新版审计法范文第1篇

关键词:出版发行 内部审计 完善

深圳出版发行集团是由深圳发行集团和深圳海天出版社于2007年整合而成,共拥有15家下属企业。该集团是深圳市文化体制改革创新的产物,在国内首次真正实现了出版产业上下游的结合,集出版物的生产、批发、零售及多元化产业发展于一体。实践证明,这种模式有利于文化产业的资源整合,有利于出版发行企业做强做大。但是企业集团在通过强大的资本实力、庞大的经营规模增强了竞争能力的同时,其多层次的组织结构和产权关系也给企业管理带来了复杂的委托关系,集团公司及各成员企业的管理层的信息不对称、道德风险、利益目标不一致等问题很可能给企业集团带来更多的内部成本问题。如何有效地监控和督促国有资产的管理,如何进行经营风险的监控以降低企业经营的风险提高其竞争力是集团管理层必须面对的问题。

内部审计是随着市场经济的发展而发展的, 内部审计由于其普遍具有系统化和规范化的操作方法,同时又能够有效地评价和改进风险控制,从而在集团企业组建过程中普遍受到关注。内部审计是降低内部成本的一种手段,是公司内部控制程序的重要组成部分,它通过提供有效的信息,缓解集团内部信息不对称,从而抑制经理层的机会主义,有效减少内部经营层的剩余损失,使经理层拥有随时可能接受审计监督的约束意识。wwW.133229.cOm

一、出版发行集团内部审计工作的现状分析

(一)内部审计机构的设置分析

内部审计机构的设立形式直接决定了内部审计在集团中的身份或角色,也就决定了内部审计不同作用的发挥,关系到内部审计活动的客观性和独立性。

2004年深圳市新华书店改制为深圳发行集团之前内部审计工作已有一定的基础,但没有设立专门的内部审计机构,内部审计由财务管理部门承担,内部审计的专业性、独立性不够。2004年改制为深圳发行集团后,其在组织架构上的一个重要变化就是设置了独立的内部审计机构—监察审计部。2007年进一步整合为深圳出版发行集团后内部审计机构和人员也得到进一步强化。这种组织架构的变化表明:集团领导已充分意识到企业集团化之后公司治理的复杂程度和内部控制可能存在的风险。随之制定的《内部审计工作规定》明确规定了内审机构“在集团领导班子的领导下独立行使内部审计职能……对集团各部门及所属全资、控股企业进行审计监督”。这样的制度设计保证了内部审计机构在集团中的相对独立性,构成其发挥监督、控制、评价作用的前提条件。

(二)内部审计工作主要内容分析

内部审计职能作用的发挥是通过开展相应的审计工作,完成相应的审计项目来实现的。出版发行集团的内部审计工作主要集中在以下几个方面:

1. 招投标的内部审计。出版发行集团正处于高速发展期,各种装修、基建、大宗商品采购项目较多,使得招投标审计活动比较频繁。深圳出版发行集团招投标的内部审计实行事前、事中、事后的全程同步审计监督,不仅要审计招投标过程的合法性、合规性,也要审计招投标结果的效益性。招投标的内部审计是内部审计监督作用的典型表现,同时也起到了规范招投标程序,降低经营成本的作用。

2. 绩效审计。出版发行集团每年和下属15家企业主要负责人签署年度考核责任书,年终内审部门对各下属企业进行绩效审计,核实各项指标任务完成执行情况并提出相应的考核报告,集团根据审计后的考核结果对责任人进行奖惩。绩效审计充分发挥了内部审计的评价作用,保证了集团激励政策的有效执行,也为完善今后的考核方案收集了信息。

3. 离任审计。出版发行集团已建立了规范的离任审计制度,坚持“先审后离”的离任审计原则。这项工作的开展,对于增强领导干部的经济责任意识、加强管理、增加经济效益,特别是对组织部门客观评价干部、正确使用干部,起到了积极作用。

4. 专项审计调查。内部审计机构依据集团领导班子或上级主管部门的要求进行专项审计调查,收集信息和证据,为上级领导或纪检部门提供决策参考。专项审计是内部审计部门直接发挥监督监察作用进行内部控制的主要手段。

(三)内部审计方式和手段分析

内部审计方式主要有账项导向审计、制度导向审计、风险导向审计三种方式。目前出版发行集团主要采用账项导向审计,少量运用制度导向审计,尚未采用风险导向审计。在审计手段上以人工方式为主,没有利用内部审计软件。传统单一的审计手段,使得出版发行集团的内部审计仍停留在监督导向阶段,无法向服务导向转型。

二、出版发行集团内部审计发挥作用的制约因素分析

(一)内部审计业务量大,审计人员力量薄弱,审计质量难以得到保证

集团监察审计部门仅3人,而集团下属企业有15家。仅招投标审计,每年多的有62项,少的也有18项,而且要实行全程监督审计,另外还有年终绩效审计、各种专项审计,繁重的工作量使得一些内部审计工作流于形式,无法进行有效的事前、事中监督,提供有价值的管理建议和审计报告常常力不从心。

(二)内部审计职能的认识急需深入

国际内部审计师协会重新修订的《内部审计职业实务标准》将内部审计定义为:一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。突出了内部审计的“咨询”、“增加组织的价值”和“改善组织的风险管理、控制及公司治理”功能。这种内部审计被称之为“服务导向型”内部审计。从现实来看,出版发行集团对于内部审计职能的认识不够全面。在审计过程中,内部审计部门往往重监督评价,轻控制和服务。主要审计力量集中在财务数据的事后检查方面,对于内部控制的监督评价不够重视,在为公司经营管理提出建议,发挥服务职能方面的作用非常有限。

