审计的要素范文第1篇

随着改革开放的深化和法制建设的加强，我国的经济环境和法治环境发生了很大的变化。但审计风险仍是在所难免。由于审计机关要对其作出的审计结果及审计处理意见的客观性、公正性负责，所以，如果审计机关作出的审计结论有失公允，就必然要求承担相应的审计风险。因此，防范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项工作。

一、营造良好的工作环境，是防范审计风险的基本前提所谓工作环境，是指影响审计工作开展和对其产生作用的外部条件，它是与审计实施程序、审计方法、审计步骤以及审计法规法律不同的因素。要科学地处理好这些因素，应注意把握以下几点：

（一）充分了解被审计单位的基本情况审计人员在实施审计之前，要客观、全面地掌握被审计单位的基本情况。不仅要了解该单位财务状况，而且要了解业务流程、管理制度，甚至了解人事管理、人员配备的情况；同时，要特别注意了解该单位以前的法律诉讼情况和原因，从而对该单位有个比较完整的认识，以便准确确定适用的行业制度、法律法规，研究减少审计风险的办法和措施，使审计工作做到有备无患。

（二）科学借鉴审计人员的审计结果无论是政府审计还是社会审计，其审计的业务、方法是相似的。所以，科学借鉴以前审计人员的审计文书，从中分析审计问题的内容和问题产生的原因，为实施审计工作界定范围、判断重点，同时，也为合理配备审计人员和合理分布审计力量做好准备，以减少不必要的工作量和避免审计风险。

（三）实施“承诺书”制度，划分会计责任和审计责任会计和审计工作是性质不同的两项工作，因此，会计人员和审计人员各自所负的责任也不尽相同。会计人员应对其报告的财务信息负责。审计人员负责审查财务信息的处理和报告是否符合既定准则，是否真实地反映了被审计单位与财务相关的各种情况，而对财务报表中存在的错报不负责任。因此，为避免审计风险，在审计组正式审计前，应由被审计单位对其提供的会计资料的真实性、合法性、完整性做出承诺。对是否存在“未决诉讼”和是否为别的单位进行供款担保等情况做出说明，并加盖被审计单位公章、法人代表章、财务负责人章，填制“承诺书”，以明确划分会计责任和审计责任，防范审计风险。（四）保证审计工作的独立性，避免来自方方面面的干预“独立性”是审计的基本特征之一，是保证审计工作客观、公正的基础，也是避免审计风险的根本前提。如果审计的各项工作从一开始就无法保证其独立性，受到来自各方面的影响，有的让“关照”，有的让“照顾”，那么可想而知，最后的审计结论只能是“大事化小、小事化了”。另外，要严格执行审计回避制度，也可以最大限度的避免审计风险。在做好以上重点工作的同时，还要注意把握两点：一是对陷入财务困境的被审计单位要特别注意；二是要与熟悉审计人员法律责任的律师建立长久的关系，经常交流经验，以避免审计风险和法律责任。

二、严格审计程序，依法实施审计工作，是防范审计风险的关键审计工作有一套严格、完善的工作程序和工作步骤，不能按主观臆断去随意操作和评价。这就要求审计人员认真按照《中华人民共和国审计法》《、中华人民共和国审计法实施条例》和三十八个审计工作规范去执行，做到有章可循、有法可依。具体来说应搞好以下几方面工作：

（一）周密制定审计方案，严格执行审计程序在拟定审计方案时，除按照审计方案编制的一般方法将此项目应当审计的主要内容写进去外，还必须将审计风险的控制点找出来。这要充分引用内部控制制度的测试结果去做。要认真执行审计程序，特别是注意执行审计文书的送达、审计报告当面征求被审计单位意见和审计处罚听证等程序。

（二）依法实施审计、准确恰当定位在实施审计过程中，要尽量掌握完整的财务资料，同时也应当在全面审计的基础上有重点地审查和核实，要注重对审计风险控制点的审查和分析。对每个审计事项从实际出发、选用适当的审计依据，做出科学的判断，从而对审计发现的问题做出准确的定性。定性依据要特别注意依据适用的范围、时效、内容，以免造成不必要的审计风险。 （三）评价客观公正、处理处罚适用审计评价要在内容、方式、标准和用词方面的准确规范，防止主观臆断、任意褒贬，隔离客观事实。评价要有合法、充分的依据，对涉及的具体事项如果证据不足，法规依据或业务标准不明确，不要轻易作出评价。在评价的基础上，处理处罚要客观公正，事实要清楚明确。另外，在审计报告出具前，要求被审计单位拿出审计中提出的问题和建议进行整改与纠正的书面承诺，避免审计报告发出后长期不能落实或不落实无从追究的现象，以减少审计风险。

