企业纳税筹划论文范文第1篇

关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站

企业纳税筹划论文范文第2篇

关键词：纳税筹划；煤炭企业；税种筹划法；经营活动筹划法

一、问题的提出

企业必须依法纳税。税收具有强制性，其构成了企业的必要成本，是企业必须无偿支付的一种净支出，它直接影响到税后利润的大小，不能为企业带来任何直接收益。随着我国税制改革的深入和税收法律、法规的完善。企业被推向全面税收约束的市场竞争环境中，因而税收决策已逐渐成为企业经营决策中的重要部分。将企业财务活动的筹资、投资、利润分配及其他生产经营环节同减轻税负结合起来，谋求最大的经济利益就成为企业理财的基本出发点。纳税筹划作为对经营事项的事先筹划、选择和管理，追求税收负担最小化的经济管理活动而引起人们的关注，也越来越受到人们的重视。

煤炭企业作为我国的支柱产业，对国民经济高速增长作出了巨大贡献，税制改革使煤炭企业纳税数额大幅增加，主要税种纳税增长过快，总体税收负担加重。对煤炭企业产生了不利影响。面对这种情况，我国煤炭行业有了危机感，面对国内市场的竞争压力和国外市场的冲击，许多煤炭企业开始认识到，唯有加强财务管理。才能在激烈的市场竞争中谋求发展。许多企业把纳税筹划作为加强财务管理的有效手段。

纳税筹划对于煤炭企业尤为重要，一方面，煤炭企业的经济总量较大，纳税筹划的效果比较明显；另一方面。煤炭企业的业务复杂。纳税筹划的空间较大。但是，目前国内外针对煤炭企业纳税筹划展开的研究几乎没有。因此将纳税筹划与煤炭企业的实际情况结合起来，从企业全局出发，降低企业总体的纳税成本，增加企业的税后利润，提高煤炭企业的竞争力具有非常重要的意义。

二、煤炭企业的行业特征和纳税特征

(一)煤炭企业的行业特征

我国是世界上生产和消费煤炭的大国，煤炭产量占世界的37％。分别占一次煤炭生产和消费总量的76％和69％。在未来相当长的时期内，我国仍将是以煤为主的煤炭工业结构。随着煤炭工业经济增长方式的转变，煤炭用途的扩展，煤炭的战略地位愈显重要。

1、煤炭资源的有限性。

煤炭是不可再生的资源。为了有效地开发、利用煤炭资源，国家根据煤炭资源的分布情况，建设了若干煤炭生产企业，每一个企业拥有一定数量的煤炭资源，从几千万吨到几十亿吨不等。单从每一个企业拥有的煤炭资源的数量来看，尚是一个不小的数字。但是随着开发、利用的不断进行。煤炭资源的储量会越来越小，直到枯竭。因此。一个大型煤炭生产企业的寿命也就是100年左右的时间，这一点与非开发资源企业有着一定的区别。

2、投资建设规模庞大。

大型煤炭生产企业的建设投资一般都在几十亿元以上。需要建设十几年。一旦建设起来便可以解决相当一部分人员的就业问题。从目前国有煤炭生产企业拥有的职工来看，每个企业都有几万到几十万职工，加上附属企业职工和煤炭企业职工家属。一个煤炭工业企业的所在地一般都有十几万到几十万以上的人口，相当于一个中型城镇的规模。

3、产品单一。

煤炭生产企业长期以来向社会提供的产品就是煤炭。在计划经济条件下，由于煤炭的销售、运输都由国家统一调拨，这种单一产品的生产方式对企业没有什么影响。然而，进入市场经济后。尤其随着社会的发展进步，煤炭生产企业的产品必须考虑满足社会市场的各种需求。由于受传统计划经济影响很深。现在国有生产企业也只是为生产忙碌，产品单一的状况没有改变，距离社会对煤炭产品质量的需求标准还有不小的差距。

(二)煤炭企业的纳税特征

煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。税收政策是政府对煤炭行业进行干预的一种重要手段，一个稳定的、有吸引力的煤炭税制是煤炭业得以健康稳定发展的关键。但现行税制还不完善，尚未体现公平税负，对煤炭企业来说主要体现在增值税负担过重。煤炭是典型的资源开采型行业，税前抵扣项目少，导致实际税负过高。比全国平均水平高出一倍多。煤炭资源税征收标准的制定缺乏科学依据，造成各地区、各企业间税负不公平。企业所得税扣除范围争议多，对国有煤炭企业改制、资源枯竭、可持续发展等方面没有优惠政策。

1、煤炭企业增值税税赋情况。

在煤炭税费体制改革以来，21个应税税种中变化最大的是产品税改为增值税。尽管国家对煤炭产品实行了13％的低档税率，但对于作为初级产品的煤炭来说，税率仍然很高，高于全国工业平均水平。根据《中国统计年鉴》数据分析，煤炭工业是目前税负最重的行业之一。以增值税和营业税为例，1993年，煤炭全行业在22个行业中，税负列为第16位。当年的22个行业的平均税负率为6.10个百分点。煤炭采选业为3.63个百分点；2003年，煤炭采选业的排序列为第2位，仅次于石油和天然气开采业，高出平均税负95.97％。在全国税率降低1.88个百分点的情况下，煤炭行业反而提高了4.64个百分点，相当于高出全国平均税率6.52个百分点。2007年1月至11月，规模以上煤炭企业增值税实际税率为8.1％。比1993年增长了4.8个百分点。较全国工业领域企业增值税平均水平高出一倍。

