审计常用方法范文第1篇

【关键词】造价；审计；方法；效率

工程竣工结算审核涉及多方利益，其过程中存在很多不确定性，需要各方配合才能完成。为了保证在《暂行办法》允许的时间内完成项目审计，必须要在保证审计质量的前提下提高审计效率。本文主要论述了几种常用的设计方法，并根据自身的工作经验，阐述了几条关于如何提高审计效率的建议。

1.常用的工程造价审计方法

当前国内关于工程造价的相关改革还未发展成熟，改革前采用的定额计价法仍然为有效方法，改革后提出的工程量清单计价法还正在发展状态中，同时，审计内容贯穿于标底编制、施工图预算和工程决算等所有计价环节，导致造价审计的真实性难以达标。在不改变审计质量的前提下为了提高设计效率，保证审计的真实性，节约审计成本，根据每个建设项目自身的特点选择合适的审计方法非常关键。

1.1全面审计法 全面审计法是指按照行业或者国家建筑工程施工的先后顺序或预算定额的编制顺序，审查全部项目的方法。其具体审查过程和计算方法基本类似于编制施工图预算。该方法的优点是细致、全面，审计后的工程造价质量比较高、差错比较小，但是工作量比较大。如果工艺简单、工程量比较小、报价单位或造价编制技术力量较差，或者某些单位信誉度较低则必须采用该审计方法。

1.2标准图审计法 如果施工单位通过图纸施工或者利用标准图纸，审计部门先编制决算造价或标准预算，再以此作为标准进行审计的方法。通过图纸施工或者利用标准图纸的工程的地上结构一般都是相同的，可以集中审计人员详细审核一份预决算造价，作为标准图纸的统一造价，或者作为参照标准进行对照审计。设计变更部分或者局部不同部分可以进行单独审核。这种方法的优点是定案容易、效果好、时间短，缺点是适用范围小。

1.3分组计算审计法 对分项工程进行分组，具有一定内在联系且相邻的项目要编为一组，再审计计算一组中的某个分项工程量，根据分项之间的相似或相同的计算基础，审计一组中的其它分项的工程量。这种方法加速了工程量的审计速度。

1.4对比审计法 对比审计法是指参考已经审计的工程造价进行类似工程对比审计的方法。这种方法的使用情况要根据工程的特点和不同条件进行区分。一种是建筑面积不同，但是工程设计相同。这种情况可以依据工程分部分项工程量之比和工程建筑面积之比基本一致的特点，将每平方米建筑面积的分项工程量和造价进行对比审查。如果造价或者工程量相类似，说明拟审计工程的造价是合理的，否则，拟审造价不合理，要找出原因，进行修改。二是已审工程和拟审工程面积一样，但是设计图纸有差异，可将相同部分的工程量进行对比审计，不同的部分按签证或图纸计算。三是两工程的施工图一样，但是现场条件、基础部分和变更不一样，可将基础以上部分进行对比审计，不同的部分单独进行计算或按其它的审计方法进行审计。

1.5筛选审计法 不同工程之间建筑高度和面积一般都不一样，但是各个分部分项工程单位面积的用工量、造价、工程量是一样的，可以利用已审计工程的数据进行汇集、优选、组合成用工量、造价、工程量等单方基本值表，并注明相关的建筑标准。这些基本值就是筛选标准，在此基本值范围内的分项工程可不予审计，范围外的要进行详细审计。该方法通俗易懂、容易掌握，审计效率高，适用于审计条件不全面的工程或住宅工程。

2.如何提高审计效率

2.1充分利用审计资源，按计划严格实施审计项目 科学合理的审计计划是提高审计效率的保证，也是控制咨询机构内部的需要。随着经济的快速发展，工程审计项目涉及的专业面越来越广，除一般项目外，还包括装饰、园林、给排水、消防、暖通、电气等专业。工程结算审计不仅需要各专业配合，还要聘请外部专家或集中咨询机构所有专业力量才能完成。如果此过程中没有审计计划，项目负责人任意指挥，统筹专业之间的协作就会出现问题，影响审计效率。因此，在确定项目审计组成员、项目负责人后项目审计组应该立即制定详细的审计计划，按照合同规定的日期计划各阶段工作，将每项工作明确细化到每个员工，要求每位参与的员工都要明白自己的工作目标和任务期限。同时，审计人员还应该保证项目分工的稳定性，因为审计对象具有多样性，审计过程中要及时修改计划，获取安排项目时间的主动权。审计时要注意充分利用审计资源，加快审计速度。影响审计速度的一个关键是审计人员的项目了解时间。

