一定比例的，可以减征或免征3年企业所得税。（2）增值税优惠。除了在企业所得税方面有所优惠，国家还对中小商贸企业在增值税方面予以了一定的优惠条件。比如针对从事古旧图书、科学教育和实验等项目的中小商贸企业，规定可以免征增值税；对于批发水产品、肉、蛋、禽等业务征收增值税后所增加的税款，可以在征收之后由财政返还给中小商贸企业。（3）营业税税收优惠。对中小商贸企业以无形资产或不动产投资入股，与投资方一起参与利润分配、共同承担风险的，免征营业税。

（二）中小商贸企业税收筹划的内在动力：减轻税负

税收筹划是指在遵守国家法律、法规的前提下，通过利用各种有利的税收政策对企业的经营管理、投资、筹资等涉税事项作出适当的事先安排和筹划，充分利用税法所提供的一切优惠，以达到少纳税、递延纳税等税后利润最大的目标，从而获得最大税收利益的行为。从税收筹划的概念可以看出，税收筹划对于减轻企业税负具有重要的意义。我国商贸企业大部分都属于中小企业，其与大型商贸企业相比，在竞争力方面相对较弱，因此，在我国税法不断完善的背景之下，中小商贸企业只有从企业内部积极做好税收筹划安排，才能尽可能地利用国家提供的税收优惠条件，减轻税负，从而实现企业自身的可持续发展。

二、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题

目前，对于大多数中小商贸企业来说，并没有将税收筹划工作纳入企业的日常工作之一，中小商贸企业税收筹划面临诸多问题。具体来讲，主要有四个方面的问题：一是在观念上存在偏差；二是税收筹划目标过于单一；三是税收筹划方法选择不到位；四是专业性的人才缺乏。对中小商贸企业税收筹划存在的问题进行分析，是提出中小商贸企业税收筹划对策的基础性条件。

（一）观念上存在偏差

税收筹划理论在国外出现较早，企业进行税收筹划也有较长时间。与国外形成鲜明的对比，我国税收筹划的出现较晚，直到20世纪90年代我国正式走上市场经济道路之后，税收筹划才开始引起我国学术界和实务界的重视。正是税收筹划进入我国的时间较短，使得人们对税收筹划的认识存在一定的偏差，这直接影响到中小商贸企业税收筹划工作的开展。很多中小商贸企业认为税收筹划就是偷税、漏税，只需要通过做账动下手脚就可以达到目的。即使有些中小商贸企业认识到税收筹划有一定的意义，但也是将税收筹划视为一次，认为税收筹划就是每年一次，或者认为只是在企业设立或投资时才需要进行税收筹划。事实上，税收筹划作为影响企业经营成本的重要因素之一，只有将其纳入日常的财务管理过程之中，企业才能在进行财务决策之时作出正确的选择。

（二）税收筹划目标过于单一

中小商贸企业只有树立了正确的税收筹划目标，才能真正让税收筹划为中小商贸企业发展服务。毋庸置疑，中小商贸企业税收筹划最直接的目标就是减轻企业税负。但中小商贸企业在税收筹划目标确立方面存在的问题在于过于追求单个税种的税负降低，如果中小商贸企业仅仅以“减轻税负”为税收筹划的目的，这是一个认识上的误区，因为中小商贸企业只有降低了整体税负，才能获取最大的税收收益。而中小商贸企业如果只坚持“减轻税负”这一理念，很容易将目标集中于单个税种的筹划之中，而忽略企业整体的税收筹划，最终难以实现企业税收收益最大化的目标。

（三）税收筹划方法选择不到位

当前中小商贸企业在进行税收筹划时，对选择何种税收筹划方法缺乏科学而详细的评估，导致有些中小商贸企业选择了一些不适合自身的税收筹划方法，难以实现税收筹划的目标。笔者在对武汉一些中小商贸企业进行走访时发现，不在少数的中小商贸企业利用非正常的方式来达到税收筹划的目的，比如设置两套账簿，对内一套，对外一套，以会计作假的方式来进行税收筹划安排。与此同时，有的中小商贸企业管理者将会计作假作为了税收减负的重要途径，设置对外账簿的主要目的就在于进行纳税申报。从本质上讲，通过设计假账簿来达到减税的目的并不能称之为税收筹划，而是一种偷税或漏税的违法行为。这不仅仅达不到减税的目的，反而要遭受国家法律的制裁，最终让中小商贸企业走上灭亡的道路。

（四）专业性的人才缺乏

当前很多中小商贸企业的管理者认为，税收筹划完全可以由财务管理工作人员完成，因此无需配备专门的岗位和工作人员。事实上，税收筹划工作对于专业性人才的要求并不亚于财务管理人员，其不仅仅要求具备基本的财务管理知识，还要求对当前国家和各地的税收法律、政策有一个精确的把握，并及时进行更新。因此，虽然我国中小商贸企业的财务管理人员素质在不断提高，但税收筹划工作专业性较强，对人才综合素质要求较高，而这样的人才在市场上较为稀缺。由于高等教育体制上的原因，我国当前并没有专门针对税收筹划人才的培养机制，高校基本上只是设置了财务管理课程，而税收筹划课程较少设置。即便有些高校设置了税收筹划课程，也只是将其作为边缘课程，并没有受到太多的重视，使得我国税收筹划人才较为缺乏。税收筹划人才需支付薪金较高，一般中小商贸企业难以聘请到如此专业的人才，这也是阻碍中小商贸企业进行税收筹划的重要因素之一。

三、我国中小商贸企业税收筹划方案

中小商贸企业税收筹划是一项系统而复杂的工程，要解决当前中小商贸企业税收筹划中存在的问题，首先要树立正确的税收筹划理念，其次要丰富中小商贸企业税收筹划目标，再次要加强中小商贸企业税收筹划方法的研究，最后要加快税收筹划人才队伍建设。