煤炭是典型的资源开采型行业，除过高的税率因素之外，税前抵扣项目少是煤炭行业增值税税赋偏高的另一个主要原因。煤矿井下用于生产的专用设备和工具、电动机、风镐、煤电钻、变压器、水泵等，购进时不能抵扣进项税额。1998年，国家将煤炭运费的抵扣比例由原来的10％下调到7％，由于我国主要煤炭生产基地集中在西部，这对煤炭企业进项抵扣的影响很大。另外，从小规模和个体业主处购进的煤矿生产用材料因不能取得合法的进项发票，也不能抵扣。

2、固定资产进项税额不允许抵扣问题的分析。

我国目前不允许扣除购入的固定资产的进项税额，对于煤炭企业来说，允许抵扣的外购材料、电力等费用只占总成本费用的1/3左右，而其他行业原材料和电力等可以抵扣进项税的项目在成本支出中占2/3左右。行业差别导致煤炭行业税赋严重偏高。由于固定资产进项税额不允许抵扣。严重抑制了企业添置新设备或更新改造设备，不利于产业结构的调整和资源的优化配置。这种现状扭曲了投资决策，抑制了企业资本技术构成的前提，制约了投资规模和高新技术产业的发展。同时。也造成了越来越严重的企业短期化行为。生产性投资的减少制约了产业的集成化发展，落后的机器设备与劳动力密集型相结合的经营方式降低了煤炭企业的竞争能力，尤其是在国际上的竞争力。

3、其他税费存在的问题。

资源类税费项目多。税、费重复征收。负担沉重。新增涉及煤炭资源类的税费项目总额占煤炭销售收入的比重累计达到27.5％至29.5％。计划经济时期形成的铁路建设基金仍难以取消。据统计测算，1995年至2006年。煤炭企业累计支付铁路建设基金1700多亿元。目前，煤炭铁路运输量占全国货物运输总量的45％以上，煤炭行业承担了全国铁路建设基金的一半左右。

三、煤炭企业纳税筹划策略

1994年新税制改革以来，煤炭企业涉及的税种主要包括增值税、营业税、资源税、所得税、土地使用税、印花税、耕地占用税。煤炭企业可以在充分了解国家针对该行业的所有税收基本政策和优惠政策的基础上。针对行业特点，围绕经营活动的不同方式，选择节税空间大的税种作为切入点进行筹划。节税空间有两点不能忽略：一是经济活动与税收相互影响的因素，也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用。对决策有重大影响的税种通常就是筹划的重点，因此，纳税人在进行纳税筹划之前首先要分析哪些税种有纳税筹划价值。二是税种自身的因素，这主要看税种的税负弹性，税负弹性大，纳税筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，其税负伸缩的弹性也大。另外。税负弹性还取决于税种的要素构成，主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。煤炭企业纳税筹划方法的选择，应该立足行业特点，按经营活动发展所涉及的税种，进行整体规划、逐一设计。

(一)煤炭企业设立阶段的纳税筹划

1、选择组织形式的筹划

煤炭企业的经营一般都是跨地区经营，其在对外投资时，面临着建立子公司或设立分公司的选择。子公司与分公司是现代大公司企业经营组织的重要形式。一家企业在什么情况下安排它的某些附属单位作为子公司，而另一些附属单位又作为分公司?这就要从纳税筹划的角度来分析。因为在市场竞争日趋激烈的条件下。一切合法的有利于提高企业经济效益的措施均是企业考虑的重点，而选择有利于纳税优惠的组织形式，正是达到这一目标的重要途径之一。

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所拥有或通过协议方式受到另一公司实际控制的公司。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任。分公司是总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构。虽然分公司有公司字样，但它不是真正意义上的公司。因为分公司不具有企业法人资格，不具有独立的法律地位，不独立承担民事责任。

[例1]一煤炭企业在2007年新成立A、B两家分公司。2007年公司本部实现利润5000万元，其分公司A实现利润600万元，分公司B损失400万元，该企业所得税率为25％。

该公司在2007年度应纳税额=(5000+600－400)×25％=1300(万元)

如果上述A、B两家公司换成子公司，总体税收就发生了变化。假设A、B两家子公司的所得税率仍为25％。

公司本部应纳企业所得税=5000×25％=1250(万元)

A公司应纳企业所得税=600×25％=150(万元)

B公司由于2007年度发生亏损，则该年度不应交纳企业所得税。

这一煤炭企业设立子公司2007年度应纳企业所得税为：1250+150=1400(万元)，高出总分公司整体税收：1400－1300=100(万元)。如果总公司与子公司所得税适用率不同，则上述情况又会发生变化。

[例2]北京一大型煤炭总公司在内蒙古和甘肃各设一家子公司，其中，北京地区企业所得税率为25％，内蒙古和甘肃为西部地区，企业所得税均为15％。2007年度公司本部实现利润5000万元；内蒙古和甘肃两家子公司分别实现利润600万元和400万元。总公司规定，子公司税后利润的60％汇回总公司，40％自己留用。则2007年度：

公司本部应纳企业所得税=5000×25％=1250(万元)

内蒙古子公司应纳企业所得税=600×15％=90(万元)

甘肃子公司应纳企业所得税=400×15％=60(万元)

总公司总体税收=1250+90+60=1400(万元)

若将上述两家子公司改成分公司：

总公司整体税收=(5000+600+400)×25％=1500(万元)

这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收1500－1400=100(万元)。

从以上分析得出，不同的情况下公司适宜设立的组织形式不同。当企业扩大生产经营需要到国外或外地设立分支机构时，在开办的初期，针对当地情况不熟、生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况下，可考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减。以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，所有的项目分公司都盈利后，再将各项目分公司注册为项目子公司，这样便可以在盈利时保证能享受当地的税收优惠政策。除了在开办初期要对下属企业的组织形式精心选择外，在企业的经营、运作过程中，随着整个集团或下属企业的业务发展、盈亏情况的变化，总公司仍有必要通过资产的转移、兼并等方式，对下属分支机构进行调整，以获得更多的税收利益。

