预算会计和财务会计的差别范文第1篇

（一）涉及借款项目的差异辨析

借款是指政府会计主体向银行借入的款项，包括短期借款和长期借款。

1.借入与偿还款项。政府会计主体借入款项，按照现行事业单位会计制度规定，应确认为一项负债；而只有现行财政总预算会计制度规定，确认为债务收入。政府会计改革之后，财务会计仍将借入款项确认为负债，而预算会计如何确认则有不同观点。一种观点认为，既然建立财务会计与预算会计双体系，分别执行不同职能，则预算会计应遵循可比性原则，总预算会计将其确认为债务收入，政府会计主体也应确认为债务收入。这种做法的好处是能够保持预算会计上下口径的一致，且在政府会计主体以借款支付款项确认预算支出时，不会导致预算结余出现赤字；其不足之处是借款、还款分别确认预算收入和预算支出，将导致预算资金虚收虚支，无法客观反映预算资金的耗费。另一种观点认为，政府会计主体与总预算会计有所不同，没有发债的权力，因此借入款项不应确认预算收入，保持与现行事业单位会计制度的一致性。这种做法的好处是能够客观反映预算资金的收支；其不足之处是可能导致预算结余出现赤字，不符合预算法的规定。笔者建议，政府会计改革应采用第二种做法，避免预算资金虚收虚支，客观反映预算资金的赤字，有利于各级政府加强对所属事业单位的监管。采用第二种方法，双体系不存在差异。

2.借款利息支出。政府会计主体支付借款利息，财务会计根据具体情况，将符合资本化条件的利息支出予以资本化，计入相关资产成本；将不符合资本化条件的利息支出予以费用化，计入当期费用。预算会计则根据收付实现制原则，将实际支付的借款利息确认为预算支出。一般来说，政府会计主体确认应付利息的期间与实际支付利息的期间相同，因此，“应付利息”科目一般没有余额。在这种情况下，财务会计确认资本化利息支出与预算会计存在差异；而财务会计确认费用化利息支出与预算会计相同，不存在差异。

根据以上分析，将涉及银行借款项目的双体系差异汇总如表9。

（二）涉及应付票据、应付账款项目的差异辨析

应付票据和应付账款，是指政府会计主体购买商品、工程建设或接受服务应付的款项等。

1.购买商品或工程建设。政府会计主体购买商品或工程建设应付的款项，财务会计在确认负债的同时，确认相应的资产；由于未发生现金支出，预算会计不需要确认预算支出。双体系不存在差异。

2.接受服务。政府会计主体接受服务应付的款项，财务会计在确认负债的同时，一般确认为一项费用；由于未发生现金支出，预算会计不需要确认预算支出。双体系存在差异。

3.支付应付款项。政府会计主体支付款项，财务会计确认为负债减少；预算会计按照收付实现制原则，确认为预算支出。双体系存在差异。需要说明的是，支付款项也存在如何划分支付的价款和增值税问题。笔者建议，按照可比性原则，应采用与应收款项相同的会计处理方法，即假定先支付增值税，然后再支付其余价款。应付款项也应分别设置“应付增值税”和“应付价款”二级科目。

根据以上分析，将涉及应付票据、应付账款项目的双体系差异汇总如表10。

（三）涉及预收账款项目的差异辨析

预收账款是指政府会计主体因销货、提供服务预收的款项。

1.收到款项。政府会计主体因销货、提供服务而预收的款项，财务会计按照权责发生制原则，确认为一项负债；预算会计则按照收付实现制原则，在收到款项时确认为预算收入。双体系存在差异。

2.确认收入。政府会计主体销货、提供服务，满足收入确认条件时，应确认收入；而预算会计则不需要确认预算收入。双体系存在差异。

根据以上分析，将涉及预收账款项目的双体系差异汇总如表11。

（四）涉及应付职工薪酬项目的差异辨析

应付职工薪酬是指政府会计主体应付给职工的各种款项，包括应付职工个人的工资薪酬，也包括应付的各种社会保险费和住房公积金。

1.确认应付职工薪酬。政府会计主体发放职工薪酬，财务会计按照权责发生制原则，根据职工的工作性质，分别予以费用化和资本化；预算会计按照收付实现制原则，由于没有支付现金，不需要确认预算支出。确认费用化的职工薪酬，双体系存在差异；确认资本化的职工薪酬，双体系不存在差异。

2.支付职工薪酬。政府会计主体支付职工薪酬，财务会计确认为负债的减少；预算会计则根据收付实现制原则，确认预算支出。双体系存在差异。

根据以上分析，将涉及应付职工薪酬项目的双体系差异汇总如表12。

（五）涉及应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款项目的差异辨析

1.应缴增值税。增值税属于价外税，不论财务会计还是预算会计，收取的增值税销项税额均不确认收入（预算收入），支付的进项税额也不确认费用（预算支出）。发生的进项税额转出，财务会计一般计入相关费用；由于支付进项税额时已经发生现金支出，因此预算会计也应将进项税额转出确认为预算支出。实际缴纳增值税时，财务会计确认为负债的减少；预算会计不需要确认预算支出。综上所述，不论是增值税进项税额、销项税额、进项税额转出，还是实际交纳增值税，双体系均不存在差异。

2.确认应缴城市维护建设税和教育费附加等。政府会计主体在确认应缴增值税时，还应同时确认应缴城市维护建设税和教育费附加。财务会计按照权责发生制原则，应于期末确认费用。按照现行事业单位会计制度的规定，确认的应缴城市维护建设税和教育费附加，确认为当期的支出。但是，政府会计改革后，建立了双体系模式，财务会计与预算会计摊销分别履行不同职能，满足不同会计信息使用者的需要，因此，预算会计应按照收付实现制原则，在实际缴纳时确认预算支出。政府会计主体应缴纳的土地使用税、房产税等，与城市维护建设税、教育费附加相同。双体系存在差异。

3.缴纳城市维护建设税和教育费附加等。政府会计主体实际缴纳城市维护建设税和教育费附加等，财务会计确认为负债的减少；预算会计按照收付实现制原则，应确认预算支出。双体系存在差异。

4.应缴国库款和应缴财政专户款。政府会计主体收到的应缴国库款和应缴财政专户款，无论财务会计还是预算会计，均不需要确认收入（预算收入）和费用（预算支出），双体系不存在差异。

根据以上分析，将涉及应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款项目的双体系差异汇总如表13。

（六）涉及其他应付款项目的差异辨析

其他应付款是指政府会计主体除了上述流动负债以外的其他各种应付款项，主要包括收取的押金、保证金以及预留质保金等。其他应付款的构成也可以分为两部分，一部分属于单纯的资金往来，如收取、退还的押金及保证金等；一部分最终形成资金耗费或收入，如预留质保金及逾期未退还的押金、保证金以及应付赔款等。

1.收取的押金及保证金。政府会计主体收取的押金及保证金，大多数情况下在业务完成后能够全额退还，不产生收入，因此，无论财务会计还是预算会计均不需要确认收入（预算收入）；对于逾期的押金及保证金，按照合同约定不再退还，财务会计确认收入，预算会计则确认预算收入。这种处理方法，遵循可比性原则，能够与其他应收款的处理方法保持一致。双体系不存在差异。