（一）中小商贸企业税收筹划的方案选择

从前面的论述可知，国家针对中小商贸企业出台了一系列优惠政策，立足于这些优惠政策，如何开展税收筹划工作，这是中小商贸企业必须解决的难题。笔者认为，中小商贸企业应主要做好增值税、营业税、消费税的税收筹划工作。（1）增值税税收筹划。中小商贸企业增值税税收筹划可以采取以下几种办法：一是在增值税的筹划过程中纳入固定资产，由于固定资产可以从销售项目税额中进行抵扣，因此将固定资产纳入增值税项目之后，可以在一定程度上减少被占用的流动资金；二是改变购货方式，购入税法予以税收优惠的货物，比如中小商贸企业在收购废旧物资和农副产品时，可以进行一定的税额抵扣，由此也可以减少企业自身的纳税额；三是采取实物折扣的销售方式，比如中小商贸企业在销售过程中应销售给客户1 000件商品，给予的折扣是100件，在相应的发票上写1 100件的销售数量和金额，与此同时，在同一张发票上开具100件的折扣金额，那么这100件的金额在计税时就不需要缴纳增值税。（2）消费税的筹划。消费税实行的是一次征收制且大多数应税消费品是在产制环节征收，因此，中小商贸企业只需要做到在应该纳税的环节纳税，自然就能达到减轻税负之目的。因此，中小商贸企业应注意以下三个方面的税收筹划：一是兼营不同税率应税消费品的税收筹划；二是混合销售行为的筹划；三是折扣销售和实物折扣的筹划。（3）营业税的筹划。针对营业税而言，主要是结合中小商贸企业的特点，改变经济合同的订立方式，尽量减少应税劳务，从而达到享受税收筹划之目的。具体而言，中小商贸企业可以与交易方协商，及时调整合同总收入，由此也可以减少营业税的缴纳金额。

（二）完善中小商贸企业税收筹划的建议

1.树立正确的税收筹划理念

在我国以往的税收宣传活动中，总是过于强调税收的国家强制性，要求任何企业必须遵守国家税法的规定，以进行合法经营。这使得广大企业只是认识到纳税的义务，而忽略在纳税过程中，纳税主体其实享有一定的税收权利。作为纳税主体积极维护自身合法权益的手段，税收筹划在实现纳税主体税收权利中起着关键的作用。建议国家通过电视、网络等多种媒体方式加强对税收筹划的宣传力度，展示税收筹划成功的案例，使广大中小商贸企业对于税收筹划与漏税、偷税的区别有一个正确的认识，以营造良好的税收筹划氛围，让中小商贸企业树立正确的税收筹划理念，将其纳入日常的财务管理过程之中，通过合法的方式维护自身税法权利。

2.丰富中小商贸企业税收筹划目标

税收筹划目标直接指引着中小商贸企业的税收筹划工作，而且中小商贸企业的经营活动是一个系统而复杂的过程，受多种税收政策的影响。因此，中小商贸企业在税收筹划过程中不应仅仅局限于降低税负的目标，在税收筹划中只是简单地考虑税收筹划的成本与效益，而应将税收筹划与企业的财务管理活动、经营活动紧密结合起来，充分考虑中小商贸企业的市场环境与资源配置状况，制定出科学的税收筹划方案，最终实现企业利益的最大化。

3.加强中小商贸企业税收筹划方法的研究

在我国宏观经济环境不断变化的情况下，财税政策亦会不断进行调整，加之各经济开发区、经济特区、高新技术开发区、自由贸易区等特殊区域相应的税收政策有较大区别，我国中小商贸企业的税收筹划面临着一系列新情况、新问题，税收筹划方法急需有相应的指导。特别是当前在我国掀起互联网投资的高潮，很多中小商贸企业都涉及互联网经营，而与之相对应的税收征管策略和税收筹划方法都还处于探索阶段。建议国家组织国内权威的财税专家，对国外中小商贸企业税收筹划方法进行系统分析，并立足于我国中小商贸企业发展的实际状况和国内宏观经济、税收环节，对我国中小商贸企业税收筹划方法进行科学的研究，总结出适合中小商贸企业的税收筹划方法。如此，可以推动中小商贸企业在财务管理中科学地进行税收筹划。

4.加快税收筹划人才队伍建设

随着我国市场经济的进一步发展，加之税收筹划为中小商贸企业所接受的程度越来越高，越来越多的中小商贸企业将积极开展税收筹划工作，对税收筹划人才的需求也将越来越多。针对当前我国专业性税收筹划人才较为缺乏的现状，加强税收筹划人才队伍建设势在必行。一方面，可以在我国高等院校专门开设税收筹划专业，或在财会专业类设置时，将税收筹划课程放在重要位置，以增强学生税收筹划基本理论的学习。与此同时，注重学生税收筹划的实践能力培养，高等院校应积极与企业合作，让税收筹划或财会专业的学生走进企业，接触税收筹划实务。另一方面，继续完善我国注册税务师考试办法，让更多的从业人员开始注重税收筹划方面的能力培养，并加强对税收筹划人员的考核，督促其不断提高自身的专业能力。

结 语

我国经济正面临着转型，在复杂的经济环境之下，我国中小商贸企业发展面临一定的瓶颈，利润空间越来越小。由此，税收筹划对于中小商贸企业的重要性亦越来越突出。中小商贸企业在市场经济中，应正视当前税收筹划存在的问题，积极探索税收筹划的新思路，减少中小商贸企业不必要的税收开支，进而提升中小商贸企业收益，促进中小商贸企业可持续发展。