三、提高审计人员素质、制定职责明确的管理制度是防范审计风险的重要手段要最大限度地避免审计风险，必须以提高审计人员的素质作为根本点，并配合必要的职责分工，提高大家的风险意识，才能有效地防范审计风险。主要应加强以下几点工作：

（一）提高审计人员素质、增强防范审计风险意识提高审计人员的素质是防范审计风险的首要手段，这就要求逐步提高审计人员的政治素质、业务素质和职业道德水平。因为所有的审计程序、审计方法以及审计法规都要靠审计人员去执行、去落实。因此，提高审计人员的素质，增强审计人员的防范审计风险意识，可以增加审计人员的事业心和责任心，有利于审计人员自觉执行审计操作规范，准确选用审计依据，更加适当地进行审计处理和审计处罚。同时，审计人员要廉洁自律，严格遵守审计署制定的“八不准”审计纪律，这些对防范审计风险都有着不可低估的作用。

审计的要素范文第2篇

一、审计职能的扩大和深化需要复合型人才

适应现代经济的发展，审计呈现着新的发展趋势，一是不仅仅局限于对记载财政财务收支情况的相关会计资料的简单核对和审查，而是在此基础上对会计 资料形成所涵盖的管理过程、法律制度环境的影响程度进行判别；二是对经济活动的效益性进行评估。根据国家审计署的要求，到2007年，以揭露管理不善、决 策失误造成的损失浪费和国有资产流失为重点，效益审计要占整个审计力量的一半左右。三是对一定经济活动的成果进行认证，特别对党政领导干部受托经济责任履 行情况的鉴定在审计活动中已占据了很大比重。四是审计领域和技术不断拓展。从未来审计的发展看，绩效审计、风险审计、环境审计等领域将逐步得以拓展，内部 控制测评、审计抽样、重要性水平确定等现代审计技术将更多地得到运用。这些发展趋势要求审计人员应该是复合型专业人才，不但懂得会计资料的判定和分析，又 要具备法律的适用能力、宏观经济政策的分析能力。现实中有些审计人员在一定程度还不适应现代审计发展的需要，没有摆脱就账论账的局限，这是无法实现审计更 高层次要求的。因此，审计人员的知识层次至关重要。复合型知识和能力，有助于审计人员面对纷繁复杂的经济活动准确地对问题进行剖析和判断，从不同侧面、不 同角度展开分析，从而发现问题，解决问题，求得一个实事求是的结论。

二、审计人员应具备的素质条件

适应现代审计的发展趋势，审计人员应具备的的基本素质应有两个方面：一是基本素质，主要是作为一个行政执法人员应当具备的道德素质和业务能力；二是特别素质，主要是审计特殊的职业要求。如对事物判断和分析的敏感能力、洞察能力。

（一）审计人员应具备的基本素质。

首先要有道德素质。高度的政治责任感、强烈的正义之心是审计人员最基本的道德要求。审计是一项得罪人的事业，审计过程中必然要揭露查处一些违纪 问题，遇到各种阻力和压力。审计人员必须要有强烈的政治意识和政治责任感，敢于执法，做国家资产和人民利益的忠诚卫士。其次要具备一定的业务知识和能力， 不仅要熟悉会计制度和会计准则，具备审计专业技术知识，而且要有一定水平的理解能力、分析能力、判断能力。准确理解法律法规的基本精神，处理法规条文与事 实的适用，对审计对象做出客观公正、实事求是的审计评价。