2.预留质保金。政府会计主体购入大型设备或进行工程建设，在设备安装完成或工程完工时，大多数情况下会预留一部分质量保证金，如果保修期内未发生质量问题，则在保修期结束时支付质保金；如果保修期内发生质量问题，且销货单位或工程建设单位未能按照合同约定进行维修，则经过双方协商可能少付或不付质保金。政府会计主体购入设备或接收完工工程项目时，财务会计按照确定的工程成本确认相关资产，按照预留的质保金确认负债，保修期满将不再支付的质保金冲减相关资产成本。预算会计则有两种可以选择的会计处理方法：

（1）按照可比性原则，采用与财务会计其他应付款核算相同的会计处理方法，即财务会计将预留的质保金计入资产成本；预算会计根据预留的质保金确认预算支出。这种做法虽然不符合收付实现制原则，但能够保持“其他应付款”科目口径的一致性，也与“其他应收款”科目的会计处理保持对等，双体系差异属于取得固定资产等形成的差异。

（2）按照可比性以及收付实现制原则，采用与财务会计应付账款核算相同的会计处理方法，即财务会计将预留的质保金计入资产成本；预算会计不确认预算支出。在实际支付质保金时，预算会计确认预算支出。这种做法，应将预留的质保金通过“应付账款”或“长期应付款”科目进行核算，以保持“其他应付款”、“应付账款”、“长期应付款”科目口径的一致性，且符合预算会计收付实现制原则。

一般来说，质保金的数额较大，笔者建议，预算会计对于预留质保金应按照收付实现制及重要性原则进行会计处理，即采用前述第二种方法，财务会计将一年以内支付的质保金通过“应付账款”科目进行核算；支付期超过一年的质保金通过“长期应付款”科目进行核算。预算会计在实际支付质保金时确认预算支出。

3.应付赔款。政府会计主体在基本确定应付赔款时，财务会计一方面确认费用，另一方面确认负债。预算会计则应按照可比性原则，采用与应收赔款相同的会计处理方法，即与财务会计同步确认预算支出。双体系不存在差异。

根据以上分析，将涉及其他应付款项目的双体系差异汇总如表14。

根据以上分析，将涉及应付账款、长期应付款项目的双体系差异汇总如表15。

（七）涉及预提费用、预计负债项目的差异辨析

预提费用和预计负债均为政府会计主体按照权责发生制确认的需要未来支付而当期负担的费用，如预提的固定资产大修理费、销售商品或提供服务预计的保修费以及应付赔款等。

1.确认预提费用和预计负债。政府会计主体确认预提费用和预计负债时，财务会计应按照权责发生制原则，在确认负债的同时确认费用；预算会计则按照收付实现制原则，未发生现金支出，不确认预算支出。双体系存在差异。

2.支付预提费用和预计负债。政府会计主体实际支付预提费用和预计负债时，财务会计确认为负债减少；预算会计则确认预算支出。双体系存在差异。

根据以上分析，将涉及预提费用、预计负债项目的双体系差异汇总如表16。

（八）涉及长期应付款项目的差异辨析

长期应付款主要是指应付融资租入固定资产的租赁费以及付款期超过一年的预留质保金。其中，付款期超过一年的预留质保金，前面已经加以说明，这里不再赘述。

1.融资租入固定资产。政府会计主体采用融资租赁方式租入固定资产，一般来说，金额较大，付款期较长，财务会计按照权责发生制原则，同时确认资产和负债；预算会计则按照收付实现制原则，尚未支付融资租赁费，不需要确认预算支出。双体系不存在差异。

预算会计和财务会计的差别范文第2篇

一、管理会计与财务会计的区别

首先我们从会计专业角度看一下管理会计与财务会计的关系。企业的会计系统可以分为两个主要的子系统：财务会计系统和管理会计系统。财务会计系统主要为外部信息使用者提供企业的财务信息，比如税务机关、上市公司的股东、银行、证券监管机构等。财务会计系统依据政府制定的规则和惯例处理企业的经济业务，比如企业会计制度、会计准则、股份公司会计制度等，对外提供指定格式的报表。这些财务信息被用来进行投资决策、评价企业的总体经营状况、监控企业是否违反法律法规。

管理会计系统为企业内部信息使用者提供企业财务信息，比如管理层、生产部门、技术部门等。管理会计系统依据企业自行确定的方法处理企业经济业务，不同企业的处理方法可能差别很大，提供信息的内容和形式也差别很大。这些财务信息被用来进行企业内部的产品决策、生产决策、自制或外包决策等内部决策。因此，财务会计通常称为外部会计，管理会计通常称为内部会计，财务会计的信息通常为公司整体信息，管理会计信息通常是非常详细、具体。

管理会计的内部比较多，但其中最重要的是两个方面，一是成本核算，二是全面预算。成本核算的主要内容是依据企业的业务特点选择合适的成本计算方法，比如分批成本计算法、分步成本计算法、标准成本计算法、作业成本计算法等，核算的目标是得到完整、细致、正确的成本信息，包括产品成本、部门成本、订单成本、客户成本、作业成本、渠道成本等多个维度的成本信息。全面预算管理的主要内容是根据企业的年度经营目标，划分预算单元，设计的专业预算内容，选择的预算周期，编制企业的业务预算和财务预算，并根据实际经营情况进行差异分析。

二、管理会计在企业管理中的地位和作用

管理会计信息是企业内部管理所需要的最主要的信息，是企业决策支持系统最重要的组成部分。相对来说，财务会计由于主要服务于外部信息使用者，更强调信息的可靠性和合规性，对于企业内部管理的作用远低于管理会计信息。当然，由于国内长期长期以来的经济环境和企业管理现状情况，国内企业普遍对管理会计的重要性重视不够，甚至相当多的企业管理层和财务人员不了解财务会计和管理会计的差别。随着国内市场经济环境的逐步完善，企业之间竞争越来越多的依靠内部管理的精细化程度，而管理会计工作的开展正是管理精细化的重要内容。比如，成本信息是企业最重要的基础信息，详细、准确的成本信息是产品定价、产品盈利分析、外包决策、成本控制和部门业绩考核等众多管理活动的基础信息，没有准确的成本信息的支持，上述决策几乎无从做起。又比如，全面预算管理是企业进行管理控制、保证战略目标实现的重要手段，其作为现代企业管理的基本方法被广泛应用，现代企业要把企业的目标层层分解、落实到各级部门直至每个人，使公司上下目标一致，全面预算管理是最主要的手段，同时预算管理也是企业进行成本费用控制的重要手段。

三、国外成熟管理软件的管理会计功能

国外成熟的管理软件和ERP软件都有非常强大的管理会计功能或模块，比如SAP软件财务会计和管理会计是分别独立的功能，财务会计功能主要是通过FI模块实现对外提供会计信息，管理会计功能包括：CO（成本控制）模块和EC（企业成本）模块，其中CO和EC模块内部又分为作业成本核算、费用核算、内部订单成本、产品成本、成本计划、盈利分析、利润中心会计等子模块，其管理会计功能非常强大。当然由于国内企业管理会计的基础比较薄弱，多数使用SAP软件的国内公司并外实施或有效使用其CO模块等管理会计功能，但是从对企业的重要性的角度来分析，管理会计功能的重要性远胜于财务会计。