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商贸企业税务筹划方案范文第2篇

关键词：外贸企业；纳税筹划；方法；风险

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02

目前，在世界范围内，外贸企业在发达国家迅速发展，已经成为一种新兴产业。在很多外贸企业内部，正是因为纳税筹划的物质投入低、产生收益高，也十分重视纳税筹划的作用，纷纷把纳税筹划作为提高企业效益的新的增长点。放眼国内，外贸企业起步晚，发展水平低，与发达国家相比差距明显，但可以预见，随着我国市场发展，外贸企业的发展势头不可阻挡，发展潜力令人期待，是一种朝阳产业。从相关国家政策中可以看出，国家明确要大力发展外贸企业。在“十一五”建设过程中，外贸企业作为创外汇主流产业，所起的作用会日益重要。而纳税筹划能够促使企业成本降低，企业利润提高。可以优化企业的经济结构。美集外贸公司（新加坡）数据预测，外贸企业不但与我国未来经济发展方式相适应，而且正发展成为拉动我国经济发展的新的动力源。因此，外贸企业如何充分利用纳税筹划成为大家关注的话题。本文首先指出了外贸企业的概念和特征；然后论述了外贸企业纳税筹划的必要性与原则方法，最后阐明了外贸企业的不足，并提出了具体纳税筹划方法。

一、外贸企业的概念与特征

外贸企业是指企业有从事对外贸易（进出口）的企业，在国家规定的注册企业的外贸企业相关领域内，这些企业对合法产品有进出口经营权。出口方面，2011年下半年中国外贸形势不好，国家在10月和11月两个月内已两次调高出口退税率来刺激外贸企业出口。外贸企业的商品、产品和服务流通到两个或两个以上的国家或地区的企业经济组织，它可以是自己生产的，也可以是通过收购别人的产品来实现。为了保护本国经济发展或民族工业，一般的国家都会制定一系列的政策法律加以鼓励或约束外贸行为，一个企业要从事外贸业务，就必须得到相关国家的行政许可，即取得进口出口权，否则就是非法交易。从事外贸的企业审批往往比较复杂，要通过海关、商检、银行、保险、商会、政府主管部门来实现，同时企业的从事的活动还要符合WTO的相关规定和国际惯例。

外贸的发展进一步提升了国内的生产加工能力，促进了国内的产业结构调整升级和自主创新能力的提高，推动了我国的工业化进程和技术进步。外贸的发展也使我国进出口税收不断增长，成为国家税收的重要税源，增强了国家的实力。更为重要的是，外贸的发展扩大了就业。据国家统计局测算，平均每l亿美元的出口可创造14860个就业岗位，按照此数据计算，2011年我国出口创造了1.81亿人的就业。其中，各省市的情况又有所不同：从安徽省的情况看，该省“大约每亿美元出口带动26662人就业”；从深圳市的情况看，2000～2010年，该地区外贸“净出口”每增长1个百分点，就业增长2.02个百分点。

随着世界经济一体化的发展，我国外贸企业的发展持续着良好的大环境。在经济全球化的背景下，外贸企业面对的竞争也越来越激烈。我国外贸企业在不断寻求发展的道路上，应当找到正确有效的方法。外贸企业内部管理显得尤为重要，如何降低企业的税务负担是一个关键问题。这就需要外贸企业在符合我国税法的前提下，合理地进行纳税筹划，在增加收益的同时，不断降低企业的税负。进行纳税筹划是我国外贸企业获取更大的经济效益，不断完善企业内部管理，提高自身竞争力的重要举措。

二、外贸企业纳税筹划的原则与方法

（一）需要遵循的原则

在遵守我国税法的前提下，实行纳税筹划应当有合理有效的方法，而不是盲目地实行。不恰当的纳税筹划方法不仅不能降低企业的税负，还有可能违反法律，最终受到法律的制裁。

首先，外贸企业要树立正确的纳税意识和纳税风险防范意识。纳税筹划要做到有法可依，外贸企业应随时关注税收政策的变化。不断完善中的税法可以给企业提供更好的税收制度，这与外贸企业息息相关，直接关系到外贸企业所纳税额。

其次，外贸企业应当熟悉财会会计政策，进行合理的纳税筹划。灵活运用会计政策来减少企业应当缴纳的税款。如果财务会计制度不健全、思想意识缺乏长远战略等问题，在实际应用时，会导致缺乏全面规划进而达不到预期的目标。

（二）纳税筹划方法

外贸企业涉及到的主要税种有增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税。这些税种贯穿在外贸企业进出口、融资、经营生产的各个环节当中。外贸企业采用的纳税筹划方法不同就会产生不同的效果。

费用分摊方法进行企业所得税筹划。特别是对于那些同时生产免税产品和非免税产品的企业而言，或者部分项目是免税或抵税项目的企业，应该灵活运用费用分摊方法，最大程度地减少税负。

折旧提取方法进行税务筹划。不同的折旧计算方法计算出的折旧额不同。外贸企业应该采用最合理方法缴纳最低的税额。

存货计价方法进行税务筹划。外贸企业要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响，综合考虑各个方面的影响，找到最合适的纳税筹划方法。

对于增值税筹划也比较灵活，增值税规定不同的身份认定所缴纳的税额不同。企业应争取选择作为小规模纳税人，这样比较能节约税收成本。同时外贸企业还可进行进项税额和销项税额的筹划。外贸企业应掌握进项税与销项税的比重，及时获得货运发票，按实际发生的运费金额依据百分之七的税率计算扣除进项税额，可增加进项税额，减少应缴纳增值税。

三、当前外贸企业纳税筹划业务中的不足与改进

（一）外贸企业纳税筹划业务中的不足

1.在我国的外贸企业，受到严格的管理，如商务部、国家工商总局等，掌控着企业的各类行为和经济政策的调节权。但是，基于我国国情特殊，政府经济增长偏好仍然优先于经济增长，造成企业的宏观独立性实际不足。实际上，我国经济调控的外贸企业政策基本以大型企业为落实载体，而政府通常会着重注意这些在就业和税收方面有贡献的大型企业特别是国有企业，这些企业热衷增加收益，当企业需要纳税筹划时，阻力就会很大，倒逼机制造成的阴影到现在仍然存在。所以说，我国外贸企业需要进一步提高自主性和独立性。

2.市场经济改革不彻底，外贸企业的市场主体地位没有根本确立，无法自主行动。国家对其注资和剥离不良资产，其机制并没有得到根本性改变，仅停留在表面，更无法充分要求其实施自身作用。当前国内企业现行体制没有理顺，没有畅通企业外贸实施办法，企业主要仍是根据政府政策、市场调节的反映速度慢。经济发展快速时，不能及时发挥其主动性，阻碍了外贸企业纳税筹划的实施。