(三)内部审计制度体系不够健全

迄今为止,除颁布了《深圳出版发行集团内部审计工作规定》以外,尚无其他的内部审计配套制度和流程,使得内部审计的规范性和权威性不够。内部审计人员在工作中对自己的职权模糊不清,其他部门也只是简单的认为内部审计就是“查账的”,对该部门的支持理解不够,甚至常常产生误解,一定程度上阻碍了内部审计作用的发挥。

(四)内部审计人员的综合素质有待提升

多数内审人员来自财会队伍,专业比较单一,知识结构的覆盖面不广,对出版发行业务的特征和规律认识不足,审计手段也不够丰富。内审人员被单一地培养成仅仅关注财务控制,仅关注一些数字和具体结果,往往忽视了一些重要的、可能给组织带来灾难性影响的风险和因素。

三、完善深圳出版发行集团内部审计的建议

(一)尽快建立集团法人治理结构

目前出版发行集团还没有进行公司制改造,没有形成股东会、董事会、管理层构成的公司治理结构,没有监事会,更多的依赖行政监督,内部审计的独立性不强。现代企业制度要求规范的法人治理结构,就是要实行所有权与经营权分离及两权分离下的委托。在规范的法人治理结构下,构建基于公司治理的内部审计运作框架,将更加有利于内部审计作用的发挥。

(二)优化内部审计机构的设置,加强审计人员队伍建设

目前出版发行集团某些下属企业经营规模已经很大,但内部控制制度还不健全。应考虑在大的下属企业设置内部审计机构。可以考虑二层次的内部审计机构设置。第一层是在集团公司设立的内部审计部门;第二层是在下属企业设立专职的内部审计岗位,受集团公司内部审计部和下属企业高管的双重领导,该内审人员一方面可以协助集团审计部完成全集团的审计工作以解决审计人员不足的问题,另一方面也可以在本公司负责人的授权下完成本公司下属各部门或分支机构的审计。要加强审计人员队伍建设,培养多学科知识、多领域技能的内部审计人才。制定合理的任用、培训、上岗、升迁等标准,并采用集体分析案例、聘用外部审计协助内部审计工作等方式来提高内部审计人员的专业素质。

(三)重视内部审计的成果

集团领导要充分利用好内部审计的成果,以保证确实缓解内部管理信息的不对称的问题,降低集团的内部成本。同时,内部审计提出的处理意见和建议应尽可能具有操作性,能从根本上改善企业管理,并注意与领导层的沟通,实行审计结果公告制度,强化对内部审计决定和内部审计意见落实情况的跟踪检查,促进审计资源的充分利用。

(四)努力实现内部审计由“监督导向”向“服务导向”的转变,提高和控制集团公司内部审计的质量

一是积极探索开展管理审计、内部控制评价、事前风险评估等。由于企业集团所面临的决策风险越来越大,对公司重要经营行为的监督评价要实现从事后向事中及事前转移,在审计内容上从查处违规违纪审计、效绩审延伸到内控制度审计和管理审计;二是利用电子计算机和内部审计软件,研究出更有效的内部审计技术方法和程序,提高内部审计报告质量,提升审计信息的时效性。

(五)摸透出版发行行业的特点,提升内部审计的针对性

出版发行行业有着自身的运行规律和特征,应该针对出版发行行业的特点加强重点环节的审计。例如,在出版领域:选题计划、印刷纸张的采购、赊销、自费出版、稿费支付等环节应列为重点审计控制环节;在发行领域:供货商引入、商品采购、货款结算、存货管理、赊销等应列为重点审计控制环节。应针对重点环节设计相应的审计程序和审计方法,定期进行内部审计。

(六)尽快健全内部审计制度体系

《深圳出版发行集团内部审计工作规定》是一个纲领性的文件,本身也要随着集团的发展变化进行修改,更重要的是要制定一些配套制度和流程。如制定内部控制审计办法、绩效审计办法、离任审计办法、招投标审计办法、合同审计办法、基建审计办法等,建立内部审计作业流程。同时还应该建立内部审计人员职业道德规范、奖惩规定,建立审计项目负责人制度。要从制度层面保证内部审计作用的发挥和审计工作的质量。

参考文献:

[1]程新生,公司治理中的审计机制研究,高等教育出版社,2005.

[2]汪国银,林钟高,公司治理框架下的内部审计研究, 财会通讯,2005,(2).

[3]王光远、瞿曲,公司治理中的内部审计, 审计研究,2006,(2).

[4]方演,浅谈我国国有企业内部审计,科技咨询, 2008.

