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企业全面预算管理困境及对策初探

摘要:随着经济的发展,企业所有权与经营权分离,企业投资者不仅关注企业当前的利润,更关注企业未来的发展能力、盈利能力,在此情况下,经营者对于企业的控制和规划也要从经营结果扩大到经营过程,并延伸到经营质量,推行全面预算管理成了企业产权制度下的必然选择。全面预算管理是全员、全方位、全过程的管理活动,是管理会计的重要内容之一。市场经济条件下,企业环境和经营活动日趋复杂化,企业在面临发展机会的同时也存在生产和发展的压力,作为综合性较强的现代化企业管理模式,全面预算管理对企业的长期发展起着十分重要的作用,已经成为现代企业必不可少的内部经营活动。企业应提高对全面预算的重视程度,建立健全全面预算管理体系,切实发挥全面预算管理的作用。文章阐述了全面预算管理的内涵、企业实施全面预算管理的必要性,分析了现阶段企业全面预算管理存在的主要问题,并针对存在的问题提出了加强企业全面预算管理的建议,希望能促进企业全面预算管理水平的提升。

关键词:全面预算;预算管理;企业战略

一、企业全面预算管理概述

全面预算管理是管理会计的重要内容之一,涉及企业全体员工,涵盖企业所有经济活动的全过程。全面预算管理强调要将企业的发展规划、年度经营目标、和企业战略很好地协调,要明确各个部门的具体工作和努力方向,确保企业经营目标的实现。通过预算的编制对企业资源进行整合、重组和优化,预算的实施和修正也是企业识别、分析、控制风险的过程,可以让企业运营向一个合理、正确的方向前进,预算评价为对各部门的考核提供了依据,划清责任、评定业绩、实施奖惩,调动员工积极性,促使各部门为完成企业预算目标积极工作,预算目标的实现是企业战略目标实现的基础。

二、企业实施全面预算管理的必要性

(一)适应市场发展,提高企业经济效益

在市场经济条件下,企业环境和经营活动日趋复杂化,在面临一个动态和不确定的市场环境时,企业的经营风险和财务风险日益加大。作为企业管理者,必须在市场预测的基础上,进行统一的筹划通过企业的计划预算管理,使得市场风险得以控制。而涉及企业全体员工,涵盖企业所有经济活动全过程的全面预算管理,弹性预算、作业预算、多维分析、刚性控制与柔性控制相结合等先进管理工具的应用,可以使企业及时识别风险,评估其发生的可能性及影响程度,在考虑实现目标的机会及成本效益等条件下采取风险应对策略应对风险。企业是以盈利为目的的经济组织,经济效益是衡量经济活动的综合指标。而全面预算管理的实施能够增强企业的运行效率。企业可以通过经营成果预算、财务状况预算、投资预算等,把握市场,使产品适销,促进收入增长、降低成本,提高管理水平,盘活企业资产,实际掌握投资动向和现金流动情况,平衡资金余缺,提升资金利用效益和获取最大投资收益,提高企业经济效益。

(二)企业实现发展战略和经营目标的工具

企业的战略目标可细化与分解为战略规划和经营目标,全面预算是具体执行战略规划和经营目标的工具。针对战略目标所制定的战略预算是一种相对比较“粗”的预算,而年度预算是具体将战略目标分解、细化和数字化的一个过程,它能够准确的告知管理者,未来某段时间内,某个部门需要多少现金、需要多少投资、需要多少人力、需要什么样的人才、需要什么设备等。全面预算将年度目标逐级分解到各级责任主体进行落实,将量化标准渗透到各个管理环节,使企业的长期战略规划和年度具体行动方案紧密结合,确保企业发展战略和经营目标的实现。而科学合理的全面预算管理也能够全面监控企业战略目标的实施情况,有可能尽早发现企业内部存在阻碍发展的短板,提高资金使用效率,及时调整资源的分配,改善企业的应变能力和适应能力。

(三)有利于促进部门协调,优化企业资源配置

随着企业规模的扩大,企业组织机构也会变得复杂,各组织机构业务内容具有相对独立性,企业必须协调各部门,以保证企业设定目标的实现。全面预算管理可使企业各部门清晰了解自己在企业发展过程中的意义与作用、自身部门与其他部门的关系,明白在做好自身部门本职工作的同时,必须不断与其他职能部门交换各种意见,加强各部门之间的沟通协调,以便企业能够实现可持续发展战略目标。全面预算管理过程和指标数值直接体现了各部门对企业各种资源的需求及使用资源的效率。全面预算管理可将企业有限的人力、物力、财力等资源加以整合、协调,对有限的资源进行最佳的安排、分配,避免资源浪费和低效使用,深挖企业全部资源的价值创造能力,实现企业资源的优化配置,提高企业的经营效益。