3.企业责任时滞明显。企业责任的“外部时滞”是指从制定税收制度到颁布执行再到影响社会直到最终发挥作用，其中每一个环节都要有时间需求，从而影响外贸企业纳税筹划的及时性。当前情况下，我国企业的市场应激性发展不足，对社会的各种变化缺少敏感性，传导速度慢，外贸企业纳税筹划的效率因此降低。

（二）外贸企业纳税筹划业务的改进

1.增强我国企业的独立性，实现企业社会责任制度的科学化和规范化。一是把企业变为“决策机构”而非过去的“咨询议事机构”，进一步规范企业社会责任制度的决策程序；二是应废弃目前过于严格的政府机关管理制度，转变为对企业社会责任制度的指导只能。优化企业社会责任制度管理机构的内部机构、科学配置各环节员工、减少间接成本，提高实施质量。优化内部机构，可以避免机构臃肿、人浮于事，节约许多隐性的工资性成本，科学配置各个环节人员，可以提高企业社会责任制度的效率，避免重复劳动，重复投入。

2.详细具体责任项目，必要时进行修改优化。笔者认为，企业要预先进行责任项目的可行性研究，在此基础上提出科学的、高效的履行责任方案。有条件的话可以制作两个或多个方案，可以进行社会效益比较，优中选优。需要注意的是，方案中要质量关、成本开支、收支比例控制详细列入其中。在实际施工适多方分析各类成本支出，及时采用新设备、新方法、新材料等，以此减少成本、提高社会收益。

3.实施具体人员责任制。为了保证企业社会责任制度的实施效果，给予社会合乎要求的回馈，这是企业的第一责任与应尽义务，同时良好的履行责任可以为企业赢得口碑、赢得市场，继而为企业的持续性发展打下良好的铺垫。而好的质量取决于人，人的工作效率取决于制度，因此，实施具体人员责任制，用明确的标准与责任来促使参与人员的思想意识与工作状态，并将成本支出与他们的报酬、提升相挂钩，是发挥人员能动性、自觉性的必要保障。

4.以利益为中介目标，激励企业履行社会责任的积极性。作为激励企业构建、完善、履行社会责任制度的基础工具，利益、优惠政策能够真实地激励起企业的积极性。同时还可以使企业、政府、社会之间形成良性互动，从而为企业的可持续发展赢得良好的外部环境

四、具体的纳税筹划

针对目前我国外贸企业的特点，在遵循纳税筹划原则的前提下，可以从以下几个方面进行纳税筹划。

（一）关税税务筹划。现阶段，我国税法规定的征收出口关税的商品种类只有二十种，税率也较低。因此，我国外贸企业关税的筹划主要针对进口关税。外贸企业可以充分利用税率的差异来进行筹划，选择税率比较低的原产地。同时还可以利用关税完税价格筹划。在进行纳税筹划时可选择同类产产品中成交价格比较低的、运费、杂项费相对较小的货物进口，这样才能降低完税价格。关税转嫁也是纳税筹划中常用的方法之一。外贸企业可灵活地将关税转嫁给供应商或者购买者。再者外贸企业还可以利用税收优惠政策进行法定减免税。依据规定获得免税和减少税收的条件。

（二）出口退税筹划。外贸企业所选择的货物出口方式和贸易方式都直接影响着税额。在选择出口货物方式时应当知晓有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的资产货物，一律实行“免、抵、退”税收管理办法，消费税征税范围内的货物，免征消费税。所以外贸企业应尽量选择自主经营方式，这样对企业最有利。外贸企业所选择的贸易方式也很关键。不同的出口贸易方式有不同的税收待遇。通常情况下，通过在境外设立直销点对于外贸企业来说种获利较多。同时，外贸企业还应当选择退税率较高的货物出口，改变内外销比例以获取更高的出口退税，改变企业角色以获得出口退税等。

（三）消费税筹划。外贸企业应争取出口经营权因为规定有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托出口应税消费品，出口免税并退税。

（四）避免反倾销筹划。在对外贸易中，外贸企业应当尽量避免倾销，尽量减少被控诉的可能。外贸企业应当采用贸易策略和技术手段避免被认为是倾销。如提高产品附加值，在贸易特殊时期及时上调价格，在出口地设厂，筹建跨国公司等举措来减少倾销。

（五）利用国际避税地筹划。外贸企业可以利用国际避税地，把资金、货物或劳务转移出高税国。在避税地建立常设机构，建立持股公司、投资公司、贸易公司。

五、结语

进行纳税筹划对于外贸企业获得更多的利润起着重要的作用。合理恰当得纳税筹划能够减轻企业税负，使企业价值最大化。但是外贸企业应当明确纳税筹划必须在遵守我国法律的前提下进行，企业应当充分完整得理解税收政策，以免发生偷税、漏税等违法行为，规避和防范风险。进行纳税筹划是我国外贸企业走向成熟的标志之一，外贸企业要在完整、准确地理解和执行税收法规的同时，加强纳税筹划，对我国进税制的进一步完善做出贡献。

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商贸企业税务筹划方案范文第3篇

关键词：生产企业；出口退税；纳税筹划

据相关部门不完全统计，2014年我国对外出口商业总额占生产总额46.8%，比上一年增长7.9%，这在某种程度上说明我国出口商业对我国经济增长具有非常特殊的意义。生产厂商（包括国家明列收购销售及视同销售的企业）实行“免、抵、退”政策，厂商在销售的相关环节实行免税政策，由进项税额抵扣销项税额，不足抵扣部分则给予退税，即出口时免征销项税额，导致进项税额无法抵扣，国家按照相关政策退还垫付的税款，影响企业损益的是征税与退税的差额，而并不是退税。鉴于此，本文试图通过对生产企业出口退税的纳税筹划的介绍与解读，进而对生产企业的纳筹划管理有所助益。