新版审计法范文第2篇

《欧专局指南》是申请人管理欧专局专利申请的最主要参考。该指南主要涉及以下几个方面：

・专利授权和异议程序中的手续审查

・专利检索

・实质性审查的程序方面

・异议程序，以及限制/撤销程序

・欧专局各诉讼阶段的一般性程序问题指南

・欧洲专利除专利性之外，还需要满足的其他要求，例如：发明的单一性、披露的充分性、清晰度以及优先权等

・专利性，尤其包括专利性的排除、新颖性、创造性以及工业应用等

・修订和修改，包括可采性问题和内容添加问题

新版指南在以上所有方面都有修订和更新。例如，新版指南的手续审查部分在修订后，纳入了与摩尔多瓦共和国签署的验证协议（该协议于2015年11月1日生效）。其次，作为原则之一，新版指南必须反映近期的主要欧专局案例法。有鉴于此，依照扩大上诉管委会（欧专局的最高审级）以及其他欧专局上诉管委会的近期裁定，新版指南进行了各种修订。再次，新版指南还变更了在欧专局异议程序过后，修改专利的正式取得程序。最后，根据欧专局的PACE方案，新版指南还反映了欧洲专利申请在要求加快检索和审查时的申请条件的变化。根据PACE方案，申请人希望加快检索和审查的，必须单独提交两份PACE请求：一份在欧专局检索启动之前提交，另一份在申请案被移交欧专局审查部时提交。

新版指南还包括两个全新部分。第一个部分是关于审查部或异议部的公平性问题，该部分规定：当相关部门的工作人员在审查案件时，如果其在该案件中拥有个人利益（主观原因导致的偏袒性）或者申请人有充分理由怀疑审理者存在偏袒性（客观原因导致的偏袒性），则该人不得参加案件审理。第二个部分更为重要，该部分是关于计算机实现的发明成果的权利要求，即涉及计算机、计算机网络或其他可编程设备的权利要求。该等权利要求给人的第一印象是，申请人主张的一项或多项功能都是通过计算机程序来实现。该新增部分包含两种情况：全部方法步骤都能够通过一般性数据处理手段完全实现，以及方法手段的实现需要使用特定的数据处理手段和/或额外的技术设备，并且该数据处理手段和/或额外的技术设备构成关键功能。

最后，在新版指南中，有关欧洲专利申请和欧洲专利的修订和修改的部分已经彻底修改，现在明确了对欧专局案例法的措辞和援引。

新版审计法范文第3篇

一、个人生平简介

迪克西于1864年5月出生于英国伦敦（London）米德尔塞克斯郡（Middlesex）的圣潘克拉斯（St Pancras），从小就生长在一个颇有艺术气氛的家庭里，由于迪克西的父亲是伦敦城市学院（City of London College）的一名绘画教师，他即于1881年进入该校进行专业修习。毕业后，迪克西曾先后跟随当年的著名会计师C.N.里德和温特沃思·H·普赖斯边见习、边研修相关的会计业务，在其年满十七岁便成为公司的一名簿记员。迪克西于1886年经过英格兰及威尔士特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称ICAEW）的严格考试后，成一名正式会员。在独立执业三年后，他加入彼得先生的事务所（Mr. Peter Price of Cardiff），并开始在加的夫创建了自己的会计事业，与此同时，他还在当地的技术学校讲授簿记学。1894年，他回到伦敦，创建了塞尔斯-迪克西（Sells & Dicksee）合伙会计师事务所，其合伙人即著名的亚瑟·L. 塞拉斯（Arthur J. Sellars）。1903年，因其出版的著作与取得的成就为英国伯明翰大学（University of Birmingham）校理事会所认可，他被任命为该校会计系主任，并于1902年～1906年期间担任伯明翰大学会计学教授。同年，他还受邀出任了伦敦经济学院（the London School of Economics）的兼职讲师，并于1918年起出任伦敦经济学院会计学及企业管理学教授，在那里一直工作到1926年退休止。退休后，被授予伦敦大学荣誉教授称号。1932年2月，迪克西在英国伦敦的汉普斯特德教区（Hampstead district）不幸逝世，享年68岁。

二、 理论与实务主要贡献

（一）完成了多部会计论著 迪克西是19世纪末到20世纪初最有影响的会计大师之一，在他从事会计审计实务近四十年的历程中，不仅在推进会计、审计理论方面，而且在会计、审计科学发展方面也做出了极其重要的贡献，更为重要的是，他还在公司会计实践和特许会计师审计业务方面取得了卓越的成就。迪克西也是一个极具影响力的多产作者，自1892年出版其富有世界影响的《审计学：审计师实用手册》一书开始，就结合自身从事审计实务的丰富经历，撰写了大量会计、审计、企业组织管理类书籍，特别是有关会计入门的著述20多种，其涉及范围广泛，主要为审计、法务会计、煤气会计、拍卖会计、外币转换、旅馆会计、折旧商誉、开采业会计与管理等多个领域，其主要作品有：《审计学：审计师实用手册》（Auditing： A Practical Manual for Auditors，1892，1904年由Gee & co.出第6版，2009年由BiblioLife出版公司最新再版），《会计学生簿记》（Bookkeeping for Accountant Students，1893年初版，2009年由BiblioLife公司再版），《会计学生指南》（The Student's Guide to Accountancy，1897），与弗兰克·蒂利亚德爵士（Sir Frank Tillyard）合著的《商誉及其账务处理》（Goodwill and Its Treatment in Accounts，1897由Arno Press公司出版），《公司秘书簿记学》（Bookkeeping for Company Secretaries，1897），《比较折旧表》（Comparative Depreciation Tables，1895年由Gee & Co.出版），《会计专业学生簿记练习题集》（Bookkeeping Exercises for Accountant Students，1899年由Gee & Co.出版，2010年由General Books公司再版），《拍卖商会计》（Auctioneer's Accounts，1901），《募捐会计》（Solicitor's Accounts，1902），《高级会计学》（Advanced Accounting，1903初版，2010年由Nabu Press再版），《折旧、备抵与准备金》（Depreciation，Reserves and Reserve Funds，1903年初版，2010年由BiblioBazaar， LLC再版），《酒店会计》（Hotel accounts，1905年由Gee & Co.出版），与赫伯特·埃德温·布莱恩（Herbert Edwin Blain）合著的《公司组织与管理及文秘工作》（Office Organization and Management： Including Secretarial Work，1906），《企业方法与战争：制造成本、的资产负债表以及弄虚作假的基本原则》（Business Methods and the War：The Fundamentals of Manufacturing Costs and Published Balance Sheets and Window Dressing，1915，1980年由Arno Press公司纳入其“会计理论与实务经典丛书”再版），《簿记入门》（ABC of Bookkeeping，1908年由Longmans， Green， and co.出版，2009年由BiblioBazaar， LLC再版），《商业组织》（Business Organization，1910初版，2010年由Kessinger Publishing公司再版），《个人会计与管理》（Mines Accounting and Management，1914由Gee & co.出版），《如何成为会计组织成员：对学生注册会计协会的演讲》（Machinery as an Aid to Accountancy： A Lecture Delivered to the Members of the Chartered Accountant Students Society of London， on Wednesday， April 5th 1916，2010年由BiblioLife公司再版），《真实的效益基础》（The True Basis of Efficiency，1922），《修理厂会计》（Garage Accounts，1929 年由Gee & co.出版），《有价证券及其交易》（Securities and their transfer，1930年由Gee & co.出版）等。美国著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德（Michael Chatfield）认为，迪克西不论是其丰富的实践经验，还是他广阔的研究范围，所取得的成果都是非常惊人的，因此赞誉他为19世纪末、20世纪初期最高产的会计作家之一。