四、国产管理软件的管理会计功能

大部分国产管理软件的管理会计功能都很薄弱。我们可以从国内管理软件的两个阶段来看，第一阶段是以财务软件和MRP软件为主的阶段，原来财务软件以实现会计电算化为目的，功能包括：总帐、应收应付、固定资产、报表等模块，都属于财务会计范围。主要作用在于解决手工会计核算中工作量大、数据繁琐的问题，其成本核算功能非常简单，仅能满足总帐和报表的需要，基本没有涉及管理会计范围。而另外一类从事MRP软件开发和实施的厂商，其主要精力在于实现以计划功能为核心的采购管理、库存管理、生产管理等环节的信息化，虽然其主要目标也在于提高企业内部管理的精细化，但主要范围局限于物流领域，财务领域基本没有涉及，仅能为企业提供详细的物流信息，缺乏物流与资金流的衔接。

在目前所处的第二阶段，几乎所有的财务软件厂商和MRPII厂商现在都号称自己的产品是ERP，也都声称自身的软件实现了物流与资金流的有机结合、动态统一。这些软件的管理会计功能基本现状是：成本核算功能比原来的财务软件有所提高，能够支持分批成本计算，按预算设置的分配方法分摊费用、标准成本核算相对简单的成本核算工作，但是基本上不支持作业成本计算、真正的分步成本计算、成本结构的灵活设置等功能，难以有效实现相对精细化的成本管理。预算管理功能多是财务核算功能的附属，在相应的客户核算金额后面增加预算金额，并能实现通过预算数来控制核算。这样可以实现简单的财务预算信息化和控制。但是，财务预算仅仅是全面预算管理的一部分，全面预算管理强调预算的全面性，强调业务预算是财务预算的前提和基础，仅仅实现财务预算的信息化，离全面预算管理的信息化还有很大距离。全面预算中需要把销售预算、生产预算、存货预算、采购预算等业务预算包括进来，并能实现弹性预算、滚动预算的功能。

所以，缺少完善的管理会计功能或者管理会计功能非常薄弱，造成了现有国内所谓ERP厂商不可能提供真正的完整的ERP软件，而且不可能把企业的物流和资金流很好的衔接起来。原因在于，

1、管理会计功能本身属于ERP软件的核心功能，企业实施ERP软件的目标在于提高管理，而管理会计工作好坏是体现企业管理精细化和管理水平的不可或缺的内容。

预算会计和财务会计的差别范文第3篇

目前,高校对加强财务内部控制认识不足,内控制度和程序不完善。从财务内部控制方面来看,主要问题有以下两个方面:

(一)经济责任制内控管理水平不高

一是高校财务管理存在漏洞,内控制度不完善。虽然教育部和财政部明确规定高等学校必须建立健全校(院)长经济责任制,对加强财务管理提出相应的要求。但目前大部分高校的校领导和财务部门对如何贯彻落实未作专题研究和部署。由于经费来源以财政拨款为主,很多高校长期以来重计划而轻执行和考核,对我国教育资源的优化设置和充分利用带来了不利影响。二是总会计师的地位与作用未被重视。虽然大部分高校已经建立了校(院)长负责制的财经工作领导体制,但大部分高校还未建立总会计师制度。随着高校改革的不断深化,学校面临着办学形式多元化、资金筹集多渠道化、财务内部控制要求越来越严密的局面。因此,“由主管财务工作的校(院)长代行总会计师职权”的模式已越来越难以适应学校财经工作领导的要求,高校迫切需要设置总会计师协助领导学校财务工作。三是高校财务内部控制制度不完善且内控制度存在薄弱环节。近年来,高校在资金的对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。由于在各项业务活动中,买方和卖方市场的失衡,引发了问题的产生,而产生这些问题的环节是经济活动较为频繁、财务内部控制较为薄弱的环节。

(二)高校预算管理和审计水平亟需提高目前,大部分高校预算存在三方面的问题:

一,财政布置的部门预算与学校内部综合预算在编制时间和编制范围均不一致。从时间上看,前者是预算年度的前一年9月开始编制,在预算当年1月下发预算控制数。而后者是预算当年2月开始编制,在4月前下发校内各部门的预算;从范围上看,前者范围包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、预算外资金的收支、附属单位上缴款等。而后者只包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、附属单位上缴款。

二,预算的执行上没有建立相应的跟踪、分析和评价制度。对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价,对资金的使用效益也难以正确、完整的评价,目前,基本上只进行基本的、总括的分析评价。

三,预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。高校经济责任审计开展困难重重效果不理想。主要表现在两个方面:一方面“先离后审,审任脱节”,这种事后审计,使审计工作陷于被动,未经审计,照样可以当官,对查出的问题也不好处理,审计结论难以落实,审计容易走过场,起不到威慑作用;另一方面经济责任划分困难,特别是任期经济责任难以界定,因此难以作出准确的审计评价。

二、高校财务内部控制范围和关键点

高校财务内部控制是由多环节、不同要素组成,它们有不同的功能和作用。财务内部控制的范围和关键控制点可以归纳为以下三个方面:

(一)财务内部控制环境

任何高校的财务内部控制都存在于一定的财务内部控制环境中。财务内部控制环境的好坏直接决定着高校其他控制能否实施或实施的效果,它既可增强也可削弱特定控制的有效性。财务内部控制环境中的关键控制点主要有:一,高校办学的观念、管理方式。主要包括学校管理者对办学目标、办学规模、管理体制的制定、对加强管理的重视程度、会计人员素质的态度和有效监管措施;二,组织结构。组织结构是学校计划、协调和控制教育事业活动的整体框架,包括确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织单位内部划分责任权限并制定办法,确保政令畅通和信息到达合适的管理层;三,授权和分配责任。学校办学过程中,担任各项业务的人员或部门要适当划分各自的责任,以利于内部牵制。其基本原则是:任何经济业务均可以划分为五个步骤,即授权、主办、批准、执行和记录。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成,任何职员或部门都不能在未经其他职员或部门核准、复核或记录的情况下进行一项业务。四,内部审计。其职能在于稽查、复核、评价财务内部控制制度和学校内各个组织机构执行指定职责的效率,并提供有关的建议;其主要作用在于提供较高层次的财务内部控制;其目的不在于验证财务报表,而在于协助学校行政达成最有效的内部管理;其对象不限于监督、检查会计控制,也包括监督、检查其他管理控制。

(二)会计系统设计

有效的会计系统包括以下内容:审核和登记一切合法的经济业务;对各项经济业务进行适当分类、归集;计量经济业务的价值,使其货币价值能在财务报表中记录;确定经济业务发生的时间,以确保它记录在适当的会计期间;在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。从会计业务流程看,通过建立会计责任制,明确涉及会计凭证、会计账簿和财务报告各岗位的职责和权限,实现会计系统的完整性和有效性,保证会计记录的真实、及时和正确,确保会计信息的可靠性。关键点可以从三个方面控制:一是会计凭证控制。主要包括对原始凭证的合法性、真实性展开的填制、审核、复核,对记账凭证的填写、记账、过账、传递、签章等方面加以控制;二是会计账簿控制。对会计账簿进行控制的方式,就是要从账簿的设置、启用、登记、更正、对账和结账等各环节进行控制;三是财务报告控制。高校财务报告是反映高校一定时期财务状况和事业发展成果的总结性文件。编制财务报告,是对会计核算工作的最后的全面总结,也是及时提供真实、完整会计信息的重要环节,因此,在报告的编制依据、编制要求、报告的合法性和真实性等几个方面加以严格控制。