一、出口退税纳税筹划概述

公司出口纳税筹划是指为了达到股东利益或者价值最大化的目的，在法律规定的范围内对公司经营前的纳税方案的最优选择进而达到税收的合理合法化规避的计划。其中退税主要有三方面原则：一是综合性原则，纳税筹划要进行综合性考量以达到税负最小化的目的。二是合法性原则，纳税筹划对纳税的最小化要建立在法律允许前提之下。三是时效性原则，纳税筹划是对税收上缴前的计划，是在发挥资金时间价值最大化基础上的税收安排。销售退还税费筹划不仅有益于优化企业产品结构，还间接提升了财务管理水平，实现人、财、物资源的优化配置。

二、企业出口退税的形式及计算方法

1、出口退还税费的形式

出口退还税费的形式主要有三种，即不免不退、只免不退与又免又退。不免不退是国家不对禁止或者是限制销售的货物退还销售前所征收的税费。只免不退是指在销售货物时不征收消费税或者增值税，因为适用于这类政策的货物在销售前或者生产时是不收税的。又免又退是货物在销售时不征收消费税或者增值税，而且要退还货物销售前所承担的税收，按照税法规定的固定税率退还。

2、企业出口退税的计算方法

我国税法对生产型企业主要实行的是“免、抵、退”政策，其中“免”指的是货物销售时不征收增值税；“抵”指的是销售自产货物时所用的原材料等的进项税额应予以退还；“退”指的是货物在销售时的销售税额在当月不能完全抵进项税额，对于未抵扣完的进项税额给予退还。具体可以解释为两个方面：一是当本月有未抵扣完的进项税额时，那么当期的应退税额就为0，没有结转下月的留抵税额。二是当本月留有留抵税额时，那么当期的应退税额就是当期的免抵退税额，当期期末留抵税额与当期应退税额的差就是结转下棋的留抵税额。期末留抵税额是计算出口退税的重要依据，是将企业出口退税的计算方法的简化，在计算环节中可能会根据实际情况使用何种公式需要具体情况而定。

三、出口退税纳税筹划的方法

本文在参考以往相关研究的基础上，结合目前生产型企业出口退税纳税筹划现状，总结出了以下四方面的出口退税纳税筹划方案建议。

1、有效利用出口产品的加工方式

有效利用销售产品的加工方式是出口纳税筹划的重要方法之一。很多生产型厂商对外销售产品采用进料加工和来料加工，其中进料加工指的是国外厂商提供原材料等，国内的厂商进行生产，最终的销售任务是由相关国外的公司进行操作。来料加工与另一种方式相反，指从国外提供原材料，由国内的公司进行加工及装配，然后销往国外。如果两种加工方式都用国内的原材料时，若采用进料加工方式，鉴于退税率小于征收率，那么原材料中不能抵扣的税额则计入成本中；若采用来料加工方式，进口原料是不需要付外汇购进的，出口时也免征增值税，国内的原材料是不存在不能抵扣和免征的税额，同样国内原材料的进项税额也是不能够抵扣的。生产型企业在出口纳税筹划时，若国外原材料的比例大于国内原材料的比例，那么来料加工更加有利。例如生产企业从国外进口400万的原材料，国内原材料10万，免税比率为90%，关税税率为15%，退税税率为9%，假如出口取得销售收入为620万，那么当采用进料加工方式时，计税价=400×（1-90%）×15%+

400=406万，当期应纳税额=（620-406）×（17%-9%）-（10×17%）=15.42万，没有退税额，关税为6万，总成本为21.42；而当采用来料加工方式时没有增值税，主要是国内材料的进项税额及关税，同理计算总成本为3.2万。由此可见，不同的加工方式将会使出口退税不同，为企业带来的加工成本也不同。

2、合理利用销售产品模式

合理利用出口产品的销售方式是生产型企业进行出口退税筹划的又一重要方法。目前对生产型厂商销售货物的模式主要自营出口和出售至外贸企业。采用的销售模式不同，出口退还税收的金额也有所不同。据相关研究显示，两种销售方式相比，征收税负的比例大于退还税负的比例时，采用销售至外贸公司便可少缴纳税负或者多退还税负；当征收税负的比例等于退还税负的比例时，自营与销售至外贸公司的纳税相同。例如耗用国内原材料6000W，增值税税率为17%，货物销售获得10000W，退还税负比例为13%，可抵扣进项税额为1020W，若采用自营销售，那么不得退还税负的额度为400万（10000×17%-10000×13%），应纳增值税为-620W（400-1020），应退还税负金额为620万。若该企业采用8000万出口至相关联外贸企业中，则退税额为700万（8000×17%-8000×13%）。由此可见，采用自营出口的销售方式与销售至相关联外贸企业的出口退税筹划是不同的，具体要根据退税率与征收率的差距而定，一般采用销售至外贸公司要比自营销售承担税负更少。

3、合理利用申报期限

合理利用申报期限也是进行税负筹划的重要方法。有些生产型企业将出口业务集中于一个月或者是出口业务和国内业务交替进行，对于这样的生产型企业来说，申报期限的利用就显得尤为重要。例如对化工企业来说单证齐全的申报时间为90天，8月份与9月份有很大的区别。化工企业7月份出口业务为1000万，增值税税率17%，退税率9%，8、9月国内加大订购力度，8月原材料700万，销售1000万，预付生产设备200万，已经预订9月原材料1500万，8月底设备到货100万，并取得增值税发票，其余100万设备9月初到货，9月销售1000万，8月已经收齐7月的出口单证，没有期初留抵税额。在不考虑汇率的情况下，那么这样当8月单证齐全申报时，销项税额为170万，进项税额为136万（700×17%+100×17%），则当月应交增值税为34万（170-136），无结转下期的留抵税额，应退税额为0，9月的销项税额为170万，进项税额为272万（1500×17%+100×17%），当月留抵税额为102万（272-170）；当9月单证齐全申报时，9月的留抵税额为102万，免抵税额为90万（1000×9%），应退税额为90万。由此可见，企业完全可以通过控制单证上交的时间进而把握退税的金额。