2.2按照规范执行，保证项目的时效性和公正性 工程项目审计关系到发包方和承包方的双方利益，如果哪一方对咨询机构的审计程序或工作方法有意见，都会影响咨询机构的公信力，使得审计成果的签证确认过程难度加大。有些咨询机构承接的小项目时，审计工作没有内部核算，只由一个人说了算，对外联系的也只有一个人，以及联系过程中造成的一些失误都容易给承包方或委托方造成不信任感。

2.3选用合理的审计方法 审计项目较小时，很多造价工程师为了谨慎起见，都会采用详细的审计方法。但是很多工程项目较大，为了满足审计的时效性，没有必要进行详细审计。工程造价的审计和编制的最大区别在于前者是科学合理地进行抽样审计，后者是全面编制。审计抽样在保证抽样方法的科学合理之外，还要遵循重要性原则，并不是随意地进行抽样。除了完成审计项目的符合性测试，审计组还可以进行重要性测试，均属于符合性测试和重要性测试的分项才作为审计重点。

2.4签证审计定案表，如期完成工程结算报告的编制 工程造价审计的最重要环节是签证审计定案表，也是难度最大的环节。有些工程项目由于施工合同不严谨、施工现场管理力度不够、变更签证手续不完善等原因，导致工程竣工结算出现很多不确定性。发包方和承包方利益和立场都不同，面对各种不确定性有不一样的看法，审计签证时难以统一意见，审计签证工作难以顺利进行，审计机构审计周期延长导致违约。

3.结束语

工程造价审计是对工程经济效益进行监督和审核。积极开展工程造价审核是提高工程投资效益的重要方法，也是遏制工程投资领域的腐败现象的重要手段。但是，由于我国工程审计的相关体制发展的不成熟，执行过程中存在很多漏洞，审计工作存在很多不确定性，导致审计难度加大。审计工作的相关人员应该提高自己的专业水平，在工作过程中做到公平、公正，保证审计工作的顺利完成，提高审计工作效率。

参考文献

[1]曹春艳.浅议如何在新形势下开展工程审计[J].建筑经济，2000，（08）

审计常用方法范文第2篇

【关键词】数据式审计；审计软件；数据分析方法

一、数据式审计的含义

数据式审计即使是在审计实践中也还是处在若隐若现的状态，审计人员对它的认识依然充满了不确定性。但是我们认为，这种审计模式可能代表了信息化环境下计算机审计的真正未来。数据式审计不同于以往任何一种审计，它不是将账目或信息化环境下的电子账套作为直接的审计对象，而是将电子数据作为直接的审计对象，不必将其转换成规定的电子账套。通常而言，我们说的数据式审计，即以系统内部控制测评为基础，通过对电子数据的收集、转换、整理、分析和验证，来实现审计目标的审计方式。数据式审计不仅仅是传统审计业务的简单拓展，主要在于信息资产是组织中最有价值的资产，因此，数据式审计是一门边缘性学科，跨越多学科领域。

数据式审计是由独立于审计对象的信息系统审计师，站在客观的立场上，对以计算机为核心的信息系统进行综合的检查、评价，向有关人员提出问题，追求系统的有效利用和故障排除，使系统更加健全。因此，数据式审计也称为信息系统审计（IS审计）。国际信息系统领域的权威专家Ron　Weber将其定义为：收集并评价证据，以判断一个计算机系统是否有效做到保护资产、维护数据完整、完成组织目标，同时最经济的使用资源。

二、数据式审计常用的数据分析方法

（一）基于现有审计知识的数据分析方法

1.合规分析方法

合规分析法就是用审计软件的会计核算部分，根据会计准则和被审计单位业务处理逻辑的数据处理要求，检查是否有账证不符、账账不符、账表不符、表表不符的情况；账户对应关系是否正常；是否存在非正常挂账、非正常调账现象；账户余额方向是否存在异常；是否有违背被审计单位业务处理逻辑的情况等。