(三)控制程序

1•财务机构控制和授权批准控制高校要根据本单位的资金流量、会计业务量等因素,设置科学合理的财务机构,特别是注意处理好一级财务与二级财务的业务指导与被指导、监督与被监督的关系、二级财务的设置数量,保证一级财务在全校财务工作中的领导地位。在实行分级管理的过程中,要把握好财权下放程度,确保财力的集中,防止二级财务机构过于强调其自而逃避一级财务的监督,出现财务工作失控,最终造成国有资产的损失。授权批准控制属于事前控制,使经济业务在发生时就得到了控制。它规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限,明确所承担的责任,以加强工作的责任心。

2•职务分工控制和财务预算控制职务分工控制是指高校财务对于不相容的职务必须分工负责,这一控制使负责经济业务处理的有关人员之间能够相互制约。对于不相容职务进行分工负责,可以防止差错,堵塞漏洞,保护国有资产的安全。根据不相容职务分工负责的要求,一项经济业务要由两个以上职能部门或人员进行处理。高校内部会计控制在贯彻执行不相容职务分工负责时,主要体现在批准与执行、执行与稽核、执行与记录、保管与记录、保管与清查、记录总账与明细账、日记账等方面的职务分工与控制。高校预算是指根据学校事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。预算控制要求高校加强对预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。

3•财产安全控制和风险控制财物安全控制和风险控制是指为了确保高校各项财产的安全与完整所采取的各种控制方法和措施。具体可以采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施。高校须建立财产物资的验收制度、保管制度、清查处置制度等。随着银校合作的开展,高校贷款投资学校建设,资金筹集多元化,负债风险增加;投资办实体,建设校办产业,投资风险增加,因此,高校风险控制显得越来越重要。风险控制是指高校各级领导要树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险投资、风险报告等措施,对高校财务风险进行全面防范和控制。

三、强化高校财务内部控制的对策

(一)建立健全财务内部控制制度

在制定财务内部控制制度中,要把握三个方面:一是以预防控制为主,事后控制为辅,防止学校的管理发生无效率或不法行为,包括组织控制、人事控制、程序控制、纪律控制等;二是注重程序制约,对主要业务的控制,必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序,特别是对外投资、物资设备采购、基建项目招投标、学生招生等;三是注重责任牵制,在机构设置与岗位分工时,一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围,并要规定追究、查处责任的措施与奖惩办法。建立总会计师制度,高等学校总会计师协助领导学校的财务工作,直接向校(院)长负责。

(二)加强预算管理

高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现,是学校日常组织收入可控制支出的依据。强化预算的管理,要做到四个方面:一是把部门预算和校内综合预算合二为一,部门预算就是学校每年执行的预算;二是完善部门预算的调整制度,从调整时间、方法、程序等作相应的规定;三是推行校级预算(即部门预算)和所属各级预算,对学校所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算,克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况;四是建立预算的跟踪、分析和评价制度,完善预算控制制度,确保资金的正确使用,提高资金的使用效益。

(三)提高员工控制意识规范控制程序

财务内部控制不仅是校领导的事,学校办学和管理要上规模、上水平、上效益,就需要发动全校教职员工的参加,注意控制好每一个环节,管理也才能出效率。同时在实施财务内部控制中,要建立规范的财务内部控制基本程序,要注意以下四个方面:一是确定好关键控制点,它是财务内部控制的重点,包括确立关键控制点、控制目标、控制标准和制定保证目标实现的各项制度;二是比较关键控制点的执行轨迹和实际完成状况,将信息及时准确地提供给学校主管和有关职能部门,以便及时采取纠正措施;三是分析关键控制点的差异,找出形成差异的各项因素,分析各项因素对差异的影响程度;四是采取补救措施,及时调整或纠正目标。

预算会计和财务会计的差别范文第4篇

关键词：事业单位；财务管理；预算管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

一、新形势下事业单位财务管理中存在的若干问题

（一）单位领导对财务工作重视不够，使财务工作无法顺利开展。财务工作的规范、效率运行，离不开单位一把领导的重视程度，领导对财务工作的重视可为财务部门取得各处室部门协助及配合、单位员工的大力支持与理解提供基础保障。目前，一些事业单位领导由于缺乏对财经法规的了解，存在错误的政绩观，认为只要在任期内干出成绩即可，在不违反财经法规大原则的前提下，会计核算的工作全部是财务部门的事。这种对财务管理的漠视，造成事业单位其他处室及员工对财务工作缺少必要的支持、配合，使财务工作无法顺利开展，更谈不上财务知识后续教育、定期培训的正常开展。

（二）被迫承担上级行政机关费用，使经费审批制度形同虚设。随着近年来财政国库支付改革的顺利进行及党中央对控制“三公经费”的坚定决心，绝大多数行政机关在节约经费开支方面取得一定成效，而个别机关为满足员工福利发放、送礼请客开支的需要，纷纷在下属事业单位中报销此费用。虽然事业单位已经建立起严格的经费审批制度，但迫于上级部门的行政压力，也为承担不合理支出开了绿灯，造成单位财务制度的形同虚设，严重违反了财经法规。

（三）预算编制、执行不规范，造成预算与实际出现极大偏差。近年来，随着财政预算编制的精细化、科学化发展，各预算单位在预算编制时，能够按照规定编制零基预算、部门预算，将预算精细到个人；在预算执行方面能够做到“支付必附指标文”、按进度拨付、结余资金转入下一年预算。但是，在个别事业单位中，一是由于单位对预算编制缺乏有效的管理和规范，再者由于在编制过程中未充分得到各业务处室的参与，使得编制的预算与实际执行之间存在较大的差异。二是个别事业单位对预算的执行缺少必要的规范与监管，使得挤占专项资金、虚列支出、部分收入未执行“收入两条线”管理等违规问题时有发生，不但加剧了预算与实际的偏差，更无法发挥预算原本的约束职能。

（四）内部控制制度不健全，未建立有效的内部监督机制。个别事业单位，一是领导对内部控制制度的重要性认识不够到位，内控意识淡薄，存在重事业发展，轻内部管理的错误观念。二是出于单位人员“编制”的原因，未将重要的岗位进行分离，例如，未将购买申请与审批职责进行有效分离，造成重复采购、超标采购的发生。再如，将单位法人印鉴与发票由一人保管，给单位资金安全带来了隐患。三是尚未建立或者虽然建立内部监督机构，但出于行政领导及同事关系的压力，未对单位的财务工作起到应有的监管作用。

