人力资源会计属于会计学科发展的一个新兴领域，是指在运用经济学、组织行为学原理的基础上，与人力资源管理相互结合、相互交叉的一类会计学科，是对组织的人力资源价值与成本进行计量和报告的一种会计程序和方法[1]。人力资源会计所提供的人力资源使用状况、投资状况、成本、价值等信息，对于发掘企业人力资源和提高企业核心竞争力有非常重大的意义。国内对人力资源会计的理论研究时间较长，研究范围也较为广泛，目前对一些基础性的理论达成了基本一致的意见，由于相应的会计准则尚不健全等原因，实践应用的国内企业寥寥无几，在实际应用方面与国外相比存在巨大差距[2~4]。人力资源和传统的物质资产相比具有一定的抽象性，对人力资产所取得的成本和价值进行计量和分析在实际操作方面有一定的难度。人力资源会计要想在国内得到发展和应用，必须要加强实证性研究探索，逐步建立人力资源会计的相关理论体系，多吸收国外已有的研究成果，促使人力资源会计在我国快速发展，尽早把研究成果转化政策激励，推动企业不断探索实践和突破，实现人力资源管理的创新与发展。

一、国内外在人力资源会计应用方面的经验和启示

人力资源会计的发展与国家经济发展态势密不可分。知识经济时代下，必然推动着人力资源会计从理论成果转向实践应用。目前，发达国家及国内部分企业有许多成熟的经验值得借鉴。

1美国：把人力资源会计作为提高劳动生产率的重要工具

人力资源会计的概念产生于美国，与美国当时的经济、政治环境密不可分。20世纪50年代末，全球科学技术水平达到一个新的高度，社会经济逐渐向信息化转变，美国的经济结构逐渐转向服务型。随着脑力劳动比例不断上升，美国企业在人力资源方面的投资也快速增长。由此，人力资源会计应运而生。随着世界经济的主流逐渐转变成以服务行业为基础要素的后工业经济时代，美国在西方国家中率先进入以信息、知识为支撑的服务经济社会，人力资本成为经济增长的主要来源。美国企业在实际探索中逐渐意识到人力资本的重要性，认为企业经营效率很大程度上取决于员工的劳动生产率，并在企业加大了人力资源会计的研究应用，并将其作为提高员工劳动生产率的重要工具，在实践与理论相互影响下成长。

2日本：视员工为资产，采用终身雇佣制

终身雇佣制是日本资本主义发展过程中形成的企业雇佣关系产物，日本的大型及大多数中小企业几乎都采用了这种用人制度，并一直沿袭下来。终身雇佣制并没有在法律条文、规章制度中明确的规定必须要对员工实行终身雇佣的制度，而是企业对于员工重视程度的一种集中体现，把员工视为企业特殊资产的一种态度。日本的终身雇佣制所展现出来的是企业与员工之间的一种关系型心理契约。员工可以安心为企业创造价值。企业则有稳定的基础保障去评估、核算人力资源会计成本，在会计报表上准确地反映企业人力资源价值。

3英国：把人力资源会计作为企业战略管理工具

世界经济已经从以物质资本为核心的工业时代转变为以人力资本为核心的知识经济时代，这种经济形势的转变越来越得到关注和认同。面对经济形势的巨大转变，英国企业逐渐认识到人力资源会计的重要性，并把人力资源会计作为企业发展的重要工具，与企业整体战略相对应，指引企业向人性化的方向发展，让人才的价值在企业中极大的展现出来[5]。

4中国：部分企业开始尝试探索应用人力资源会计

目前国内实施人力资源会计的企业并不多，但仍有部分企业率先开始尝试应用。华为公司作为国内一家生产销售通信设备的民营科技公司，经过三十年的发展和积累，已经成为中国民营企业五百强第一，手机出货量在全球名列前茅。华为公司建立了全面反映知识转化为资本过程的管理信息系统，把人力资源的支出情况在会计核算中体现出来，在报表中反映人力资源项目，对企业员工人力资源方面的费用进行计量和核算，并在公司报表中对人力资源进行记录与报告[6]。在华为公司的日常经营管理中，非常注重人力资源管理工作并强化人力资源的投入，在公司的核心价值观中，人力资源占据重要的地位，公司认为人力资源增值的目标优先于财务增值的目标。把人力资源成本进行了量化，促使公司报表中能够全面的披露公司人力资源信息，为公司决策层提供了更合理全面的人力资源建议，方便公司对人力资源的优化及管理。企业合理运用人力资源会计，使其发挥价值，丰富提升企业经营管理策略，更好地促进企业持续发展。