2.趋势分析方法

趋势分析法是指审计人员将被审计单位若干期相关数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动的方法。它是审计人员利用少量时间点上或期间的经济数据来进行比较分析的特殊时间序列法，此法有助于审计人员从宏观上把握实务的发展规律。审计人员可根据审计需要来确定时间序列的粒度，如年、季、月、旬、日等。

3.结构分析方法

结构分析法也叫比重分析法，是通过计算各个组成部分占总体的比重来揭示总体的结构关系和各个构成项目的相对重要程度，从而确定重点构成项目，提示进一步分析的方向。

结构分析法和趋势分析法还可结合应用，进行数据结构比例在若干期间的变动趋势分析。应用结构分析法和趋势分析法，对被审计单位的资产、负债、损益和现金流的结构分析、趋势分析以及结构比例的趋势分析，对被审计单位的总体财务状况、经营成果和现金流量形成总体的了解。

4.比率分析方法

比率是两个相关联的经济数据的相对比较，主要用除法，它体现各要素之间的内在联系。比率分析法计算简单，结果简单，便于审计人员判断。由于采用了相对数，它可以适用不同国家、地区、行业、规模的客户。

5.经验分析方法

审计人员在长期的对某类问题的反复审计中，往往能摸索、总结出此类问题的表征。在审计实践中抓住这种表征，从现象分析至实质，就可以较为方便地核查问题。将审计人员的这种经验运用到计算机审计中，将问题的表征转化为特定的数据特征，通过编写结构化查询语句（SQL）或利用审计软件来检索，查询出可疑的数据，并深入核实、排查来判断、发现问题，便能实现根据审计经验构建个体分析模型的目的。

（二）应用数据挖掘技术发掘未知审计知识

1.关联分析方法

关联（Association）分析技术是从操作数据库的所有细节或事务中抽取频繁出现的模式。这种方式促进了关联规则的发展，关联规则总结了一组事件或条目与其他事件或条目的相互联系。关联算法下的规则经常这样表述，如“包含A、B、C项的记录中有83%的记录也包含D、E项。”其中的百分比表示规则的可信程度，关联在规则两边可以有任意多个条目。货篮分析是关联分析中最常用的形式，用支持度（Support）和置信度（Confidence）两个属性来度量。组成“支持度－置信度”框架。经过分析购物者篮子中的产品，并使用关联规则算法对大量篮子进行比较，就可以发现特定产品之间的密切关系了。

2.聚类分析方法

运用聚类分析可进行一些“孤立点”的挖掘。所谓“孤立点”就是存在一些数据，他们不符合数据的一般模型。数据中的异常点可能隐藏了重要的信息，反映了企业经营中潜伏的问题或暗藏的商机。孤立点挖掘通常描述为：给定一个n个数据点或对象的集合及预期的孤立点数目k，发现与剩余的数据相比时显著相异的、异常的或不一致的k个数据。孤立点挖掘运用广泛，能用于欺诈检测，如探测不寻常的信用卡使用或电信服务；在市场分析中可以用于确定极低或极高收入的客户的消费行为。

3.神经网络方法

人工神经网络（Artificial　Neural　Network，ANN）是一个并列分布处理的结构，它由处理单元及称为连接单元的信号通道互连而成。处理单元具有局部内存，并可以完成局部操作。每个处理单元有一个单一的输出连接，这个输出可以根据需要被分成希望个数的许多并行连接，这些连接都输出相同的信号，即相应处理单元的信号大小不因分支的多少而变化。处理单元的输出信号，可以是任意需要的数学模型，每个处理单元中进行的操作必须是完全局部的，也就是说，它必须仅仅依赖于经过输入连接到达处理单元的所有输入信号的当前值和存储在处理单元局部内存中的值。人工神经网络具有学习的能力，它可以根据所在的环境去改变它的行为，即可以接受用户提交的样本集合，依照系统给定的算法，不断修正用来确定系统行为的神经元之间连接的强度，而且在网络的基本构成确定后，这种改变是根据其接受的样本集合自然进行的。在学习过程中，ANN不断地接受从样本集合中提取的该集合所蕴涵的基本知识，并将其以神经元之间连接权重的形式存放于系统中。