（二）审计人员应具备的特别素质

在具备了基本素质能力之后，能否实现审计工作向更高水平的发展，还要看审计人员是否具备了从事审计工作所需要的特别素质。第一，要有职业敏感。 面对给定的审计材料，为什么有的人能迅速找到切入点，有的人能从蛛丝马迹中发现问题，其原因在于个人对问题观察的敏锐程度，这种敏感性要有长时间知识和实 践的积累。第二，要有洞察力。在敏感性的基础上，进一步解决问题，关键要有一定的洞察力。敏锐的洞察力可以帮助审计人员找到解决问题的着眼点，即从哪方面 着手可以有效地取得对问题正确判断的依据。第三、要有高度的综合判断能力。判断能力不仅仅是简单的分析判断，需要从微观层面进行甄别，更需要从问题的宏观 层面进行剖析，分析问题的产生和发展脉络，对审计单位所处的行业现状有不同程度的研究，能够把握审计所涉及的方方面面。在统筹分析基础上才能对所掌握的材 料进行高度的概括和总结，做到对问题准确的处理，提出有价值的意见和建议。

三、审计人员素质的培养

近年来，审计署把加强“人、法、技”建设作为提高审计执法水平的重要手段。“人”是审计行为的主体，是决定审计水平的根本因素。审计署在 2003—2007年规划中提出，优化干部结构，着力培养复合型人才，争取到2007年，熟悉审计业务，同时又了解和掌握工程技术、计算机、法律、经济管 理等知识的人员占整个审计业务人员的一半左右。实现这一目标，在目前不可能输入特别素质人才的情况下，加强现有审计人员的学习培训，调整和改善审计队伍结 构是提高整体素质的必由之路。

（一）要加强学习。现代社会本身就是一个学习型社会，审计又是一个专业性很强的领域。因此要把学习作为提高人员素质的重要手段，在机关内营造良 好的学习氛围，树立现代化的学习理念。要实现制度创新，建立学习制度、述学、评学、考学制度；要实现学习载体创新，健全审计职业教育体系，针对不同职级、 岗位和知识结构人员，不局限于会计和审计专业限制，加强职业道德教育、复合型人才教育，使审计队伍人员整体的知识结构层次应呈现一种多学科、多领域的状 态，从而做到相互补充，提高团队的整体工作效率。

（二）要加强激励。人力资本要实现其价值必须要在一定的激励机制的保障下才能完成。审计人员也需要从物质上和精神上不断补充，才能更好地保持积 极进取，奋发有为的最佳状态。要实现激励机制创新，建立健全公开、公平、公正的人才培养与选拔机制，突出学习绩效、工作实绩在干部奖惩、选拔作用中的份 量；通过激励在审计机关中营造讲学习、讲实干、讲创造、比贡献的良好氛围，从而为干部素质的提高选准持久的动力源。

审计的要素范文第3篇

众所周知,审计质量是注册会计师及其事务所的生命,而现在我国的独立审计质量明显不高,这到底是因为什么?如何提高我国的独立审计质量呢?我们认为对此类问题仍有必要进行深入的研究和探讨。

一、我国会计师事务所组织形式概述及其对独立审计质量的影响

在我国会计师事务所主要有以下组织形式:

第一、独资会计师事务所。它是由具有注册会计师执业资格的个人独立开设并承担无限责任的会计师事务所。优点是固定成本低,收费也低,而且产权关系明确,服务质量控制和风险控制比较有效。但是它受独资者资本规模的限制,信用程度较低。

第二、普通合伙制会计师事务所。它是由两位或两位以上的执业注册会计师组成的合伙组织,合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。优点是具有较强的内部质量控制机制且事务所信用程度较高。但一旦某个合伙人在执业中的出现错误或舞弊行为,就可能使整个会计师事务所顷刻之间土崩瓦解,而且会使所有合伙人的个人财产遭受损失,甚至倾家荡产。

第三、有限责任公司制会计师事务所。它是由执业注册会计师通过认购本事务所的股份,并以其所认购的股份对事务所承担有限责任,事务所以全部资产对其债务承担有限责任。它可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师,信用程度高且内部质量控制机制较强。但它降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任。

第四、有限责任合伙制会计师事务所。它是由事务所以其全部资产对其债务承担有限责任,各合伙人对其个人执业行为承担无限责任。在事务所履行赔偿责任中,无过错的注册会计师只承担有限责任,有过错的注册会计师则要承担无限责任。这种形式既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点,又摒弃了它们的不足。

理论上看,似乎带有无限责任制的普通合伙制会计师事务所和有限责任合伙制会计师事务所能够更好的保证其注册会计师的审计质量。但是我们要注意到财产界定的问题,现在创立一个会计师事务所要求的注册资金都很低,就算负无限责任也不能弥补委托人的损失。