4、加强财务人员的专业培训，优化整合企业内部资源

增加对财务相关人员的培训活动，有效整合企业资源成为目前出口退税的退税筹划的重要方法之一。首先，加强财务人员的退税培训，给予纳税筹划足够的重视。目前生产型企业认为自营出口要比对外贸企业出口对企业的更加有利，忽略了对税负的筹划工作。相关研究结果显示，百分之九十的中小型生产型企业觉着只要进行申报自营退税即可，不需要进行税负筹划，这在一定程度上使企业不能享受国家的税收优惠，间接加重了企业的税负，例如教育附加费与城市建设税。因此，生产型企业应该开展财务相关人员的培训活动，逐渐强化出口退税的筹划的作用。其次，要优化整合企业内部资源，增加附值产品的生产，减少生产具有劳动密集型特点的产品，中小生产型企业必须优化整合资源，加大对研发投入，要搭乘技术信息与互联网这趟快车，大力发展生产型企业的附值产品。最后，企业要对国家的税收政策进行全方位的了解，结合国家颁布的《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》以及《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》进行退税纳税筹划方案的设计，合理利用出口退税延迟申报这项优惠政策。

四、结语

本文主要是通过出口退税纳税筹划的形式与计算方法的概述，对生产型企业的出口退税纳税筹划方案的设计给予一些建议。其中合理利用出口产品的加工方式、合理利用出口产品的销售方式、合理利用申报期限及加强财务人员的专业培训，优化整合企业内部资源是当下最具代表性的纳税筹划方案建议，生产型企业出口退税的纳税筹划是长时间总结及经过实践检验的方案或者计划，不能是一蹴而就的，本文的结论对实践具有指导意义。

参考文献

[1] 徐萍：基于生产型企业的出口退税纳税筹划研究[J].财经界（学术版），2015（16）.

商贸企业税务筹划方案范文第4篇

关键词：电子商务；税收筹划

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-02

一、电子商务对传统税收的影响

（一）税收原则受到的影响

1.税收公平原则受到的影响

国际公认的税收原则中，税收公平原则是基本准则也是重要原则，它包括三层内容：税收负担的公平、税收的经济公平、税收的社会公平。 电子商务是近几年来出现的贸易方式，在很多方面都不是很成熟，并且至今并未纳入税收征管范围。由于缺乏相应的法律监管，导致了电子商务与传统贸易之间在税收的严重失衡，对税收的公平性原则造成侵害。在未来，很可能影响到传统形式贸易的发展。

2.税收中性原则受到的影响

税收理论认为税收中性原则是增加经济效益而应遵循的重要准则，它的目的是社会现有的优先资源得到合理配置。税收中性原则设立的目的是为了消除外界对于税收的干扰，特别是国家的干预也不能跳过经济市场，去影响资源的有效配置。如果对电子商务“特殊”，免于征税，必然会对传统交易方式造成影响，并最终使资源不能合理、有效的配置。

3.税收效率原则受到的影响

税收的最终目的便是让社会的总体效益得到提高，而税收效率原则便是为了做到这点，从而达到发展生产力的目的。税收的核心是提高效率，通过税收效率原则达到资源的最佳配置，实现经济的有效持续的发展。 电子商务作为新兴的领域，一方面引领着社会的变革，另一方面也为税收筹划加大了难度。就当前的状况来说，电子商务是很多商家避税的渠道，因为国家为了促进电子商务的快速发展，为其提供了很多免税的优惠政策，而这种优惠让很多传统的经营者将经营模式由实体转向电子商务。然而，电子商务在很多方面都不如传统贸易，这种贸然的转变会在未来出现诸多问题，导致社会经济的整体效率的下降。

（二）税收征管制度面临的挑战

1.没有专门的税收征收办法，不能全面控制税源

现如今的电子商务已经不同于传统的交易方式。传统的税收征管除了代收代缴，只要知道经营场所所在地，就可以组织人员对其进行依法纳税。但是，在电子商务交易模式下，一切都在网上进行，就不存在了所谓的“交易场所”，这样就会导致传统的办法根本做不到掌握并控制征税源，更加做不到全面征税。

2.很难获取会计凭证，审计稽查失去基础

在传统税务管理下，审计稽查要查看相关的会计凭证。然而，如今电子商务的模式下，所有的交易事项都是在网上进行，这就意味着一切交易凭证都是电子凭证，已经没有了纸质会计凭证的参与。这样，交易记录的真实性就很难得到保证，因为电子交易及数据较传统的纸质交易及数据更容易修改和造假。所以在电子商务模式的交易下，凭证的稽查就失去了基础，无法保证税收征集的全面性。

3.网上银行等电子支付方式给税务征管带来的困难

电子商务在我国的发展影响着社会的各行各业，其中催发了传统银行向线上线下双重交易的新模式。如今，多数银行都开展网上银行业务。而且，近年来网上银行逐渐走向成熟，更多的人愿意选择快速便捷的电子支付方式。2005 年4月《电子签名法》正式开始实施，这意味着我国在此领域的发展有了法律的依托，可以促进电子商务和网上银行向更快更好的方向发展。发展的同时，也在为税务的监管提供了待解决的难题。网上银行交易快速、便捷，转账在几秒钟完成，而且随着电子商务领域的日益发展壮大，很多交易都可以匿名，这使交易更加无法追踪，税务管理部门的征管进一步弱化。

二、电子商务下税收筹划的切入点

（一）企业的内部及外部环境

电子商务的税收筹划虽然是属于财务部门所采取的会计事务，但是它要想能够得到顺利的完成，离不开企业内部及外部的一同支持。在企业的内部环境上：企业文化对于税收筹划的认可是至关重要的。如此，企业的高层管理人员如果能够有法定的纳税意识，就可以使税收筹划得到了基本的保证；在企业的外部环境上：国家层面对于电子商务税收的法律法规会影响到税收筹划的实施和成效。 电子商务的税收筹划需要综合考虑各方面影响因素，认真分析企业内外部环境，并依据税收筹划的相关法律法规，制定出较为完善的税收筹划具体方案。

