摘要：随着经济全球化程度的不断加深，金融市场日渐完善，金融工具会计准则的国际趋同的重要性凸显。在《国际财务报告准则第9号》（IFRS9）后，我国随即启动了金融工具会计准则的修订工作，2017年财政部了新金融工具准则，并于2021年初开始在商业银行全面实施。新金融工具会计准则的实施，对商业银行传统的管理模式以及会计核算工作产生了重大影响。本文首先阐述了新金融工具会计准则的内容及其变化，然后分析了新金融工具会计准则的应用对于我国商业银行所带来的诸多影响，最后就如何应对这些影响提出了相应的对策建议。

关键词：新金融会计准则；商业银行；财务管理

2017年，我国财政部印发了《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》《企业会计准则第23号—金融资产转移》《企业会计准则第24号—套期会计》（简称新金融工具会计准则），2021年在商业银行全面实施。随着新准则的实施，商业银行传统管理模式以及会计核算工作受到了重大影响。如何有效应对新金融工具会计准则全面实施对商业银行会计核算及财务管理带来的变化，对商业银行长期稳定发展的具有里程碑意义。

一、新金融工具会计准则的主要变化

新金融工具会计准则的变化主要体现在两个方面。一方面是对于资产的分类方式上，新金融工具会计准则以“合同现金流量特征”以及“业务模式”为主要区分准则，从先前准则中的“四分类”转变为“三分类”。另一方面将金融资产减值模型由“已发生损失法”转变为“预期损失法”，在采用这种模型的情况下，会计核算的期限将会扩大到整个续存期间，计提期望损失会有所增加，监管的资本会相应减少。同时在新会计准则的计算当中将会包含预期信息，这会在一定程度上增加期望计提以及资本监管的不确定性。

二、新金融工具会计准则的应用对我国商业银行的影响

（一）对我国商业银行的资产负债数额产生影响

新金融工具会计准则要求商业银行在出售交易性的金融产品时，金融资产的转移符合相应的确认终止的条件的，应当将账面价值以及对价的差额进入到当期的损益之中，资产负债表以公允价值计量，这会使得资产负债与之前相比出现变动。当利率下行的时候，公允价值会进行上升，银行的当期利润额则会有相应的提升，同时，银行资产负债率数额减小。反之，在利率上行的情况下，公允价值将会下降，银行的当期利润额则会相应减少，同时，银行的资产负债率数额加大。

（二）对我国商业银行的资产盈利管理产生影响

资产盈利管理的目的是为通过相关会计报表的编制，呈现一系列资产盈利数据，为管理者在经营策略的制定中提供指导以及帮助。新金融工具会计准则对我国商业银行资产盈利管理所产生的影响主要体现在损益确认方面，表现在商业银行的利润波动性明显增强，这种损益确认标准的改变，从根本上影响了资产盈利管理工作的传统模式。另一方面，随着商业银行衍生金融工具的交易量持续加大，受到金融市场相关指标波动的影响，商业银行在金融业绩的表现方面也会有一定的改变，在汇率的波动变化幅度较大的情况下，我国商业银行的盈利会呈现一段时期的波动态势。

（三）增加了我国商业银行的贷款减值计提的难度

新金融工具会计准则进一步降低了人为因素对于贷款减值相关工作所造成的影响。在新会计准则的标准之下，必须是有足够客观的证据表明贷款发生减值，才应当计提计价减值准备，如果有客观的证据去表明价值已经回复，则应当及时转回应有价值，并且计入当期损益之中。新金融工具会计准则的实施，降低了商业银行利用贷款减值去操控利润报表的可能性，同时也增加了商业银行贷款减值计提的难度。

（四）对商业银行的投资预算管理产生影响

原金融工具会计准则将债券投资按照持有时间长短进行分类，分为三大部分，分别是“短期投资”“年内到期债券投资”“长期债券投资”，新金融工具会计准则按照使用目的分类，即将其分成了“交易类”“一直持有至到期类”“可供出售类”，这一改变就需要银行相关工作人员根据新准则就不同类别名录的投资预算进行更加系统化的计算。

（五）对我国商业银行的资产估值工作产生影响

近几年，我国衍生金融工具飞速发展，新金融工具会计准则在我国商业银行广泛应用后，对于我国商业银行的资产估值工作造成了不小的影响。在新金融工具会计准则的影响之下，银行所持有的一些金融资产，比如可转债、理财产品、信托计划等产品由于业务模式上发生了一定的改变，需要以公允价值来进行计量。同时，公允价值计量的金融产品资产份额进一步扩大，并且变得更加复杂。商业银行需要从数据平台上提取相关的交易数据，并且对于相关的数据进行预处理工作。保证数据满足推进资产估值工作的基本要求。对于一些没有公开市场价格的资产，业务人员则需要根据资产类型去设置相应的估值模型，这一工作量是较大的。可见，新金融工具会计准则对于商业银行金融资产的估值工作提出了更高的要求。