（二）提出了具有重要影响的会计理论观点 在19世纪后期，英国工业革命基本结束。但在会计实务中，于资产评估方法的运用上，当时的许多制造型公司均采用“单式簿记法”或存货法，而在对固定资产进行计价时，则一般将其视作未卖出的库存商品来考虑。由于在每一会计期末，对公司持有资产的估价和重估价均按照上述原则处理，故致使公司在不同时期利润往往会随着资产价值的变化而发生相应的变化。这样，即在流动资产和长期资产、资本性支出和收益性支出之间，以及在固定资产的折旧和增添之间看不出有什么根本性区别所在，这种会计实务处理方式存在的缺陷是非常明显的。当时英国会计实务中的这一做法，即受到了迪克西的强烈批评，他积极倡导对其进行根本性的改革。围绕这一问题，他所提出的观点主要有：（1）倡导分期合理地计提折旧。1902年，迪克西在其《审计学》的第5版中，特别强调指出，资产估计必须按持续经营概念来进行，在分期合理计提折旧的基础之上，反映企业持有固定资产的净值额，才是在账簿上所应当反映的资产价值。按照当时英国的法律要求，铁路及某些公用设施必须采用期末余额法来评估资产价值，长期资产的取得成本只能根据历史成本计入资本账户而不必计提折旧，由于这些公司又必须长期持有这些固定资产，且只要这些资产尚处于相对良好运行形态，其价值就被视作为固定不变，故企业欲保持资产的运行形态就必须发生相应的修缮费用并增加必要的投资。在当时的法律环境下，固定资产的折旧费用不是被列作经营费用，而是在固定资产报废重置的当期，即直接冲减当期的营业收入。针对这一现状，迪克西提出的观点如下：第一，这种方法非常不妥当，必须加以改变。第二，固定资产应当按期计提折旧，并将折旧额计入当期的经营费用之中。第三，在公司的会计核算中，不仅应当考虑固定资产的现时价值或获得时的成本，而且还应当充分考虑固定资产的未来价值。第四，以当时的稳健主义原则主导下，不要求公司按期计提折旧，以及对资本耗费不应超过资产重置率的假定是极其不合理的。（2）提出企业的持续经营观念。1903年，迪克西在其名著《高级会计学》中，系统阐述了企业会计核算中所贯彻的持续经营原则这一极其重要的会计基础观念，并围绕这一观念提出了如下五个方面革命性的会计思想：第一，缘于公司无限寿命假设，即应当要求制造型公司的资产负债表不能使用清算价格，而应当具有延续性。第二，若一公司要长期保持其固定资产，就不应当以转卖价值为基础确定的年末资产价值评估从而进一步地将其差额确定为收益。这是由于，若公司并不尝试销售这些资产，那么，企业对因持有资产市场价格波动产生的影响，就不能视为企业当期资产的利得或损失，公司的长期资产应按照获得成本（即历史成本）扣除累计折旧后的净值来计算。第三，针对当时英国业界有人认为企业持有资产的价值应随“时间和损耗”的变化而变化的观点，迪克西不予认同，他强调，在某一会计期末，不应该过分注意资产的实现，因为公司资产有效持有的目的是为了使用，而不是为了销售来赚取利润。第四，对持续经营的企业来说，由于其购置或制造流动资产的目的是为了销售，故流动资产应当按照净实现价值来估价，实际上，这些流动性强的资产对于市场上的价值变化和价格涨跌均很敏感。企业应当正视这种“跌落”，并且应当将其作为一种损失在账簿上如实记载。第五，若基于同样的逻辑，公司持有资产价格的上涨，是否也应当贷记“收益”账户呢？迪克西明确提出这种处理是极不慎重的。他认为，资产的销售行为实现以前，应予实现价值是否会真正地发生，是值得怀疑的或者说是不确定的，若将这笔假定的利润计入收益贷项，必然会面临着一定的风险。因此，需谨慎对待，最稳健的做法就是等到公司实际获得这笔收益时再记入相应的账户之中。1909年，美国会计大师亨利·兰德·哈特菲尔德（Henry Rand Hatfield）的代表作《现代会计学》（Modern Accounting）一书中，就充分吸收了迪克西的这一学术观点。因此可以说，他也推动了会计核算观念的一次重要革命。（3）批评稳健主义原则。迪克西认为，稳健主义原则要求资本耗费不应超过资产重置率的假定是不合理的。