（二）对于企业征收的主要税种

企业所要缴纳的税种主要包括了三大类：印花税、流转税和关税。在这之中，流转税包括了增值税、消费税、企业所得税和营业税等。企业在进行税收筹划的时候，要依据各个税种的特点以及各税种在生产经营过程中所起的作用。还要考虑这些主要税种之间有着怎样的关系。

（三） 纳税重点环节

企业要想达到利润最大化，势必要考虑节税。而任何企业从生a到销售都要经历多个环节，而不论是同一个活动的不同环节，还是纵向的同一税种的不同环节，在税负上都是不同的。在实际的税收筹划中企业往往只考虑了大的税种，往往忽略了小税种的甄别。但是，如果将小税种的税收筹划做好，同样可为企业节税。例如，印花税在企业增加资本公积金时，不同的方案，会使税负差别较大。

（四）电子商务的税收优惠条款

电子商务在我国还处在初级阶段，国家目前为扶持其发展，有针对性的制定了一些税收优惠政策，但这些优惠政策往往附加了一系列条件，受众的企业比较有限。因此，真正能够享受国家优惠政策的企业往往是那些开展了创造性工作的企业。同时，电子商务的税收优惠资格审批程序比较严格，那些符合优惠条件的企业切忌疏漏，导致不能通过审批，错失为企业节税的机会。

三、电子商务的企业税收筹划措施

（一）通过管辖权来税收筹划

我国传统的贸易，纳税根据的是交易发生的地点，同时本地的税务机关会对纳税进行管理和监督。而如今，电子商务的兴起，使得纳税无法像从前一样。由于网络上的交易具有隐密性，很难判定商品的交易地，这就让税务机关很难判定纳税人。 虽然，随着电子商务走向成熟，国家的纳税机构会制定出一套相关法律规定。但是，电子商务企业仍可以提前考虑，通过事前来选择商品的交易地来达到节税和合理避税的目的。除此之外，还可以通过选择居民或在税负上避重就轻地来合理避，对于跨国交易也可避免重复纳税。我国国内的电子商务企业，可以对比多国的纳税标准，选择纳税较低的国家设立总机构。而非居民来讲，只要不将常设机构建立在国内，不管在何处与我国的企业进行电子商务往来，税务机关都将难以察觉。

（二）利用收入来源性质进行税收筹划

电子商务蓬勃发展的今天，企I可以将线上与线下交易一起来做。我国对于传统企业销售有形物品的规定十分严格，税种类及税率规定都有一一对应，而且所承担的税负都很高，而对于提供劳务的纳税则差别较大，要求较为宽松，企业可以思考如何借此改变收入来源的性质，从而合理避税。

（三）通过电子商务企业对常设机构的设置来进行税收筹划

企业税收的主要依据之一往往是常设机构，企业的机器、厂房等都被列为常设机构。只从事电子商务的企业，可以考虑不设置常设机构，因为所有交易都可在网上完成，不存在地域的限制，特别是对于那些非居民的企业。非居民企业可以通过在国内网站上进行电子商务交易，这样不仅可以节税，甚至可以不纳税。对于进行跨国贸易的企业，可以选择将常设机构设立在税负相对较低的国家和地区，但是要留意，不要被多个国家和地区视为设有常设机构，导致了重复征税。

（四）结合电子商务自身特点进行税收筹划

电子商务在目前来看与传统企业最大的不同就是，它因其以网络为载体，一切交易都通过电子设备完成。因其自身特点的独特性，使它不适用于传统意义的征税，因为我国的税法的征税都是依据纸质的合同作为标准的，只适用于传统的企业。企业正可以利用这一点来进行税收筹划。同时，电子商务交易具有较强的流动性，企业可以将生产经营的各个环节不止放在国内，也可放在不同国家。比如，产品的研发环节设立在科技发达的国家，生产环节设立在拥有低价劳动力的国家，销售环节设立在经济发达的国家。同时，将公司设立在纳税偏低的国家。

参考文献：

[1]宋春丽.基于电子商务的税收筹划问题研究[D].青岛：青岛理工大学，2013.

[2]阎伟.浅析电子商务对现行税务会计的影响[J].财政监督，2004（4）：32-34.

[3]余野青.电子商务的税收筹划探讨[J].中国商界，2010（1）：12-13.

商贸企业税务筹划方案范文第5篇

关键词：产品销售 税收筹划 策略

本文结合产品销售过程中的不同销售方式系统地分析了不同的税收筹划策略。

1 特殊销售方式下的税收筹划

1.1 折扣方式销售 所谓折扣销售方式就是指销售方出于销售因素考虑，而在商品或劳务价格上给予购买方折扣优惠的销售方式。我国税法规定，在这种销售活动中，如果购销双方在同一张发票上同时注明销售额和折扣额的，可按销售额扣除折扣额后的金额计算税款，否则企业就应该按照销售额全额确认收入，并计征税款。

1.2 赠送实物方式销售 赠送实物是指企业在销售商品时无偿赠送部分价值的商品。根据税法的规定，不论赠送的货物在会计上如何处理，均应视同销售货物计征增值税。同时对于消费者来说，受赠送获得的货物属于偶然所得，应缴纳个人所得税，企业应代扣代缴其个人所得税。

1.3 返现方式销售 返现销售是指销货方在销售货物时，当购货达到一定金额时给予购货方一定的现金返还。由于返现销售方式下的返现肯定没有与销售额开具在同一张发票上，根据税法的规定，其不得从销售额中减除，而应以发票上所列的销售金额全额计征增值税。

1.4 以旧换新方式销售 目前以旧换新的销售方式比较流行，也有利于促进环境保护。以旧换新的销售方式是指企业在销售自己的货物的同时，有偿收回旧货物的销售行为。根据税法的规定，企业采取以旧换新方式销售商品的，应按商品的同期市场价格确定销售额，不得扣除旧货物的回收价格。

