内部审计绩效管理

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内部审计绩效管理范文第1篇

关键词：内部审计；绩效；评价；管理

中图分类号：F243.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）05-0095-02

一、内部审计部门绩效评价管理的必要性和难点

（一）必要性分析

1.国有企业普遍推行目标管理绩效考核，内部审计部门作为国有企业内部部门，需要实行目标管理绩效考核，与国有企业管理保持同步运作，实现整体效能的提高。内部审计部门不应把审计业务开展的相对独立性推理为不被考核和评价。

2.国有企业内部审计部门需要实行目标管理与绩效考核，以进一步落实内部审计部门职能。

3.国有企业内部审计部门需要通过目标管理绩效考核，落实内部审计部门和人员的责任，进一步提高职能和工作质量，提高监察人员的工作素质。

4.与任何一项管理工作或部门工作一样，内部审计部门的工作质量只有经过质疑、评价，才能体现出其工作价值。

5.内部审计部门是企业的职能部门，应把部门目标融入企业目标，把内部审计工作融入企业管理工作，以更有效地支持企业目标的实现。

（二）难点分析

针对国有企业内部审计的工作目标，迫切需要一套科学的绩效评估体系，来客观地评价内部审计在多大程度上实现了对组织价值的增值作用。由于内部审计的特殊性，对内部审计的目标管理绩效考核需要考虑的因素有：

1.内部审计的产品是内部审计报告、内部审计建议书、决定书、内部审计汇总报告和管理建议书，它对企业目标的实现、企业风险控制都是间接发挥作用的，较难准确量化内部审计工作在“促进组织目标的实现”和“降低风险水平”中发挥的作用。况且内部审计质量的高低关键取决于企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地位，以及业务部门是否采取内部审计建议并整改落实。

2.不能简单设置考核指标，考核面也须与内部审计工作相适应。评价指标的选择上，企业一般会简单地使用内部审计项目计划完成情况，内部审计的及时性、时效性等指标。

3.目标体体系缺乏应变性，不能及时反映内部审计在不同时期因企业战略目标、经营策略的调整而适时转换工作重心。

4.考核关系不够合理。内部审计部门的工作实际上是一种面向企业内部提供的监督和管理服务，对于服务质量的认定缺乏统一的方法和一致的标准，如采取360度打分原则，被审计部门作为质量评价主体，易影响到内部审计工作的独立性和客观性。

5.许多内部审计项目内容具有不确定性，而不同的内部审计内容、内部审计对象和内部审计目的等，都决定了每次内部审计有不同的特征，所心及时性、时效性等指标就缺乏涵盖度。且内部审计的贡献一般都具有长期性，而绩效考核一般是以不超过一年的时间段为周期，考核时很难兼顾各周期之间的联系，无法全面评估长期性业绩。

二、内部审计绩效评价管理的理论依据

如何对国有企业内部审计工作进行评价,首先要解决的是从什么角度来进行评价。本文从“目标论”、“过程控制论”和“发展论”对内部审计目标的实现程度、内部审计工作质量过程控制和促进企业效能发展三个方面的作用来评价内部审计工作。

1.目标论。“目标论”包括了三方面的目标：一是内部审计机构负责人对内部审计的目标，二是内部审计部门负责人对内部审计的目标，三是审计对象对内部审计的认可程度目标。对具体的被审计单位和内部审计项目的目标管理工作，内部审计相关方的评价既有不同的目标要求，也有重合的目标要求。

2.“过程控制”论。“过程控制”论也包含着三方面的过程控制：一是内部审计机构和部门制订的过程控制管理制度；二是内部审计人员对过程管理控制制度的执行质量；三是被审计单位和个人对内部审计过程管理控制的质量感知。采用过程管理控制保证企业产品质量和工作质量，是企业加强管理最主要的管理办法，是对目标管理的完善，也是目标管理的措施，但目标管理和过程控制管理还是有着显著区别的。一是制定过程控制管理制度和考核制度；二是内部审计人员对过程管理控制制度的执行质量。