4.数值分析方法

数值分析法是根据字段具体的数据值的分布情况、出现频率等对字段进行分析，从而发现审计线索的一种数据处理方法。相对于其他方法，这种审计数据处理方法易于发现被审计数据中隐藏的信息。

常用的数值分析方法主要有重号分析、断号分析、Benford法则分析，这些数字方法已经被国际著名审计软件ACL、IDEA等采用。重号分析是用来计算某个字段中相同数值的重复次数；断号分析是对统计字段的数据记录是否连续进行分析，如果有断点，则统计出来，否则只列出统计字段的最大值和最小值，它主要针对整型和日期型数据。班福法则（Benford’s　Law）认为数据库中的数据与数据顺序必然遵循某种预定的形式，即符合班福分布，若某个系列的数据分布与班福分布不符，就可能存在发生的错误、潜在的舞弊或其他违规行为。

三、我国开展数据式审计面临的问题

1.审计人员相关专业知识和专业能力偏低

当今知识经济的发展趋势促使审计模式飞快的变化，对其审计人员专业技能要求的不断提高，同时要求我们的审计人员知识面必须广，加之审计工作量的不断加大，明显的感觉我们的审计队伍知识和能力偏低。

2.审计软件的发展存在问题

审计软件的理论研究严重不足。目前，我国对于计算机审计软件方面的理论研究还很不足，而审计软件的开发却已经蓬勃发展起来，这就造成了理论和实践的脱钩，审计软（下转第241页）（上接第238页）件的开发缺乏理论的指导，其发展和完善将受到严重的限制。

会计软件和审计软件严重脱节。很多会计软件没有设计专用的审计软件接口，使得在会计软件中嵌入适时跟踪监控的审计程序难以实现，审计软件的数据收集等功能受到很大的制约，对计算机审计的发展极为不利。计算机审计软件要发展，不能专为一种会计软件而开发，会计软件的不规范，必然导致计算机审计软件的编译过程过于庞大或者对于部分会计软件的不适用。

审计软件开发周期长，使用周期短，市场容量小，要求有不确定性和不断增长性，造成审计软件的开发难度远远大于财务软件，这就使众多的软件开发公司热衷于开发利润高，难度小的财务软件。同时由于很多企业的财务软件都是自行开发，独成一套体系，通常不会留出数据通道，也给开发计算机审计软件造成障碍。

四、解决我国数据式审计问题的措施

（一）要提高审计人员的专业技术素质

对审计人员要求要提高到熟练应用计算机审计，注册会计师审计通常是采用绕过计算机审计的简单方法，只有极少数的注册会计师进入了通过计算机审计的阶段。绝大多数的注册会计师运用计算机的水平很低，注册会计师的审计工作仍然是传统的手工审计为主。所以在注册会计师的考试中应该增加计算机方面的要求，在普通的审计人员中也应普及计算机审计的要求。然后分阶段、分层次对现有专职审计人员在计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作，在注重普及计算机审计的同时，还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，成为计算机审计领域中的专业技术人员。

（二）企业应该加强审计思想创新

我国大多数企业应培养数据式审计的创新思想来积极配合审计人员工作。尤其是中小型企业，数据式审计应用还只是一种尝试，数据处理传递的自动化水平较低，所以企业改革也是非常必要的。

参考文献

[1]刘振华.计算机审计的风险防范[J].郑州经济管理干部学院学报，2005（9）.

[2]裴文英，姜玉泉.试论审计过程中电子数据的特点和规律[J].审计研究，2005（6）.

[3]林琳.计算机审计风险分析及其防范对策[J].审计研究，2005（7）.

[4]应里孟.数据式审计常用的数据分析方法[J].中国农业会计，2011（9）.

[5]吴萍.中国特色的计算机审计发展策略研究[M].北京：机械工业出版社，2005.

[6]刘振华.计算机审计的风险防范[J].郑州经济管理干部学院学报，2005（9）.

[7]张进，易仁萍，陈伟.计算机审计中电子数据的清理研究[J].审计研究，2004（6）.

[8]石爱中，孙俭.初释数据式审计模式[J].审计研究，2005（4）.

[9]中国工商银行内部审计局课题组.关于商业银行内部审计问题的研究[J].金融论坛，2006（11）.