2、选择注册地点的筹划。

我国对于在西部地区设立企业有一定的税收优惠政策，根据财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》(财税[2001]202号)，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。

自2006年起，依据《产业结构调整指导目录》(2005年本)规定的鼓励类产业中的第三项即是煤炭业。

此外，根据财税[2001]202号文件的规定，在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占总收入70％以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策：内资企业自开始生产经营之日起“两免三减半”；即第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

有时。国家为支持地方发展也会有一些政策倾斜，因此煤炭企业在新注册或对外投资时要密切关注国家的税收动态。充分利用国家的税收优惠政策。

(二)煤炭企业经营阶段的纳税筹划

在企业生产经营的不同阶段，企业可以对较大的几个主要税种进行筹划，本节将对煤炭企业如何节约增值税、营业税、企业所得税、资源税进行研究。

1、增值税与营业税的筹划。

(1)混合销售的筹划。

煤炭企业在煤炭销售过程中要涉及混合销售行为。所谓混合销售，是指一项销售行为既涉及增值税应税货物。又涉及营业税的应税劳务。这种可选择性为纳税筹划提供了空间。如，煤炭企业在销售煤炭过程中提供运输服务，可以选择将从购货方收取的运费作为价外费用并入销售额一并计算销项税，也可以选择将运输处设立为运输子公司而缴纳营业税。

[例3]某煤炭销售公司年销售煤炭60万吨，销售单价300元/吨，购进单价200元/吨，全部采用公路运输，运费为50元/吨。因运费支出金额较大，该公司又出资成立了一家独立核算的运输公司，两家公司所得税税率一样。2006年运输公司全年运费收入为3100万元，其中运输销售公司煤炭收入占到了3000万元，其他运输收入仅为100万元，全年油耗和修理费用高达1200万元，占到了整个运输收入的近40％。

若成立独立运输公司：由于A=1200＞30.77％，B=3100×30.77％=953.87，故企业应该设立运输处。具体比较计算如下：

合并前：煤炭销售公司每年应缴纳增值税：60×300×13％－60×200×13％－60×50×7％=570(万元)

运输公司应缴纳营业税：3100×3％=93(万元)

两公司合计应缴增值税和营业税663万元。

合并后：公司运销煤炭为混合销售行为，只缴纳增值税而不缴纳营业税，其他运输收入为兼营业务收入。仍然缴纳营业税，但其应分摊的进项税额应该转出。油耗和修理支出的进项税额可以抵扣。

公司进项税额为：1200÷(1+17％)×17％=174.4(万元)

兼营收入应转出的进项税额为：174.4×100÷3100=5.6(万元)

其销售煤炭应纳增值税为：600000×300×13％－600000×200×13％－(1744000－56000)=611.2(万元)

兼营业务收入应缴纳营业税：100×3％=3(万元)

合计应缴纳增值税和营业税为：614.2万元。

两公司合并后年节省流转税663－614.2=48.8(万元)，节省城建税和教育费附加48.8×(7％+3％)=4.88(万元)，合计可节税53.68万元。

另外，煤炭企业在实际操作过程中除考虑税负大小外，还应该综合考虑设立子公司的注册费、人员费等开支和节税相比后的结果是否降低了企业的成本。因此，在对企业进行纳税筹划时应综合考虑：是否以企业整体税负降低为目标；是否以成本效益为原则，考虑企业合并与分设后对生产经营的影响。

(2)利用税收优惠进行产业链条延伸的筹划。

《财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策问题的通知》(财税[2001]198号)规定：对企业利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力，实行按增值税应纳税额减半征收的政策。后又做出补充，《财政部、国家税务总局关于部分资源综合利用及其他产品增值税政策的补充规定》(财税[2004]25号)规定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩生产电力，煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量(重量)占发电燃料的比重必须达到60％以上(含60％)，才能享受财税[2001]198号文件和本通知第一条规定的增值税政策。

若煤炭企业在产业链延伸过程中投资新建一个以煤矿在建井、采煤和煤炭洗选过程中排出的废弃物煤矸石和煤泥为主要燃料的电厂。不仅可以消化矿区大量堆积的废弃物、改善生态环境，还可以享受国家对于增值税减半征收和两免三减半的税收优惠政策，为企业带来利润的同时，还可以为企业降低税负。2、企业所得税的筹划。

(1)利用所得税的税收优惠政策进行筹划。

新《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》中规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠。并补缴已经抵免的企业所得税税款。国家出台的这项重大企业所得税优惠政策，对企业技术改造、经济结构调整提供了巨大的政策支持，年投资几个亿的大型煤炭企业更应用足这一优惠政策。

[例4]某煤炭企业2008年度新批环保设备投资项目，投资期两年。允许抵免的设备购置金额8000万元，其中2008年购买国产设备金额3000万元。2009年度购买的国产设备金额5000万元。按规定，2008年购买的设备3000万元允许在2008年－2012年的五年时间内抵免企业所得税300万元(3000×10％)。2009年购买的设备5000万元允许在2009年－2013年的五年时间内抵免企业所得税500万元(5000×10％)。若2008年、2009年、2010年、2011年、2012年、2013年该企业实现的企业所得税额分别为60万元、85万元、95万元、120万元、150万元、175万元。现将该企业2008年－2014年各年应纳企业所得税额计算如表1：