3.“发展论”。“发展论”也包含着三方面内容：一是被审计单位对内部审计建议在多大程度上进行了整改，二是被审计单位在多大程度上以内部审计建议为动力，举一反三地、全面地对其企业管理制度和活动进行反思和整改，三是国有企业管理层在多大程度上认可内部审计工作，以内部审计结果为基础信息，对全公司企业管理进行规范和提高，并提升了全公司的企业管理效能。一是被审计单位对内部审计建议在多大程度上进行了整改。二是内部审计部门在企业管理活动中的角色对内部审计部门来说，在企业管理活动中，应该既是“规则专家”，也是“效能专家”；既要加强制度管理，也不能迷信制度管理。三是国有企业管理层对内部审计工作的认可程度。

以内部审计结果为基础信息，对全公司企业管理进行规范和提高，并提升了全公司的企业管理效能，是内部审计机构、部门和人员共同追求的工作目标。

三、国有企业内部审计部门绩效评价管理的途径

（一）工作标准模板和评价模板设计

就工作内容来说，内部审计工作机关工作一般有事务管理、专业行政管理和专业业务管理，都可制作规范的工作标准模板，对工作目标进行细化和分解，既要求体现出完成目标的工作步骤，也能反映出对工作目标的认识理解水平，还能反映出实现目标的过程。

1.制订事务管理工作标准模板,明确工作范围、内容、量化指标、责任人和落实途径。

2.制订专业行政管理工作专项工作标准模板，在制订绩效目标、绩效要点、完成时间、责任分工等内容时，清晰地反映出可评价的内容。

3.制订非专业工作的专项工作标准模板，从组织工作、学习情况和后勤保障三方面设计工作标准模板，分别落实责任部门和责任人。

（二）内部审计全面绩效考评内容体系设计

绩效考核内容设计一般要回答六个问题：考核什么、谁来考核、何时考核、为何考核、怎么考核和何地考核。按这六大主题来设计业绩考评体系。

（三）目标管理、绩效考核的主要内容

内部审计部门一般承担以下几类工作：一是专业工作；二是行政组织工作；三是机关事务管理工作。明确各类工作绩效目标和要点，设立目标值，并依据年度计划，进行月度分解，保证内部审计工作职能的发挥。

按照内部审计年度工作绩效管理分布表确定的工作类型、内容、绩效目标、目标值、分数权重和考评分。

（四）对内部审计工作进行量化的主要方法

一般采用工作分析法、刻度值法、瑕疵法等对内部审计部门工作进行量化。

（五）目标管理和绩效考核管理

内部审计绩效管理范文第2篇

高校内部审计档案管理工作的重要性

内部审计档案是内部审计工作的重要组成部分，是内部审计活动的真实记录，也是考查内部审计工作质量、研究内部审计工作历史的重要依据。因此，建立完整而系统的内部审计档案有着重要的现实意义。

（一）能够提高内部审计工作的管理水平，促进内部审计工作积极、高效发展。做好审计档案管理工作，能够帮助高校内部审计工作者进行审计质量检查、评估，能够帮助评审内部人员的工作业绩和业务水平，能够有助于对高校未来的内部审计进行规划和执行，能够帮助新参加工作的审计人员的学习参考和提高技能。

（二）能够为内部审计工作保存审计证据，有效防范和规避审计风险。审计档案是审计工作的真实记录和反映，做好内部审计档案的管理工作，就是为审计工作保存审计证据。高校经济活动的日益复杂性也为现代审计带来了不可回避的风险，在实际审计工作中就要求审计人员要严格依照相关审计法规进行审计，而做好审计档案的管理工作就可以有理有据地证明审计工作是依据有关规定开展的，是符合要求程序的，从而达到对审计结论的支持，对审计人员的保护作用。

（三）能够为连续审计提供便利，提高审计效率和效果。

内部审计档案系统而完整的反映了内部审计的全过程，作为审计工作结束后复核和备查的依据，可以为有关部门和人员了解审计情况提供证明材料。一些审计项目如经济责任审计、基建预决算审计、财务收支审计等，连续性很强，审计人员可以充分利用以前年度的审计档案进行审计，从而缩短审计周期，达到提高审计效率、起到事半功倍的效果。

