企业会计制度范文第1篇

关键词：小企业会计制度　企业会计制度　差异

由于小企业的自身特点和实际情况，以大中型企业为对象的会计准则和制度显然不适合在小企业实行。对此，国际上已达成共识，英国、加拿大、澳大利亚等国都先后制定了专门适用于小企业的会计制度或财务报告准则。为了简化和规范小企业的会计核算，保证会计信息的真实、完整，切实满足会计信息使用者的需要，促进中小企业的健康 发展 ，2004年4月27日，我国财政部了《小企业会计制度》，从2005年1月1日起正式实施。由于适用的会计主体不同，《小企业会计制度》与《企业会计制度》在会计核算上存在许多差异，笔者就此进行比较 分析 。通过对二者的比较，可以使会计人员迅速高效地掌握《小企业会计制度》，方便新年度的核算。

一、合并、删除了部分会计科目，并增加了科目选择的灵活性

《企业会计制度》规定的一级会计科目有85个，而《小企业会计制度》规定的一级会计科目只有60个，并且许多一级科目下的明细科目也进行了简化合并，科目总数大大缩减。比如，《将企业会计制度》中的“应收股利”和“应收利息”合并成“应收股息”科目；取消了“分期收款发出商品”、“应付债券”、“预计负债”、“专项应付款”和“递延税款”等一级科目；删除了“资本公积”科目下的“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”三个明细科目；还将“利润分配”科目由12个明细科目减少为7个，取消了5个三资企业和股份有限公司使用的明细科目等。《小企业会计制度》还规定，小企业可以根据实际情况，对规定的科目作必要的增减和合并。这主要是由于市场 经济 环境下，会出现许多突发的经济事项，而制度和准则又不可能包罗万象，且无法随时更改，因此增加了小企业在会计科目设置上的灵活性。

二、缩减了资产减值准备的计提范围，修改了一些具体的计提 方法

《企业会计制度》规定应对企业存在的8大资产计提减值准备，而考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况，《小企业会计制度》中仅要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。

1.对于坏账准备的计提，《企业会计制度》明确规定了哪些情况不能全额计提减值准备，以及如何确定计提比例，但是《小企业会计制度》中没作具体规定。

2.对于短期投资计提跌价准备，二者均规定采用成本与市价孰低法。但《企业会计制度》规定，可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备；而《小企业会计制度》规定，只能采用按投资总体计提跌价准备。

3.关于存货跌价准备，《企业会计制度》明确规定了哪些情况不能全额计提跌价准备，但是《小企业会计制度》中没作具体规定。

三、调整了存货类科目，简化了存货的核算

1.在科目设置上，《企业会计制度》分设“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”等科目分别反映各类存货；而《小企业会计制度》将各种材料和包装物合并到“材料”科目统一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款发出商品”科目，并在附注中规定，低值易耗品较少的小企业可以将其并入“材料”科目。

2.在核算方法上，《企业会计制度》明确规定：对材料的核算可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法，并设置了“物资采购”和“材料成本差异”科目；而《小企业会计制度》规定材料核算一般采用实际成本法核算，并设置了“在途物资”科目核算小企业已支付货款但尚未验收入库的材料或商品的实际成本。在附注中规定，如果采用计划成本法核算，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。

3.对于出租、出借包装物的成本结转， 《企业会计制度》规定可以根据金额大小分次结转或一次结转；而《小企业会计制度》规定不分金额大小均一次结转成本。

四、简化了长期股权投资和长期债权投资的核算

在长期股权投资方面，二者均规定可以采用成本法和权益法核算，但考虑到小企业投资的情况比较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，因此，仅要求按照简化的方法核算。

1.对于成本法核算，《企业会计制度》规定：股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，且仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值；而《小企业会计制度》仅规定“股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益”，其他没有具体说明。

2.对于权益法核算，《企业会计制度》规定，应在“长期股权投资”科目下设“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”和“股权投资差额”等明细科目；而《小企业会计制度》取消了这些明细科目，对股权投资准备和股权投资差额的相关 内容 也没做具体规定。

3.《企业会计制度》对成本法和权益法相互转换，以及长期投资和短期投资之间相互转换作了具体的规定，而《小企业会计制度》则取消了这项规定。在长期债权投资方面，《企业会计制度》规定：购入长期债券的手续费等，金额大的可计入“债券费用”明细科目分期摊销，金额小的可直接计入“财务费用”科目。购入的长期债券发生的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销，摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法；而《小企业会计制度》则规定：购入长期债券的手续费等无论金额大小，直接计入“财务费用”科目，发生的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销，且只能以直线法摊销。