二、事务所规模及从业人员质量对独立审计质量的影响

一般规模较小的会计师事务所可能会有些机会主义行为,出示不恰当审计意见时,会存在侥幸的心理。而规模较大的事务所有着自己的长远发展目标,出示不恰当审计意见时机会成本过高,从而有更大的动机来保持较高的审计质量。而且事务所规模越大,越容易吸引水平高、素质高的注册会计师,也能更好的保证其审计质量。但也不能一概而论,有时候大的会计师事务所反而会存在更大的问题,比如美国的安达信会计师事务所。

从业人员质量和审计工作底稿质量也会影响审计质量水平。从业人员是审计活动的主体,其质量的高低将会对审计程序的有效执行、审计过程中职业判断有着重要的影响,具有行业专长的事务所在发现该行业财务报表违规行为方面具有更强的签证能力。而审计工作底稿可以看出事务所的内部管理质量的高低,对于复杂程度不同的经济实体进行审计时,审计工作底稿中对实质性测试和符合性测试的要求也不一样,合理的安排实质性测试和符合性测试会对事务所审计质量产生影响。

三、其他文献中提到的独立审计质量的影响因素

第一、制度建设不完善,会计师事务所的独立性不强。表面上我国上市公司的独立审计人员是由股东大会聘请的,但实际上是由上市公司的人聘请的,这使得注册会计师向上市公司管理层合谋成为可能。

第二、企业所有者控制权“缺位”,致使市场并不真正需要高质量的独立审计。我国的上市公司大多为国有企业,企业的控制权掌握在管理者手中,他们需要的不是严格的公正审查,而是“迎合政府管制机构的审计报告”,“包装上市”、“模拟改制”和没有实质内容的重组层出不穷。

第三、会计师事务所内部治理结构的缺陷。内部治理结构是注册会计师审计质量能否得到保障的关键,虽然我国的会计师事务所已完成脱钩改制,但仍有不少会计师事务所延续原有的体制惯性,其治理结构形同虚设,激励机制与约束机制不能有效地发挥作用。

四、对提高独立审计质量的几点建议

其实,通过这些所有的表面因素来看,实际上决定独立审计质量的根本原因还是收益与风险的比较。如果被发现的风险成本高于通过提供不恰当的审计意见来获得的收益时,不会有会计师事务所接受这样的高风险业务。所以,我们可以从以下这几个方面着手来提高独立审计的审计质量。

第一、提高注册会计师行业准入的标准,特别是财产准入方面。制定健全的财产界定、确认、登记和监管制度,并要求会计师事务所提供一份详细的资产报告,让委托人清楚了解会计师事务所的财产保证能力,从而更好的选择审计人员。

第二、加强审计方法的研究和审计人员的培训。注册会计师必须通过学习和运用现代审计的理论方法与手段,提高工作效率,改善审计质量,才能以有限的审计资源尽可能地满足社会需要。

第三、加大惩罚力度,完善我国赔偿机制,通过法律来约束审计行为。对那些毫无专业水准,无职业道德的个别注册会计师和事务所应严厉惩处,对多数事务所审计质量中的问题应积极督促落实改进措施。

参考文献:

[1] 叶向阳,盛军锋.论我国会计师事务所组织形式选择[J],北京工商大学学报(社会科学版),2003.⑷.

[2] 邓昌平.会计师事务所审计质量评价指标问题浅索[J], 省略/html/032002/092534384_3.htm,2006-9-25.

审计的要素范文第4篇

【关键词】审计独立性；公平；审计准则

一、审计独立性概述

独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。根据新修订的《中华人民共和国国家审计准则》(以下简称《审计准则》)，审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，且该独立性涉及与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计。

美国注册会计师协会于1932年第一次对审计独立性提出相关规定：审计人员不能同时担任公司高管。自1933年美国证券法颁布后，联邦商业委员会第一次提出审计独立性。2002年安然公司的破产再一次使审计独立性成为被指控的焦点之一，之后美国证券委员会重新修改审计独立性准则，而审计独立性也真正走进投资者议论的焦点。毋庸置疑，审计独立性的缺失将影响审计质量，从而导致审计失败，更甚至形成投资者对审计的不信任的恶性循环。例如毕马威在2009年因职员曾协助规模庞大而如今已经倒闭的新世纪金融公司进行了一些“不正当”的行为而在美国被。事实上，毕马威在对该公司进行审计时，允许其篡改会计数据，使其帐面数据“扭亏为盈”①。该公司破产受托人因此要求毕马威支付1亿美元的罚款。而在中国，很多审计失败的案例都涉及审计独立性，而审计独立性已引起越来越多人的关注。