高校内部审计档案管理工作的存在的问题

（一）对内审档案管理工作的重要性认识不足，重视不够。

一些单位的领导和审计人员对内审档案的管理工作缺乏足够的认识和重视，认为只要出具了审计报告，提出了审计意见，做出了审计决定，审计工作就结束了，对相关资料没有及时汇总、整理和归档，缺乏规范性的管理。

（二）制度不健全，落实不到位。

一些单位虽然也按照《档案法》、《档案法实施办法》、《审计机关审计档案工作的规定》、《审计机关文件材料立卷归档作业规程》等相关法规制度，制定了相应的审计档案管理办法，但是缺乏借阅、保密等细节制度，而且一些制度仅仅是“印在纸上，挂在墙上”，缺乏严格的执行和落实。

（三）缺乏专职人员，管理方法有待规范、提高。

许多单位都没有专职的内审档案管理人员，大多是兼职，不具备审计档案管理专业知识，不熟悉档案管理的基本操作流程，缺乏档案管理工作经验，难以真正发挥内部审计档案的作用。

做好高校内部审计档案管理工作的措施：

（一）领导重视，提高认识。

领导要进一步提高对内审档案管理工作重要性的思想认识，把档案管理工作列入审计工作的重要议事日程。认识是先导，工作是关键，不从根本上解决认识问题，工作就不可能有持续的良好效果。

（二）健全和完善各种制度，进一步提高制度化、规范化程度。

在原有法规制度的基础上完善《档案归档制度》、《档案借阅制度》、《档案日常管理制度》等管理制度，从档案的收集、整理、立卷归档、保管、统计、借阅、利用以及安全、保密等各个环节健全了档案管理制度，进一步提高档案管理的制度化、规范化程度。

（三）严格按照制定的规章制度管理审计档案，狠抓落实。

制定规章制度的目的就是为了指导、规范平时的工作，若只制定而不执行，那再好的规章制度也就成了一纸空文，如何实现科学、规范管理档案的目的。

（四）强化档案管理人员素质，提高管理工作水平。

内部审计绩效管理范文第3篇

（1）内部审计部门的负责人通过列席参加医院决策层的重要会议，了解医院领导的各项决议与意志，并以其作为审计标准和关注重点。

医院内部审计部门和人员应该对医院的发展方向和主要经济活动重点关注，代替医院领导行使各项监督的职能，谋求医院生存和发展之路。内部审计就是要揭示医院经营管理中存在的问题、经济效益的真实情况和面临的风险，为领导正确决策提供可靠的依据。

（2）定期对医院经济运行过程中形成的财务报表、账簿、会计凭证及本单位的经济效益情况进行审计

监督、评价医院是否在国家允许的范围内合法经营，监控医院财产安全，促进医院资产的保值增值，同时保证财务会计资料的真实、正确和合法，并按季度写出审计报告，上报医院主要领导者，针对出现的问题提出改进意见和建议。内部审计师发挥运用国家政策法律能力强以及财务管理专业知识丰富的优势，督促医院建立健全有效的内部控制制度，使医院的各项规章制度落实到位，促进医院健全自我约束机制。