五、修改了固定资产的相关核算

1.固定资产的概念和折旧范围的调整。对于固定资产的概念，《企业会计制度》沿用了行业会计制度的标准，明确了固定资产的价值判断标准，即单位价值2000元以上，并且使用期限超过2年；而《小企业会计制度》采用了固定资产准则的概念，没有明确给出固定资产的价值判断标准。对于固定资产计提折旧的范围，二者也有区别，《企业会计制度》仍沿用了行业会计制度的标准，分别列举了应该计提折旧和不应该计提折旧的范围；而《小企业会计制度》采用了固定资产准则的标准，扩大了计提的范围，即除已提足折旧继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入账的土地外，其他固定资产都要计提折旧。

2.融资租入固定资产的核算。对于融资租入固定资产的入账价值，《 企业 会计 制度》规定：“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为入账价值。”由于在 计算 最低租赁付款额过程中涉及到职业判断及对未来现金流量折现等困难，《小企业会计制度》规定：对于符合融资租赁条件的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其入账价值。

3.接受捐赠固定资产的核算。

（1）对于接受捐赠固定资产的入账价值，二者略有不同。《小企业会计制度》比《企业会计制度》少了两条规定。一是捐赠方没有提供有关入账凭据的，且不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值；二是对接受捐赠的旧固定资产没做具体规定。

（2）关于接受捐赠固定资产的会计处理也有所区别。《企业会计制度》规定：接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目；按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目；按确定的入账价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。对于外商投资企业接受捐赠固定资产等非现金资产，则作了特别的规定，需要通过“待转资产价值”科目核算；《小企业会计制度》则规定：接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“待转资产价值”科目，即小企业对接受捐赠固定资产的核算同外商投资企业的核算相似。

4.有关固定资产的其他核算。“工程物资”科目不再规定明细科目，“在建工程”的明细科目也由6个减到了4个，相关的核算也简化了。购建固定资产所发生的借款费用的核算，《小企业会计制度》的规定更简单，要求小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。

六、对生产成本和制造费用的核算也略作简化

1.《企业会计制度》规定，生产成本的“基本生产成本”明细科目下可以设置“废品损失”和“停工损失”明细科目，或者将“废品损失”和“停工损失”单独设置为两个一级科目，以汇集和分配生产车间所发生的废品损失和停工损失。而《小企业会计制度》未做出具体规定。

2.对于制造费用的核算，《企业会计制度》明确规定：季节性生产企业基本生产车间的制造费用，平时可以按计划分配率进行分配，年末再按实际数进行调整。而《小企业会计制度》对此并未做出具体规定。

七、修改了财务报告的有关规定

1.在会计报表的编报范围上有所区别。《企业会计制度》规定，会计报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表等9种报表；而《小企业会计制度》规定，会计报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表，并且现金流量表可选择编制，应交增值税明细表只有增值税一般纳税人需要编制。

2.在会计报表的编报 内容 上有所区别。由于核算的内容和会计科目的设置不同，在会计报表的内容上也存在差异。比如，由于小企业不须对长期资产计提减值准备，在资产负债表中，在建工程和无形资产等项目的金额就是期末该科目的期末余额，而不须减去减值准备。

3.小企业会计报表附注的披露内容较企业会计制度大为简化。《企业会计制度》共规定了13项应该在会计报表附注中披露的事项；而《小企业会计制度》仅仅要求在会计报表附注中披露主要会计政策和会计估计及其变更的说明、应收票据贴现、或有负债以及本期购买或处置的长期股权投资等事项。

八、其他存在差异的事项

1.盘盈、盘亏资产的处理。《企业会计制度》规定，为了核算盘盈、盘亏的资产（不包括工程物资的盘盈、盘亏、毁损和报废），应该设置“待处理财产损溢”科目，发生盘盈、盘亏时，先转入“待处理财产损溢”科目，待批准后再行处理；而《小企业会计制度》不设置“待处理财产损溢”科目，发生盘盈、盘亏时，直接计入当期损益。

2.调整了损益类项目的核算内容。删去了“补贴收入”和“以前年度损益调整”两个科目，将“补贴收入”的内容并入“营业外收入”核算，将按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款（如出口退税）记入“应收补贴款”科目核算。

3.有关会计处理 方法 的调整。对于《企业会计制度》中提供的一些可供选择的会计处理方法，结合小企业实际，选择了其中比较符合小企业特点的方法，如《企业会计制度》规定，企业可以按照应付税款法或纳税 影响 会计法核算所得税，但《小企业会计制度》只要求小企业采用应付税款法核算所得税。

4.关于非货币性交易和债务重组事项。《企业会计制度》对于企业发生的非货币性交易和债务重组事项均做出了具体的规定；而小企业由于自身的特点，很少发生该类事项，所以，《小企业会计制度》只是在总说明中作了简单介绍，并没有做出具体的规定。