例1：D企业属增值税一般纳税人，其销售利润率为40%，D企业购销货物时均能取得增值税专用发票，该企业商品市场售价为1000元每件。为配合公司的促销，现拟定了以下三种销售方案。方案一：打折商品一律按七折销售；方案二：凡购物金额达到1000元者，均可获赠价值300元的商品（该商品的成本为180元）；方案三：凡是购满1000元者，将获返还现金300元。请选择哪个方案对D企业最为有利（所有价格均为含税价格，不考虑其他税费）。

案例解析：

方案一：该销售方式属于折扣销售

增值税=700÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=14.53（元）

应纳税所得额=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）=85.47（元）

应缴企业所得税=85.47×25%=21.37（元）

应纳税总额=14.53+21.37=35.90（元）

方案一税后利润=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）-21.37=64.10（元）

方案二：该销售方式属于赠送实物的销售方式

销售1000元货物应缴增值税=1000÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=58.12（元）

赠送实物视同销售，应缴增值税=300÷（1+17%）×17%-180÷（1+17%）×17%=17.44（元）

D企业应代扣代缴个人所得税=300÷（1-20%）×20%=75（元）

应纳税所得额=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）=341.88（元）

应缴企业所得税=341.88×25%=85.47（元）

应纳税总额=58.12+17.44+75+85.47=236.03（元）

方案二税后利润=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）-180÷（1+17%）-75-85.47=27.56（元）

通过对比可以看出，方案一中D企业采取折扣销售方式下税负最低，税后利润最高。

结论：企业在市场营销活动中，应在充分了解和掌握我国税收法律法规的基础上，合理进行税收筹划。在选择营销策略时，企业应根据消费者心理偏好、折扣商品范围等其他因素，制定科学的营销策略。

2 混合销售的税收筹划

混合销售行为是指一项既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的销售行为。其中非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间具有紧密相连的从属关系。我们以最为常见的工贸企业为例：工贸企业销售货物的混合销售行为属于增值税的征税范围，而工贸企业的运输行为如果能与货物的销售分开核算则属于营业税的征税范围；但如果不分开核算则属于运输劳务与销售货物的混合销售行为，全额征收增值税。这里就产生了一个筹划的空间，企业在制定营销策略时是否可以采用运销分离的做法，已达到减轻税负的目的。

例2：E企业属工贸企业一般纳税人，2010年销售货物8000万元（不含税价格，下同），其中货物价格为7200万元，运费800万元。购进原材料4880万元，其中原材料价格为4800万元，购进运输用油料80万元。企业的货物销售与购进货物均适用17%的税率，运输费用如缴纳营业税，适用税率为3%。试说明E企业是否应该采取运销分离的做法？（不考虑城建税与教育费附加）

案例解析：如果该企业在销售货物时，运销收入未分开核算，其采取统一开具增值税专用发票的形式，根据税法的规定，该行为属于混合销售行为，其收入全额应计征增值税，不征营业税。

此时税负情况如下：应纳增值税=8000×17%-4880×17%=530.4（万元）

如果该企业将运销收入分开单独核算，并且对货物的销售收入开具增值税专用发票，对运输收入开具运输发票，则企业应当就货物的销售收入计征增值税，就货物的运输收入计征营业税。企业购进的原材料可抵扣进项税额，而企业缴纳营业税的运输项目，其所消耗的购进运输油料则不能抵扣进项税额。

此时税负情况如下：

应纳增值税=（8000-800）×17%-4800×17%=408（万元）

应纳营业税=800×3%=24（万元）

应纳税款合计=408+24=432（万元）

比较上述两种计税方式的税负差额=530.4-432=98.4（万元）

从以上比较的结果可以看出，E企业如果采取运销分离的核算方式，比混合销售节税98.4万元，节税收益显著。

结论：工贸企业只有把运输业务彻底分开核算，真正实现运销分离，才能有效降低混合销售的税负。

3 代销方式销售的税收筹划

代销方式是企业在日常营销过程中经常采用的一种特殊销售方式，通常有两种类型：一是收取手续费的方式；二是受托方包干销售的方式。这两种方式下的税务处理是不一样的，企业要选择合理的代销方式，以尽量减轻税负。

例3：F公司与G公司由于业务关系签订一项代销协议，由G公司代销F公司的产品1000件。有以下两种代销方案可供选择：方案一：F公司委托G公司以每件100元的价格对外销售，F公司支付20%的代销手续费。即G公司每代销一件产品，支付F公司80元，剩余的20元作为手续费收入。方案二：F公司与G公司签订协议，F公司按照每件80元的价格收取货款，G公司在市场以每件100元的价格进行销售，实际售价与协议价之间的差额由G公司所有。

案例解析：

方案一中双方的税负情况如下：

F公司：收入为8万元，增值税销项税额=10×17%=1.7（万元）

G公司：收入为2万元，应缴营业税=2×5%=0.1（万元）

方案二中双方的税负情况如下：

F公司：收入为8万元，增值税销项税额=8×17%=1.36（万元）

G公司：收入为2万元，应纳增值税税额=（10-8）×17%=0.34（万元）

经比较，F公司与G公司的收入总额相同，税负总额方案一为1.8万元，方案二为1.7万元，从总体上来看，方案二可节税0.1万元。

单独从个体上来看，对于F公司来说，方案二比方案一税负轻1.7-1.36=0.34万元；对于G公司来说，方案二比方案一税负重0.34-0.1=0.24万元。在实际操作中，F公司可以考虑全额弥补G公司多缴的0.24万元，剩下的0.1万元的税收利益与考虑分部分给G公司，这样G公司就可以更加接受视同买断的代销方式，从而达到节税的目的。

参考文献：

[1]王萍.我国企业税收筹划存在的问题及解决措施[J].财经界，2013（4）：223-224.

[2]易光承.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].企业研究，2013（6）：157.