三、应对新金融工具会计准则对我国商业银行影响的对策

（一）进一步加强风险敝口的管理

为尽快适应新金融会计准则对我国商业银行资产负债数额方面产生的影响，建议商业银行应进一步加强风险敝口的管理，以适应新会计准则中的相关要求。随着我国经济社会的快速发展，我国金融市场的变革趋势愈发强烈，市场竞争压力加剧，建议商业银行应该继续推进对于下一个阶段内利率走势的研判工作，并且根据合理的公允价值波动损益敝口限额的相关要求，设置市场风险敝口。当达到此市场风险敝口时应该立刻停止继续新增的所有能够扩大公允价值波动损益的投资资产，加强对于风险管理职能的履行，通过这种方法尽量减少商业银行资产负债数额的剧烈波动。

（二）建立高效的专业化商业银行管理团队

为尽快适应新金融会计准则对我国商业银行资产盈利管理方面产生的影响，建议商业银行尽快建立起高效的专业化资产盈利管理团队。想要切实贯彻落实新金融工具会计准则相关的一系列政策，一支专业化的团队是必不可少的。这也是我国商业银行需要努力的方向。新会计准则的颁布对于相关员工的工作形式以及工作状态都会造成一定的影响。商业银行应该切实提高专业人员对于相关政策的理解程度，并且吸引外部人才，积极构建起一支专业素养过硬的金融团队，以便银行在日后面临金融风险挑战之时可以做到稳住阵脚、临危不乱。

（三）加强财务会计人员对新金融工具会计准则的培训

为尽快掌握新金融会计准则对商业银行贷款减值的会计处理，建议组织相关财务会计人员对于新会计准则进行深入学习。想要使得新会计准则与商业银行发展做到有机融合，组织相关员工对于新会计准则的学习是必不可少的一环。并且这种培训工作应该是系统化的、有针对性的，对于不同岗位的员工需要进行精准培训。例如，在对于相关财务工作人员进行培训时，应该针对新金融会计准则之中有关于贷款减值金额的计提的具体条款进行培训，目标为让相关会计从业人员把新准则的重要条款正确的应用到实际工作当中。

（四）就投资预算管理问题与同行业银行进行沟通交流

为尽快适应新金融会计准则对商业银行投资预算管理工作产生的影响，建议银行方积极寻求与同行业从业者就此问题进行沟通交流。在金融行业当中，任何一次改革与革新都不是一蹴而就的。在新金融工具准则实施之后，各个商业银行的金融服务状态都受到了或多或少的影响，怎样面对这场变革所带来的挑战是业内机构所面临的共同问题。所以商业银行之间应该积极搭建沟通平台，就如何提高新金融工具会计准则在商业银行之中的应用有效性、如何克服新金融工具会计准则对于投资预算管理所造成的影响等问题展开深入而广泛的交流，遇到问题时应该共同面对，从一次次的案例之中汲取重要经验，最终共同制定有关措施。

（五）加快进行资产估值系统信息化建设进程

新金融工具会计准则对资产估值工作所造成的影响必须尽快适应，建议我国商业银行加快进行资产估值系统信息化建设进程。各行各业都将信息化技术有效融合在日常的生产经营管理之中，我国商业银行也不例外。随着新会计准则的，对于完善信息化建设的要求有有了进一步的提高。具体来讲，方方面面的会计工作在信息技术的加持之下都会迎来工作效率的提高，我国商业银行应建立其科学化的信息化资产估值系统，以便于在进行专业的资产评估之时可以做到快速、准确、有效。从目前来看，我国商业银行在有此类需求是都是通过国外的资产评估第三方机构的服务来达成目标。我国商业银行之中还没有建立起来一套自主的专业资产估值系统，无法及时的对于每个项目之中所涉及的资产进行合理评估。在新会计准则的加持之下，进一步完善资产估值系统信息化建设，可以有效地改善这一不利状况。

四、结束语

新金融工具会计准则实施之后，我国商业银行的经营管理受到了全方位的影响，这其中包括资产核算、投资风险管控等商业银行营运管理工作的重要环节，为应对新金融工具会计准则在我国商业银行实施带来的影响，本文提出了商业银行应该进一步加强风险敝口管理；建立高效的专业化商业银行管理团队；加强财务会计人员对新金融工具会计准则的培训；就投资预算管理问题与同行业银行进行沟通交流；加快进行资产估值系统信息化建设进程等建议，以便更快适应新会计准则实施对商业银行带来的影响，从根本上将新金融会计准则相关政策落地，保证商业银行的持续健康发展。

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作者:陈一平 单位:福建仙游农村商业银行股份有限公司