中级会计会计实务范文第1篇

【关键词】 会计师； 会计实务； 主观题； 考点竞猜

一、2005年至2012年主观题考题考点分布一览表（见表1）

二、主观题考点考前竞猜

1.丙公司在2008年2月1日以2 600万元的价格收购了R企业80%的股权。详细资料如下：

（1）购买日R企业可辨认净资产的公允价值为2 500万元，包括可辨认资产3 000万元和可辨认负债500万元，R企业可辨认资产被认定为两个资产组C和D，其公允价值分别为2 000万元和1 000万元，丙公司将因企业合并形成的商誉的账面价值自购买日起按照各资产组可辨认资产的公允价值分摊。

（2）2008年12月31日合并资产负债表上C资产组和D资产组可辨认资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值分别为1 900万元和1 200万元。2007年12月31日C资产组和D资产组的可收回金额分别为1 600万元和1 400万元。

（3）2008年12月31日上述C资产组可辨认资产包括一台机器设备1 000万元和一项专利技术900万元，机器设备公允价值减去处置费用后的净额为900万元，但无法估计专利技术公允价值减去处置费用后的 净额。

要求：

（1）计算归属于丙公司和归属于少数股权的各个资产组的商誉价值。

（2）计算2008年12月31日合并报表确认的C资产组的减值损失和C资产组账面价值。

（3）计算2008年12月31日合并报表确认的D资产组的减值损失和D资产组账面价值。

（4）计算2008年12月31日C资产组中各项资产的账面价值。

参考答案：

（1）计算归属于丙公司和归属于少数股权的各个资产组的商誉价值。

全部商誉价值=3 250-2 500=750

丙公司商誉=750×80%=600

少数股权商誉=750×80%=150

C资产组商誉=400+100=500

D资产组商誉=200+50=250

（2）计算2008年12月31日合并报表确认的C资产组的减值损失和C资产组账面价值。

C资产组全部净资产账面价值=1 900+500 =2 400

C资产组可收回金额=1 600

C资产组全部减值损失=2 400-1 600=800

丙公司减值损失=800-100=700

C资产组账面价值=2 400-800=1 600

（3）计算2008年12月31日合并报表确认的D资产组的减值损失和D资产组账面价值。

D资产组全部净资产账面价值=1 200+250 =1 450

D资产组可收回金额=1 400

D资产组全部减值损失=1 450-1 400=50

丙公司商誉减值损失=50×80%=40

D资产组账面价值=1 450-50=1 400

（4）计算2008年12月31日C资产组中各项资产的账面价值。

商誉账面价值=400-400=0

机器设备应承担的减值损失=（700-400） ×（1 000÷1 900）=157.89

机器设备实际承担的减值损失为100，尚有57.89不能承担。

专利技术应承担的减值损失=（700-400）×（900÷1 900）=142.11

专利技术实际承担的减值损失=142.11+57.89 =200

机器设备账面价值=1 000-100=900

专利技术账面价值=900-200=700

2.M企业2010年1月1日用银行存款1 000万元购入一项专利技术用于企业销售部门。该专利技术的有效期限为10年，无净残值，会计上采用直线法进行摊销。假定税法的规定与会计相同。