（三）对审计学的发展做出了划时代的贡献 迪克西所撰写的《审计学：审计师实用手册》一书，是现代审计理论的奠基之作，该书集中地反映了当时最为先进的英国审计制度，它是迪克西众多作品中最优秀、影响最大且最能反映其思想的一本著作，同时也被公认为是现代审计理论诸多学术论著中的奠基作之一，该书倡导的学术观点对英国乃至世界审计理论与实务的发展，均产生了重要而又深刻的影响。该书的形成基础，是当时英国的《公司法》和法院的一些相关判决案例，比较集中地反映了当时英国的审计思想与制度。后来，该书又陆续采纳英国有关会计职业组织的建议，增设了会计与审计程序的相关章节，从而使其内容更加完善。到20世纪90年代初，该书已经再版到19版，2009年，该书又由BiblioLife出版公司出版了最新版本。当代美国注册会计师职业的杰出领导人、美国俄亥俄州立大学于1950年为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（Accounting Hall of Fame）时，与乔治·奥利弗·梅（George Oliver May）、威廉·安德鲁·佩顿（William Andrew Paton）一道成为首批入选会计名人的世界著名审计大师罗伯特·希斯特·蒙哥马利（Robert Hiester Montgomery），也正是根据迪克西有关会计审计的思想，将当时英国先进的审计理论和实务操作办法引入美国，开创了独具特色的美国审计理论与实务体系。1905年，蒙哥马利独自改写并出版了迪克西的《审计学：审计师实用手册》的美国版本，这是一部详细介绍英国审计的作品，它不仅介绍了英国审计理论与实务，标志着美国自19世纪开始的只有审计实务而没有审计理论时代的结束，并且将现代审计理论与实务推进到一个新的历史阶段。19世纪中期以后，尽管当时英国先进的民间审计理论与实务对美国审计体系的创立发展产生了深刻的影响，但当时英式审计在美国流行的时间并不是太长。特别是人类社会进入20世纪以后，由于当时美国经济形势发生了重大变化，从而其经济发展以及会计审计面临的现实问题也呈现出与英国的不同特色。特别是在1905～1933年之间，当时美国公司发展很快，但其资金周转并不是通过在证券交易市场上发行股票招募股权投资，而主要是依靠银行贷款取得企业经营发展所需要的资金，在这个环境下，金融家和贷款人对审计提出了更多的服务要求，他们迫切需要了解其潜在与现时的债务人资产的流动比例与速动比例，以便据此做出是否放贷的决策。正是在这种特殊的需求环境下，蒙哥马利为了适应当时美国经济环境变化与会计职业发展的需要，在揉合迪克西的英式审计理论和先进的美国审计实践，以及职业界人士经验总结的基础之上，于1912年出版了富有特色的专著——《审计理论与实践》（Auditing Theory and Practice），这本美国审计学界第一本审计学专著的正式出版，标志着美国审计开始脱胎于英国审计影响，从而走上独立发展的道路。尽管如此，迪克西的《审计学：审计师实用手册》一书所奠定的基本原理，对于美国审计职业及其世界审计职业发展的积极作用与影响仍不容置疑。

三、学术评价与影响

迪克西作为20世纪初期的英国著名会计大师，其学术功绩得到了世界各国的公认。在现有世界各国的不同学术机构先后编纂出版的不同版本的《会计名人录》和不同版本的《会计大词典·会计名人篇》中，均无一例外地以不同的方式记录了劳伦斯·罗伯特·迪克西的名字和他对会计、审计理论与实务的革命性贡献。1980年，由J. 基钦（J. Kitchen）和罗伯特·亨利·帕克（Robert Henry Parker）、英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）出版的《会计思想和会计教育发展史上的六位英国先驱》（Accounting Thought and Education： Six English Pioneers）一书中，迪克西自然位列其中。而理查德·P. 布里夫（Richard P. Brief）还花费一定的精力对迪克西的会计、审计思想进行了专门研究，完成了一部名为《迪克西对会计理论和实务的贡献》（Dicksee's Contribution to Accounting Theory and Practice）的著作，于1980年由纽约阿尔诺出版公司（Arno Press）纳入其“会计理论与实务系列丛书”（Dimensions of Accounting Theory and Practice Series）出版，该书则对迪克西在会计审计理论与实务领域里的不凡历史功绩进行了全面而又系统的总结。

美国著名会计学家阿纳尼亚斯·查尔斯·利特尔顿（Ananias Charles Littleton）高度评价了迪克西，他明确指出，在把持续经营假定发展为一个富有意义的会计概念方面，迪克西比其他人做出了更大的努力，他为围绕持续经营原则而综合有关的理论概念奠定了重要的基础，建立了不可磨灭的功勋。