如果企业能够合理安排各期收支。筹划后的优惠政策就可以充分享受，避免优惠政策享受不足。

由此可以看出，企业通过合理筹划，投资抵免的所得税得到全额抵免，使企业在连续7年内实际缴纳的所得税节约115万元。另外，由于考虑到货币的时间价值，设备投资抵免额越早确认，企业节约资金越大。

在实际操作中，企业要注意三点筹划：

第一，正确选择购置年份，也就是要正确选择基年。根据政策规定，专用设备投资总额的10％是从购置设备当年的所得税中抵免的。我们可以从购买年度的所得税入手，如果购买年度的所得税很小或是零，那么可以考虑次年购置设备，因为次年的所得税可以完全或部分由购置国产设备的价值中抵免。另外，由于货币的时间价值，设备抵免额越早确认，企业节约的资金越大。

第二，合法、合理地转移利润。即尽量增加抵减期限内利润。将利润通过合法的手段转移到抵扣年度。就是想方设法使企业购置设备当年以及以后年度的利润增加，每年可抵扣的所得税款增多。比如，企业可将某些收入提前实现，将某些费用推迟列支。当然，这种筹划应该在税法允许的范围内进行。如税法规定，企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。如果筹划不当，税务机关要求调整，就可能会给企业带来损失。

第三，正确确定设备投资额。如果可能，可以将设备的购置额合理地分配在各年。根据税法规定，允许抵免的设备抵免额期限最长不得超过五年，如果从设备投入年度起五年内，企业没有足够的所得税，那么就会有一部分抵免额不能获得抵免。

3、资源税的筹划。

资源税是煤炭企业应纳的一个重要税种，现行资源税税法中有关煤的规定主要有：

(1)煤炭是资源税的应税项目，只对原煤征税，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。

(2)原煤应税数量是外销或自用的数量。

(3)煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的。可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算为原煤数量作为课税数量。

由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制品。要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税。

在计算资源税时，应注意以下三点：

(1)分清哪些资源征税，哪些资源不征税。

目前，资源税只对矿产品和盐征收，特别应注意的是。煤矿生产的天然气不征资源税。

(2)注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税。

(3)资源税纳税人生产或开采应税产品销售或自用视同销售时不仅要交资源税，同时符合增值税的征税范围，为增值税的纳税人，所以该纳税人既要交资源税。又要交增值税。

[例5]某煤矿10月份对外销售原煤450万吨，使用本矿生产的原煤加工洗煤90万吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80％，税务机关确定的同行业综合回收率为60％。原煤适用单位税额为每吨2元。该煤矿应纳资源税计算如下：

根据现行税法规定，对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。但对加工洗煤、选煤和其他煤炭制品的原煤照章征收资源税。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。

(1)按实际综合回收率计算：

应纳资源税=450×2+90÷80％×2=1125(万元)

(2)按税务机关确定的综合回收率计算：

应纳资源税=450×2+90÷60％×2=1200(万元)

比较计算结果可以发现，按实际综合回收率计算可节省税款75万元。因此，当企业实际综合回收率高于税务机关确定的综合回收率时，应当加强财务核算，准确提供应税产品销售数量或移送数量，方可免除不必要的税收负担。

(三)煤炭企业重组的纳税筹划

企业重组是对企业本身的生产力诸要素进行分析、整合以及内部优化组合的活动。一般分为业务重组、资产重组、债务重组、股权重组、人员重组、管理体制重组等模式。

业务重组是企业重组的基础，是其重组的前提；资产重组是指对重组企业一定范围内的资产进行分析、整合和优化组合的活动。是企业重组的核心。随着企业自主意识的增强，市场竞争环境的变化，企业追求自身规模和提升核心竞争力的要求也越来越迫切。出于自身的发展，竞争需要的实质性战略重组将逐渐成为主流。资产重组也将更加注重提升企业的核心竞争力，重组模式的各种创新将层出不穷。

国家发改委于2008年3月31日了《煤矿企业兼并重组调研报告》，鼓励大型煤炭企业充分发挥优势，积极整合重组矿区范围内所有列入规划的合法煤矿，积极支持大型煤企兼并重组，并对企业重组中小煤矿提供政策支持；对国有重点煤炭企业整合地方煤矿进行的产业升级、技术改造。要在补助或贴息资金、项目核准等方面给予重点支持；探索实行消费型增值税，对资源整合矿井技改期间国有企业以资源、技术、管理入股评估增值部分免缴或缓缴企业所得税。要尊重市场规律，取消价格调节基金。减少不合理的税负和收费。减轻参与兼并重组煤矿企业的负担。这一政策为煤炭企业并购重组进行纳税筹划提供了政策依据和契机。

四、煤炭企业纳税筹划应注意的问题

为了充分发挥纳税筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现。煤炭企业决策者在选择纳税筹划方案时，应注意以下几点：

(一)纳税筹划必须遵守税收法律、法规和政策

煤炭企业应注意培养正确的纳税意识。建立合法的纳税筹划观念，以合法的筹划方式合理安排经营活动。只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案被税务主管部门认可。否则会受到相应的惩罚。并承担法律责任，给企业带来更大的损失。

由于我国煤炭资源分布不均衡。技术密集程度在各地区也不同，国家会出台一些照顾性和鼓励性的税收政策。随着经济的不断发展，我国为了和国际接轨。税收政策也在不断地进行调整和完善。因此，煤炭企业纳税筹划方案也不是一成不变的，会随着各种因素的变化而发展变化。一个在法律调整前是合法的方案可能在调整后就成为违法的，因此企业的会计人员应密切关注国家相关的法律法规，相应地调整筹划方案。

(二)全面了解与投资、经营、理财活动相关的税收法规和处理惯例

纳税筹划方案主要来自对不同的投资、经营、理财方式下的税收规定的比较。因此。对与投资、经营、理财活动相关的税收法律、法规以及处理惯例的全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同的纳税方案，并进行比较，优化选择，进而作出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。

