审计研究现状

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审计研究现状范文第1篇

【关键词】环境审计 环境保护 监督

一、引言

工业革命之后，不少发达国家出现了严重的环境污染。我国的相关研究出现相对较晚，主要是改革开放以后，环境问题日益严重，学术界和政府才意识到问题的严重性，开始进行研究。1995年，在开罗会议上，中国审计署在提交的会议论文中对环境审计的作用和责任、环境审计的技术和方法，进行了具体阐述。但目前为止，我国环境审计仍然处于起步阶段，国内环境审计落后于国际环境审计已是不争的事实。

二、中国环境审计理论研究回顾

随着中国环境污染的不断加剧以及“科学发展观”观念的不断深入，我国有必要进一步推进环境审计工作，以实现环境保护的目标。环境审计应以其独立的监督功能，在保护生态环境、防治环境污染的活动中，发挥其监督作用。为此，必须分析、研究环境审计的理论基础，以创造合理的理论基础和实务规范。

（一）关于环境审计的职能

环境审计作为环境保护的一种有力工具，在经济活动中会越来越发挥其重要作用，在此就环境审计职能作出阐述，以其推动环境审计在我国的发展。王炜、王阳和雷东风（2000）认为，监督、鉴证、评价和防护是环境审计的主要职能；王学龙（1997）认为，监督、鉴证和评价是环境审计的三大职能。

（二）关于环境审计的主体

我国早期学者通常认为环境审计的主体主要是政府监管部门。随着居民环保意识增强，对环境问题以及企业社会责任更加关注，我国学者对环境审计主体的认识已经更加全面，陈思维、李菊香（2010）认为环境审计的实施主体由政府审计机关、内部审计机构和注册会计师共同组成。

（三）关于环境审计的客体

李菊香、胡文平、彭桃英（2011）等认为环境审计的客体包括三部分内容：即针对环境保护资金筹集和使用情况进行鉴证的财务审计、针对组织业务活动对有关法律法规遵循情况进行鉴证的合规性审计，以及对有关组织的环境管理责任及工作成果进行评价的绩效审计。

三、中国环境审计研究的基本轨迹

（一）论文的研究内容概况

从理论研究和实务研究两方面考察我国环境审计研究内容轨迹，可以将环境审计理论研究的内容进一步分为综论型、概念-意义型、现状-对策型、具体理论及文献综述5类，实务研究主要按审计主体不同分为环境审计方法、政府环境审计、企业环境审计、民间环境审计、国外环境审计及其他等6类。

（二）论文的研究方法分析

我国环境审计研究方法相对滞后，在所查文献中，属规范分析的文章占主导地位，属实证分析的文章不多，理论与实际衔接不足。实证研究方法主要表现为案例研究、实地研究和调查研究，几乎没有档案研究和实验研究。

（三）中国环境审计的主要推动力量

论文研究的推动力量对论文起着很重要的作用，对样本文献的作者单位进行分类，可以将其分为高等院校、政府机构、企业及其他。中国企业若想进入国际市场的舞台，必须遵从相应的环境准则。无论是否出于自愿，企业都会回应这种压力，来承担环境方面的义务并采取一定的措施，这正是社会回应理论所主张的观点。

四、中国环境审计研究的特点和问题

（一）论文的研究方向分析

经过近年发展，我国环境审计研究正逐步形成自己的特色研究方向，理论研究上注重中国特色的环境审计理论体系的构建或国际环境审计理论的中国化，实务研究上与国际接轨，密切关注环境绩效审计和企业层面的环境审计。

但我国的环境审计研究方向比较窄，偏颇性和羊群效应明显。从主体来看，企业环境审计的论文最多，通过分析其研究内容，我们发现对企业环境审计的研究主要集中在清洁生产审计、环境管理体系审计、环境责任审计，而对企业环境会计核算背景下的环境财务审计的研究涉及很少。

（二）论文的研究视角分析

我国环境审计研究的视角偏向审计和会计，一是从研究者的学科背景看，会计类核心期刊文献占总核心期刊文献的主导；二是从研究者单位分布看，来自高校的研究单位基本为会计院系，环保部门和企业的文献不多；三是环境审计学位论文专业背景的大部分是会计学专业。

与国外环境审计研究侧重生态环境评价和审核不同[3]，我国环境审计研究首先由会计和审计界发起，研究者对会计审计问题熟悉，而对生态问题了解不够，这限制了我国环境审计研究视角的开放程度。

（三）研究层面分析

我国环境审计研究在深度和广度方面都有了迅猛发展，让我们从星星之火看到了燎原之势。从论文的研究方法可以看出研究层面的提高，在规范研究方法的运用上，更加注重比较研究、历史研究等方法，实证研究论文明显增多。