二、加强事业单位财务管理的若干建议

（一）提高主管领导对财务工作的重视，加强财务人员财经法规培训。一是单位领导应加强对财务知识的学习，增强抵御违法乱纪的大局意识。在掌握财务相关法规的基础上，充分调动单位各处室之间的积极性，使财务工作得到各部门、员工的配合、支配，为财务工作的顺利开展及财务核算的规范管理提供有力保障。二是各级财政部门应对本地区各行政事业单位财务人员进行财务知识培训，使财务人员能够按照财经法规的规定进行财务核算。

（二）强化会计核算管理力度，提高固定资产使用效率。一是通过建立事业单位内控控制制度，加强其会计核算工作的效果和质量。如通过设置现金定期盘点制度，避免单位现金的贪污舞弊；通过建立与债权、债务方的对账制度，保证债权的及时收入及完整入账；通过对会计工作的复核，使发生的经济业务能正确、及时、合理地反映在账簿中。二是加强固定资产管理力度，通过设置固定资产购买申领制度与审批验收制度，避免固定资产的重复、过度采购；通过设置固定资产卡片及定期盘点制度，保证固定资产的完整及避免固定的人为毁损；通过建立各业务处室协调使用制度，在充分提高固定资产的使用效率的同时达到节约财政资金的目的。

（三）加强事业单位预算编制管理，减少预算与实际支出情况差异。一是提高预算管理意识，单位领导应重视预算编制工作，为财务人员协调各部门提供保障；财务人员应定期与财政预算对口部门进行沟通，保证按照《预算法》的规定编制本部门预算。二是财务人员在编制预算过程中要充分听取各业务处室的意见，使各处室能够按照本部门的实际人数、当年必要支出提供预算基础数字，编制出合理、科学的部门预算。三是建立预算执行考核、监控机制。在预算执行期间，由独立的本单位监督部门进行全程监控，避免实际执行出现偏差。年终，将预算执行情况作为考核财务处长、工作人员的指标，促使财务人员能够科学地编制预算及各处室正确、有效地执行预算。

（四）建立科学、高效的内部控制制度，完善事业单位财务核算工作。一是建立不相容职位分离制度，预防和及时发现有关人员在履行其职责时所发生的错误和舞弊行为。二是建立业务授权控制制度，保证每一笔业务都必须经过授权才能产生。经过授权，可以尽可能地减少不合法或不合规、不合理业务的发生，从而保证决策和计划的正确执行。三是建立内部独立检查制度，对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证，以及对与该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查。

（五）各部门加大财务监管力度，不断规范会计基础工作。一是各级审计部门要对本地区事业单位的预算编制、执行进行定期审计，保证财政资金的安全、有效使用。对审计中发现的违规问题，通过通报批评、责令整改等处理处罚措施进行规范。二是各级财政监督检查部门通过开展事业单位会计信息质量检查，以发现会计核算中不符合《会计法》、《会计基础工作规范》、《事业单位会计制度》规定的事项，进一步规范行政事业单位的会计基础工作。三是纪检监察部门通过对本地区事业单位违反财经法规事项的抽查。

（六）建立财务人员奖励、考核制度，提高财务人员的业务素质。一是建立财务工作目标考核机制，制定相关财务人员岗位责任制。单位建立财务人员突出表现奖励基金，年终对于会计年度财务工作表现突出的财务人员进行奖励，以促进财务人员工作热情，激发其潜能。二是定期对财务人员进行财务知识培训，提高其工作效率。单位通过组织财务人员技能比赛等方式，充分调动财务人员自我学习及工作积极性，不断加强理论知识的学习、创新观念，以适应新形势下事业单位财务管理工作的需要。

参考文献：

[1]陈英.试论行政事业单位财务管理工作创新[J].时代金融，2011（36）.

预算会计和财务会计的差别范文第5篇

一、规范部门预算的基本要求

当前，按照财政部的统一部署，我国正推进以部门预算、国库集中收付、政府采购及收支两条线为主要内容的预算管理制度“四项改革”。经过几年的实践，“四项改革”已取得了初步成效。但从地方财政而言，规范部门预算还需从以下几方面不断深化改革。

(一)预算编制时间充足与预算下达及时是规范部门预算的前提“预算编制时间充足”是指规范部门预算首先必须有充足的预算编制时间，以确保预算编制质量。预算编制是一项政策性很强的工作，利用有限的财政资金满足更多的公共需要是财政预算工作的主要目标和工作重心。无论是组织部门预算编制工作的财政部门，还是参与部门预算编制工作的相关公共部门，以及其他方面都很关注该项工作。预算编制工作必须经过特定的程序，有些社会公益项目还必须征求公众意见、接受公众评议。如果没有充足的时间，很难保证部门预算的编制质量，更谈不上科学理财、民主理财与依法理财。“及时下达预算”：是指预算编制与审定过程由《预算法》规定，按照法定程序规定的时间报送完整的部门预算，并经同级人民代表大会审查批准后，及时下达年度预算，这是部门预算最基本的要求。事实上，地方各级人民代表大会多在一季度召开，相当一部分县市向人代会报送的预算报告不够详细，较为细致的部门预算是在随后的人大常委会上进行审议，待财政部门向各部门下达预算时已近年中，无法保证部门预算的规范性。

(二)部门预算内容完整是规范部门预算的基础“内容完整”是从部门预算的完整性来说的。首先，要求部门预算的收支计划必须根据综合预算的要求，全面反映本部门收支活动的完整情况。同时，还要求各部门的支出预算按统一规定的“两类三块”的支出结构来编制，“两类”是指基本支出预算与项目支出预算；“三块”是指人员经费、日常公用经费和项目经费。这“三块”经费当中，在一定的人员编制与工资性收入(包括工资与津补贴)政策下，人员经费对各个公共部门而言，是固定成本与不可控成本，而日常公用经费与项目经费是可控成本。在实际工作中，应将“内容完整”作为规范部门预算的前置条件，否则，一部分预算规范，而另一部分预算不规范，就不能保证部门预算的整体规范。

(三)日常公用经费定额合理是规范部门预算的关键在部门预算中，“人员经费”通常是相对固定的，从公共部门自身来说，基本上属于不可控的固定成本在部门预算中只有“日常公用经费”和“项目经费”两块。而根据基本支出预算与项目支出预算的定义，由于“日常工作任务”与“特定工作任务”之间并无严格的区分，所以“日常公用经费”与“项目经费”两者之间也没有严格的界限。但从规范的角度讲，具体到某一级的部门预算编制时，又必须对这两者作必要的界定，而这只有通过合理制定日常公用经费定额来实现。因此，合理制定日常公用经费定额的关键，并不在于定额的高低，而在于与日常公用经费相对应的工作任务的确定，进而为确定“特定任务”、编制项目支出预算打下基础。从现实的情况看，大多数财政部门在制定日常公用经费定额时，往往将注意力集中在定额本身，而对与定额对应的“日常工作任务”的划分重视不够，进而与完成“特定工作任务”的项目支出相互混淆。这不仅影响部门预算的规范，甚至还会影响公平、效率与和谐。