(三)应注意事前筹划与事后筹划相结合

事前筹划包括在组建过程中对企业组织形式、注册地点、投资行业、投资方式、投资时间的选择，在经济合同签订前对交货数量、时间、地点、结算方式的选择，集团企业内部转移价格的确定，销售方式的选择等；事后筹划是指在企业经营行为发生之后进行的筹划。在税收活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提。纳税义务通常具有滞后性。存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用分摊期限的选择、利润分配方案的选择等属于事后筹划范畴。事前筹划与事后筹划都能为企业带来好处。因此应结合使用。

(四)注意税收与非税收因素，综合衡量纳税筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系

影响企业纳税筹划的因素很多，其中有税收与非税收因素。直观上看，纳税筹划是为了节约税收支付。但企业进行纳税筹划的根本目的不能仅仅停留在节约税收支付这一点上。而是要通过节税达到增加收益、有助于企业发展的目的。因此，综合衡量纳税筹划方案。处理好局部利益与整体利益的关系就成为纳税筹划的核心问题。这就要求进行纳税筹划时，要由上而下、由粗到细，逐渐达到所期望的最优的总体效益。

首先，不能仅仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。从更大的范围来看，如果某种方案的资本收益率最高，但并非应纳税金最少，那么这个方案仍然是最理想的方案。因此。资本收益率的最大化也是纳税筹划的目的，即要以最小的代价换得最大的收益。

其次。要用长远的眼光来选择纳税筹划方案。有的纳税筹划方案可能会使纳税人在某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展，因此，在进行纳税筹划方案选择时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上。而是要考虑企业的发展目标，选择有助于企业发展、能增加企业整体收益的纳税筹划方案。

再次，企业还应该考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响，综合衡量纳税筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。为企业增加效益。

企业纳税筹划论文范文第3篇

税收筹划论文分析了在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。因此，税收筹划论文深入探讨企业税收筹划的理论依据和筹划思想，就成为迫在眉睫的问题。

一、税收筹划论文税收筹划的含义与特点

税收筹划论文阐述了税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，尽可能地节约税款，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。税收筹划论文提到它具有以下几个显着的特点：

（1）合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。国家在制定税法及有关制度时，对税收筹划行为早有预期，并希望通过税收筹划行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，提到税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。

（2）超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。税收筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。

（3）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策，才能真正达到目的。

（4）积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

（5）目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

（6）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

二、税收筹划论文阐述了税收筹划的主要方法

1.税收筹划论文阐述了筹资过程中的税收筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，税收筹划论文表明企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。

（1）债务资本和权益资本的选择。就举债筹资而言，要考虑举债筹资费用，如发行债券要支付手续费和工本费等，而借款虽不需支付手续费和工本费，但要按借款合同金额的一定比例缴纳印花税，因此税款的缴纳作为筹资费用因素必须考虑。但是利用债务筹资，纳税人不仅可以获得利益收益额，而且负债利息可以在所得税前扣除，与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比，负债筹资可以少缴所得税，获得节税收益。这样，企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应，如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。因此也不是负债越多越好，随着负债比例的提高，企业的财务风险也就随之增大了。

（2）融资租赁的利用。租赁也是企业用以减轻税负的重要筹划方法。通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资本，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此融资租赁的税收抵免作用极其明显。

2.税收筹划论文阐述了投资过程中的税收筹划

税收筹划论文阐述了企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。

（1）组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

（2）投资地区的选择。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑，有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。

（3）投资行业的选择。为了优化产业结构，国家在税收立法时，也做了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划，要结合实际情况，予以充分的考虑。

3.税收筹划论文阐述了经营过程中的税收筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动，筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。

三、税收筹划论文阐述了进行税收筹划应注意的问题

（1）遵守税法，依“法”筹划。税收筹划的一个显着特点在于合法性。不合法，就没有税收筹划。具体包括3方面的内容：一是以依法纳税为前提。二是以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排，作为税收筹划的基本实现形式。三是以贯彻立法精神为宗旨，使税收筹划成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。

（2）税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响，表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中，企业应提高应收现金的收现速度和有效比重，在不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估，同时还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金，会达到抑减税负的效应。

（3）税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。新晨

（4）税收筹划要有全局观。税收筹划要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。

（5）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。

企业纳税筹划论文范文第4篇

摘要：在当前经济形势下，加强纳税筹划研究对于提升企业财务管理质量和实现可持续发展都具有十分重要的作用和意义。本文首先简要介绍了纳税筹划的基本内涵和重要意义，然后重点论述了当前我国企业在开展纳税筹划工作方面存在的主要问题，最后就如何进一步强化企业纳税筹划工作质量提出了几点对策和建议。

关键词 ：纳税筹划；财务管理；对策建议

所谓纳税筹划，主要是指企业在国家相关法律制度规定允许的范围内所采取的一系列减轻税负的措施和活动，通常包含一整套完整合理的企业纳税计划。纳税筹划具有以下基本原则：一是服从全局原则，即企业的纳税筹划工作应该从企业全局出发，以企业整体税负的降低为目标；二是成本效益原则，也就是说企业应该对实际纳税筹划工作的成本进行评估，从具体的经济性来判断具体措施的可取性。三是长期发展原则，即企业的纳税筹划工作应该着眼于企业的长远发展目标，在全面统筹和整体协调的基础上来制定和选择相应的纳税策略。为此，企业应该积极地结合自身的经营实际，根据国家相关法律法规的规定，深入研究各种税收优惠政策，从而制定和选择对企业发展最为有利的税收方案，既保证企业的纳税行为处在国家允许的范围之内，同时又能够尽可能减轻企业的纳税负担，为企业的可持续发展创造巨大的动力。