著名会计史学家、《会计思想史》（A History of Accounting Thought）一书的作者迈克尔·查特菲尔德（Michael Chatfield）对迪克西的学术赞誉如下：他将资产估价和收益计量理论与实务向前推进了一大步，特别是他为资产估价和收益计量方法原理奠定了坚实的理论基础，是世界会计学界最早对会计理论和会计实务作系统研究的会计学者之一。他创新性地提出了期末资产应当按照未来价值进行估价的学术观点，并围绕着持续经营观念的要求，对确立历史成本原则、配比原则、客观性原则和收入实现原则等其他重要会计原则都做出了奠基性的贡献，其对会计理论与实务的影响一直沿袭至今。

日本会计学家樱井弘藏称赞道：迪克西1892年出版的《审计学：审计师实用手册》和蒙哥马利1912年出版的《审计理论与实践》可并列为誉满全球的审计文献。迪克西所倡导的一系列会计思想和审计思想，对20世纪国际著名会计大师们，诸如亨利·兰德·哈特菲尔德（Henry Rand Hatfield，1866-1945）和罗伯特·希斯特·蒙哥马利（Robert Hiester Montgomery，1872-1953）等都产生了极其重要的影响。

[本文系2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（课题编号：11&ZD145）与2011年度湖北省社科基金项目《20世纪西方会计思想演进研究》（课题编号：2011LJ004）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]王光远、任咏恒：《劳伦斯·罗伯特·迪克西》，《财会通讯》1992年第12期。

[2]文硕：《世界审计史》，企业管理出版社1996年版。

[3]徐国君：《会计学科概览》，中国商业出版社1999年版。

[4]许家林：《会计理论发展通论》，经济科学出版社2010年版。

[5]Brief，Richard P. Dicksee's Contribution to Accounting Theory and Practice[M]. New York： Arno Press. 1980.

新版审计法范文第4篇

论文摘要:计算机和软件技术的广泛运用，使会计电算化进入到了迅猛发展的阶段，同时也对会计电算化审计提出了新的挑战。从会计电算化基础内涵入手，通过会计电算化对审计的影响展开分析，运用分析、举例等方法原理，结合目前我国企业和审计的实际情况，讨论了会计电算化对审计的一系列影响、会计电算化审计面临的问题等，提出了会计电算化审计未跟上信息技术发展的观点，得出了应加强内部控制、做好系统电算过程和结果的审计的对策。

会计电算化是指以电子计算机为主，将现代电子技术、通信技术、网络技术具体应用到会计业务处理工作中的会计信息系统。通俗的说会计电算化就是应用计算机设备和配套的软件替代手工完成会计工作的过程。企业会计电算化的普遍开展，对审计工作的审计线索、审计内容、审计标准和准则、审计技术及审计人员等带来了极大的影响，如何在会计电算化环境下对传统的审计方式进行改造，是国内审计机构和审计人员面临的一项重要任务。

1 会计电算化对审计的影响

在会计电算化条件下，审计内容却发生了一些变化，主要表现在:

电算化审计的内容和难度加大:由于软件行业的发展，会计软件也朝着复杂化、专业化发展，其功能越来越多，结构也日趋复杂。但是，目前我国的软件公司在开发财务软件时，仅考虑到企业会计核算的需要，极少兼顾到电算化审计的要求，故当审计人员对公司进行财务审计时，往往发现缺少数据接口，也不能进行数据转换，很多本应由计算机完成的工作，现不得不人工完成，这在很大程度上加重了审计人员的负担，也会产生不应有的差错。

审计人员需要对财务软件进行审查:因财务软件是根据相关数据自动生成报表，故一旦公司财务软件受到攻击，无论是无意还是有意，均可能产生相关漏洞，这就为某些不法之徒侵占公司财产提供了便利。这样的情况就要求审计人员需要对公司的财务软件进行细致的审查，以检查其是否被恶意程序修改，产生的数据是否真实、合法、安全、有效。

会计电算化对审计的标准和准则的影响:审计对象、审计线索、审计内容、审计技术等是审计的相关要素，如今会计的工作方法发生了改变，由手工记账向会计电算化发展，故审计的相关要素也发生了更改，其旧有的与手工记账相对应的审计标准和审计准则也不适用了，势必需要一套新的审计标准和准则，能与现有的会计环境相对应。尽管目前已有部分关于电算化审计的准则和标准出台，但与实际需要相比，还远远不够，因此国家需要加快制定与会计电算化相应的审计准则和方法。

2 会计电算化审计面临的问题

我国电算化审计软件还不成熟，不完善:由于我国软件公司在设计会计软件时未能考虑到审计的需要，没有设置相应的电算化审计窗口，以致影响了审计工作。其主要表现为两方面:

一是我国的商品化会计软件向用户提供的是一个“黑盒系统”，既不提供审计所需数据接口，也不提供系统凭证、账簿和报表的文件结构及设置，这方面的工作就需要由人工来完成，光靠软件很难进行审计取证工作。

二是会计软件未能预留审计测试通道。审计人员经常要进行穿过测试，在系统不提供审计测试通道的情况下测试数据很难清除，极易破坏客户的数据文件。电算化审计软件是审计人员开展具体电算化审计工作的有效工具。