2发挥内部审计促进医院改善管理、提高效益的建设性作用，监控医院财产安全有效，促进医院物资的保值增值

（1）加强对医院物资采购资金的审计监督。

医院的物资采购支出占医院资金支出的绝大部分，据统计，大部分医院的药品、仪器设备、卫生材料、办公用品等物资的年采购支出总额占医院年业务支出的50％以上，因此，应加强对医院采购的管理和监督，内部审计部门和人员帮助医院领导建立健全医院内部的采购制度和采购管理流程，依照有关法律法规对医院的物资采购过程进行审核、监督，使医院的物资采购活动遵循公开、公正和诚实信用的原则，并综合考虑质量、价格及售后服务情况，做到择优选购，实行“阳光采购”，提高医院资金的使用效率。医院业务繁杂，业务流程多，有设备物资采购流程、药品卫生材料采购流程、患者诊疗流程和业务收入流程，业务流程执行过程中的某一环节出现问题，就会影响医院的正常经营。如出现药品、卫生材料短缺，就会影响到医生为患者开出的治疗方案及其效果，这时需要内部审计人员向医院采购中心提出建议，增加采购次数，缩短医院药品、卫生等材料的周转时间，减少库存量，提高医院采购资金的周转率，减少不常用物资的库存数量和采购次数，对常用库存物资使用设立预警报告制度，使医院药品卫生材料采购既符合经济批量，又保证数量和质量，达到药品卫生材料采购营运性内部控制目标，提高医院流动资金的周转率和使用率，同时也减少了资金的损失和浪费现象，使医院资金保持良性循环。

（2）增加对医院医疗服务价格执行情况的审核，建立和完善医院的价格公示制度，实行明码标价制度和一日清单制度。

向医院管理物价的科室建议实行医院医疗服务价格公示制度，利用大电子显示屏，将医院常用药品、一次性卫生材料、医疗服务的项目价格、标准等信息在医院门诊大厅滚动播放，便于患者查询医疗服务收费和专家出诊等情况；并在住院处等地方增设电子触摸屏，方便住院患者查询费用明细；实行一日清单制，将住院患者的当日医疗费用明细单打印出来，并交给患者与医院提供的医疗治疗活动核对，尊重患者的知情权和维权意识；开展价格服务进医院活动，医院设立价格服务监督员，由医院内部审计人员和聘请社会人员兼任，监督医院的物价收费执行情况；杜绝医生按处方和大型设备检查单搞提成的行为，审计科和相关科室每月抽调专人对药品处方进行检查和点评，将超过一定金额的单张处方视为“大处方”，要求进行统计并在全院通报，使医院内药品收入占业务收入的比重控制在国家要求的45％以内，这样才能降低和控制医药费用的增长，为患者提供优质、高效、安全的医疗服务，提高医院的竞争力。

（3）加强对医院资产管理，监督职能科室定期对医院的财产物资进行盘点，防止国有资产的流失。

内部审计部门通过协助职能科室按季度和年度进行资产盘点，查清各临床科室和辅助科室使用和领用的医疗设备实际使用数与账面记载数是否一致，有无人为损坏而无人管理的情况，科室之间调拨走不走调拨手续，或是医疗设备出现人为损坏却无人追究的情形，内部审计人员对出现的问题要及时总结，通过盘点使医院领导层摸清家底，并向医院领导提出改进措施和建议，促进医院职工增强管理意识和效益意识，从而提高医院的社会效益和经济效益。

3揭示医院管理中薄弱环节，促进医院健全自我约束机制

医院的内部审计人员对医院各个部门和科室的职能都了如指掌，也可以相对独立地对医院的内控制度情况进行监督、检查，客观地反映实际情况并通过自我约束性的检查，促进医院建立、健全内部控制制度。内部审计部门可以检查本单位的经济活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，还可以确定医院内部的各项制度、计划是否得到贯彻落实，并是否已经达到预期的目标和要求。根据医院的每月财务报表、账簿、记账凭证、计算机数据库数据等资料，按照内部审计准则的规定对医院经营活动中的社会效益、经济效益、资产管理、内部控制制度等进行审计，通过审计查清医院每季度和年度的各项收入是否真实、合法，每项支出是否符合财务规定，使医院做到合法经营。

4开展基本建设投资资金、修缮工程项目审计，为医院节约建设资金

积极开展基本建设资金使用情况的审计，所有基本建设投资、修缮工程项目、供热管道改造等工程项目竣工后由医院内部审计科室先进行初步审核，再通过注册会计师进行工程造价审计后支付工程款，并且审计费用按审计核减额的一定百分比（如10％~20％）支付结算。开展固定资产购置和使用专项审计调查，通过对医院的新建病房楼工程决算、室内装修、旧楼维修、庭院绿化、氧气站等所有工程造价超过1万元的工程进行工程造价审计，审计核减率可达到20％，核减额巨大，可为医院节约大量建设资金，促进医院加强基建管理。

5促进医院改进工作作风，加强自身建设和管理

内部审计绩效管理范文第4篇

Abstract： To fully implement fine management of the project is of great significance for the development of construction enterprises， with gradually development of fine management， higher requirements on internal audit are also put forward.