通过以上对比可以看出，小企业会计制度的主要特征是简便易行，通俗易懂。它是在遵循一般会计核算原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我们国家小企业的实际情况加以制定的。充分体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求和特点。可以相信，小企业会计制度作为我国新型企业会计制度体系的重要组成部分，必将有效的促进我国小企业的健康、持续 发展 。

参考 文献 ：

1.财政部。企业会计制度。 经济 科学 出版社，2001

企业会计制度范文第2篇

一、健全企业内部会计控制的意义

内部控制就是指现代的企业和事业单位或者其他的组织在自己内部对经济相关的活动或者其他的管理活动实施一定的控制。详细地说，指的是一个组织以提高经营的效率与充分地取得并使用各项资源为目的，实现既定管理的目标，在自己内部实施的各项制约与调节的方案、组织、计划、程序。内部控制属于一种执行组织策略的有效的工具，作为现代化的企业重要的企业管理手段和方式，为企业实现专业化、规模化、高效化以及自动化奠定了最基本的条件。

(一)有利于提高会计信息的质量

目前，我国的新旧体制正处于转轨的阶段，企业的经营普遍存在效率低、效益低和人为损失与浪费等现象，缺乏一定的规章制度，或者有章不循，存在弄虚作假和违规操作等一些不正当的行为。对此，我国企业需要建立完善内部会计控制制度，以便进一步的增强我国的会计资料的可靠性与正确性。

(二)有利于根治腐败现象

腐败的现象之所以产生有很多复杂的社会历史的根源，伴随着私有制和阶级等公共权力产生。这些年来，腐败现象呈现一种频发的状态，追究原因还在于日益复杂的社会环境和市场经济的迅猛发展，而权力监督环节的薄弱也促使了腐败的猖獗。同时，值得我们注意的是单位内部的会计控制的弱化也逐渐成为一个不容忽视重要的因素。

(三)有利于参与国际竞争

我国加入WTO以后，很多国内的企业逐渐需要面临更多国外企业带来的激烈竞争与强力挑战。面对这些来自国际尤其是跨国的企业引发的激烈竞争，面对着这些越来越大严峻的挑战，各个国内企业都承担着越来越大的压力。这种经济现象就对企业内部会计控制制度的建立完善提出了更高的要求，需要国内企业能够量化经营的管理标准，争取在激烈残酷的国际竞争之中赢得不败之地。

二、加强企业内部控制制度建设的主要对策

(一)健全公司法人的治理结构，完善多层次内部控制体系

     健全公司法人的治理结构，需要明确公司的董事会、监事以及经理层的所属权责，确保各负其责，保持相互的独立与制衡。在这个基础之上，完善多层次的企业会计控制的体系。

(二)实行全面的控制

完善企业内部会计控制制度，应该进行全方面的控制。从组织结构的控制方面考虑，根据不相容的职务需要分离的组织结构原则，科学的划分企业内部中各部门的具体职责权限，逐渐建立相互制衡的机制；从授权批准的控制方面考虑，确保各职能所属部门在授权批准的范围和权限中，按照规定的程序承担相应的责任等，确保企业权责的清晰分明以及科学性的管理；从预算的控制方面考虑，要以营业的收入、成本的具体费用、现金的流量作为控制重点，全面推行预算的有效管理，科学规范的实行控制；从财产保险的方面考虑，应该采取相关的措施以确保各项财产最终的安全性和完整性；从风险的控制方面考虑，各企业应该树立风险意识，提高风险管理系统的效率，使用风险预警和识别，进行评估和分析、报告，全面的对财务风险等经营风险实行防范与控制；从财会人员的素质控制方面考虑，采用科学合理的聘用模式，积极培训在岗人员，推行轮岗制度，有效考核工作人员，确保奖励和晋升发挥有效作用，严格淘汰等措施，全面提高财会人员的整体素质；从内部的报告控制方面考虑，需要确保内部报告的真实性和完整性，借助管理上的会计手段，充分完善内部的管理报告制度，全面提高企业的会计信息相关性。

(三)提高会计人员的素质

会计人员作为会计工作最主要的承担者，应该充分的发挥自己积极的作用，对企业内部会计控制产生积极有效的影响。培养优秀的会计人才办法如下：

首先，会计人员需要不断地提高自身的专业知识水平，并且不断的接受关于法制的教育，强化自身的思想品德方面的修养。

其次，需要全面的实施会计人员的再教育，并且逐渐完善企业会计人员的培训制度，加强会计人员完成从业的资格证书的制度。

最后，制定适合企业发展所需要的有效的人才管理的机制。合理科学的人才管理制度有利于防范舞弊想象，可以约束人的行为，限制人的权力，并促使内部会计控制发挥自己最大化得功能，为提供更高素质的人才奠定了基础。