2010年12月31日，该专利权的公允价值为 1 200万元。

2011年12月31日，由于经济环境发生变化，该专利权的公允价值下降为720万元。

2012年12月31日，公司预计可收回金额为630万元。

2013年4月20日，M企业将该专利技术对外出售，出售款项500万元已存入银行。

M企业适用的所得税税率为25%，在未来期间能够取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

要求：根据上述业务编制会计分录。

参考答案：

2010年1月1日

借：无形资产 1 000

贷：银行存款 1 000

2010年12月31日

借：管理费用 100

贷：累计摊销 100

2011年12月31日

借：管理费用 100

贷：累计摊销 100

借：资产减值损失 80

贷：无形资产减值准备 80

无形资产的账面价值=720万元

无形资产的计税基础=800万元

可抵扣暂时性差异期初余额=0

可抵扣暂时性差异期末余额=800-720=80

当期发生可抵扣暂时性差异=80

借：递延所得税资产 20

贷：所得税费用 20

2012年12月31日

借：管理费用 90（720/8=90）

贷：累计摊销 90

无形资产账面价值=720-90=630（万元）

无形资产计税基础=700万元

可抵扣暂时性差异期初余额=80

可抵扣暂时性差异期末余额=700-630=70

当期转回可抵扣暂时性差异=10

借：所得税费用 2.5

贷：递延所得税资产 2.5

2013年4月20日

借：管理费用 22.5（90×3/12=22.5）

贷：累计摊销 22.5

借：累计摊销 312.5

无形资产减值准备 80

银行存款 500

营业外支出 107.5

贷：无形资产 1 000

借：所得税费用 17.5

贷：递延所得税资产 17.5

3.2008年4月12日，甲公司以银行存款5 000 000元购入乙公司发行的股票250 000股，占乙公司股份的10%。甲公司将其认定为可供出售金融资产。

2008年12月31日，该股票的市场价格为每股 18元。

2009年乙公司因经营管理不善，发生巨额亏损。当年12月31日，股价下跌至10元。甲公司分析后认为股价将会持续下跌。

2010年，乙公司通过强化管理整合资源并扭亏为盈，2010年12月31日，该股票的市价已恢复至每股15元。

2011年9月17日，甲公司以每股16元的价格将股票全部转让。

甲公司2008年、2009年适用的税率为30%，从2010年税率变更为25%，不考虑除所得税以外的其他税费的影响。

要求：编制上述与甲公司有关业务的会计分录。

参考答案：

（1）2008年4月12日

借：可供出售金融资产——成本 5 000 000

贷：银行存款 5 000 000

（2）2008年12月31日

借：资本公积——其他资本公积 500 000

（5 000 000-250 000×18）

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

500 000（见表2）

借：递延所得税资产 150 000

贷：资本公积——其他资本公积 150 000

提醒考生：如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。

（3）2009年12月31日

借：资产减值损失 2 500 000

贷：资本公积——其他资本公积 500 000

可供出售金融资产——公允价值变动

2 000 000（见表3）

借：递延所得税资产 600 000

（2 000 000×30%）

资本公积——其他资本公积 150 000

（500 000×30%）

贷：所得税费用 750 000（2 500 000×30%）

（4）2010年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动

250 000[（15-10）×250 000]

贷：资本公积——其他资本公积 1 250 000

（见表4）

借：所得税费用 12.5

资本公积——其他资本公积 31.25

贷：递延所得税资产 43.75

N=-125×25%+（25%-30%）×75/30%

=-43.75

（5）2011年9月17日

借：银行存款 4 000 000（250 000×16）

可供出售金融资产——公允价值变动

1 250 000

贷：可供出售金融资产——成本 5 000 000

投资收益 250 000

借：资本公积——其他资本公积 1 250 000

贷：投资收益 1 250 000（见表5）

借：所得税费用 31.25

贷：递延所得税资产 31.25

同时：

借：所得税费用 31.25

贷：资本公积——其他资本公积 31.25

（原计入资本公积的递延所得税费用影响）

4.L公司为R公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。

（1）2011年资料：2011年R公司出售A库存商品给L公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元。至2011年12月31日，L公司从R公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。

（2）2012年资料：L公司2011年从R公司购入A存货所剩余的部分，至2012年12月31日尚未出售给集团外部单位。2012年R公司出售B库存商品给L公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元。L公司2012年从R公司购入的B存货至2012年12月31日全部未出售给集团外部单位。L公司和R公司适用的所得税税率均为25%。

假定编制合并财务报表抵销分录时考虑递延所得税的影响。

要求：编制2011年和2012年与存货有关的抵销分录。

参考答案：

（1）2011年编制合并报表

A库存商品：

内部收入=2 000

内部成本=1 500

内部销售毛利率=（2 000-1 500）/2 000=25%

出售比例=60%

未出售比例=40%

业务所属类型：属于本年发生内部销售，本年部分出售，部分未出售。

提示考生：如果上述业务双方均已收付了款项，编制抵销分录时，需要考虑现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”与“购买商品接受劳务支付的现金”项目的相互抵销；如果上述业务双方尚未收付款项，属于赊购赊销的情况，编制抵销分录时，需要考虑资产负债表中“应收账款”与“应付账款”项目的相互抵销；如果收款企业年末在个别会计报表中计提了坏账准备，还涉及“坏账准备”与“资产减值损失”项目的抵销；如需要考虑所得税影响的，还涉及“递延所得税资产”与“所得税费用”项目的相互抵销。

借：营业收入 1 200（2 000×60%）

贷：营业成本 1 200

（部分出售视同全部出售）（见表6）

借：营业收入 800（2 000×40%）

贷：营业成本 600 [2 000×40%×（1-25%）]

存货 200（2 000×40%×25%）

（部分未出售视同全部未出售）

借：递延所得税资产 50（200×25%）

贷：所得税费用 50

（2）2012年编合并报表

A库存商品：

借：未分配利润——年初 200（800×25%）

贷：存货 200

（属于上年购入存货本年未出售）

借：递延所得税资产 50

贷：未分配利润——年初 50

（上年已确认，本年编合并报表时要继续确认）（见表7）

本年就A存货来讲，由于无暂时性差异，所以不编制与递延所得税资产有关的会计分录。

B库存商品：

内部收入=3 000

内部成本=2 000

内部销售毛利率=（3 000-2 000）/3 000≈33%

所属类型：属于本年发生内部销售，本年全部未对外出售。

借：营业收入 3 000

贷：营业成本 2 000

存货 1 000（见表8）

借：递延所得税资产 250（1 000×25%）

贷：所得税费用 250

中级会计会计实务范文第2篇

第十章 负 债

本章内容相对简单，考生应注意与金融资产、固定资产、存货、收入等内容结合比照学习。本章多以单选题、多选题、判断题出现，也可能在职工薪酬和应付债券内容中涉及计算题。

重要考点1：应付职工薪酬中的特殊内容

1.非货币性职工薪酬，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益（为生产产品服务计入的薪酬“生产成本”科目、车间管理人员薪酬计入“制造费用”、管理部门人员薪酬计入“管理费用”科目、专设销售结构人员薪酬计入“销售费用”科目、工程人员薪酬计入“在建工程”科目、研发人员薪酬计入“研发支出”科目），同时确认应付职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的，并同时确认收入，结转成本。