[10]裴文英，姜玉泉.试论审计过程中电子数据的特点和规律[J].审计研究，2005（6）.

[11]吴宗知.IT审计[M].北京：电子工业出版社，2002.

审计常用方法范文第3篇

网上审计是指审计单位依托与被审计单位建立的可靠网络连接， 实时采集和分析被审计单位财务、 业务和管理数据，实现对其财政财务收支真实、 合法、 效益的实时监督， 做到动态审计与静态审计、 事中审计与事后审计、现场审计与非现场审计相结合，为被审计单位加强经营管理、提高效益及时提供审计服务的审计行为。

网上审计并不是一种新的审计方式，而是计算机审计方式下作业模式之一，是一种非现场的计算机审计。网上审计的审计目标、审计内容和分析方法并没有突破计算机审计的范畴。因此，按照网上审计模式组织的网上审计项目也应当遵循有关计算机审计项目组织和管理方面的要求。当然，由于网上审计项目与常规的现场审计项目相比，又有其自身的一些特点，因此在网上审计项目的组织和管理过程中需要注意以下几个方面。

（一）网上审计项目的组织方式 网上审计项目采取日常监督、专项审计和系统维护相结合的工作模式，由现场审计项目对被审计单位的事后监督转变为一种对被审计单位的实时监督。因此审计单位应整合审计资源，组建网上审计中心负责网上审计项目的具体实施，由网上审计中心根据网上审计项目的进展情况和实际需要，适当调配审计力量，组成日常监督组、专项审计组和系统维护组来分别完成上述工作内容。（1）日常监督组在日常监督过程中应随时注意或采取其他适当方法及时掌握被审计单位在信息系统、财务核算、经营管理、国家相关法规和产业政策等方面的变化与调整情况。（2）专项审计组应按照法定审计程序组织实施专项审计，核实日常监督中发现的以及通过其他渠道发现的重大问题线索，并进行审计取证。（3）系统维护组负责在审计目标、审计范围、审计内容以及被审计单位的业务或财务信息系统发生重大变动时，根据日常监督组提出的需求，重新验证审计中间表规则定义和审计分析模型、风险预警模型的适用性，对不适用的审计中间表和模型进行更新完善，对网上审计信息系统进行维护与升级。

网上审计中心在日常监督和专项审计中发现被审计单位内部控制和经营管理方面存在的问题，应及时提出纠正意见和整改建议，经审计机关批准后向被审计单位出具管理建议书。网上审计中心按年度汇总日常监督记录和专项审计结果，撰写年度网上审计报告。

（二）网上审计项目的沟通机制 在网上审计项目的实施过程中，当审计人员需要与被审计单位的相关人员进行非现场沟通时，可以采取以下方法：（1）通过网络视屏，听取被审计单位的相关人员的解释，并检查相关原始证据；（2）通过电子邮件传送审计人员的问询清单和被审计单位的书面解释；（3）其他方式，如电话询问、传真或电话录音等。

采用非现场沟通方式时，网络视屏涉及审计证据有关的应当予以录像保存；电子邮件传送的文件与审计证据有关的应当予以保存；采取电话询问的应当对电话沟通内容进行记录保存；传真文件应当符合档案的基本要求；电话录音应当及时整理和存档。

（三）网上审计项目的保密与安全 审计机关的网上审计专用网络应当与其他网络物理隔离，采取的安全措施等级应等同于或高于被审计单位网络系统的安全措施等级。网上审计中心应加强对网上审计信息系统和电子数据的管理，严格遵守相关的保密规定，严格控制网上审计信息系统使用权限，保障系统的正常运转和数据的安全。网上审计的所有数据和资料均应保存在网上审计信息系统中。审计人员下载、拷贝到个人计算机上的原始数据、审计中间表、数据分析报告等数据和文件，应当使用完毕后报告审计组长，由审计组长责成专人监督销毁。审计人员不得直接修改底层数据库数据。

二、建立计算机审计项目后评估制度

计算机审计项目实施完成后应及时对项目进行总结和评估，提炼出好的做法和经验并进行交流，将审计人员的智慧结晶显性化，而对于项目的不足之处也要及时予以总结和分析。项目后评估内容具体包括开展项目讲评、撰写专家经验、提炼情景案例等。