(四)实施严格控制的活动

控制活动属于保证管理层指令落实的政策与程序。控制活动作用于整个企业内部每个阶层和各种职能的部门。涵盖的控制对象有人、财、物以及产、供、销等多层次多方面的内容。

1. 明确工作的流程

明确所有岗位的具体职责，自动的监督检查他人或者组织的具体工作，从而实现相互牵制的效果。

2. 强化凭证与记录控制的力度

实行凭证的保管、凭证的收款以及会计记录的人员在岗位上的分离，对所有的凭证实行预先的连续编号，其中凭证种类涉及到发票、支票、收据甚至是工时记录等。将整理好的凭证及时的送往会计部门，确保全部的收入和结算款项都能够更准时准确的入账。

3.保护并记录控制

采取实物的防护措施是实行企业内部控制制度的一个重要举措，例如，把存货都存入仓库这样可以防偷盗；对货币或者有价证券等资产也要进行安全存放；安全保护凭证和记录的相关实物等，这些措施有利于降低因凭证或者记录丢失造成的重新建立所支付的相关成本。

4. 完善绩效考评的制度

完善绩效考评制度，定期举办绩效的考评。绩效的考评是对工作目标的完成情况的一种事后控制，不但能够实现对一定时期工作的成果的总结，还能够及时发现问题，并对工作过程进行及时的修改。完成绩效考评之后，需要配合必要的赏罚措施，使工作目标和个人业绩紧密地联接在一起。

(五)完善内部控制监督和评审制度

恰当的监督可以保证企业内部控制制度的有效实施。在监督和评审方面应该加强以下工作：

1. 健全高效全面的内部审计机构

完善内部审计的部门设置，必须使其职能独立，并且直接对董事会或者审计委员会承担负责，内部的审计工作其职责比较广泛，涵盖了审核会计账目、稽查与评价内部控制制度、审查企业内组织部门在执行其职能时的效率等。

2. 加强对内部审计中监督的力度

加强对企业的法定代表人的监督，还要强化对企业关键岗位的管理人员的监督控制，以健全其内部控制制度。

3. 抓好内部的控制评审

开展对内部控制的评审活动，应该从检查内部控制的制度着手，督促各部门根据章程办公。由于企业内部的结构以及外部的环境都将发生变化，企业应不断需要明确新的控制点，修订或者废除旧度，健全各项规章制度，才能实现内部控制制度的需要。

三、总结

企业会计制度范文第3篇

（一）无法与农业企业自身发展的需要相适应

从农业企业本身的角度来看，如今的农业企业已发生了很大变化。我国从计划经济向市场经济转轨的过渡时期，农业企业的生产活动一般按计划进行，收获粮食后由政府统一收购。农业企业并不直接向市场提供农产品。在目前完全市场经济的条件下，农业企业的经营管理体制、经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的会计核算仍然执行《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。并且外部环境也发生了重大变化，这都需要农业会计进行相应的调整。

（二）会计处理手段落后

农业是人们对动植物自身生长发育的自然再生长过程实施控制和强化的过程，是以取得更好的经济效益为前提的经济再生产过程，自然再生产过程和经济再生产过程相互交织构成了农业的根本特点。这一特点在某种程度上使农业生产经营组织及其会计核算较其他行业更为复杂。不同地区、不同农业企业的生产经营活动都有可能不同，这加大了农业会计处理的复杂性，具体表现为：一是农业会计的确认、计量、记录和报告的复杂性；二是农业生物资产的特点决定了农业成本核算的困难性；三是农业会计标准具有多重性。目前的农业会计处理手段难以满足复杂的农业会计业务需要。

（三）存在会计信息失真的问题

农业企业的生产活动受到自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事项的发生，不能对农产品的生产全过程进行有效的控制和监督，因此无法保证农业生产活动的会计计量与计录的准确性，导致会计信息失真。此外，作为土地承包者的农户、家庭农场，在自主经营的模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任务后的剩余部分，而反映农业生产活动会计信息的准确与失真对各承包户的利益并没有产生多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致会计信息的失真。

（四）不能适应农业企业自身发展的新需要

从农业企业本身的角度来看，如今的农业企业与以前刚开始实行《农业企业会计制度》时相比，已发生了很大变化。那时我国还处于计划经济向市场经济转轨的过渡时期，农业企业的生产活动一般按计划进行，收获粮食后由政府统一收购，农业企业并不直接向市场提供农产品。在目前完全市场经济的条件下，农业企业的经营管理体制、经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的会计核算仍然执行《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。并且外部环境也发生了重大变化，这都需要农业会计进行相应的调整。