3 我国会计电算化审计的对策分析

会计电算化的实施使得会计系统本身发生了很大的变化，对电算化系统的审计与对手工账簿的审计相比，相应在审计内容、方法上也发生了变化。无论是对购置的会计软件还是对自行开发的会计软件，审计内容上都需要对其系统内控进行审计，以及对其电算过程和结果进行审计，审计方法或措施有所不同。

3.1 需培养具有复合型知识的审计人才

由于会计电算化的日益普及，其对审计人员的要求有了相应提高。在手工记账时代，审计人员只需具备扎实的会计理论及实务知识即可，但在会计电算化时代，由于计算机硬件及软件的引入，需要设计人员掌握一定程度的计算机知识，能分析掌握会计电算化系统。

3.2 审计人员需要在现有的审计基础上研究新的审计技术和方法

新的事物的产生必然需要有新的技术和方法。因此需要加强对计算机审计的技术和方法的研究，例如公司内部控制制度的评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应用软件审计技术、系统开发和维护的评价技术等，这些审计技术和方法的研究与应用，将极大地提高审计人员的审计效率，加快审计工作的进程，也将对目前各种不同的审计技术和工具进行相应的规范。

3.3 为适应电算化审计，需要采用新的审计方法和手段

随着会计电算化的普及，与手工记账相对应的审计方法显然已不能达到电算化审计的要求，其审计风险也日益显现，在会计电算化的环境下进行审计，原有的审计线索和审计数据都发生了变化，因此形势要求审计人员加快新的审计技术和方法的应用。同时，对会计电算化的审计范围也扩大了，电算化审计不仅需要对数据的输入及输出的真实性、合法性等进行审计，更需要对会计电算化程序进行检查，已确定其未受攻击，计算过程是可靠的。

参考文献

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新版审计法范文第5篇

如果再有一家大型会计师事务所退出这个市场会怎样？会造成什么样的不良后果，又会付出什么样的代价？这个问题已经引起政界的关注，在2008年美国财政部听证会以及2011年英国竞争委员会审计市场竞争调查上都对该问题表示了顾虑。

芝加哥大学布斯商学院会计学副教授Joseph Gerakos和经济学教授Chad Syverson针对政策制定者经常讨论的两种可能引起审计行业巨大震动的市场状况展开了研究。第一种状况是引入强制性审计公司轮换。另一种状况则是由于监管或法律诉讼原因，四大会计师事务所中的一家突然退出市场。

研究结果显示：如果再发生一家会计师事务所倒闭事件，这家事务所的美国客户会因“消费者剩余”的减少而每年蒙受至少12至18亿美元的损失。损失包括企业被迫更换审计方而产生的净值损失以及企业为与审计方建立长期关系所投入的价值（如果有的话）。

上述估值采用了实证模型并根据审计关系数据得到的参数计算得出，仅反映因无法聘用倒闭审计方所产生的成本。如果较小型事务所无法填补该市场空白，那么审计事务所之间的竞争强度下降很有可能导致费用上涨。据研究人员估计，费用上涨幅度合计为3亿至5亿美元，具体取决于四大事务所中哪一家倒闭。

此外，研究人员还发现，如果美国监管当局已讨论多次的强制审计方轮换制度落实，会产生严重影响。根据Gerakos和Syverson的估算，如果美国企业被迫每10年轮换一次审计方，它们会蒙受24亿至36亿美元的“消费者剩余”损失。如果轮换周期缩短到每4年一次，则美国企业蒙受的损失将会更大，达43亿至55亿美元。

审计101

审计方负责核查和审计企业的财务报告，为投资者提供独立客观的企业账目监督。此外，审计方还负责为企业的经营状况提供意见。

对于跨国公司而言，审计一般由四大事务所之一执行，原因有二。首先，跨国组织非常复杂，其审计要求可以覆盖全球和特定行业的专业技能，只有四大事务所能够提供。其次，美国政府对该业务有强制性要求。根据2002年出台的萨班斯--奥克斯利（SarbanesOxley）法案规定，大型上市企业必须由在监管方登记注册的会计师事务所审计。全球大多数企业都聘用四大事务所之一对其进行审计，同时聘用相同的事务所作为税务和咨询顾问。

这种业务模式在安然事件后受到了谨慎审视。美国司法部指控安达信对安然网开一面的原因是：长期建立的亲密关系，部分原因是由于咨询费远远高于审计费。自萨班斯--奥克斯利法案对审计方可为其审计客户提供的咨询业务类型做出限制规定以后，这种审查就渐渐减少了。但美国证券交易委员会（SEC）在2002年以后在这个问题上对四大事务所没有采取过多的管理，因此会计师事务所的咨询业务再度蓬勃发展，它们同时为审计客户与非审计客户提供服务。在2013财年，两大会计师事务所普华永道和德勤咨询收入的增长速度高于审计收入。

审计方面临着各种法律风险，而有一部分与业务模式无关。投资者和监管方经常会计师事务所及其合伙人，指控他们渎职、造假以及提供错误咨询。会计师事务所合作伙伴及其员工也会会计师事务所，诉讼的内容包括不当终止用工协议、各种类型的歧视以及无薪加班等。目前四大事务所都在应对世界各地数以千计的各种索赔要求。这些索赔如果落实，总金额可达数十亿美元，其中一些个人原告索赔的赔偿金就超过10亿美元。