此外，由于主观与客观方面的原因，有的地方财政部门不但未仔细区分与“定额”相对应的日常工作任务，而且还将日常公用经费的定额标准定得很低，导致定额标准根本起不到任何作用。于是，在预算执行中，为了保证部门的正常运转，必然会挤占挪用那些有明确用途的项目经费，致使项目支出预算改弦易辙；或继续乱收费、乱摊派、乱罚款，影响经济社会环境，这样就与规范部门预算的初衷背道而驰。相对而言，“合理制定日常公用经费定额”是个更为关键的环节。这不仅需要财政部门与其他公共部门达成共识，还需要理财艺术与会计业务的有机结合，通过做好技术层面的工作，来实现既定的理财目标。

(四)项目绩效评价是规范部门预算的目标项目绩效评价是指公共支出项目决策时，必然按照项目绩效评价的要求对项目进行全面分析，进而确定该项目“该不该上”、“什么时候上”、“采取何种方式上”、“用多少资金上”等问题。公共部门的主要任务是为社会提供公共服务，然而由于社会对公共服务的需求与政府提供公共服务的财力总会有矛盾，项目的选择只能按先急后缓的原则。所以，编制规范的部门预算必须坚持公平、效率与和谐的原则，科学合理地编制项目支出预算。在编制项目支出预算时，坚持以结果为导向，以项目成本为衡量标准，以项目绩效为目标，将分配财政资金与提高预算绩效有机地结合起来。通过项目绩效评价，将有限的财政资金用到最需要的项目上，创造出更大的社会效益。实践表明，实施项目支出的绩效评价，既是提高公共支出绩效，加强公共部门绩效管理的切入点，也是不断深化预算管理制度改革，探索公共部门绩效预算的必由之路。

二、正确认识日常公用经费的重要现实意义

在规范部门预算的实践过程中，无论是组织并指导部门预算编制工作的财政部门，还是其他负责本部门预算编制工作的公共部门，在对日常公用经费的认识问题上，都不同程度存在着一些误区。澄清这些误区，对正确理解、编制与执行基本支出预算，控制公共部门运行成本，提高公共部门绩效都有现实意义。

(一)将财力相对不足与合理制定日常公用经费定额对立起来这种观点认为，雄厚的财力保障才是合理制定日常公用经费定额的基础和前提。特别是在编制县乡级部门预算时该观点反映得更为突出，相当一部分县乡财政部门人员认为，由于本级财力不足，日常公用经费定额标准不高，部门预算很难实现“规范”所要求的目标。

(二)将日常公用经费与项目经费对立起来该观点认为，日常公用经费标准低必然会挤占挪用项目经费，项目经费与日常公用经费似乎属于不同的会计科目，规范的部门预算不能相互混淆。公共部门履行其职能的支出都应列为日常公用经费，并将预算编

实编足，予以保障。否则，部门预算就不规范。

(三)将财政部门与其他部门对立起来持该观点的既有财政部门，也有其他公共部门的人员。财政部门往往从财力方面考虑较多，而从保障其他公共部门的支出需要方面考虑较少，强调财力困难，日常公用经费的定额标准不可能太高，只能是量入为出，保证财政平衡；而其他公共部门往往考虑自身工作需要较多，强调日常公用经费的定额标准不能定得太低，否则就不能保障工作需要，进而影响工作。显然，两者之间相互对立。财政部门应将保障公共部门的正常运转作为自己应尽的职责，通过规范部门预算予以保证。而其他公共部门则应在确定“特定工作任务”时，本着量力而行的原则，尽可能用有限的支出办最需要办的项目。

上述问题的根源在于公共支出的供求矛盾的客观存在性，“供不应求”是公共预算长期面对的课题。正确认识这些问题，关键是应正确认识日常公用经费与项目经费之间的关系。“项目支出预算”是公共部门支出预算的组成部分，是公共部门为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出预算之外编制的年度项目支出计划，包括基本建设、有关事业发展专项计划、专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等项目支出。

由于“日常工作任务”与“特定的行政工作任务或事业发展目标”两者之间没有严格的分界线，“基本支出”与“项目支出”两者之间就没有严格的分界线，“项目支出预算”是“在基本支出预算之外编制的年度支出计划”。对一个部门而言，除资本性支出(包括现行支出经济分类中的“基本建设支出”与“其他资本性支出”)只能是项目支出外，在“商品和服务支出”这一类的支出款项中，并没有严格规定哪些支出属于“日常公用经费”或哪些支出属于“项目经费”。组织实施有些项目时，在整个项目成本中就有一部分属于组织实施该项目部门自身的“商品和服务支出”，而这些支出在部门的财务会计中与日常公用经费的支出预算合为一体。而合理制定日常公用经费定额问题的核心就是从实际出发，合理界定“日常工作任务”的范围。从理论上讲，每一个公共部门的“日常工作任务”都不同，每个部门的日常公用经费也应不同，预算时一个部门一个定额。但一个部门一个定额，不仅成本太高，而且也不具有现实可行性。因此，为了预算编制与预算管理工作的需要，可以从不同部门运行的差别成本中找出相同或基本相同的成本项目，进而据此制定日常公用经费的定额标准，并可采用“有差别定额制定方法”、“无差别定额制定方法”和“有差别与无差别相结合的定额制定方法”进行预算编制。

一旦制定了较为合理的日常公用经费定额，公共部门完成相应的“日常工作任务”就有了经费保障，基本支出之外编制的项目支出则根据具体情况定。这样，财政部门将保障公共部门的正常运转作为公共支出的第一支出，想部门之所想，急部门之所急，办部门之所需；而公共部门则在项目支出的问题上，理解财政部门的困难，量力而行、先急后缓、勤俭办事。这样，财政部门与其他公共部门之间就能建立相对和谐的关系。

三、合理制定日常公用经费定额的基本原则与方法

财政部在《中央本级基本支出预算管理办法》中明确规定，定员、资产和定额是测算和编制中央部门基本支出预算的重要依据。“定员”是指国家机构编制主管部门根据公共部门的性质、职能、业务范围和工作任务下达的人员配置标准。“资产”是指公共部门占有、使用的，依法确认国家所有的公共财产，包括国家调拨的资产、用国家财政性资金形成的资产、按照国家规定组织收入形成的资产，以单位名义接受捐赠形成和其他依法确认为国家所有的资产等，其表现形式为办公用房、车辆、专用设备等固定资产。“定额”是指财政部门根据公共部门机构正常运转和日常工作任务的合理需要，结合财政的可能，对基本支出的各项内容所规定的指标额度。通常，在国家有关工资与津补贴政策确定的基础上，无论是对机构与编制主管部门，还是对其他公共部门而言，人员经费都是不可控成本，或者说是固定成本。从管理会计的角度讲，科学合理地制定日常公共经费定额才是控制公共部门运行成本的关键。