(四)促进企业完善制度,为绩效考核提供标准

全面预算管理属于企业经营管理,企业在开展全面预算管理工作的过程中要充分考虑企业的实际需要,通过制定科学合理的管理制度来协调好各个部门之间的关系。全面预算管理执行过程中,可以及时发现企业制度漏洞,进一步推动企业完善内控体系。全面预算管理要注重同企业组织架构调整、管理创新、信息化建设等工作相协同,进一步发挥协同效应。绩效考核是全面预算管理中重要的环节,全面预算管理应在明确企业目标的基础上下,界定和量化各责任单位的经营管理责任,通过全面预算对整个企业各责任单位及员工责、权、利予以规范化,确定明细化、具体化、可度量化的工作目标,建立科学、合理的绩效考核标准,为绩效考核提供依据。

三、企业全面预算管理存在的主要问题

(一)全面预算管理意识薄弱,重视程度不够

全面预算管理是一种适应市场经济的现代企业管理手段,但在部分企业中,管理人员未充分认识到预算管理在企业发展过程中的重要作用,全面预算管理意识薄弱,认为预算仅是企业财务部门的工作,只要由财务部门负责即可。在企业进行预算过程中,很多部门只是被动消极的应付,甚至思想上还存有一些抵触。此外,部分企业的生产、销售等业务部门未参与到预算编制中,在一定程度上影响了预算的科学性和权威性,使得预算在操作上障碍重重,流于形式,出现了为预算而预算的不良状况,严重阻碍了企业的良性发展。

(二)缺乏完善的预算管理体系

在实际工作中不少企业的预算管理比较松散,预算编制方式基本上采用权威式,最高管理层下达的目标和基层施行之间缺少密切的联系和实质性的交流。企业未建立系统、完善的预算组织体系与相关制度;未设立专门的预算管理组织,职责界定不清,预算部门与业务、职能部门之间协作不畅、相互推诿。在缺少制度约束的情况下,有些企业在编制预算时,十分简单随意,各个层次或部门的管理者均从本部门利益出发去争取预算指标,最终导致企业预算没有整体性的计划,预算目标无法实现,预算管理流于形式无法发挥实际作用。

(三)预算目标与企业战略脱节

企业的预算目标和战略目标衔接不够紧密,脱离企业战略目标做预算管理,最终导致战略目标无法实现。预算目标未立足于战略,将使企业出现短期行为,忽视长期目标。年度、季度和月份预算的推行无助于企业发展目标的实现,无法取得预算效果。一般来说,企业依据预算目标设定企业经营者的绩效考核目标,预算目标不合理,将不可避免地出现经营者为了完成任期绩效考核指标而影响企业长期发展的行为。

(四)无预算控制和分析机制

企业预算管理一般注重预算编制、指标下达,对预算管理缺乏有效控制和分析。大部分企业在预算编制完成后,认为预算工作已经结束。实际上,编制预算并非资源的实际投入,从资源投入到目标实现这一过程是否可以达到企业预期,是否利于企业战略及经营目标的实现,不仅需要企业合理编制预算,更需要企业及时、准确投入资源,合理有效使用资源。如果企业不对预算执行进行必要的监督与控制,将无法掌握预算执行动态,使预算的执行偏离预算的约束,不能充分发挥预算管理的效用。

(五)预算考核与激励不足

企业员工是预算管理的重要组成部分,员工的工作成果会直接作用于企业的经营成果,员工的考核激励制度是否合理、民主,对企业至关重要。实践中,很多企业没有建立健全全面预算的考评制度,考核指标不全面,缺少个性化考核指标,预算考核具体责任主体不明确,各部门无费用控制概念,造成总支出超标等情况,预算考核未能真正发挥奖惩作用,无法调动员工积极性。企业薪酬激励与预算目标不匹配,未严格依据预算执行结果实施奖惩措施,出现超预算也无关紧要的现象,预算对被考核方无明显的影响,考核刚性差,无法发挥预算的约束、激励作用。

四、加强企业全面预算管理的建议

(一)增强全面预算管理意识,提高重视程度

企业管理者要高度重视全面预算管理工作,树立全面预算管理意识。企业应当优化治理结构,合理设置职能机构,明确各机构职责权限,营造有利于全面预算管理体系的内部环境,将企业总目标逐级分解,把目标落实到每个责任主体之上;加强员工培训,让员工充分了解全面预算管理对企业发展的重要程度,明白预算的编制、实施和考核等重要的步骤;将全面预算管理与企业文化相结合,增强全面预算管理意识,进一步完善全面预算管理。