然而，我国的环境审计研究尚处初级阶段。一是概念、意义、现状、对策等深入研究较少。二是重复性研究问题严重，主要表现为简单重复和盲目重复。三是研究方法显单调，许多研究直接搬用审计学常规研究方法，对环境审计研究中“环境”二字缺乏考虑。

五、总结

我国环境审计的研究已有一定的基础，最重要的是有环境审计理论基础的研究。在研究方法上，大部分采取了规范研究的方式，并辅以实证研究加以调查分析。但中国的环境审计研究起步较晚，许多地方需要加进。展望未来的环境审计研究，结合大量文献，我们得到以下启示：一是环境审计研究应紧密围绕全球环境问题的协调和国际环境会计最新实践展开；二是应大力倡导和推动环境审计研究视角的多元化，改变当前环境审计研究由纯会计审计界主导的一股独大局面；三是研究方法将更趋规范，实证研究方法的条件日趋成熟。

审计研究现状范文第2篇

 

关健词:内部审计　现状　改进措施

 

随着晋城无烟煤矿业集团公司(以下简称晋煤集团)现代企业制度和母子公司管理体制的逐步建立运行，企业内部审计如何发展才能适应“二次创业”的新形势和现代企业制度的要求是现阶段晋煤集团审计工作所面临的重大课题。

1.内部审计工作的现状

1. 1定位不准，对内部审计职能的认识模糊

    晋煤集团的内部审计是计划经济时期根据政府主管部门要求组建起来的，以监督企业经营管理行为，维护财经法纪为目的。受这种观点影响，内部审计地位与政府审计地位之间、内部审计职能与国家派驻企业监事职能之间的界定就有所模糊，致使许多人认为内部审计是专门查处违法违纪现象的执法监督机构，与企业内部管理机制无关，把企业灵活经营与内部审计对立起来。这种认识，既使企业领导层对内部审计工作重视不够，削弱或淡化内部审计机构;又使内部审计人员有“双向服务”思想，工作目标上可操作性不强，影响内部审计职能的有效发挥。

1.2独立性不强，影响内部审计工作权威性

    当前，晋煤集团内部审计机构与被审单位处在同一层次，相互之间地位平等。在实际工作中受相互分工、相互制衡原则的影响，内部审计机构与被审计单位之间存在或多或少的利益关系。造成内部审计机构及其人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深人地开展工作，做出的审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。使内部审计的权威性和有效性受到很大影响。

1. 3审计的范围和覆盖面狭窄，工作效果不明显

    受传统内部审计观念影响，晋煤集团现阶段审计范围仍然局限于财务收支审计，这种以查错防弊为目标的内部审计模式将不能在日趋激烈的市场竞争中直接协助企业取得经济效益。另一方面，由于审计工作与企业管理脱节，审计成果往往不被利用，工作成效不大。

1. 4审计方式手段落后，与现代企业制度的要求不相适应

    主要表现为内部审计人员专业比较单一，后续教育不足，知识结构不合理;审查方式单一，审计时效性不强;审计手段落后，计算机辅助审计涉足甚少;审计行为不规范，无法满足现有审计工作发展的需要，使审计工作质量受到影响，审计风险增大。

2采取的对策与解决办法

    针对晋煤集团内部审计现状，应当从以下几个方面进行完善改进。

2. 1摆正内部审计位，突出“内向服务”

    内部审计是一个企业组织依据自我管理的需要设立的，它在企业中发挥的作用主要偏重于“服务型”的分析、评价、建议、咨询等。此外，内部审计对企业的依附性，也从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。所以，将内部审计定位为完全的“内向服务”，内部审计也只有真正成为决策层的参谋和助手，才能越来越引起企业领导的重视与支持，才能有更广阔的发展空间。

2. 2转变工作重点，提高企业效益

    效益是企业的生命。企业的任何生产经营行为都是为了保证经营目标实现，促进利润最大化。因此，晋煤集团内部审计也应突破传统的查错防弊的审计思路，逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来。

    (1)审计重点由侧重审查内部经济活动的合法、合规性发展到检查、评价经济活动的合理、效益性。要针对管理和控制中存在的问题，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项经济活动，促进人力、物力、财力资源的最优配合，提高经济效益。

   (2)在审计任务上由检查会计资料的真实性、合规性发展到检查企业管理和控制制度的健全性、有效性，着眼于披露薄弱环节，解决存在问题，改善经营管理，完善内控制度。

    (3)审计内容上，由着重检查会计账、证、报表及有关记录，扩展到检查计划、统计、生产技术以及产、供、销、劳动工资直到科研开发等各方面的资料，以便全面地分析、评价整个集团的综合效益。