（一）开展项目讲评 项目讲评是对计算机审计项目实施过程及结果的回顾和评价。项目讲评的内容至少应当包括：审计项目计划进度的合理性、审计中间表的总体质量、审计分析模型的合理性、数据分析报告对项目开展的指导性、审计实施方案落实的效果、审计质量控制措施落实情况、审计项目实现程度、审计成本控制情况等。

参加项目讲评的人不仅应当包括具体实施审计项目的人员，还应当包括计算机处、法制处、办公室等相关综合部门及其他业务处室的相关人员。

（二）撰写专家经验 专家经验是指审计人员在审计实践中形成和积累，并已被证明有效的审计知识、技能、方法等，是对计算机审计项目中某一个具体的违法、违规问题进行核查的思路、方法和模型。这个模型应该具有通用性，如果下一个审计项目中遇到类似的问题可以直接或经过修改后运行该模型。专家经验按照财政审计、金融审计、企业审计等类别进行分类，主要内容包括经验描述、审计步骤、类SQL描述、适用法规、典型案例、资料参数等。

专家经验一方面可以帮助审计人员学习和提高审计技能，另一方面通过将一些具体问题的经验模型化，使得审计人员可以直接利用相应经验开展现场审计核查、进行网上审计预警，从而可以对被审计单位的部分问题进行自动检索，降低审计人员的劳动强度和审计风险，提高工作效率，规范审计作业。

（三）提炼情景案例 总结案例用案例进行培训，是提高计算机审计水平的重要途径。计算机审计的情景案例，是针对在审计实务中遇到的一个个具体问题，再现具体情景，介绍解决问题的思路、方法、和经验的案例，读来如身临其境，所以称为情景案例。情景案例应该具有以下几个特点：（1）有针对性。情景案例中提出的问题，应该是在审计实践中遇到过、解决过，而且在今后开展计算机审计过程中还会多次碰到的问题，应该是有的放矢的。（2）有指导性。从数据审计到信息系统审计，从创建审计中间表到构建系统、类别、个体分析模型，从把握总体到重点突破，情景案例应该涵盖计算机审计的全部流程或侧重流程的某一个方面，富有借鉴性和启发性，对读者学习计算机审计有很强的指导性。（3）立意较高。情景案例不能简单地就技术谈技术、就方法谈方法，而是应该站在主动应对信息化迅速发展对审计工作提出的严峻挑战的角度，从实例出发，用实实在在的成果说话，阐述审计方式创新、加大计算机审计推广力度的重要性、必要性，力争读后使人豁然开朗。

每个计算机审计项目在实施过程中和结束后，都要有提炼撰写情景案例，并进行交流和培训。用案例培训、在实践中出新的案例、用新的案例再进行培训、在实践中再出更新的案例，是被事实证明的能提高审计人员业务水平对策行之有效的方法。

参考文献：

［1］张庆龙：《内部审计理论与方法》，中国时代经济出版社2005年版。

审计常用方法范文第4篇

当前人民银行绩效审计立项可采用附带式审计的方法,与相关审计融合实施审计。如“征信管理绩效调查”项目可以结合领导干部履行职责审计这一常规责任审计进行,属附带式的绩效审计项目,这个审计项目在程序上有所简化,所有程序全部做到与常规责任审计紧密结合,审计报告的许多数据可以直接取自于常规责任审计获得的证据材料,审计建议部分反映的问题也可以在常规责任审计发现问题的诸多材料基础上综合而成。

附带式审计的做法符合当前基层人民银行内部审计工作实际,融合相关审计项目开展绩效审计,是解决审计力量不足与审计任务较重的矛盾、提高审计效能的有效途径。

二、制定审计方案的方法探索

通过审前调查制定具有可操作性的审计方案。审计人员要通过对审计任务和审前调查取得的资料进行分析评估,就绩效审计的选材问题作出初步判断,包括材料选择的范围、重点、方法步骤和目的等。审计方案要解决为什么要审计、采用何种方式、审计的切入点是什么、审计哪些方面的内容等问题。要运用评估判断方法初步解决审计取证的导向问题。评估判断是指审计人员通过对审计任务和审前调查取得的资料进行分析评估,就绩效审计的选材问题作出初步判断,包括材料选择的范围、重点、方法、步骤和目的等。绩效审计是一项政策性和技术性很强的工作,特别是政府交办或上级部门统一部署的审计任务,要反复体会任务的宗旨,吃透相关审计标准,把握好审计尺度。