2.辞退福利同时满足企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，且企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议并即将实施这两项条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。辞退工作满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在1年内完成、但付款时间超过1年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

3.以现金结算的股份支付

（1）在授予日一般不进行会计处理。但授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（2）通常在授予日不能行权，完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（3）在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。

重要考点2：应付债券

1．与持有至到期投资及可供出售金融资产结合学习应付债券中的一般公司债券。注意发行债券时确定利息调整数；资产负债表日按面值乘以票面利率计算应付（计）利息，按摊余成本乘以实际利率计算利息费用，两者差额确定为摊销的利息调整。

2．可转换债券的特殊处理思路

（1）发行可转换债券时要对发行价格进行分拆，分为负债成份和权益成份。其中按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值，即负债成份。再按照发行价格减去负债的公允价值计算得出权益成份的公允价值，计入“资本公积――其他资本公积”科目。

（2）在未行使转换权利的每一资产负债表日，可转换债券的会计处理与一般公司债券处理相同。

（3）可转换债券转股时，结清应付债券和资本公积――其他资本公积的账面余额，转入股本和资本公积――股本溢价账户。其中股本只反映股票面值，剩余部分均计入资本公积――股本溢价。

第十一章 债务重组

本章内容与原债务重组准则相比发生了很大变化，考生应予以特别注意。本章内容主要以客观题形式出现，有时也会与其他有关章节如存货、金融资产、投资性房地产、固定资产等相结合在计算分析题甚至综合题出现。在学习时应分别从债权人角度和债务人角度来具体分析。

重要考点1：关于债务重组债务人会计处理，考生应首先把握债务人在债务重组中的收益，计入营业外收入，不再计入资本公积这一总体原则。即将重组债务的账面价值与现金价值或转让的非现金资产公允价值或股份的公允价值总额或重组后债务的入账价值之间的差额，确认为重组利得。然后根据不同债务重组形式分别掌握债务人的特殊处理要求。债务人以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。

重要考点2：关于债务重组债权人会计处理，考生只需要把握债权人在债务重组中的损失确认为重组损失计入营业外支出，并以公允价值确定相关资产的入账价值。

第十二章 或有事项

由于2006年新会计准则在原准则的基础上增加了亏损合同和重组业务，本章内容也随之变化。主要考查对或有事项的判断，但未决诉讼等内容比较容易与所得税、资产负债表日后事项相结合出主观题。

重要考点1：或有事项确认预计负债及计量

1．预计负债的确认要同时满足3个条件：现时义务；经济利益很可能流出企业；义务的金额能够可靠计量。如果上述3个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。在确认预计负债时，应借：“营业外支出（罚款等）” 、“管理费用（诉讼费等）”、“销售费用（保修费等）”；贷：“预计负债” 。

2．预计负债的计量应以最佳估计数的确定为标准，不考虑预期可获得补偿。具体来说所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定；所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，按照各种可能结果及相关概率计算确定期望值。企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，不调整预计负债金额。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。

重要考点2：待执行合同变为亏损合同的会计处理。待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债。

第十三章 收 入

虽然本章内容单独在考试中出现分值并不是很大，但商品销售收入、劳务收入内容比较容易和会计差错更正、利润表、所得税、资产负债表日后事项等内容结合考查，以计算题和综合题的形式出现。

重要考点1：在把握商品销售收入确认、计量一般原则的基础上，重点掌握售后回购等特殊销售商品业务的会计处理。

1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是销售商品收入确认的重要条件，考生应重点理解虽然通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，但是在某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，也不能确认收入。

2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制是销售商品收入确认的另一重要条件，考生应重点理解如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权或仍可以对售出的商品实施有效控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入，售后回购就是典型例子。

3．通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额，考生要注意与固定资产对应学习。

4．考生要注意区分销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理。商业折扣不影响销售商品收入的计量，直接根据发票价格计量收入；有现金折扣的情况下，收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入，当现金折扣以后实际发生时，直接计入财务费用；销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入；销售退回发生时，也应直接冲减退回当期销售商品收入，但需要注意的是，销售折让和销售退回属于资产负债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

5．一般而言，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

6．附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入，当期末将估计可能退回的部分冲减收入，待退货期满时再根据实际退货情况进一步进行调整；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时再确认收入。