（五）企业管理者社会责任意识淡薄

随着经济的发展企业管理者社会责任意识淡薄问题随之出现，目前的农业企业社会责任所要求内容更为复杂多样，包括企业收益的社会贡献、对社会公益的责任、对人力资源的责任及对生态环境的责任、对产品和服务质量的责任等。由于农业会计内容的广泛性和复杂性，尤其是当这些事项没有进入市场，不以交易形式发生时，便要求企业在提供这些信息时采用各种不同的方式。农业企业管理者社会责任意识淡薄体现在服务客户、关爱员工、注重环保、回馈社会等具体的责任实践欠缺，农业企业社会责任管理是近年来兴起的理念，农业企业尚未将其落实到管理体系中去。责任管理要低于责任实践，说明农业企业社会责任落后于责任管理。

二、改善农业企业会计核算的总体思路与方案

（一）有针对性地制定会计确认标准

由于农业生产活动是自然再生产和经济再生产的结合，其许多特征又决定了农业企业会计确认的复杂性和差异，其中关于生物资产的确认尤为复杂。我国现行的会计准则和会计制度均未对生物资产的确认做出专门的规定，《国际会计准则第41号——农业》关于生物资产的确认规定，企业只有在以下情况下才能确认生物资产。第一，企业因过去的交易结果拥有或控制该资产；第二，与该资产相关的经济利益很可能流入企业；第三，该企业的公允价值或成本能可靠地计量。我国可以参照《国际会计准则第41号——农业》中关于生物资产的确认，针对具体的生物资产（种植业农作物资产、林业生物资产、畜牧业生物资产、渔业生物资产）制定不同的确认标准。

（二）在会计记录方面

会计记录主要涉及到会计账户的设置问题，在农业企业会计核算中除了需要设置与其它行业具有共性的会计科目以外，还应设置反映农业特殊性的会计科目。

（三）在会计报告与披露方面

现在尚未制订农业活动会计准则和农业会计核算办法，因此缺乏农业活动会计信息披露的规定，按照普通会计事项的披露政策。根据农业活动的特殊性，仅仅像对待普通的活动一样来报告披露农业活动会计事项是远远不够的，因此，为了减少会计信息的不对称，使投资者对农业活动有全面的了解，必须制订可行的农业活动的报告披露政策。

（四）加强企业管理者的社会责任意识

农业企业加强企业管理者的社会责任意识，需主动承担环境保护责任，推进环保技术的开发与普及。对这部分经营者来说，是要求他们对农业活动过程中的各种耗费和损失进行流水账式的记录和反映，以便为农业公司系统的会计核算提供翔实的原始资料。

（五）强化农业企业内部会计控制

企业会计制度范文第4篇

一、小企业会计制度的必要性

1、经济发展的客观需要。纵观我国企业会计核算制度的变迁过程，每次会计核算制度的改革，均是由经济的发展所推动的。《小企业会计制度》的出台正是这一规律的体现。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95％；小企业的最终产品和服务的价值占全国GNP的近50％。从这组数据中，可见我国小企业虽然规模小、但是数量多，并且对国民经济具有重要的影响力。但在实际工作中，小企业一直遵循的是《企业会计制度》，这对其而言过于复杂，再加上相当一部分小企业会计机构设置不健全、会计人员素质相对较低，会计制度不够规范，使得《企业会计制度》无法得到很好地执行，信息使用者掌握不到真实可比的会计信息，易造成决策的失败、资源的浪费，不利于国民经济的持续、健康、稳定的发展。在这种情况下，政府当然有必要通过制定《小企业会计制度》来满足中小企业信息使用者的需要，进而为政府宏观经济调控服务。

2、国际协调化发展的要求。在会计制度设计的过程中，成本效益原则是非常重要的。《企业会计制度》的设计大都针对大企业和上市公司，基本上没有考虑中小企业的需求。在这样的前提下要求小企业同大企业或上市公司采用同样的会计科目，编报同样的会计报表，提供相同的会计信息，结果只能是大企业的会计信息质量因顾及小企业而无法提高；小企业提供的会计信息因一味追求与大企业可比，而付出过多的编报成本，最终导致二者均不能达到最佳的会计信息披露均衡点，会计信息质量下降，严重违背了成本效益原则。因此，本着成本效益原则和国际协调化的思想，我国应当制定体现我国特色的小企业会计制度。

3、企业自身的要求。制定与实施《小企业会计制度》是小企业自身发展的需要。前已提到我国许多小企业存在会计核算不健全、财务管理混乱,使得会计信息失真现象普遍存在,导致小企业自身经营不善，同时也无法给信息使用者提供可靠有用的信息。所以，有必要专门制定合理的《小企业会计制度》来加强企业内部会计核算，履行内部管理职能，推动小企业健康发展。