二、审计独立性的影响因素

很多因素会影响审计独立性。在资本主义市场条件下，非鉴证业务，审计收费，市场竞争，会计师事务所的规模和组织形式，被审计公司的影响力等都会影响审计独立性。收费为例，很多国外学者经过资本市场调查都认为其对审计独立性都有重要影响。根据美国政府问责局（Government Accountability Office）2003年的调查报告②，四大会计师事务所2002年在美国的市场占有率约为87%，而非审计业务收费占审计业务收费约为50%；2002年后，根据萨班斯法案，一些非鉴证业务被禁止，譬如财务报告系统的设计及评估业务，精算业务，内部审计外包和涉及企业管理的业务等。美国政府问责局2008年的报告指出，2006四大市场占有率约为94%，而非审计业务收费占总收费比例下滑到21%③。这样从一个侧面说明西方国家对审计独立性的重视及在政府导向的作用下，市场也及时做出反应以规避对审计独立性有害的行为。而四大的市场占有率的上升说明投资者对于大型事务所独立性的信任，进而使得上市公司更青睐选择规模较大的事务所。

但在实际中，我国审计的独立性与西方相比明显弱化。其主要原因是在中国的资本市场，国家持股占公司总股本的40%以上，即使是中小型的私人企业，家族持股数占据50%以上。对法人股投资者或者家族持股者而言，由于这些股东可以派代表进入上市公司董事会和监事会，并对上市公司的重大决策有所影响，因此他们对于独立性较高的审计服务不构成有效需求。而在西方资本市场，以美国为例，2011年个人持股数约占50%；其次为共有基金(一种投资公司形式)，约占24.3%；剩余资本为政府，私人养老基金，决议基金公司所持有④。而无论是个人投资者还是基金公司对信息公开公平披露都有较大的需求。从银行这个债权主体的角度分析，因有国家机器在背后操控，大多数国有银行对还贷风险控制机制并不强，造成了债权人被动的了解企业经营状况和先进流量，因而同样导致债权人对公司披露财务信息需求弱化。

其次，虽然近期出台的审计准则对审计独立性有明确的法律规定，实际操作中，立法机关对审计相关人员的查处相对宽松，一般以民事赔偿为主，刑事立案为辅，造成审计人员未能从根本上认识独立。再加上会计师事务所的纵容，特别是有个别会计师事务所依靠政府成立，与政府相关人员关系盘根纠结，也是导致审计独立性未能从实质上独立的原因之一。

最后，大多数中国企业财产所有权和经营权并没有本质上分离。在西方，委托理论是市场经济发展的产物，当企业持续发展而需要更多的资本，资本持有者和实际经营者逐渐分离，而资本持有者需要公平公正的第三方代替其对经营者对其资本有效管理进行核查，同时该委托还能降低资本持有者对经营者的监督成本。最后该需求发展成为委托理论，而审计座位第三方接受所有者的委托对经营者的受托经济责任的履行情况进行审计，并将审计结果报告给委托人。而在中国，大股东、董事会和总经理三位一体的格局使公司的经营管理层既是被审计人，同时又是委托人，正常的审计关系发生了变异，管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付，还决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用的结构。当然，该结构也严重损害了中小股民的利益，使其不能有效的分析公司财务状况并进行合理投资。所以在很多公司破产案例中，少数股东权益或者俗称中小股民往往是实际受害人，其次为政府股本流失，而大股东的利益却并没有实际上的损害。

三、维护审计独立性的措施

1.逐步改善市场环境

基于上述我国的市场环境，首要的措施就是改善市场环境，使更多的投资者认识到会计报表透明度的重要性。我国目前的资本市场相当于西方资本市场的雏形，还有很多不完善的地方，但随着市场经济的发展，基金公司的出现，高质量审计报告的需求必将与日俱增。现今投资者投机欲望大于投资欲望，但该现象并不能持久。稳定的投资环境不仅需要监管者的维护，同时需要投资者的支持。若限制股票发行价及各种不符合规范的投机行为，可能可以引导投资者更关注关注股票发行者的经营业绩及注册会计师的独立性。再次，要加大披露力度。若我国目前的财务报告比西方国家明显不足，我国公司很少披露管理层动向及长期计划，对关联交易也披露不足。证监会可以逐步出台对财务报告的要求，增加对公司经营及管理的披露要求。一方面要详细披露审计收费及非审计收费；另一方面要披露是否原审计人员在公司任职或者原公司职员变为审计人员进而监督注册会计师是否保持了独立性。