关键词： 建筑施工企业;内部审计;精细化

Key words： construction enterprises;internal audit;fine

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2015）04-0186-02

1 审计工作精细化管理的必要性

1.1 推进精细化管理是提高审计工作质量的必然途径 审计质量是审计职业的生命。只有提高审计工作质量，通过得出精准完善的审计结论，提出科学中肯的审计建议并被采纳，审计的职能作用才能得到有效发挥。随着审计体制改革的进一步深化，审计的独立性和权威性不断提高，企业管理者越来越重视审计信息，对审计工作的质量必然提出更高的期望和要求。因此必须将精细化管理理念引入审计管理工作中，将审计工作的每一个具体环节做精做细，真正能够发现问题解决问题，为企业的持续健康发展保驾护航。

1.2 精细化管理是保证企业目标得以有效实现的重要管理手段 精细化管理理念摒弃了传统的粗放行为，追求精品模式，推行零缺陷管理。倡导每个审计人员都要不断更新自己的业务知识，提升自身的综合素质，在自己的工作职责范围要具备高度的责任心和紧迫感，树立精品意识，努力做到无缺陷。反之，如果缺乏责任心，对工作细节的把控不严，每人失误一点点，失误的累加将会造成审计工作的严重缺陷。

1.3 精细化管理的核心在于规范，而规范能够促进审计工作的高质量和高效率 精细化管理的实质是通过更加具体明晰的工作指令，更加完善的工作流程，不断提高工作效率和精确性，克服随意性和效率低下。只有大力推行审计工作精细化管理，通过创造良好的内部审计工作环境，建设精干高效的审计团队，不断完善审计沟通渠道，建立规范有序严谨高效的工作秩序，才能提高审计工作质量，有效降低审计风险，保证审计目标的顺利实现。

2 审计工作精细化管理的关键环节

2.1 转变观念，创新工作思路 所谓精，就是通过不断提炼和总结，精心筛选，从而找到解决问题的正确方法;所谓细，就是穷其根底，透过现象看到本质，从而找到事物内在的联系和规律。由此可见，“细”是精细化的必要过程，“精”是精细化的自然结果。必须通过观念的转变和工作思路的创新，才能将精细化纳入到审计工作的实践中并加以推进。精细化管理要求持续的自我改进，只有通过不断地更新观念，不断地创新工作思路，不断地加强学习，提高业务技能和素养，才能提高工作质量，发挥审计人员在企业发展中的应有作用，促进整个审计地位和形象的提高。

2.2 创造良好的审计工作环境 审计工作有了良好的审计环境作为支撑，才能够有所作为。良好的审计环境主要有以下几个方面：首先是企业管理者重视，这需要企业管理者在思想和行动上给予审计人员充分的理解和支持。第二是审计部门负责人睿智和正直。审计部门负责人在很大程度上决定着一个企业审计工作的发展方向和前景，因此要求其具备正确的审计理念和丰富的审计经验，具有高度的敬业精神、较强的沟通能力和协调能力。第三是高素质的审计团队，审计工作对人员综合素质要求较高，要求其在相关专业领域有一定造诣，具备发现问题和解决问题的能力，提出的审计建议要科学准确，而且要需具备较强的语言文字表达能力和较好的人际沟通能力等。审计工作的顺利开展离不开良好的审计环境。

2.3 树立审计项目精品意识，将精细化落实到审计工作的实践中去 只有通过付诸实实在在的行动，从思想上要求审计人员树立精品意识，在工作中树立严谨细致的工作作风，充分认识精细化管理带来的高质量和高效率，才能切实将精细化落实到审计项目全过程管理的每一个环节中去，从而最终提升审计工作质量。