(一)合理制定日常公用经费定额的基本原则合理制定日常公共经费定额，应从财力的实际情况出发，坚持公平、效率与和谐三项基本原则。公平是指任何一项定额标准，各个部门均应一视同仁，不能有双重或多重标准。公平原则与和谐原则是相辅相成的，相对公平的定额，就会促进和谐；而实现和谐目标，又必须要求公平。效率是反映所获得的工作成果与工作过程中的资源消耗之间的对比关系。对于公共部门来说，日常公用经费定额的效率意味着用最小的成本保障公共部门的正常运转，完成公共部门的日常工作。和谐是指制定日常公用经费定额，从方法到内容应注意尽可能减少矛盾，增进理解。由于公共部门与私人部门(企业)不同，从主观上讲，经济人现象的客观存在，公共部门必然有追求自身预算最大化的倾向；从客观上讲，公共部门的运行成本存在诸多不确定性，很难像企业那样能够准确地确定。特别是部门之间的差别，既客观存在又没有严格的区分标准，面对这种复杂情况，如何在坚持公平与效率原则的同时，最大限度地增加和谐，是制定日常公用经费定额要认真研究的课题。在坚持公平与效率原则的同时，注意采取科学合理的方法制定日常公用经费定额，对协调好公共部门之间的关系，实现和谐最大化、矛盾最小化目标不可忽视。

(二)合理制定日常公用经费定额的基本方法　日常公用经费定额是日常公用经费的控制标准或目标。坚持公平、效率与和谐原则，科学合理地制定日常公用经费定额，对于保证公共部门的正常运转，降低成本，提高效率非常重要。可从实际出发，依据国家有关方针、政策，财力状况，以及社会物价水平及部门的业务性质、工作量、人员、资产等数据制定定额标准。根据日常公用经费的特点，可将政府支出经济分类中的“商品和服务支出”与“其他资本性支出”两大“类”级科目中，属于基本支出的若干“款”级科目进行适当分类归并，形成若干个定额项目，进而分项目确定费用标准。具体定额项目包括：办公及印刷费、水电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、差旅费、日常维修费、会议费、专用材料费、一般购置费、福利费和其他公用经费等。按照定额项目的参照对象，可将其分为实物公用费用定额与人员公用费用定额两类。

(1)实物公用经费定额与人员公用经费定额。实物公用经费定额简称实物费用定额，是按照与实物资产挂钩确定相关费用的一种定额。目前，很多地方试行实物费用定额的范围主要是行政机关用房费用和机动车辆费用两项。其中，行政机关用房费用定额包括：水电费、取暖费和物业管理费(含房屋日常养护维修、给排水设备运行维护、供电设备管理维护、专栏运行维护、空调系统运行维护、环境卫生管理、绿化管理、传达、保安、秩序管理及其他)等内容。机动车辆费用定额包括：燃料费、保险费、维修保养费(含维护保养费、配件和修理费)和其他费用(含养路费、过路过桥费、停

车费、行车公里补助、行车安全奖励费及其他)等内容。每一项具体费用定额根据实物测算用量及当前价格来确定。由于各单位所占有的实物资产情况不均衡，费用不均的现象比较严重，如何坚持公平与效率原则，制定实物费用定额是一个非常现实的问题。其中关键一点是应逐步创造条件，让机关用房与用车的配置也有相应的定额标准，为鼓励少占用物资资产，实物费用定额应该按照实物定额数量而不是实际占有数量来确定费用。从当前各地预算管理实际看，车辆实物费用定额相对成熟，而办公用房实物费用定额难以实施，需要逐步创造条件。人员公用经费定额是日常公用经费定额中可以与人员挂钩的相关定额项目，如前述将日常公用经费的相关项目归并后的项目，可以按照以人员作为测算对象来制定相应的定额标准。

(2)单项定额与综合定额。单项定额是指按照支出经济分类科目中“商品和服务支出”这一类中的有关“款”级科目，或将其中的一些项目归并为若干项目，再对这些项目逐个制定定额标准。相关单项定额标准的总和，就构成相应的综合定额(如日常公用经费综合定额或基本支出综合定额)。理论上，单项定额标准可以通过理论分析、实证分析或理论分析与实证分析相结合的方法来确定。但从实际情况看，由于相当多的公共部门，其财务会计的项目归类不尽规范，根据目前决算报表中的数据进行实证分析，往往出现很大的人为差异，很难做出正确的实证分析。所以，在实际中可以通过理论分析的方式来测算单项定额标准，该标准可理解为是该项支出的标准成本(或目标成本)。而将理论分析测算的相关单项定额标准加总，就得到相应的理论综合定额，也可以理解为是相应的综合标准成本(或综合目标成本)，如日常公用经费综合标准成本(或日常公用经费综合目标成本)、基本公用经费综合标准成本(或基本公用经费综合目标成本)。而通过实证分析，测算综合定额比较合适，也就是相应项目综合后的实际平均成本。将理论综合定额与实证综合定额比较，就可以制定出供实际运用的综合定额。

(3)“有差别”与“无差别”日常公用经费定额。对于日常公用经费定额，无论是单项定额，还是综合定额；无论是实物公用经费定额，还是人员公用经费定额，都可以从实际出发，采取“有差别”或“无差别”两种方式来制定。有差别定额制定方法是指在确定完成“日常工作任务”所需要的成本支付时，将单项或综合定额标准采取分类分档的确定方法。在实际工作中，一种情况是根据部门所承担的职能不同，将部门分为若干类型，在核准各类部门工作量、占用的资产和相关历史数据的基础上，以资产或人作为测算对象，确定各类部门各定额项目的单项或综合基准定额，并在确定单项或综合基准定额标准的基础上，再确定相应部门的分档单项或综合定额标准。另一种情况是，为了防止部门之间的盲目攀比与避免矛盾，不将部门进行分类，而是将与人员或资产相关的项目，按照易于接受的方式(如职级)分为若干档次，再通过必要的测算，确定单项综合基准定额，并在确定单项或综合基准定额的基础上，再确定相应的分档单项或综合定额标准。此外，还可以采用部门分类与人员分职级相结合的方法制定相应的定额标准。无差别定额制定方法是指在确定完成“日常工作任务”所需要的成本支付时，既不对部门分类，也不对定额标准分档，而是在确定“日常工作任务共同点”的基础上，采取无差别对待的办法予以确定。“共同点”是指尽管部门的职能有强有弱，任务有多有少，成本有高有低，但每个部门都要正常运转却是共同的。可以将保证运转的支出作为确定日常公用经费定额的依据，而将有差别的其他工作任务都作为“特定工作任务”，并通过相关项目支出予以反映。

此外，对于单项定额而言，还可采取有差别与无差别相结合的方法制定相应的标准。这种方法是从实际出发，本着坚持公平、效率与和谐的原则，对那些容易分类分档的项目，采取分类分档的办法制定单项定额标准，如差旅费可根据公务的行政级别来分档；而对那些不易分类分档或者说可能造成矛盾的项目则采取不分类分档的方法制定单项定额标准。显然，采取有差别与无差别相结合的方法制定单项定额，综合定额必然就有差别了。

四、公共部门运行成本的内部控制

借鉴企业内部控制的经验，加强对公共部门运行成本的控制有着重要的现实意义。财政部门按照一定的日常公用经费定额，将日常公用经费计算到每一个公共部门，并按照《预算法》所规定的程序经人大批准后，下达到各个部门。对于公共部门而言，其内部如何进行这部分经费的控制，既要保证部门的正常运转，又要最大限度地降低成本，提高绩效，是每一个公共部门面临的共同课题。