二、我国企业应用人力资源会计的必要性和可行性

1能够客观反映企业的财务状况

当前，随着我国经济的日益发展，企业对人员管理的要求也在不断提高。随着企业国际化程度的提高，与国际经济的联系日益密切，对人力资源管理水平的定位更高，实施人力资源会计就十分有必要。若将人力资源作为一项资产进入企业的会计报表中，将能够建立更客观、全面的企业人力资源信息披露模式，更加真实地反映企业资产和经营状况。

2全面加速对外开放，企业人才培养面临挑战

改革开放40周年来，我国企业不断加速发展，取得了举世瞩目的巨大成绩，实力的显著提高与改革开放持续深化密不可分。在企业发展的进程中，人才是企业核心竞争力的重要载体。在扩大对外开放力度的同时，国内企业人才培养同时也面临新的挑战。我国企业要科学规范合理配置人才，要认识到人力资源成本控制在人力资源管理的每个阶段，要重视人力资源成本控制，降低人力资源成本、提高企业经济效益。

3企业拥有从业素质较高的会计人员，并且有资金支持保障工作开展

企业引入人力资源会计将会对传统的财务处理方式和方法会有所改变，需要会计人员重新认识和学习，这对会计人员的专业素质、知识结构、创新能力有较高的要求。目前我国企业对会计从业人员的准入门槛相对较高，且从业人员在工作岗位中经过专业性、系统性地学习和实践，拥有较为丰富的会计理论。开展人力资源会计初期不仅需要专业的人力投入，还需要一定的资金支持。目前我国企业的盈利能力、资产水平以及发展前景总体较好，有相对充足的经费支撑人力资源会计的研究与应用。

三、对国内企业探索应用人力资源会计的建议

人力资源作为企业的核心竞争力，企业对人力资本的核算非常迫切。为进一步扩大人力资源会计的实用性，可以总结成熟的理论经验，尽快完善会计准则，配合整体宏观环境，在部分企业先行推广开展试点。

1顺应国际经济形势的转变，尽快完善相关会计准则

目前国内没有权威的法律法规制度体系来对人力资源会计进行管理和约束，造成在应用方面没有统一的标准来参照，导致企业对人力资源会计的应用缺乏积极性。应当适时结合国内外成熟的经验，尽早把人力资源会计准则纳入都现行的会计准则体系，建立符合我国实际情况的会计制度，从而来推进人力资源会计的应用[7]。

2加大宣传和投入力度，鼓励尝试开展试点工作

目前，人力资源会计在国内属于会计学科的新兴领域，只有少数企业引入了人力资源会计这个概念，因为推广难度较大，成本较高，同时受文化观念等各种因素的影响，在国内企业应用不够广泛，若要大范围推广应用存在诸多困难。国内企业对人力资源会计的认知度也普遍较低，大部分企业仅仅重视人力资源，并没有实施人力资源会计。若想要加大人力资源会计的关注度，加快实施人力资源会计的进程，鼓励推广人力资源会计试点工作势在必行，可以先在部分企业采取试点，待时机成熟时，再将范围逐步扩大，在实践中把人力资源会计制度逐步完善起来，有助于企业在观念上逐渐认识到人力资源会计的重要性。同时，可以将人力资源会计对企业发展的重要意义、相关成果等通过实际案例展现出来，帮助企业更快掌握人力资源会计的应用方法，以点带面来推动企业推行人力资源会计的实践。

作者:蒲艾婧 单位:全国中小企业股份转让系统有限责任公司