2.4 注重高质量的审计沟通 审计沟通在审计实施过程中是一个相当重要的环节。通过与企业管理者沟通，可以充分了解他们对被审计单位的关注点，同时也为审计工作指明了重点审计事项和审计方向;通过与同级职能管理部门沟通，可以较为详细地知晓被审计单位在日常经营管理中存在问题的主要环节，在进行审计时可避免由于信息不对称而被误导或出现审计失误等问题;通过与被审计单位沟通，可以提高审计结果的客观性、公正性，并取得被审计单位、组织适当管理层的理解和认同;通过审计组成员内部沟通，可以就发现的问题达成共识，并协商一致提出科学合理的审计建议，提高审计工作效率和工作质量。

2.5 细化审计程序，对审计项目质量进行科学考评 在审计项目实施过程中，要大处着眼小处着手，将审计项目各个阶段的工作程序进行细化，认真落实精细化管理工作的各项要求。同时，要引入对审计项目质量进行科学考评的机制。不能仅仅为完成审计任务、指标去完成审计。审计过程中有没有发现问题、发现的问题是否一针见血、提出的审计建议是否科学中肯、被审计单位是否采纳以及审计后整改交办如何，都是需要审计人员重点把握的环节。只有完善对审计项目质量的考核评价机制，才能促进增强审计工作质量，提高审计工作水平，从而实现审计工作全过程的精细化管理。

2.6 重视审计团队建设，提升审计人员综合素质 巧妇难为无米之炊，要想完成各项艰巨的审计工作任务，必须有一支业务精通、凝聚力强的审计团队。审计团队建设可从以下几点入手：①审计部门负责人在日常工作中要以身作则，充分发挥模范带头作用，以自己的言行为整个审计团队作出表率，营造积极向上的学习工作氛围。②倡导大家团结协作，互相学习，以他人之长补己之短，审计工作不应过度强调自我能力和个人贡献。③加强思想沟通。审计部门负责人或审计组长应及时掌握审计人员的工作和学习情况，并将自己的审计理念、要求、想要达到的效果及时贯彻给每个审计人员，避免因沟通不畅引起相互不理解，甚至造成误会和矛盾。审计人员也要充分理解审计部门负责人或审计组长的意图，对自身工作严格要求，精益求精，努力减少工作中的失误和偏差。④避免一言堂，一人说了算。审计部门负责人或审计组长在日常的管理工作中，或是在执行审计项目任务时要坚持民主集中制，积极征求审计人员的意见，以开放的心态听取审计人员提出的建议，不可武断地妄下结论，这样才能相互尊重，增强团队凝聚力。⑤通过多种途径和方式加强对审计人员的教育和培训。倡导比学赶帮，及时更新业务知识，不断提升审计人员的业务技能和综合素质，通过学习与实践的有机结合，从而形成审计工作质量和个人综合素质相互促进共同提高。

2.7 坚持以审促改，落实审计整改 审计组对被审计单位实施必要的审计程序后，形成审计结论与建议，出具审计报告。但出具审计报告并不意味着审计工作的结束，发现了问题，更要解决问题。审计报告经领导审阅同意后，审计部门根据领导对报告的批示，结合审计发现的问题，对被审计单位下达审计处理意见，并要求被审计单位规定期限内，采取有效措施进行整改，将审计提出的合理化建议进行落实。并且一定要求被审计单位给予明确的书面回复，切实将财务专项审计、经济责任审计、工程项目审计及内控管理审计提出的意见建议整改落实到位，杜绝“查归查，做归做，再查问题还一样”的情况。

3 结束语

在当前日趋激烈的市场竞争中，作为施工企业要想在竞争中获胜，并走上持续发展的道路，就必须高度重视内部审计工作，充分发挥内部审计的作用。只有引入精细化管理的理念，科学规范审计工作的各个环节，才能进一步提升审计工作质量，不断促进审计地位和形象的提高。

参考文献：

[1]樊子寅，瞿凤云.有效开展内部审计工作的若干思考[J].国际商务财会，2013（9）.

[2]杨俊.对建筑施工企业审计问题的若干思考[J].商品与质量・学术观察，2013（6）.