重要考点2：提供劳务收入的确认、计量和会计处理，劳务收入确认、计量处理可按下图思路分析处理：

在劳务收入的确认、计量中考生应重点掌握完工百分比法，其中完工进度应按下列处理方法确定。

重要考点3：建造合同收入及费用的确认和计量应比照劳务收入的确认和计量原则处理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程结算”等账户核算内容。

第十四章 借款费用

本章内容与原借款费用准则相比发生了较大变化，区分为专门借款费用资本化问题和一般借款费用资本化问题，考生应给予特别注意。其中借款费用资本化金额的计算，既可能以客观题形式出现，又可能是主观题的一部分，但一般会围绕借款费用资本化金额的计算。

重要考点1：借款费用资本化期间的确定及处理原则。借款费用资本化期间的确定包括3个时点的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、暂停资本化时点的确定和终止资本化时点的确定。

重要考点2：借款费用资本化金额的确定。考生要注意区分借款属于专门借款还是属于一般借款，分别采用下列不同处理方法进行处理：

凡是以前曾经学习过旧借款费用准则的考生注意，现在一般借款费用资本化金额计算方法与原会计准则专门借款费用资本化金额计算方法完全相同，可以比照学习。

第十五章 所得税

本章内容是中级会计考试的重点章节，客观题主要集中在暂时性差异的概念和计算上，计算分析题主要针对递延所得税资产、递延所得税负债、应交税费、所得税费用的计算等问题。本章甚至于还很可能作为综合题的一个组成部分，与资产、收入、或有事项、借款费用、会计政策变更、差错更正等问题结合。考生应重点掌握。

重要考点1：明确资产负债表债务法的总体思路，确定所得税费用。资产负债表债务法计算的基本程序：第1步：按税法要求计算应交税费――应交所得税，确定当期所得税费用，这一内容与考生以前所学完全相同；第2步是所得税会计中的核心内容，确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，确定产生暂时性差异，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债；第3步：计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的期末余额与期初余额的差额，确定当期发生额，即递延所得税，最后倒挤出所得税费用（或收益）。

重要考点2：确定递延所得税资产或递延所得税负债。

1．将资产的账面价值与其计税基础进行比较，由于新会计准则与税法在资产确认、计量上存在众多差异，考生应特别注意各资产减值准备问题、金融资产以公允价值计价问题、固定资产计提折旧问题、投资性房地产以公允价值计价问题、无形资产确认计量问题等确定暂时性差异。

重要考点3：特殊项目产生的暂时性差异

1．某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。（例如筹建期间的开办费）

2．对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

中级会计会计实务范文第3篇

1、某公益性社会接受某企业无偿捐赠的一项固定资产，相关捐赠协议对固定资产的用途作了限定，对此固定资产应贷记的会计科目是（

）。

A．固定基金

B．捐赠收入—限定性收入

C．捐赠收入—非限定性收入

D．限定性净资产

2、 甲公司为建造一项固定资产于2×14年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年利率为6%，发行价格为10400万元(假定不考虑债券发行费用)，每年年末支付

利息，到期还本，实际年利率为5%。建造工程于2×14年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程2×14年度发生的支出如下：(1)1月1日支出2900万元；(2)6月1日支出3000万元；(3)12月1日支出3000万元；(4)12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0．4%。甲公司2×14年发生的借款利息费用应予资本化的金额为（

）万元。

A．520

B．256

C．304

D．730

3、 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（

）。

A．取得的外币借款

B．投资者以外币投入的资本

C．以外币购入的固定资产

D．销售商品取得的外币营业收入

4、 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2015年5月12日，从国外购人某原材料价款共计200万欧元，当日的即期汇率为1欧元：7．6元人民币，按照规定计算应缴纳的进E1关税为152万元人民币，支付的增值税为284．24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司该原材料的成本为（

）万元人民币。

A．1672

B．1520

C．1804．24

D．1956．24

多项选择题

5、5. 下列各项中，属于非货币性资产的有（

）。

A．应收账款

B．无形资产

C．在建工程

D．长期股权投资

6、 下列各项中，不属于货币性项目的有（

）。

A．预付款项

B．持有至到期投资

C．长期应收款

D．预收款项

判断题

7、企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。（

）

8、 长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业可能确认为投资收益，也可能冲减长期股权投资成本。（　）

9、 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，虽然采用不同于企业的记账本位币，也不属于境外经营。（

）

简答题

10、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。该公司在2006、2007年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2008年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元。假定该项交易不具有商业实质。

中级会计会计实务范文第4篇

1.某企业为增值税一般纳税企业，该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后直接出售。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元，受托方代收代缴的消费税为10万元。该批原材料已加工完成并验收，其收回委托加工物资成本为（ ）万元。

A.270B.280C.290D.315.3

2.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。

A.固定资产的成本以购买价款为基础确定

B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益

D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化

3.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是

（ ）。

A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用

4.关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是（ ）。

A.应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

B.应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

C.自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

D.投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值

5.A公司于2008年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。

A.700 B.800 C.702 D.802

6.A公司2006年12月31日购入价值10万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年12月31日可抵扣暂时性差异的余额为（ ）万元。