2.公司治理结构改革

我国上市公司都要求设有独立董事，但是实际上，独立董事发挥的作用并不大。鉴于此，独立董事应发挥其独立性，例如监管部门可以要求独立董事发表对上市公司经营管理情况发表申明且可要求聘请的独立董事必须是有一定财务经验。同时很多上市公司虽设有内审部门，但内审会计师与外部审计的注册会计师沟通交流并不频繁。参考西方国家的审计委员会（Audit Committee），若相关法规可以对内审部门的职权有更明确的规定，例如内审部门必须独立于公司的董事会，且对公司的内部控制的设置有否决权，则不仅可以使得公司的内部控制更加完善也可以减少注册会计师外部审计的成本。

3.完善相关法律责任体系，加大审计违规处罚及监管力度

对相关法律的清理、汇编和编纂实现注册会计师法律责任相关法规的系统化也非常重要，协调《审计准则》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律法规对注册会计师法律责任的不同规定，尽量使之趋同，以解决当前我国注册会计师相关法律效力等级复杂、内容相互矛盾的问题，理顺相关法律间的关系。其次，要强化刑罚，加大处罚力度。一方面要合理增加刑事责任中的罚金与行政责任中的罚款数额，另一方面要保护广大投资者的权益，做到罚金和罚款不影响民事赔偿。为保护中小股民的权益，在审计失败的情况下，有必要简化股民诉讼的流程以降低诉讼成本。最后要加大监管力度，尽管有相关法律法规的对审计独立性的约束，审计并没有实质上独立，这在一方面归根于中国特有的市场及经济背景，另一方面也说明投资者并不从本质上信任审计。所以实质有效的监管能增加投资者的信心，该监管可以来自于证监会，中注协等机构，也可以来自政府及投资者本人。尽可能奖励检举人员和知情者就是一种鼓励手段。相信通过一系列改善措施，审计独立性也将会日益提高。

注释：

①摘自新浪财经.“毕马威卷入审计丑闻或面临”.

②摘自“Mandated Study on Consolidation and Competition”,U.S.Government Accountability Office.

③摘自CFO.“Since Sarbox,Non-audit Fees Dove from 51% to 21%”.

④摘自Flow of Funds Accounts of United States,Federal Reserve Statistical Release.

参考文献

[1]黄晓波,等.基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析[J].财会通讯,2009(2).

[2]要敬辉.影响审计独立性的因素分析[J].经济论坛,2004(2).

审计的要素范文第5篇

关键词：审计师的独立性；公平；审计准则

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-01

众多影响着审计师独立性的因素都与特定的审计环境有关联。通过研究影响因素的理论及实践来发现其独立性。针对此问题，西方学者已经研究出了一定的成果，可以供我们借鉴使用。基于我国特有的审计执业环境，你应该认识到审计工作的独立性因素，以便于监管，制定及完善各项措施，保证审计师的独立性。

一、会计审计具有独立性的因素

1.企业规模方面的影响因素

独立性的影响，重点是通过“财大气粗”的大话及声誉机制在各个企业所发挥的作用。信誉度往往是由美誉度、知名度及信任度组成。审计市场的声誉可以在一定程度上为会计事务所带来财富及收入，可以被资本市场所认可。在我国如今较成熟的市场机制下，企业的声誉已经直接影响到了市场的接受度，声誉较好的企业收费就相对较高，也更加便于开展业务。有关研究指出，“四大”利用其声誉获取了额外的审计费用。但是，如果会计师不坚持客观、独立原则，万一有投资商利用市场的缺陷，就会对其声誉造成巨大的伤害，同时将会影响到未来的业务开展。因此，审计工作者必须严于自律，并且要主动维护企业的声誉度。借助高的声誉度为企业带来更多的利益，以达到良性循环。同一些小型事务所相比，大型的事务所具有更稳定的历史，声誉度也较高，客户群也相对稳定。