[3]张文举.企业内部审计存在问题及加强措施分析[J].时代经贸，2014（6）.

内部审计绩效管理范文第5篇

关键词：高校；内部审计；问题；对策

一、当前高校内部管理审计中存在的问题

虽然我国许多高校已经开始了管理审计尝试，从单纯以财务收支为主要和合规性、真实性为主要目标的传统审计，转向开始实施性、效率性、效果性审计评价，并取得了一定的成绩，但总体而言仍处于自发的阶段，远没有达到系统化和规范化的程度，高校内部管理审计工作仍然面临许多困难，存在许多问题。

1.管理审计的法制化、制度化、规范化建设的道路还很漫长。由于我国内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的、法规与准则的建设都不尽完善，不像外部审计那样有较为健全、完善的法律、法规可以遵循。内部审计机构或部门自我评价机构较弱，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计的法制化、制度化、规范化建设。

2.管理审计评价标准的灵活性增加了审计评价的客观性、公正性的难度。管理审计主要是对审计对象的管理活动进行经济性、效率性和效果性的综合评价，一般缺乏现成的公认标准可以借鉴，不同的项目，往往具有不同的标准，即使是同一项目，也会有不同的衡量标准，而采用不同的标准，往往得出不同的审计结论。审计衡量标准具有较大的主观性和灵活性，给审计证据的充分性、可靠性带来较高的要求，进而直接审计评价的客观性、公正性。

3.审计证据的较高要求增加了审计取证的难度。管理审计必须获得充足的、可靠的、相关的证据以给审计师的判断提供合理的基础，如果审计证据不充分或缺乏证明力，会直接影响结论的公正性。与财务报表审计可以依据一般公认审计准则和对财务报表表达意见所必须的最低的保证标准不同的是，管理审计缺少可供遵循的准则和程序，而且审计取证的渠道和方式多种多样。因此，审计人员一般都需要采取提高调查样本的代表性和增大调查样本量的，以增加对总体推断的准确性。审计人员需要在审计证据的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加审计结论的可靠程度。

4.管理审计实施的内部环境尚不宽松。长期以来，内部审计局限于以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等为主的财务审计，管理审计还没有得到广泛的，高校对其管理活动没有实施经常性的审计，有关这方面的规范化制度尚未出台，这些都影响管理审计作用的充分发挥。

5.审计人员的素质不能满足管理审计的需要。随着我国高等的快速发展及各院校办学自主性的增强，高等教育与市场经济逐步接轨，在一定程度上带来了相应的办学风险。因而，对管理审计提出了更高的要求。审计人员除需要和审计领域知识外，还需要掌握管理、工程技术、法律法规等综合知识。而高校现有审计人员多是财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而现代管理知识等相对欠缺，不能满足管理审计发展的需要。

6.管理审计技术手段落后，难以适应工作需要。机会计信息系统的广泛应用和发展，大大增强了审计的及时性，事后审计将逐步被实时审计所代替，这与针对管理全过程的管理审计不谋而合。高校审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥，无法满足管理审计工作的需求。

二、发展和完善高校内部管理审计的对策

1.转变观念，为管理审计工作的开展创造良好内部环境。管理审计的目标是帮助组织增强持续发展的能力。一方面，作为审计主体的审计人员，要克服管理审计是服务，财务收支审计是监督，担心管理审计会削弱审计监督的职能的模糊认识。要引入先进的审计理念，树立管理审计的思想，设想自己既处在总体管理的位置上，也处于部门管理的位置上，从财务审计入手，在搞好财务收支的基础上，先披露违纪违规问题，再披露管理方面的问题，然后原因，找出对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议，为高校提供建设性的服务。另一方面，作为审计客体的被审计单位也应转变观念，不能认为审计就是查问题的，不能真正解决单位存在的管理问题。必须认识到审计行为真正的目的是促进单位提高效益，应支持配合审计工作，共同解决单位管理中存在的问题。