A.3.6 B.6 C.1.2 D.2.4

7.下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（ ）。

A.会计估计变更应采用未来适用法

B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认

C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认

D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

8.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2008年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2 000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。5月30日的市场汇率为1美元

=7.23元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑收益为（ ）万元人民币。

A.-40 B.-60C.40D.60

9.甲公司2008年归属于普通股股东的净利润为25 500万元，期初发行在外普通股股数10 000万股，年内普通股股数未发生变化。2008年1月1日，公司按面值发行40 000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2％，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25％。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆，且债券票面利率等于实际利率。甲公司2007年度稀释每股收益为（ ）元。

A.2.55 B.0.134C.0.25 D.1.86

10.甲公司在2008年3月与乙客户签订了一份为期12个月的建筑合同，约定合同价格为120万元，预计建筑成本为100万元。合同规定乙客户将分期支付合同价款，每笔40万元，其中，第一笔在合同签订后支付，第二笔在6个月后支付，最后一笔在建筑物交付使用时支付。在2008年末，实际发生成本为65万元。假设所有的成本均为现金流出，情况与预期一致，不考虑相关税费，则甲公司对该建筑合同如按完工百分比法计算，应在2008年确认的毛利为（）元。

A.70 000B.130 000 C.150 000D.200 000

11.某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5％，实际利率为4%，发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×9年度确认的利息费用为

（）万元。

A.4.11 B.5 C.4.08 D.0.89

12.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值4 0000元，50千克，2008年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2008年一季度末该存货的账面余额为（）元。

A.540 000B.467 500C.510 000D.519 000

13.2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 900万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2 000万元。已知部分时间价值系数如表1：

该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为（ ）万元。

A.71.48 B.100C.0D.115.12

14.甲公司2008年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为

1 0 000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2009年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积―其他资本公积”的金额为（ ）万元。

A.0 B.534.60 C.267.3D.9 800

15.国内甲公司的记账本位币为人民币。2008年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2008年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元。

A.2 000 B.0 C.-1 000 D.1 000

二、多项选择题（下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。）

1.下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。

A.固定资产进行日常修理发生的人工费用

B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税

C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息

D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失

2.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

3.下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。

A.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值能可靠计量的投资

B.对联营企业投资

C.对合营企业投资

D.对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

4.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有

（）。

A.采用托收承付方式销售商品的，应在发出商品时确认收入

B.采用预收款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入

C.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入

D.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入

5.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，应满足的条件有（ ）。

A.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场

B.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计

C.企业所有的投资性房地产的公允价值都能够持续可靠地取得

D.企业所有资产的公允价值都能够持续可靠地取得

6.下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（ ）。

A.出售无形资产发生的净损失

B.计提行政管理部门固定资产折旧

C.办理银行承兑汇票支付的手续费

D.出售长期股权投资发生的净损失

7.下列交易中，属于外币交易的有（）。

A.买入以外币计价的商品或者劳务

B.卖出以外币计价的商品或者劳务

C.借入外币资金

D.向国外销售以记账本位币计价和结算的商品

8.下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.工伤保险费

B.非货币利

C.职工津贴和补贴

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

9.下列说法中，正确的有（）。

A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回

B.递延所得税资产不能计提减值准备

C.企业递延所得税一定作为所得税费用或收益计入当期损益

D.与直接计入权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入权益

10.事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（）。

A.单位为职工代交的住房公积

B.出售固定资产

C.兴建职工集体福利设施

D.支付公费医疗费

三、判断题（本类题共10分，每小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为0分。）

1.财务报告目标是反映国家宏观经济管理的需要。（ ）

2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，应当计入当期损益。（ ）

3.同受国家控制的企业之间存在关联方关系。（ ）

4.业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担与不同其他业务分部所承担的风险和回报。（ ）

5.对以旧换新销售，销售的商品应按新旧商品的市场价格的差额确认收入。（ ）

6.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更，按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。（ ）

7.所有在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的销售货物的退回，都属于资产负债表日后事项的调整事项。（）

8.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。（）

9.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。（）

10.年度终了，事业结余科目不能有余额。（）

四、计算分析题（本类题共2小题。第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于2007年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。

该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，实际利率为6%。自2008年起，每年1月1日付息，到期一次还本。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元，不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。

其他相关资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司收到发行价款50 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

（2）2008年1月2日，该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。

假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2007年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124，利率为6%、期数为5期的复利现值系数为0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求：

（1）编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

（2）计算甲公司2007年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

（3）编制甲公司2007年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

（4）编制甲公司2008年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

（5）计算2008年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

（6）编制甲公司2008年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

（7）计算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券――可转换公司债券”科目余额。

（8）编制甲公司2012年1月1日末转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。

（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）

2.长江公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。

长江公司建造工程资产支出如下：

（1）2007年4月1日，支出3 000万元

（2）2007年6月1日，支出1 000万元

（3）2007年7月1日，支出3 000万元

（4）2008年1月1日，支出4 000万元

（5）2008年4月1日，支出2 000万元

（6）2008年7月1日，支出1 000万元

长江公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款6 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。