二、小企业会计制度的主要特点

1、与相关会计法规的协调性、一致性。首先，新颁布的《小企业会计制度》进一步贯彻了《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，其主要依据国务院实施的《企业财务会计报告条例》第四十五条的规定，“不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根据本条例的原则另行规定”。其次，制度中对“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”的界定符合原国家经贸委、原国家计委、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》等文件的规定。最后，《小企业会计制度》在本质上和许多主要方面,与《企业会计制度》保持一致，体现了现行《企业会计制度》的精华。在立足于小企业特点的同时尽可能与大企业所适用的会计规范相衔接，有利于小企业转化为大企业和大企业由于分立等原因转化为小企业时会计规范之间的衔接。

2、简明的会计处理。《小企业会计制度》是现行《企业会计制度》的一个简明读本，主要是在《企业会计制度》基础上进行一些删改、简化，更侧重基本业务的处理。比如：考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值过程中需要较多的职业判断等情况，小企业制度中仅要求对短期投资、存货及应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。 由此可见，《小企业会计制度》不仅考虑了会计自身的原则，还结合小企业的经济和财务状况，简化会计核算，增强会计制度的指导性和可操作性。

3、向国际惯例靠拢。国际上，一些发达国家非常重视小企业的会计核算工作，实行差别报告制度。国外差别报告主要有三种不同类型：立法形式规定中小企业的差别报告（德国、澳大利亚）；专门针对中小企业的一套完整的会计准则（英国）；制定一个针对中小企业的指导性会计准则（加拿大、新西兰）。美国会计准则（制度）的制定虽然以大型企业为标准，但对一些符合条件的中小企业给予某些准则和制度的豁免，并且在部分准则中已经开始注意到差别财务报告。欧盟、联合国国际会计准则与报告政府间专家组对中小企业差别报告问题制定了法令或指南；国际会计准则委员会也已经在研究制定中小企业国际会计准则。我国财政部也顺应经济和国际发展的要求，专门针对小企业制定了立法性质的《小企业会计制度》。

三、对有关问题的认识

1、小企业的界定问题。世界各国（或地区）小企业界定的标准大致可分为三类：一类是以单一从业人数作为界定标准，如意大利和法国；二类是既可以用从业人数作为界定标准又可以用资本额或营业额作为界定标准，如日本；三类是同时采用从业人员和营业额作为界定标准，但不同行业具体要求不同，如美国。我国《大中小型企业划分标准》中统一按销售收入、资产总额和营业收入的多少分类，主要的考察指标是销售收入和资产总额，这是对小企业划分标准的定量规定；《小企业会计制度》中又对小企业进行了定性规定（规模较小、不公开对外筹集资金的企业），所以从理论角度来说小企业的划分标准是较完善的。但是，这种定义能否满足小企业核算的实际需求仍值得商榷。从财务核算与报告角度来看，目前的划分标准过于宽泛，应当考虑再划分一类企业。这类企业主要是由家庭或个体经营者经营，要求他们按照《小企业会计制度》披露报表有一定的难度，再加上这类企业大多采用定税制，不需要对会计资料进行正式管理，没有必要按照《小企业会计制度》编报。从上述探讨中，我们可以将《小企业会计制度》的适用范围进一步缩小，使其适用性和可行性更强。

2、会计制度的选择问题。《小企业会计制度》中明确指出了不适合采用《小企业会计制度》的两类小企业，同时还指出符合本制度规定的小企业可以按照本制度核算，也可以选择《企业会计制度》，这就在规范的基础上给予小企业一定的灵活度。那么小企业将如何选择呢？通常情况下，符合规定的小企业还是应当执行《小企业会计制度》；但实务中也存在例外情况。如果小企业预期短期内有可能发展成一个中型、甚至大型企业，就可以选择《企业会计制度》，这样可以避免改为执行《企业会计制度》时，由于会计政策变更带来的调整问题。又如一些已具一定规模、想通过外部有关法规规范会计行为的小企业比较适合采用《企业会计制度》。但是不能忽视成本效益原则。

企业会计制度范文第5篇

2006年1月，财政部、商务部公开征求对《典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）》（以下简称商务部《意见稿》）的意见，标志着监管部门正着力加强对典当行业的规范和监管，努力推动其健康有序发展。本文拟在分析典当业会计制度存在问题的基础上，借鉴其他行业会计制度的经验，就我国典当业会计制度的框架作些探讨，以期对即将制定的典当业务会计制度有所帮助。