2.企业组织形式因素

它是一个专业性极强的活动，非专业的审计是较难做出准确的评估的，审计工作者是否具备专业能力及独立性是不能直接观察出来的。因此，会计事务所想要吸引更多的顾客，就必须去说服他们，让其相信我们可以为其提供高质量的服务。对于一些传统企业，是非常容易做到的。因为其资产主要有房屋、设施设备、产品等，具有良好的“按揭性”，一旦发生违约情况，顾客可以进行“抵押”拍卖，以达到赔偿。会计师事务所的主要资产是人力，其中会计人员是完全从属于个人的，也是不可转让的。“按揭”差，其他机制必须要确保会计工作人员得到顾客的信赖。重点是要熟悉该企业的机制，这与传统的企业组织形式不同。在普通合作企业中往往人力资本保护着穷人，承担着无限责任，其一可以被视为一种信号，在某种程度上体现出其作用。加大顾客对企业专业水平的认可及独立性的信任；其二是因为失败的审计有可能造成企业的破产，这就迫使会计工作人员坚持以专业护航，同时也增强了相互间的监督，以提升审计质量。非常明显的，不同类型的组织形式，形成了不同的问责制度，也保持了不同影响的独立性。

二、确保审计独立性的方法

1.渐渐改变市场环境

基于我国现阶段的市场环境，主要办法是改善现有的市场环境，来使更多的投资商了解到企业内部财务报表透明度的必要性。我国现阶段的资本市场犹如西方资本市场的初级阶段，有多处需要完善的地方，但如今我国市场经济发展迅猛，致使基金公司产生，这将必然影响到高质量审计报表的需求量的大增。现如今，投机性投资商希望获取更大的投资欲望，但是这种情况没有办法长时间维持下去。投资环境的稳定性，要求有维护者的监管及投资者的支持。同时要大力提高信息的披露。因为现阶段我国的财务报告同西方国家相比明显不足，企业的管理极少能够披露出长期的计划方向，也缺少对关联方交易的披露。证监会将会渐渐引入到财务报告的需求，加大企业的经济及管理披露要求。在进行企业信息披露时，应该做到将前任或是前几任审计师的工作都进行披露，监督是否保持了其应有的独立性。

2.企业管理改革

如今我国的上市企业都要求具备独立董事，但是实际表明，独立董事并没有起到很大的作用。基于这种情况，企业的独立董事就应该发挥出应有的独立性。比如，监管部门可以要求上市企业独立董事对其运行及管理进行声明，也可对聘请的独立董事进行财务水平方面的相关要求。同时，大多数的上市企业都会建立内部审计部门，但是内部审计和外部审计之间的工作人员沟通较少。通过对西方国家的审计委员会的借鉴，要求相关的法律法规进行明确的界定。比如，内部审计部门必须要独立于企业的董事会，同时在企业内部控制上具备一定的否决权，这样不但使企业的内部审计控制到相对完整，同时也减少了外部审计所产生的费用。

三、制定相关法律责任制度，打击违规并强化监管

会计工作者有对相关法律法规进行汇编及编纂的义务，这实现了系统的法律法规责任规定。《审计标准》、《证券法》、《刑法》等有关法律法规之间的协调，依据各工作人员的责任的不同，最大限度的衔接所有的工作人员，来解决现阶段相对复杂的相关法律效力，及内容矛盾等问题，理顺了各法律法规间的关系。其次，必须要加大惩罚力度。其一希望可以有合理的增加刑事处罚及行政责任的罚款额度，其二要确保投资者的权益，处罚及罚款不能影响民事赔偿。为了保证中小型投资者的权益，出现审计失败事件时，可以进行流程的简化，以降低诉讼投资者的费用。最后，强化监管，虽然相应的法律法规已经对会计师的独立性进行了一定的限制，但是并没有实质上不独立审计，由于处于中国的市场经济环境下，投资者并没有完全的信任审计。因此，高效的监管，大大的增强了投资者的信心，可以利用证监会、中注协会等机构进行调控，也可以由政府或是投资本人完成。实施奖励措施，也是鼓励业内员工的一种方法。我坚信，通过一系列方法措施的改进，必然会增加审计的独立性。

参考文献：

[1]黄晓波，等.基于审计市场需求视角的审计独立性缺失分析[J].财会通讯，2009（2）.