因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～11月30日发生中断。

要求：

（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（3）计算2007年和2008年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

（4）编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）。

1.大海股份有限公司（以下简称大海公司）为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。大海公司2007年至2010年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2007年12月1日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元，增值税额为510万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

（2）2007年12月1日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为160万元，计税价格为200万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。

（3）2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用平均年限法计提折旧。

（4）2012年12月31日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2017年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。已知部分时间价值系数如表2：

（5）2013年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。

（6）2013年6月30日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值100万元，将其出售，售价为60万元；领用工程物资240万元；应付在建工程人员职工薪酬60万元；支付银行存款40万元。

（7）2013年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日，该生产线未发生减值。

（8）2014年4月30日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1 600万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2014年4月30日该生产线的公允价值为1 500万元。

要求：

（1）编制2007年12月1日购入该生产线的会计分录。

（2）编制2007年12月安装该生产线的会计分录。

（3）编制2007年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

（4）计算2008年度该生产线计提的折旧额。

（5）计算2012年12月31日该生产线的可收回金额。

（6）计算2012年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

（7）计算2013年度该生产线改良前计提的折旧额。

（8）编制2013年6月30日至8月20日与该生产线改良有关会计分录。

（9）计算2013年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本，并编制在建工程转入固定资产的会计分录。

（10）计算2013年度该生产线改良后计提的折旧额。

（11）编制2014年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

（1）2008年1月1日，甲公司用货币资金10 000万元和一批存货取得乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。该批存货的成本为8 000万元，公允价值和计税价格均为10 000万元。

①合并前，乙公司属于甲公司母公司的子公司。

②2008年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为32000万元（见乙公司所有者权益简表）。

③乙公司2008年实现净利润1 000万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。2008年12月31日所有者权益总额为3 300万元（见表3）。

（2）2008年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月20日，甲公司以每件5万元的价格自乙公司购入100件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件3万元。至2008年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件6万元。

②3月1日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入1 000万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2008年利息收入30万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为30万元。

③6月10日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为180万元，销售给乙公司的售价为351万元（含增值税）。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2008年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备20万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2008年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款150万元。至2008年12月31日，乙公司尚未供货。

（3）其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

⑤编制抵销分录时，假定不考虑乙公司合并日前留存收益的转回。

要求：

（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。

（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。

（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

（答案中的金额单位用万元表示）

中级会计实务模拟试卷参考答案

一、单项选择题

1.【答案】B

【解析】成本=180+90+10＝280万元

2.【答案】B

【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

3.【答案】C

【解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。

4.【答案】A

【解析】在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。

5.【答案】C

【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+2=702万元

6.【答案】D

【解析】2008年12月31日设备的账面价值=10-10×40%

-（10-10×40%）×40%=3.6万元，计税基础=10-10÷5×2=6万元，可抵扣暂时性差异余额=6-3.6=2.4万元

7.【答案】D

【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。

8.【答案】C

【解析】因为按月计算汇兑差额，只需将6月底汇价与5月底相比，美元价格升高为收益，所以汇兑收益=（7.25-7.23）×2 000

=40万元

9.【答案】D

【解析】2007年度基本每股收益＝25 500÷10 000＝2.55元，假设转换所增加的净利润＝40 000×2％×（1-25％）＝600万元， 假设转换所增加的普通股股数＝40 000÷10=4 000万股，增量股的每股收益＝600÷4000＝0.15元，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释每股收益=（25 500

+600）÷（10 000+4 000）=1.86元

10.【答案】B

【解析】2008年末完工百分比＝65/100＝65％

2008年确认的毛利=（120-100）×65%=13万元

11.【答案】C

【解析】该债券20×8年度确认的利息费用＝102.78×4%

=4.11万元，20×9年1月1日应付债券的账面余额=102.78

-（100×5%-4.11）=101.89万元，20×9年度确认的利息费用=101.89

×4%=4.08万元

12.【答案】D

【解析】单位成本=（40 000+600×850+350×900）÷（50+600

+350）=865（元），2008年一季度末该存货的账面余额=（50+600

+350-400）×865=519 000元

13.【答案】A

【解析】该生产线未来现金流量现值＝200×0.9524+300

×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1 928.52（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝1 900（万元），所以，该生产线可收回金额＝1 928.52（万元），应计提减值准备=2 000-1 928.52

=71.48万元

14.【答案】B

【解析】应确认的“资本公积―其他资本公积”的金额=10 000

-9 465.40=534.60万元

15.【答案】A

【解析】应确认的公允价值变动损益=10 000×8×0.9-10 000

×7×1=2 000元

二、多项选择题

1.【答案】BD

【解析】选项A计入当期损益；选项C计入财务费用。

2.【答案】AC

【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3.【答案】BC

【解析】对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值能可靠计量的投资按金融资产有关规定核算；对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资采用成本法核算。