一、当前我国企业在开展纳税筹划工作方面存在的主要问题

（一）对纳税筹划工作的重视程度不够

应该说，纳税筹划工作是一项系统性很强的工作，既需要充分了解和透彻研究国家和政府的各项规章制度，又必须要结合企业当前和未来一段时间内的生产经营实际来做出科学合理的决策。也正是由于纳税筹划工作本身具有一定的复杂性，使得我国很多企业对纳税筹划工作认识不到位，思想上没有真正重视起来，严重影响和制约了具体工作的实际开展。总结来看，企业对纳税筹划工作重视程度不够主要表现在以下几个方面：一是思想观念上存在一定的误区，还停留在传统的思维层次上，未能将纳税筹划与偷税漏税严格区分开来，没有深入地研究国家制定的各项税收制定和优惠政策。二是企业决策者在日常管理尤其是财务管理过程中，对于纳税筹划工作没有给予足够的支持和鼓励，致使企业财务工作者们在日常工作过程中缺乏积极研究和主动探求的精神，只知道按部就班地开展工作，在思想上没有树立起深入筹划和统筹协调的意识，使得纳税筹划工作得不到很好地开展和普及。

（二）企业纳税筹划专业人才队伍缺乏

缺乏专业化的纳税人才队伍是当前很多企业都面临的实际问题，也是制约我国企业纳税筹划工作整体质量的关键因素。从大的方面来说，纳税筹划是一项涉及企业生产经营和日常运行各个环节的综合性工作，需要从全局的高度来进行统筹谋划，否则很难取得实实在在的效果；从小的方面来说，纳税筹划是企业管理者在财务工作过程中的一种优化行为，旨在通过减轻税务负担和规避税务风险等举措来提升企业的财务管理工作质量和经营效益。然而，纳税筹划工作的每一环节都离不开相关岗位工作人员专业化的操作和实施，离不开多学科理论知识和实践技能的支撑。从实际情况来看，我国很多企业还未能及时引进和培养相关专业人才，纳税筹划工作在一段时间内还将继续停留在一个较低的水平上。

（三）企业对纳税筹划工作全局性把握不到位

当前我国很多企业在开展纳税筹划工作的过程中，往往只是以短时间内的税务减免为目标，缺乏一定的全局性考量，在很大程度上致使企业的纳税筹划工作陷入了僵局，最终很难取得所预期的效果。成本效益和长期发展是纳税筹划工作很重要的两个基本原则，在实际工作过程中，纳税筹划也会产生一定的成本，只有当这种成本小于纳税筹划创造的经济效益时，实际的纳税筹划工作才有意义。但是在短时间内纳税筹划很难产生令人满意的经济效益。如果企业只是着眼于企业短时间内税负的减轻，那么将直接影响决策过程中最有方案的选择，给企业长期和整体利益的取得创造一定的障碍。

二、进一步强化企业纳税筹划工作质量的几点措施

（一）强化纳税筹划工作的重要作用

对于企业管理者来说，要深入认识纳税筹划工作对于企业长远发展的重要意义和作用，将其上升到影响企业战略全局的高度来加以重视。纳税筹划工作是实现企业价值最大化的关键举措之一，也是企业内部财务工作的重要组成部分，要将纳税筹划纳入企业整体投资和经营战略，在纳税筹划中要紧密配合各个职能部门，保证企业管理有效畅通；要积极做好相关理论研究和方案制定工作，在制度上和文化上为实际工作的开展创造良好的内部环境。

（二）重视纳税筹划专业人才队伍建设

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善和企业经营活动的日益拓展，面对纷繁复杂的各种税种和越发激烈的经济环境，企业财务工作者尤其是纳税筹划岗位人员应该具备深厚的理论知识和精湛的专业技能，才能够在实际工作中表现出更强的应变能力，从而为企业创造更大的价值。一方面企业要积极引起与时展和实际工作相适应的纳税筹划专业人才，力争在较短时间内扭转和改变当前企业在纳税筹划方面的不利局面，迅速提升企业的财务工作质量。另一方面企业应该加大对于现有财务工作者的再教育力度，结合相关领域知识更新和企业生产经营的需要，加强对于企业财务工作的培训，重点是思想观念和认识水平上的更新，是他们能够及时树立起科学统筹的工作理念，为企业的长远发展积蓄理念。

（三）全面统筹协调企业纳税筹划工作

一是要做好税额筹划工作，企业应该积极研究国家税收政策中所规定的各项优惠政策，在此基础上来制定自身的纳税方案，从而减少企业的税务支出，这是纳税筹划工作最为基础的方面。二是要将企业的纳税筹划与自身的发展战略紧密结合起来，将纳税筹划作为实现企业利润最大化和价值最大化的重要支撑，从企业发展的长远考虑出发，坚持纳税筹划的基本原则。尤其需要指出的是，企业各种经济活动的归宿都应当是企业整体收益以及长远利益的最大化，而并非简单地减少税款。减少税款的缴纳当然意味着增加了企业的收益，但如若公司简单地将纳税筹划定位于少缴税款，那么，最终很可能出现的结果是税款确实减少了，却由于筹划成本巨大，收益并没有因此而增加。

总之，纳税筹划对于企业发展的巨大推动作用是长期性，不仅能够极大地减轻企业的税务负担，还能够提升企业对于市场经济环境的感知程度。随着新税法的出台，企业应该积极研究相关的税制改革内容，合理地调整自身的纳税筹划方案，进一步强化决策方案的可操作性和经济性，努力实现企业价值的最大化。

参考文献：

[1]康娜.论企业纳税筹划的风险及其防范[J].会计之友（上旬刊），2010（04）.