成本计算

会计师事务所在美国属于私人合伙机构，略带讽刺意味的是，这种机构在美国无需提供审计后的财务报告（但英国等其他地方需要）。因此这类机构在美国的财务表现（无论针对全部业务还是审计业务）基本没有可核实的公开信息，也没有公开信息说明每一家事务所可能承担的总体法律责任以及这些事务所是否有充裕的资金来应付大额司法裁决，尤其是面对一系列裁决时。

为衡量会计师事务所倒闭的成本，Gerakos和Syverson分析了“消费者剩余”对事务所客户所产生的影响。例如沃尔玛聘用安永为审计方，由于安永与沃尔玛已建立起长期关系，熟悉沃尔玛的业务，如果安永倒闭，沃尔玛会遭遇诸多不便。

Gerakos和Syverson通过深入研究安达信的退出以及因客户合并与并购而产生的审计内容的增加，估算了沃尔玛等客户为了继续雇佣安永担任其审计方而愿意承担的成本。

那么哪一家事务所的倒闭会造成最严重的危害呢？截至2012财年，普华永道是全球最大的会计师事务所，其全球收入及审计收入总额均为最高。这个数据说明：如果普华永道倒闭，会给其客户造成最大的影响，“消费者剩余”损失将高达18亿美元。按总收入和审计收入计，全球排名第二的是德勤，但研究人员认为安永倒闭带来的后果将比德勤更加严重。

他们表示，就算是换用其它审计方能够降低审计费用，像沃尔玛和新闻集团这样的客户也会坚定不移地使用安永，这说明安永的客户相当忠诚。

会计师事务所的行业专长也会影响其倒闭所造成的危害程度。普华永道主要审计全球性药业公司；安永拥有更多的软硬件与电信客户；毕马威是德国唯一的审计公司；德勤主要审计大量在美国上市的中国公司。在Gerakos和Syverson掌握客户规模及其审计方聘期后，他们发现拥有行业专业知识的会计师事务所的倒闭会给相关行业中的客户造成更大的影响。

《追寻优雅：众多的好点子都缺失了什么 》

作者： 马修・梅

译者： 常利

出版社：中国人民大学出版社

出版时间： 2014年1月

“少即是多”是新设计思维的行动指南，把当今大量应用于工业设计和产品设计的“极简”概括起来，可以总结为四个要素：对称、诱惑、精减、不朽。

“对称”设计了人的欲望形式；让人真正心悦诚服的好点子都有“诱惑”这种本事；“精减”未必是做得少，而是尽力优化和最大程度上发挥资源和资产的效用；优雅还需要具备跨越时间的永恒“不朽”。

《社会工程：安全体系中的人性漏洞》

作者：海德纳吉

译者：陆道宏， 杜娟，邱

出版社：人民邮电出版社

出版时间： 2013年12月

深厚的感情纽带知识是行动的前提。逻辑能够说服他采取行动是对的，但是感情会促成行动的发生。社会工程人员在工作中会使用框架战术的多种方法，其中一些方法很强大。

本书从技术层面剖析和解密社会工程手法，从攻击者的视角详细介绍了社会工程的所有方面，包括诱导、伪装、心理影响和人际操纵等，以及防止社会工程威胁的关键步骤。

《超级合作者》

作者：马丁・诺瓦克，罗杰・海菲尔德

译者：龙志勇，魏薇

出版社：浙江人民出版社

时间：2013年9月

当人们仅进行一轮博弈时，心理学中得“囚徒困境”会发挥作用，理性人的选择往往都是“背叛”。但在重复进行的博弈中，只有偏于宽容的策略，最终才能胜出。

作者剖析了生物之间“合作”得以达成的五种机制――直接互惠、间接互惠、空间博弈、群体选择以及亲缘选择。借助于“合作”的力量，组织的建设者和管理者可以收获更强劲的团队凝聚力，人类社会可以达成更大化的长期利益。

《贪婪的大脑：为何人类会无止境地寻求意义 》

作者：丹尼尔・博尔 （Daniel Bor）

译者：林旭文

出版社：机械工业出版社

出版时间：2013年11月1日

我们欣赏艺术，陶醉于音乐，这些体验都离不开意识。除此之外，我们为什么还要贪婪地搜索信息，尤其是具有模式的信息？对生理需求来说，这是在浪费时间。

作者认为，意识致力于创新，它的主要任务是发现信息的深层结构。同时，为了支持创新能力，大脑变得发达、复杂，也极容易遭遇损伤。一些人的基因决定他们的大脑稳定性较差，很容易患精神病。这时，很多建构意识的方法可以帮我们减轻压力，以新的眼光更透彻地看问题。

《失实：为什么我们所知道的一切，有一半可能都将是错的》

作者：塞缪尔・阿贝斯曼

译者：赵晖

出版社： 中信出版社

出版时间： 2013年10月

以前医生建议吸烟，现在又说吸烟致命。平均每隔45年，就有一半的知识就会成为谬误。但知识的变化并不是毫无章法。除了如股市行情每天都在变化的事实，以及一成不变的事实，还有包括医疗进展、育儿经验、交通管理、信息存储这样变化速率位于中间地带的“中央事实”。

许多医学院校教导外科医生接纳医学中的中央事实，同时有针对性地更新自己的知识。事实的变化蕴含着某种数学规律，我们要做的是掌握知识的演化模式。

《玩出好人生》

作者：斯图尔特・布朗，克里斯托弗・沃恩

译者：李建昌

出版社： 中国人民大学出版社

时间：2010年3月