4.【答案】CD

【解析】采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入；采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

5.【答案】ABC

【解析】同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量。

6.【答案】BCD

【解析】出售无形资产发生的净损失记入营业外支出，不影响营业利润。

7.【答案】ABC

【解析】外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。向国外销售以记账本位币计价和结算的商品不属于外币业务。

8.【答案】ABCD

【解析】职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

9.【答案】AD

【解析】企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：（1）企业合并；（2）直接在权益中确认的交易或者事项。与直接计入权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入权益。

10.【答案】BCD

【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和其他基金。单位为职工代交的住房公积属于代扣代交，不影响单位专用基金的变化；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。

三、判断题

1.【答案】X

【解析】财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

2.【答案】X

【解析】应当计入存货采购成本。

3.【答案】X

【解析】同受国家控制的企业与企业之间不存在关联方关系。

4.【答案】√

5.【答案】X

【解析】应按新产品的售价确认收入。

6.【答案】X

【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

7.【答案】X

【解析】当期销售当期退回，不属于资产负债表日后事项的调整事项。

8.【答案】X

【解析】应按较高者确定。

9.【答案】X

【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

10.【答案】√

四、计算分析题

1.【答案】

（1）可转换公司债券负债成份的公允价值=50 000×0.7473

+50 000×4%×4.2124=45 789.8万元

应计入资本公积的金额=50 000-45 789.8=4 210.2万元

借：银行存款 50 000

应付债券――可转换公司债券（利息调整） 4 210.2

贷：应付债券――可转换公司债券（面值）50 000

资本公积―其他资本公积 4210.2

（2）2007年12月31日应付利息=50 000×4％＝2 000万元，应确认的利息费用=45 789.8×6%=2 747.39万元

（3）借：在建工程 2747.39

贷：应付利息 2 000

应付债券――可转换公司债券（利息调整） 747.39

（4）借：应付利息2 000

贷：银行存款2 000

（5）转换日转换部分应付债券的账面价值=（45 789.8+747.39）

×40%=18 614.88万元

转换的股数＝18 614.88÷10＝1 861.49（万股）

支付的现金=0.49×10=4.9万元

（6）借：应付债券――可转换公司债券（面值）20 000

资本公积―其他资本公积 1 684.08（4 210.2×40%）

贷：股本 1861

应付债券――可转换公司债券（利息调整）

1 385.12[（4 210.2-747.39）×40%]

资本公积―股本溢价 18 433.06

库存现金4.9

（7）①2008年12月31日

2008年12月31日应付利息=50 000×60%×4％＝1 200万元，应确认的利息费用=[（45 789.8+747.39）×60%]×6%

=27 922.31×6%=1 675.34万元，“应付债券――可转换公司债券”科目余额增加=1 675.34-1200=475.34万元，“应付债券――可转换公司债券”科目余额=27 922.31+475.34=28 397.65万元

②2009年12月31日

2009年12月31日应付利息=50 000×60%×4％＝1 200万元，应确认的利息费用=28 397.65×6%=1 703.86万元，“应付债券――可转换公司债券”科目余额增加=1 703.86-1200=503.86万元，“应付债券――可转换公司债券”科目余额=28 397.65

+503.86=28 901.51万元

③2010年12月31日

2010年12月31日应付利息=50 000×60%×4％＝1 200万元，应确认的利息费用=28901.51×6%=1 734.09万元，“应付债券――可转换公司债券”科目余额增加=1 734.09-1 200=534.09万元，“应付债券――可转换公司债券”科目余额=28 901.51+534.09

=29 435.60万元

④2011年12月31日

2011年12月31日应付利息=50 000×60%×4％＝1 200万元，“应付债券――可转换公司债券”科目余额=50 000×60%

=30 000万元，“应付债券――可转换公司债券”科目余额增加

=30 000-29 435.60=564.40万元，应确认的利息费用=1 200+564.40

=1764.40万元

（8）2012年1月1日

借：应付债券――可转换公司债券（面值）30 000

应付利息1 200

贷：银行存款 31 200

2.【答案】

（1）①2007年

2007年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。

2007年专门借款利息资本化金额=6 000×6%×5/12-3 000

×0.25%×2-2 000×0.25%×1=130万元

2007年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月

2007年专门借款利息应计入当期损益的金额=6 000×6%

×7/12-6 000×0.25%×3=165万元

2007年专门借款利息收入=6 000×0.25%×3+3 000×0.25%

×2+2 000×0.25%×1=65万元

②2008年

2008年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。

2008年专门借款利息资本化金额=6 000×6%×9/12=270万元

2008年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。

2008年专门借款利息应计入当期损益的金额=6 000×6%

×3/12=90万元

（2）一般借款资本化率（年）＝（4 000×6%＋20 000×8%）

/（4 000+20 000）=7.67%

①2007年

2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×2/12=166.67万元

2007年一般借款利息资本化金额=166.67×7.67%=12.78万元。

2007年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4 000×6%

＋20 000×8%）-12.78=1 827.22万元

②2008年

2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（1 000

+4 000）×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000万元

2008年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5万元

2008年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4 000×6%＋20 000×8%）-383.5=1 456.5万元