[2]孙欣，李维刚.企业纳税筹划问题研究[J].中外企业家，2014（08）.

企业纳税筹划论文范文第5篇

关键词：税收征纳主体关系；税务筹划；博弈均衡

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02

一、税收征纳主体关系和税务筹划理论阐述

（一）税收征纳主体关系理论描述

税收法律关系的两个基本主体是纳税主体和征税主体。政府是真正的征税主体，具有法律意义的征税主体是税务机关。纳税主体在狭义上，就是通常所谓的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体与征税主体在税收法律关系中的地位体现了一个国家税收法制水平的高低。 “税收债务关系说” 是反映税收法律关系的基本理论学说，强调人民和国家与人民在基本法律地位上的平等，强调征税主体和纳税主体都受到税法的制约，在税法法律关系中都严格按照税法的规定平等地行使权力和履行义务。国家作为人民的服务者，纳税主体的权利得到了切实保障，从而构建了一个独立平等、公平公正的税收征纳关系。我国的税法强调，作为征税主体的税务机关和纳税主体的纳税人具有相同的法律地位，互享权利，互负义务，这是税收法律关系中最实质的东西。

在税收征纳关系中，征纳双方之间的关系是分配与再分配之间的关系，二者存在此消彼长的关系。作为征税主体的税务机关运用强大的国家权力来保障国家税收，纳税人出于自身利益的考虑，会尽量少缴纳税款或延迟纳税。虽然政府税收与企业可支配利益存在冲突，但是我国国家利益和个人利益从根本上是一致的。在西方国家，纳税和民利是相对应的，而我国历史上缺乏民主法制的传统，权力本位的影响长期存在，税款的供给与需求之间的矛盾常常引发税收征管中很多问题，通常是税务机关在尊重和保护纳税人的合法权益方面以及纳税人规避纳税义务方面存在着很多的问题，因此，正确认识征税人和纳税人之间的关系对于构建和谐的税收征管制度、保障国家利益和个人利益的统一性具有重要的意义。

（二）税务筹划涵义解析

税务筹划又称节税（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指纳税人在既定的税法和税制框架下，在实际纳税义务发生之前，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，涉及税收、会计、财务、企业管理等多方面的知识技能。税务筹划充分顺应国家的政策导向，符合国家立法意图，是国家倡导的企业行为，同避税、偷逃税有着本质的不同。因为可达到降低税负或延迟纳税，实现税后利润最大化，因此，进行税务筹划对任何企业纳税理财都有重要意义，同时税务筹划理论和实践的发展可以推进国家税收法律制度更趋完善。

税务筹划在西方国家得到法律界和政府当局的认同，从西方引进我国，大约是在 20世纪90年代中叶。 近几年，随着我国市场经济的不断发展以及税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。虽然税务筹划符合国家立法精神，但是，税务筹划是一个综合多方面知识技能的涉税高级理财活动，如果操作失当而不被税务机关认定将会受到严厉惩处。因此，在实际税收征管中税务筹划是有风险的，主要源于征纳双方有限理性的风险。从经济学角度来看，由于在现实生活中诸多不确定因素的存在，经济主体表现为有限理性。在税务筹划的过程中，征纳双方在行为理念、管理机制、知识结构和水平方面存在着较大差异，以及二者信息不对称等因素的影响，使得双方难以协调各自行为并在实现自身利益最大化的过程中达成一致，从而导致税务筹划风险，构成筹划风险的因素主要包括：

1.纳税人的税务筹划成本。税务筹划具有收益性，作为高级理财活动，必须考虑成本效益原则，否则筹划方案将很可能面临“收不抵支”而失败的风险。税务筹划成本主要包括三类：一是直接成本，即纳税人为设计、实施筹划方案而发生的人力、财力、物力的耗费；二是机会成本，即纳税人如果不实施某一项筹划方案，而选择其他方案所能获得的最大收益；三是风险成本，即税收筹划方案由于种种不确定因素失败而使纳税人蒙受的经济损失及所须承担的法律责任。

2.税务机关对税务筹划方案的认定。税务筹划具有合法性，然而，税务筹划方案实施结果如何、能否给纳税人带来节税收益，很大程度上取决于税务机关对纳税人筹划方案的认定。如果税务机关不认定纳税人的方案，那么税务机关会将该方案视为避税或偷逃税。这样，纳税人不仅无法得到任何节税收益，反而可能因行为违法而被面临税务机关处罚。

二、基于税收征纳主体关系的税务筹划博弈均衡分析

作为理性经济人，征税主体和纳税主体在税收利益上有着不同的价值取向，二者之间的信息不对称主要表现在企业无法准确预测税务机关对企业税务筹划行为的认定态度，而税务机关不可能完全掌握企业所有真实的纳税信息。从博弈论的角度来看，企业纳税主体与税务机关成为非完全信息博弈下的双方主体，在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守税收法律制度这种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”。假定企业所处的环境是一个稳定的市场经济环境，博弈双方是企业和税务机关。当企业选择开展税务筹划或不开展税务筹划，税务机关具有进行税务稽查或不进行税务稽查两个选择。由于受税收征管力度和资源的影响，税务机关客观上对企业开展税务稽查存在不确定性，并且，税务机关认定企业的税务筹划合法与否也存在着不确定性，因此，引入概率进行全面衡量。