(二)建立健全全面预算管理体系,完善预算管理机制

企业应根据自身特点、经营规模等建立全面预算管理组织架构,明确职责权限和授权批准程序。全面预算管理组织体系通常由全面预算管理决策机构、工作机构和执行单位三个层面构成。企业应建立健全全面预算管理制度体系,涵盖企业预算管理、定额标准管理、内部审计、绩效考核与激励等方面,夯实预算管理制度体系,使企业全面预算管理的实施有规可依。企业应将全面预算管理与企业的战略目标相结合,根据自身发展特点,综合考虑预算期内重大事项影响,结合企业以前经营实际情况,制定科学完整有效的预算管理体系。企业应采用自上而下的预算编制方式,让企业各个层级共同制定预算,提高企业预算可行性;加强预算过程控制、及时进行预算分析,如果企业内外部环境发生重大变化,出现预算编制的基础不成立等事项时,按规定程序适时进行预算调整;建立严格的预算考核制度,加强预算监督,关注资金、费用等重点环节的监督管理,完善企业全面预算管理机制。

(三)年度预算应与企业战略目标衔接

战略目标是企业愿景和使命的具体化,必须具有导向性、融合性,在实践中可操作。企业战略与预算间是一种互动关系,战略决定预算,预算支持和修正战略。预算管理决不是数据的堆砌、表格的罗列,而是与公司治理结构相适应的一套管理系统,通过预算实现管理目标,使预算成为一种管理机制,而不是单纯的管理手段。企业预算应贯穿到战略管理的各个步骤和进程中,包括发展战略的制定、运行、管理和评估考核等一系列的过程。企业应将战略目标和业务计划具体化、数量化作为预算目标。企业预算的编制应该是企业最高管理层与预算参与者上下结合,反复沟通形成企业最终预算。企业在预算的编制过程中要加强各个环节的管理和监督,保证预算的真实性,确保预算能发挥其应有的作用。

(四)强化预算分析控制措施,提高预算执行效力

企业要加强预算执行过程控制,适时进行预算执行分析,及时发现问题,找出差距,采取适当措施改进工作。企业应充分考虑自身经济业务特点、基础数据管理水平、生产经营周期,选择定期预算、滚动预算、增量预算、零基预算等预算编制方法。对于预算控制企业应坚持重点管理、业财结合、刚柔并济、加强过程控制等原则,对预算执行进行实时监控、分析。企业应充分收集财务、市场、业务等预算分析所需数据,根据企业实际情况采用差异分析、多维分析、对比分析等各种分析方法,分析预算执行情况,找出执行差异及其原因,拟定切实可行的改进措施。企业应建立预算分析报告制度,通过预算分析报告总结经验,提高预算管理能力。

(五)强化全面预算考核和奖励机制

全面预算考核和奖励是提高公司绩效的重要内容。企业在预算执行过程中和预算完成后都应当适时进行考核,以便提升管理水平。企业应围绕激励创造价值的管理核心,制定预算考核制度。预算考核要与预算目标体系有良好的协调,结合各级部门各岗位的责、权、利,自上而下,科学设计预算考核指标体系,企业应以各预算执行部门的责权为限,建立绩效考核的多重标准,不仅有息税前利润、投资回报率等结果类指标,还要有产量、销量、单位生产成本等动因类指标,企业可以通过量化的关键业绩指标,同时根据实际情况辅之适当的定性指标进行考核。企业应遵循目标性、可控性、例外性、动态性、公平公开公正等原则进行全面预算考核,考核结果应客观公正并与各预算执行单位及员工薪酬、职位等挂钩。企业应制定奖惩机制,约束与激励并存,对于预算执行偏差超过规定范围的,进行惩处,对于完成预算考核目标的各预算单位及人员进行奖励,能够“奖罚分明”,从而达到有效的监控与考核,提高每位员工的工作积极性。

五、结束语

全面预算管理是实现企业战略目标的具体方案,全面预算不能偏离战略规划和经营目标。全面预算管理是执行战略目标和经营规划的工具,可以合理保证企业目标的实现,企业在日常经营中必须提高全面预算重视程度,加强全面预算管理,建立健全全面预算管理体系,将战略目标和经营计划细化分解为预算目标。加强全面预算分析,增强全面预算管理严肃性。当出现由于国家政策法规发生重大变化等事项导致预算与执行结果产生重大偏差时,对全面预算进行适时调整,提高全面预算管理的适应性。要加强预算管理的研究,不断完善预算管理制度,发挥全面预算管理在生产经营中的作用。不断提升自身的市场竞争能力和优势。

参考文献:

[1]李淑萍.企业全面预算管理存在的问题及解决对策[J].轻工科技,2016(01).

[2]张爽.关于加强国有企业全面预算管理的思考[J].中国集体经济,2016(03).

[3]林宓.加强集团公司全面预算管理的思考[J].商业经济,2013(12).

作者:马丽君 单位:中审华会计师事务所(特殊普通合伙)北京分所

 

  发布时间:2019/5/10 10:47:35  阅读人次