一、我国典当业会计制度存在的主要问题

据史料记载，我国的典当业产生于南北朝，兴于唐宋，盛于明清，衰于清末。新中国成立后，典当业被逐步取缔。直到1987年，成都市开办新中国第一家典当行—四川成都市华茂典当行。1993年，典当行作为金融机构由中国人民银行监管。2000年，典当行被作为一种特殊的工商企业划归国家经贸委监管。2003年被划归国家商务部监管。近二十年来，典当业会计制度因监管部门的频繁变化而不统一，有的执行1997年人行提出的《典当行会计基本制度（征求意见稿）》（以下简称《人行典当会计制度》）；有的执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》；还有的执行《金融企业会计制度》。综合分析，目前典当会计制度主要存在以下问题：

（一）《人行典当会计制度》存在的主要问题

2000年之前，典当行作为金融机构由中国人民银行监管。1997年人行拟定的《典当行会计基本制度》，把典当行作为特殊的非银行金融机构监管，是根据当时的《金融企业会计制度》和《典当行管理暂行办法》设计制定。由于监管职能的变化和新的《典当管理办法》赋予典当行新的功能，《人行典当会计制度》已经很难适应现代典当业务的需要。主要表现在：

1.部分核算科目与当前《典当管理办法》规定相矛盾

新的《典当管理办法》明确规定，典当行不得与其他典当行拆借或者变相拆措资金。而《人行典当会计制度》和当时的《典当行管理暂行办法》规定，同城典当行之间可以相互拆借资金，并设置了有关资金拆借的核算科目。新的《典当管理办法》还规定典当行不得对外投资，而《人行典当会计制度》设置了与投资有关的科目。这些科目的设置显然有悖新的《典当管理办法》。

2.部分典当业务会计处理方法不当

《人行典当会计制度》对绝当物品的处理是不管绝当物品的所有权是否转移，而仍视同贷款。绝当产生时，在会计核算上从原贷款科目直接转入绝当贷款科目，过于简单笼统，不能反映绝当贷款的实际情况。而新的《典当管理办法》对绝当的处理是以绝当物品估价金额的大小为标准，绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。绝当物估价金额在3万元以上的，可以按照《中华人民共和国担保法》的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖。拍卖收入在扣除拍卖费用及当金本息后，剩余部分应当退还当户，不足部分向当户追索。这些新的规定要求必须设置相应的会计科目进行反映。

3.有些会计报表的设置不尽合理

《人行典当会计制度》的会计报表主要依据原《金融企业会计制度》设计，主要设置资产负债表、损益表、利润分配表三种。资产负债表和利润分配表除报表项目外，与现行企业会计制度还算统一，而损益表把费用明细表的内容也融入其中，与现行制度不统一。

（二）其他会计制度存在的主要问题

现行典当行除了执行《人行典当会计制度》外，有的执行《金融企业会计制度》，有的执行《企业会计制度》（包括《小企业会计制度》）。无论是《金融企业会计制度》，还是《企业会计制度》，对典当企业来说并不完全适用，主要表现在：

1.现行企业会计制度无法体现典当业务的特殊性。这是由典当作为一种既有金融性质又有商业性质的、独特的社会经济现象的本质决定的。典当金融性业务的会计核算在《金融企业会计制度》可以找到规范，比如抵（质）押贷款的发放与收回，贷款利息收入的确认与计量等，但商业性业务的会计核算却无法从中找到规范，况且典当公司不属于金融机构也不能执行《金融企业会计制度》。而《企业会计制度》规范了一般商业性质的业务核算，却没有规范金融性质的业务。故现行单一的企业会计制度，不管是《金融企业会计制度》，还是《企业会计制度》都无法满足典当企业的特殊业务的核算要求。

2.会计制度不统一，会计信息缺乏可比性。典当业的特殊性，决定了现行会计制度不能完全适应典当业务核算的需要，加上典当监管部门在典当业务会计核算上没有统一的要求，各家典当行只能自设会计制度。有的以《金融企业会计制度》为主，有的以《企业会计制度》为主，自行设置核算科目，自行设计会计报表，会计信息缺乏可比性，不利于行业监管。

二、统一我国典当会计制度的构想

我国典当业的重塑和发展当然包括完善会计核算体系在内，这是典当业健康发展和对其有效监管的基础。作为对经济进行反映和监督的一种管理活动，会计核算制度必然要与业务种类及其发展变化相适应。