同时,调查问卷、表格的设计要具有很强的总结性,这样便于审计报告阶段的汇总整理和判断分析。

以审计内容的可比性和客观性为导向,将审计范围设置在一个合理的时间段内。这里提出的审计范围是指审计对象的时间范围,财务收支审计一般以一个会计年度为准;领导干部履行职责审计、离任审计等常规责任审计以任职期限作为审计的时间范围,无需考虑时间的切入点问题。但对于绩效审计这个问题很重要,因为一项资金投入或是一个决策行为产生的效益和显露出的问题具有“滞后性”特征,大都不会在短时间内体现,往往需要一定的周期才能产生,绩效审计的时间范围需要选择若干个年度才能作出客观公正的评价。对于绩效审计,经常强调要突出审计重点和讲究审计方法,唯独比较容易忽视审计的时间范围问题。

三、实施审计过程的方法探索

人民银行绩效审计主要是对自身单位或部门的工作目标责任制、履行职责情况进行确认和评价的活动。实施审计过程中,应以人民银行职能为切入点,从决策、管理的效果入手,将履行职能的最终结果是否达到预期目标作为关键内容。简化程序,提高审计效能,结合被审计对象的工作计划总结、调研报告,已开展的问卷调查等项目,从中抽取重要的事项同步开展绩效审计,也是开展绩效审计行之有效的组织形式。

人民银行绩效审计调查,没有必要将过多的精力放在对行使职能等过程的监督上,而是应以结果为导向注重社会效益的分析评价,促进取得审计成效,对绩效审计反映的问题从制度层面、管理层面作出处理。

四、写作审计报告的方法探索

在审计实践中要充分利用报告前置的方法,在审前调查阶段就要运用问题假设方法初步解决审计报告的基本架构问题。即审计报告要回答反映什么情况、是反映正面成绩还是反映负面问题、会有哪些普遍问题与典型问题并如何反映等方面的内容。

审计假设理论认为,在审计目的性和可证实性假设的基础上,就可以对错误与弊端(或成效)的存在、性质、原因以及形成过程等进行假设,这样便于确定审计取证的范围和重点,实施必要的程序技术,以利于查明问题与提高工作效率。因此,在对材料选择的取向作出初步决断以后,审计人员应进一步分析审前调查掌握的信息材料,根据审计假设理论充分发挥审计专业判断的作用,就审计报告的内容结构提出问题假设。

引入审计定级的方法。人民银行内部审计部门在每次审计结束时,都应对被审计单位或部门履行职能的情况进行一个总体评价,另外,内审部门还对审计中发现问题按照重要程序进行分级(分为非常重要、重要、次要、无关紧要4个等级),重要问题需要在审计报告中体现并需要管理层采取一定措施。

审计常用方法范文第5篇

【关键词】 异常审计费用 审计质量 原因 影响 建议

一、概念界定

（一）审计费用相关概念

1.实际审计费用：指会计师事务所与被审计单位针对特定审计项目在审计业务约定书中所达成的价格。

2.正常审计费用：指同时满足下列两个条件的审计费用：其一，审计服务的价格体系中只有两方：审计购买方和审计提供方，即审计服务的需求方与审计购买方相重合；其二，审计服务产出即审计报告不存在外部性。

3.异常审计费用：指实际审计费用与正常审计费用之差。表现为：（1）正向异常审计费用――实际审计费用大于正常审计费用，以正向形式存在；（2）负向异常审计费用――实际审计费用小于正常审计费用，以负向形式存在，其值等于实际审计费用与正常审计费用之差的绝对值。

（二）审计质量

注册会计师对企业财务报表审计的目标是合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。经过注册会计师审计的财务报表既合法且公允，即是高质量的审计。若经过审计财务报表依然存在重大错报，则是低质量的审计。