(一)现代企业关于内部控制理念的借鉴根据控制论的观点，控制是指特定主体为实现其既定目标，以信息沟通为基础来取一定方式，对影响其目标实现的可控因素所实施的程序与方法等。控制包括内部控制与外部控制两个方面。内部控制强调控制主体隶属单位或部门内部，强调实施的控制限于特定范围之内。内部控制的控制措施和信息沟通以及所要实现的目标尽管有时也适用于外部，但在具体操作和内涵界定上不尽相同。从某种意义上讲，区分内部控制与外部控制的主要标准是控制主体，只要控制主体隶属于某个单位或部门，这种控制就是内部控制。根据企业内部控制目标的不同，可以将企业内部控制分为内部会计控制与内部管理控制。内部会计控制由组织计划与保护资产和保证财务资料可靠性有关的程序构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或特殊的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其他有关标准编制财务报表，以落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产；按照适当的间隔期限、将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取相应的补救措施。内部管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理的职责，它直接与管理部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。

(二)公共部门人工成本的内部控制公共部门的人工成本表现为部门基本支出预算中的人员经费，在支出的经济分类科目中体现为“工资福利支出”和“对个人和家庭的补助”两部分。由于涉及行政事业单位人员经费的各项支出国家有严格的政策规定，任何公共部门和个人都不能违背统一的政策规定。因此，人工成本控制的关键在于机构与编制控制。而机构与编制，对于部门来说，尽管从“经济人假设”出发，各个部门都有提高级别、扩大编制、实现职能扩张的欲望，但这些都须取决于上级(即外部)的决策，而内部则往往表现为不可控的特点，所以，控制人工成本的责任在于机构与编制控制部门。如果能够依法控制机构与编制，那么机构与编制部门就可以依法实施机构与编制的内部控制了。目前，在机构与编制法制不够健全的情况下，机构与编制控制部门实质上就是控制人员经费的责任中心。

从现实的情况出发，由于机构与编制膨胀的现象普遍存在，财

政供养系数居高不下，“精减――膨胀――再精减――再膨胀”循环客观存在，如何从内部控制的角度加强机构与编制控制，进而控制财政供养系数，降低人工成本，是一个值得研究的现实课题。从内部管理控制的角度看，必须提高机构与编制管理的法制水平，从制度层面规范各类公共部门，从总量与结构层面加强机构与编制管理。从内部会计控制的角度看，必须保证会计信息的真实记录，不做假账，以便接受相关部门的监督。同时，从当前的实际出发，还应联系各地的实际情况，制定一些激励与约束措施，鼓励各个公共部门主动控制人员编制。如有些地方在实施总编制控制的基础上，采取减员不减人员公用经费的做法；或采取允许在总编制内，对诸如司机等岗位通过市场机制实行聘用制的办法招聘人员等措施，都是行之有效的促进部门降低人工成本的办法。

(三)公共部门日常运行成本的内部会计控制从公共部门的实际出发，内部会计控制的重点应放在资金收支及其资产与会计记录的可靠性上，并通过内部审计将相关制度落到实处。分析公共部门日常运行成本的现状可以看出：一方面，在公共部门的收支活动中，收支两条线改革并未彻底到位，“坐收坐支”现象仍然存在。另一方面，在公共部门财务会计科目中，“商品和服务支出”类科目下的若干款级科目，往往不区分哪些支出来源于日常公用经费预算，哪些支出来源于项目支出预算，所以从管理会计的角度，无论是实施日常运行成本控制，还是实施项目成本控制，都需要从相关科目中分清用于完成“日常工作任务”与完成某项“特定工作任务”的支出额度。此外，各项收入与支出的客观记录，不做假账，严格按相关科目要求编制财务报表，为会计管理提供真实完整的会计信息。由于我国公共部门的会计基础是现金收付实现制，货币资金控制更应成为内部会计控制的重点。由于货币资金是公共部门资产的重要组成部分，持有货币资金是公共部门运行的基本条件。同时，货币资金又是流动性最强、控制风险最高的资产，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法违纪行为都与货币资金有关，因此，必须加强对公共部门货币资金的管理与控制，建立健全货币资金的内部控制制度，确保公共管理活动的正常开展。对货币资金实行内部会计控制的目标包括收支的合法性、核算的正确性、运行的安全性和使用的有效性。根据公共部门当前正在进行的预算管理制度改革，对货币资金的内部会计控制应注意以下几点：

一是从货币资金的收入来讲，必须严格按照深化“收支两条线”管理制度改革的要求，在规范行政事业性收费项目与标准的同时，清理账户，严控票据，强调脱钩，统筹支出，建立非税收入收缴分离制度(包括国库集中收入管理)与综合预算制度，并要求财务会计人员严格执行。

二是从货币资金的支出来讲，必须按照部门预算及其政府采购预算的年度支出计划，严格实行国库集中支付，对从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算，直至资金到达商品供应商与劳务提供者账户的全过程，实施会计内部控制。

三是从会计核算的角度讲，货币资金的内部会计控制不可能脱离相关凭证与记录，在实际的会计核算工作中，必须严格凭证与记录的管理，要从管理会计的角度，在“商品和服务支出”这一大类支出的相关款级科目中，核算来自日常公用经费与来自项目经费的比重。从长远来看，做好这项工作，对于科学制定日常公用经费定额标准，进而合理确定相关项目支出具有重要的现实意义。

(四)公共部门日常运行成本的内部管理控制公共部门日常运行成本的内部控制，与私人部门(企业)类似，通常不受公认会计原则的约束，可以从实际出发采取必要的管理措施。

一是对日常公用经费实行分类管理。当财政部门通过部门预算将日常公用经费，经过定额计算到部门后，对公共部门内部而言，不可能也没必要再量化到部门的内设处室(或科室)，但从有利于成本控制的角度出发，需要进行分类管理。可将部门预算中的日常公用经费进一步细分为基本公共经费、特定公用经费与被动公用经费三类，实行不同的成本控制方式。基本公用经费是指保障部门内部各个处室办公、邮电通讯、市内交通所需要的支出。基本公用经费实行定额包干制，由部门财务管理机构按人均定额标准核定到各处室，以代金券的形式包干使用，超支不补，结余部分可用于与业务工作相关的开支。基本公用经费支出由部门内各处室主要负责人签字后，到财务管理机构缴纳代金券报销。特定公用经费是根据各处室的职能，为完成日常工作中的特定任务，在基本公用经费支出预算之外所需要的经费支出。特定公用经费实行计划报账制。部门内部各处室按年初批复的特定公用经费预算，从严、从紧控制使用，若有结余，经领导审批后可用于特定公用经费中的其他科目。特定公用经费支出由各处室主要负责人审核签字，部门财务管理机构根据预算复核、报销。为加强对特定公用经费的成本控制，预算时实行实物单位与货币单位相结合的预算方式。被动公用经费是指部门工作和公务活动中将要发生，但主动权不在部门的相关科目的支出。如上级临时安排的各种会议，国内外出差及接待等。被动公用经费实行及时报批制，即需要发生相应的支出时，及时按规定程序办理：由部门内部的相关处室及时书面报分管领导审批；由部门财务管理机构根据分管领导的批示，按照各项支出标准核定支出控制数；因特殊情况超过支出标准的，还需要报部门分管财务的领导审批后，据实报销。