（一）征纳主体双方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企业，局中人（2）税务机关。

2.博弈双方的策略：企业行动选择为筹划或不筹划，税务机关行动选择为税务稽查或不稽查。

3.模型变量的含义：企业开展税务筹划的直接成本为C1，机会成本为C2，企业税务筹划不被税务机关认定的风险成本为C3，企业税务筹划的节税收益为T；税务机关进行税务稽查的稽查成本为C，税务机关开展税务稽查的概率为P1，则不开展税务稽查的概率为1-P1，税务机关开展税务稽查的情况下，对企业税务筹划认定概率为P2，对企业税务筹划不认定概率则为1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企业选择筹划或不筹划，税务机关选择税务稽查或不稽查时的综合期望收益如下：

①企业选择税务筹划的期望收益为：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企业不选择税务筹划的期望收益为：EU1=0

③税务机关开展税务稽查的期望收益为：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④税务机关不开展税务稽查的期望收益为：EU2=0

（2）当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，令：EU1=EU2，得出企业税务筹划被认定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），则企业税务筹划不被认定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可见，当P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企业和税务机关双方期望收益达到理想的均衡状态，即EU1=EU2；当P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益大于税务机关税务稽查的期望收益即EU1>EU2，企业应选择税务筹划策略；当P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益小于税务机关税务稽查的期望收益即EU1

（二）征纳主体双方博弈模型结论

1.纳税企业税务筹划收益与税务机关稽查成本呈反向关系。税务稽查成本越高，税务机关稽查的频率、范围和深度等都会受到削弱，这时企业税务筹划的被认定的概率就会增大，税务筹划的期望收益随之提高。

2.纳税企业税务筹划收益与不被税务机关认定的风险成本呈反向关系。税务机关不认定企业税务筹划，处罚力度越大，意味着纳税企业选择税务筹划带来的损失越有可能大于收益，这时纳税人就会倾向不选择税务筹划。

从以上分析可以得出结论，即在征纳主体双方博弈模型基本假设下，当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，博弈的关键点在于纳税企业的税务筹划能否被税务机关认定，这就关系到 “纳什均衡” 理想状态的前提条件也即博弈双方能够遵守税收法律制度这种协议的条件。在这样的前提下，征纳双方在税务筹划中才能达到博弈利益均衡，而税收法律制度的完备是保证“双赢”的根本条件。

三、我国税务筹划现状评价

西方国家税收法律体系比较完善，征纳双方在纳税征税的长期博弈实践中，促进了税务筹划在西方国家市场经济蓬勃发展，同时又推动了税收法律制度趋于完备。由于我国市场经济体制的建立时间短，1994年我国才建立起比较适应市场经济需求的税收制度，税收法律体系处于不断完善中，税务筹划起步较晚。一方面，作为纳税主体的企业出于自身利益考虑税务筹划意识日趋强烈，但由于纳税人整体税务筹划水平较低，税务筹划实践处于初级阶段；另一方面，作为征税主体的税务机关为确保国家税收，税务稽查日趋严谨，但由于税务机关人员执法观念和专业素质参差不齐，影响执法的公正性，冲击了我国税务筹划实践的和谐性和统一性。

我国正处于经济转型期，国家税制变动频繁且复杂。在经营能力和外部环境既定的情况下，政府税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系。而税收法律体系是征纳双方博弈利益均衡的重要前提，税务筹划实践能够促进税收法律体系不断完善，因此，推动当前落后的税务筹划实践向更高层次发展，不仅能够使得征纳双方博弈取得共赢，而且有利于推动我国税收法律制度的建设和市场经济的健康发展。

四、和谐税收征纳主体关系下的税务筹划发展路径

（一）加强税务筹划意识，建立和谐的税收征纳关系

征纳双方正确认识税务筹划，有利于构建和谐的税收征纳关系。税务筹划反映了国家的立法意图，具有合法性和收益性，纳税人必须在保持税务筹划收益性的同时，兼顾合法性，以保证税收筹划的成功从而最大限度地降低筹划风险；税务机关在执法过程中对税务筹划的认识需要上升国家宏观调控的高度，以“为纳税人服务”的意识，主动参与到纳税人税务筹划的过程中，充分调动纳税人的主动性，积极性和创造性。这样不仅有助于国家立法意图的实现和政策的落实，有利于改革和完善税收法律体系，充分发挥税收调控经济的杠杆作用，优化资源配置和理顺收入分配。

（二）构建税务筹划绩效评估指标体系，完善税务筹划制度

由于外部环境以及诸多不确定因素的存在，纳税人应该建立微观层面的税务筹划制度应对税务筹划风险，在税务筹划实践中逐步构建企业税务筹划绩效评估指标体系进行税务筹划风险管理；政府在税务筹划实践中逐步完善税收法律制度，鼓励纳税人在政府宏观层面税务筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划。我国政府大力推行“金税工程”等金字电子政务工程，在这样信息化的综合平台上，循序渐进地建立税务筹划绩效评估指标体系数据库，构建税务筹划方案信息的全程沟通机制，通过现代网络手段实现税收筹划信息充分共享，使得纳税企业税务筹划在税务机关的监管下纠偏查错，保证筹划方案的稳步实施，实现征纳双方共赢局面。以此充分发挥社会监督的职能作用，保障国家和纳税人个人利益在根本上的一致。

（三）培养税务筹划专业人才，提高税务筹划技术水平

税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，要求税务筹划人员应具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，必须熟悉税收政策、法规，对纳税人涉税经济行为有充分了解，对税务筹划方案的运行效率和效果及其被税务机关认可的程度有准确的把握，才能保证筹划的成功。因此，在全社会相关范围内包括税收征纳双方广泛开展税收筹划理论和实践的研究，培养税务筹划专业人才，保证税收筹划的权威性和可靠性，对于税务筹划实践中出现的问题应该反复论证，及时反映在国家立法中，由此推动我国税收法律制度建设和税务筹划水平发展。

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