（3）2007年利息资本化金额=130+12.78=142.78万元

2007年应计入当期损益的金额=165+1 827.22=1992.22万元

2008年利息资本化金额=270+383.5=653.5万元

2008年应计入当期损益的金额=90+1 456.5=1 546.5万元

（4）2007年：

借：在建工程 142.78

财务费用 1 992.22

银行存款 65

贷：应付利息 2 200（6 000×6%+4 000×6%＋20 000×8%）

2008年：

借：在建工程653.5

财务费用1 546.5

贷：应付利息 2 200

五、综合题

1.【答案】

（1）借：在建工程 3 550（3 000+510+40）

贷：银行存款 3 550

（2）借：在建工程200

贷：库存商品160

应交税费―应交增值税（销项税额） 34

应付职工薪酬 6

（3）借：固定资产 3 750（3 550+200）

贷：在建工程 3 750

（4）2008年折旧额＝（3 750-150）/10=360（万元）

（5）2012年该生产线未来现金流量现值＝500×0.9524+400

×0.9070+300×0.8638+200×0.8227+200×0.7835=1 419.38（万元）

而公允价值减去处置费用后的净额=1 500（万元）

所以，该生产线可收回金额＝1 500（万元）

（6）2012年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=3 750-360×5=1 950万元

应计提减值准备金额＝1 950-1 500=450（万元）

借：资产减值损失450

贷：固定资产减值准备450

（7）2013年改良前计提的折旧额＝（1 500-100）/5×1/2

＝140（万元）

（8）借：在建工程 1 360

累计折旧1 940（360×5+140）

固定资产减值准备450

贷：固定资产3 750

借：银行存款60

营业外支出 40

贷：在建工程 100

借：在建工程300

贷：工程物资 200

应付职工薪酬 60

银行存款 40

（9）生产线成本＝1 360-60+300=1 600（万元）

借：固定资产1 600

贷：在建工程1 600

（10）2013年改良后应计提折旧额＝（1 600-100）/8×4/12

＝62.5（万元）

（11）2014年4月30日账面价值＝1 600-62.5-（1 600-100）/8×4/12=1 475（万元）

借：固定资产清理1 475

累计折旧125

贷：固定资产 1 600

借：应付账款1600

贷：固定资产清理 1475

营业外收入――资产转让损益25

――债务重组损益100

2.【答案】

（1）①该合并为同一控制下的企业合并。

②原因：

因乙公司在合并前属于甲公司母公司的子公司，合并前后同受同一集团控制。

（2）①长期股权投资的成本=32 000×80%=25 600万元

②会计分录为：

借：长期股权投资25 600

贷：银行存款 10 000

库存商品8 700

应交税费――应交增值税（销项税额） 1 700

资本公积――股本溢价 5 200

（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2008年年末长期股权投资的账面价值仍为25 600万元。

（4）调整分录

借：长期股权投资 800（1 000×80%）

贷：投资收益 800

（5）合并财务报表抵销分录：

①抵销长期股权投资与乙公司所有者权益：

借：实收资本 20 000

资本公积 5 000

盈余公积 800

未分配利润7 200

贷：长期股权投资26 400（25 600+800）

少数股东权益6 600（33 000×20%）

②抵销投资收益

借：投资收益 800

少数股东损益 200

未分配利润――年初6 300

贷：本年利润分配――提取盈余公积100

未分配利润――年末 7 200

③内部购入A商品抵销分录：

借：营业收入 500

贷：营业成本500

借：营业成本 40

贷：存货40（200×20%）

④与内部债权投资相关的抵销分录：

借：应付债券 1 030

贷：持有至到期投资 1 030

借：投资收益 30

贷：财务费用 30

⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录为：

借：营业收入 300

贷：营业成本 180

固定资产120

借：固定资产6

贷：管理费用6

借：应付账款351

贷：应收账款351

借：应收账款 20

贷：资产减值损失20

⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录：

借：营业收入60

贷：管理费用 60

⑦内部预收、预付款抵销

中级会计会计实务范文第5篇

（一）1.广义的金融资产

广义的金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和无形资产之外的资产。具体主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

2.狭义的金融资产

狭义的金融资产，共分为四类，具体如下：

（二）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。

（一）交易性金融资产

满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。

2.基于管理上的需要

3.属于衍生工具。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科目来核算。

只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（直接指定的原因）：

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

2.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（三）、持有至到期投资

（一）定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

其基本特征如下：

1.到期日固定；

2.回收金额固定或可确定；

3.有明确意图和能力持有至到期；

4.是非衍生金融资产。

（二）确认条件

1.到期日固定、回收金额固定或可确定；

2.有明确意图持有至到期。

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

（1）持有该金融资产的期限不确定。

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。