二、异常审计费用的形成原因

目前，在并不完全竞争的的审计市场上，对注册会计师审计服务的需求方和购买方并不统一，是不同的利益主体，利益最大化目标并不一致。（1）作为审计服务购买方的上市公司管理层而言，一方面关注审计服务的价格，希望能够以低于正常价格水平的审计费用购买审计服务，另一方面，希望能够拿到“清洁”的审计意见，或者希望注册会计师能够容忍其盈余管理行为，这就有可能以超出正常审计费用的审计价格来实现审计意见购买或者提高注册会计师对其盈余操纵的容忍程度。（2）而审计服务的需求方关心的是审计服务的质量，即注册会计师的审计服务是否能够提高其对被审计单位会计信息的可信赖度。但需求方虽然关注审计质量，却不是审计服务的直接购买者，对审计服务没有最终选择权，这就会形成异常审计费用。

当前，我国审计市场整体处于买方市场。上市公司的决策和运营由大股东与管理层共同控制，他们缺乏对高会计信息质量和高质量审计服务的需求，盈余操纵甚至财务造假屡见不鲜。虽然在财政部与中注协注册会计师行业“做大做强”战略的推动和相关政策引导下，一批本土大中型会计师事务所进行优化整合或强强联合，审计市场集中度在逐步上升，从竞争型市场逐步转向寡占市场。但是目前仍未达到如美国审计市场那样的高寡占市场状态，本土中小所之间、大所之间及本土大所与国家“四所”之间市场份额竞争态势依然激烈。致使上市公司管理层的力量和权力显著高于会计师事务所。一方面，被审计单位在谈判审计价格时会利用其优势尽可能压低审计服务价格，达到降低其公司费用，而会计师事务所为了保持市场份额，免于丧失客户，难免屈从，提供低价审计服务，形成负向异常审计费用。另一方面，被审计单位管理层希望得到“清洁”审计意见，若财务报表存在重大错报或者过度的盈余管理行为，就会以高价诱使注册会计师改变审计意见，放宽对盈余管理的容忍度，形成正向异常审计费用。

三、异常审计费用对审计质量的影响

异常审计费用会对审计质量造成负面影响。具体而言，正向、负向审计费用值越大，审计质量越低。其一，由于审计市场上低价竞争策略的影响，注册会计师为了实现效用最大化，在减少必要审计投入的同时丧失了应有的独立性，提供低质量的审计服务。其二，通过提高审计费用被审计单位以双方合谋的方式来获得“清洁”审计意见或使注册会计师放宽对盈余操纵的容忍度。而双方合谋导致的潜在诉讼损失会远小于注册会计师获得的正向异常审计费用，故滋长了异常审计费用的产生，降低了审计质量。

但是，异常审计费用对审计质量影响效用的发挥存在一定的条件性。异常审计费用会因外部约束条件的变化而对审计质量的影响有所变化。会计师事务所声誉、公司治理水平及法律环境尤为明显。（1）具有良好声誉的会计师事务所为了保持其声誉和品牌所带的市场竞争优势以及审计费用的溢价，在审计时会保持更强的执业谨慎性以约束机会主义行为，努力维持和提高审计质量，能够弱化异常审计费用对审计质量的负面影响。（2）完善的公司治理机制，不仅能够支持注册会计师保持独立性、设计和实施有效审计程序，以便发现重大错报，而且能够约束管理层行为，保证不随便更换注册会计师。这两方面在一定程度上抑制了审计合谋，有效缓解异常审计费用对审计质量的负向影响。（3）法律责任的加大，会导致注册会计师由于出具不实审计报告承担较大的诉讼成本。若潜在诉讼成本超过预期收益时，基于效用最大化目标，注册会计师会保持应有的独立性，拒绝双方合谋，能够提高审计质量，弱化异常审计费用对审计质量的负面影响。

四、对策建议

异常审计费用不可避免，且其对审计质量影响效用的发挥具有条件性。故提出以下建议：

首先，强化对审计市场的法律制度约束，提升对会计师事务所不实报告的惩戒力度；其次，加强会计师事务所声誉机制建设，转换审计市场竞争策略，从整体上提升高质量审计服务的供给水平；最后，健全被审计单位治理机制，提升公司治理水平，培育高质量审计服务需求。

【参考文献】

[1] 赵国宇. 异常审计收费趋势与审计合谋行为[J].山西财经大学学报，2010 ；