（一）设计典当企业会计制度的总体原则

我国除了部分企业仍实行分行业的会计制度（要求逐步过渡实行《企业会计制度》）外，现行会计制度已基本统一，包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》三种。虽然典当企业经营的是贷款业务，过去也曾被认定为金融机构，但没有被纳入金融企业的范畴，所以不能执行《金融企业会计制度》，而应当执行《企业会计制度》（包括《小企业会计制度》）。在执行《企业会计制度》的同时，对《企业会计制度》没有规范的典当业的特殊业务，必须制定相应的《典当公司会计核算办法》加以规范。即典当企业会计制度的结构为：以《企业会计制度》为主，《典当公司会计核算办法》为补充。这样既不违背统一会计制度的要求，又解决了典当业务的特殊需要。当然，随着我国新会计准则体系的不断完善和发展，典当业务的确认、计量、记录和报告还可通过制定特殊行业的特定准则来规范，这也是我国会计核算制度改革的方向。

（二）《典当公司会计核算办法》的框架结构

作为一种行业的会计制度规范，应当使用比较统一的格式。财政部已颁布多项行业会计制度，如《投资公司会计核算办法》、《信托业务会计核算办法》等。商务部《意见稿》使用的名称是《典当业务：会计科目和会计报表》，其中分两个部分叙述，即：会计科目及使用说明和会计报表格式，但体例上显得不够规范和完整。笔者认为，典当公司会计核算制度也应当使用规范化的名称和格式，参照财政部已经颁布的几个行业会计核算办法的总体框架，《典当公司会计核算办法》至少应当包含以下三个部分：

1.总体说明

主要说明制定本办法的目的和依据；明确典当公司在执行《企业会计制度》的同时执行本办法。商务部《意见稿》中缺少这部分内容，建议增加这部分内容，使制度更加完整。

2.增设典当业特有的会计科目

会计科目的设置以尽量使用现有统一会计制度的科目为原则。根据典当业的特点，可在《企业会计制度》的基础上增设“抵押贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“贷款呆账准备”、“绝当物品”、“绝当物品减值准备”、“综合费收入”、“利息收入”、“绝当物品销售收入”、“绝当物品销售成本”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。

在商务部《意见稿》增设的11个科目中，除了核算典当特殊业务的抵押贷款、质押贷款、绝当物品、绝当物品减值准备、综合费收入、绝当物品销售收入、绝当物品销售成本等7个科目外（抵押贷款和质押贷款2个科目与《金融企业会计制度》科目一致，其实只有5个科目），其他4个科目建议采用《企业会计制度》上的名称。如：预收、应收综合费可用“预收账款”和“应收账款”核算，不必另设“预收综合费”和“应收综合费”科目；应付绝当溢价可用“应付账款”核算，不必另设科目核算；其他收入可采用“其他营业收入”核算等。

3.报表格式及编制说明

（1）典当公司对外提供的会计报表按《企业会计制度》规定，至少应包含资产负债表、利润表和现金流量表。

（2）典当公司在《企业会计制度》规定的报表项目基础上增加典当公司增设的项目。在资产负债表中的“其他应收款”下增加“抵押贷款”、“质押贷款”、“绝当贷款”、“绝当物品”、“贷款呆账准备”、“绝当贷款减值准备”项目。

（3）典当业利润表参照金融企业按营业收入减营业支出和营业税金及附加等于营业利润；营业利润加营业外收入和投资收益减营业外支出等于利润总额；利润总额减所得税等于净利润的分步式利润计算设置。同时在“营业收入”中设置“利息收入”、“综合费收入”、“绝当物品销售收入”、“其他收入”等明细项目。在“营业支出”中设置“绝当物品销售成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”项目。

（4）典当业现金流量表在《企业会计制度》规范的基础上，在“经营活动产生的现金流量”中，将“销售商品、提供劳务收到的现金”分设为“收回贷款所收到的现金”、“收取贷款利息所收到的现金”、“收取综合费用所收到的现金”、“销售绝当物品所收到的现金”四项。

（5）商务部《意见稿》对部分会计报表的格式和项目设置不妥。建议采用现行《企业会计制度》和《金融企业会计制度》统一的报表格式和项目，以便于理解使用。

【参考文献】

1.新企业会计准则重点难点解析编写组，《新企业会计准则重点难点解析》，企业管理出版社，2006年3月。

2.徐玉德，《信托业务会计核算办法操作指南》，经济科学出版社，2005年5月。

3.徐玉德，《投资公司会计核算实务操作》，经济科学出版社，2005年7月。

4.北京华融典当研究所，《典当基础知识》

5.商务部，《典当业务：会计科目和会计报表（征求意见稿）》，2006年1月。

6.商务部，公安部《典当管理办法》，2005年2月。

7.中国人民银行，《典当行会计基本制度（征求意见稿）》，1997年11月。

8.财政部，《企业会计制度》，2000年12月。

9.财政部，《金融企业会计制度》，2001年11月。