2.合理定位，提高内部审计部门的独立性。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计的客观性来体现的。各高校的内部审计部门，基本都处于与其他职能部门平行的地位，有些单位甚至还没有独立的内部审计部门，只是由兼任，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。因此，要促进内部审计作用的发挥、开展内部管理审计，提高内部审计机构的地位及权威是当务之急。内部审计部门应与单位的财务部门分离、与单位的管理脱离，设置上独立于其他各个职能部门，在整个组织或单位中处于较高的权威位置，直接受最高管理层的领导或授权、对其负责并报告工作。只有这样，审计业务才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权，才能做到审计结论的客观、真实、公正。

3.转移工作重点，有效地发挥内部管理审计的服务作用。管理审计的目的是提高被审计单位的管理水平，帮助他们挖掘提高效益的潜力，主要做法是提出改进管理工作的建议。这就要求审计部门必须转移工作重点，处理好内部管理审计与服务的关系，对于单位主要经济活动进行有效控制，真正服务于管理层。审计人员要在思想上认识到服务是内部管理审计的活力所在，将审计视点和的着眼点从具体经济业务转移到管理过程上来，对审计的事项要进行全面了解，从不同的视角对各个部分有重点地、客观地、独立地进行分析，揭示单位管理、内控体系中的薄弱环节及存在的普遍性问题，分析其深层次原因，提出建设性意见，为单位加强管理、提高效益，建立良好的运营秩序发挥作用。

4.加强事前事中审计，对高校经济活动实施全过程监督。内部审计人员由于对本单位的情况熟悉，应将其审计方向放在对单位经营管理及业务过程的分析和评价上，并对整个运作全过程进行参与和监督。开展内部管理审计，不应仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，对单位内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。通过事前事中审计，及时发现各个环节存在的问题，把单位的风险降到最低程度。审计人员在进行管理及效益审计时，应按照内部控制评审的要求，采用灵活多样的审计，找出管理上存在的问题和内部控制的薄弱环节，对症下药，从而促进单位健全和完善内部控制，使管理活动有序进行。

5.加强队伍建设，提高审计人员业务素质。要开展内部管理审计，将审计范围从财务领域向经营和管理领域扩展，这就要求审计人员必须具有良好的业务素质，必须注重知识的更新和知识面的扩展，在掌握财务、统计、审计知识的同时，还需熟识国家的法规和经济改革的方针政策，掌握管理、工程技术、法律法规等综合知识，具有敏锐的洞察力和判断力。只有掌握了广博的知识，才能参与管理审计，并通过对审计对象的分析、评价，做出合理的审计判断，找出管理中存在的问题和内部控制的薄弱环节并据此提出建议，帮助被审计单位改善管理，提高经济效益。

6.拓宽审计领域，推动管理审计实践的。高校内部管理审计要与其他种类的内审项目结合起来。要结合本单位特点有针对性选择内部控制审计、经济合同审计等类型审计项目。开始时，要选择那些规模小、易于操作的项目，然后再选择一两个跨部门的项目做试点，为全面开展管理审计摸索方法、积累经验。一般情况下按照调查、测试和评价的方法，可以查出管理上存在的问题，找出问题的症结及原因，进一步确定审计重点。也可以采用对比法、系统分析法，对管理目标、组织、方法、程序、业务流程及管理效果等进行综合检查，寻找管理漏洞和薄弱环节，提出审计建议。内部管理审计反映了内部审计动态发展的基本趋势和变革倾向。关注内部管理审计的发展，将内部管理审计与高校管理紧密地结合起来，是我们必须认真面对的问题。当然，也不能否认，未来的高校管理，还将进一步带动内部管理审计的发展，内部审计机制的不断完善，也将促进高校管理之进程。逐步完善管理审计体系，预示着内部审计发展的主流方向。

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[1]东北师范大学审计处。关于深化高校内部审计工作的几点思考[EB/OL].web.nenu.edu.cn/shenjc/wmm-1.html.

[2]张连华。全国内部管理审计研讨综述[J].内部审计，2003，（12）。

[3]李勇。试论我国商业银行开展管理审计的难点与对策[EB/OL].studa.com，2004-08-30.