    (4)在审计范围上由只检查财务活动扩展到审查被审计单位全部经济活动的效率性、有效性和效益性，在评价效益时不仅局限于各单位微观效益，更要涉及集团公司整体宏观效益。

    (5)在审计着眼点上由审查过去、现在扩展到未来，强调信息和预测。不仅要审查各种计划投资项目及技术改造的可行性研究等涉及未来的事项，而且在评价企业业绩时也不再把视野局限在过去和现状，还要根据过去和现状预见未来，不失时机地为促进预期效益、避免未来的困境提出可行建议。

2. 3注重审计实效，提高工作水平

    内部审计工作的实效性是指内部审计发挥职能作用的程度和取得的实际效果。主要包括:审计报告的质量、审计工作的效率、查处问题的充分性和层次性、审计的广度和深度，以及审计建议、审计决定被企业采纳和实施的程度和效果。

  　提高审计实效性的途径:

    (1)坚持量力而行，突出重点的审计工作方针。从企业实际、内部审计自身力量、队伍素质结构出发，选择企业当前生产经营和管理过程中迫切需要解决的重点问题作为突破口，调整部署力量，加大审计力度，为企业排忧解难，为领导作出正确决策提供依据。

审计研究现状范文第3篇

关键词：企业管理；内部审计

中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0244-01

前言

随着我国经济建设水平不断提升，我国国内各行各业正呈现出突飞猛进的发展势头，而与此同时我国国内的社会主义市场经济发展也正在向着规范化、制度化与法制化的方向发展着，因此现代企业虽然迎来了比过去更为广阔的发展空间，但与此同时更为激烈的市场竞争与市场挑选也在等待着他们。所以现代企业想要切实提升自己的合理化经济收益、想要在激烈的市场竞争中获得自己的一席之地就必须切实加强企业的内部管理工作质量，而内部管理工作是否能够有效提升最为重要的一点就是企业能否拥有真正独立、科学、权威的内部审计。内部审计工作对企业内部管理及财务会计工作质量提升的重要性近年来也愈加突出，但是并不是每一个企业管理者都认识到了内部审计的重要性，同时也不是所有开展内部审计工作的企业都从内部审计工作当中获得了有效促进，所以如何切实加强企业的内部审计工作质量就成为企业管理者、决策者以及相关工作人员所应该关注的实际问题。

一、内部审计的重要性分析

内部审计工作有效开展能够提升企业在资金管理、成本控制、预算管理等方面的工作质量，能够在帮助财务管理工作人员提升工作质量的同时实现对整个企业的全面监控，确保企业的各项管理都能够有条不紊的开展下去。而当前企业在内部审计工作开展方面仍然存在着诸如意识不到位、人员素质不到位以及管理手段陈旧落后等具体问题，这些问题直接影响到企业的健康发展。

二、加强企业内部审计工作建设的思考

前文我们提到了内部审计工作的重要性、必要性以及当前我国企业在内部审计工作开展过程中仍然存在着的一些主要问题，这些问题如果不能得到及时有效的解决不仅直接影响企业的财务管理、会计工作以及企业的内部管理工作质量全面提升，同时也会制约我国社会主义经济建设的全面发展，所以我们必须针对这些问题有的放矢的寻找解决方法，努力促进企业内部审计工作在企业内部管理当中的效用发挥。

（一）树立正确工作意识

正确的工作意识才能够指导正确的工作行为，这对于有效加强企业内部审计工作来说更为重要。当前许多企业的管理者、领导者甚至具体工作人员都未能树立真正科学的内部审计工作意识，内部审计工作被当做财务管理、会计实务的一个组成部分的情况比比皆是。同时内部审计走形式、走过场也屡见不鲜，这完全无法发挥出内部审计工作的实际作用。所以作为企业管理者、决策者与经营者首先要以身作则的从思想上将内部审计工作重视起来，同时还要加强对内部审计相关具体理论知识与实务操作技能，这样才能够在真正了解内部审计工作特点及重点的同时更好的将内部审计与企业当前的实际需要和未来发展规划有机结合，从而真正实现管理者的运筹帷幄。此外还要加强相关工作人员以及其他各部门管理者与工作人员在内部审计工作方面的学习与教育力度，从而让内部审计能够真正渗透到企业日常运作的方方面面，为内部审计工作的有序开展营造一个良好的内部环境。

（二）加强人员队伍建设

人员队伍建设对于内部审计工作乃至内部管理、财会工作以及其他方面的工作都非常重要。尤其是在内部审计队伍的素质建设工作中应该切实清查不合格人员，加强人员的上岗考核与在岗培训，同时还要加强与社会专门审计机构的联系与合作，采用内部人与外部人相结合的人员队伍组建模式，这样一方面能够避免全部采用内部人员而造成的内部审计工作流于形式、眼光狭窄、容易受到企业内部利益小团体意识侵扰的问题，同时也能够确保内部审计工作的相对独立、科学与公正，积极聘用专门审计人才参与企业内部审计工作还能够利用专门人员多年来从事同类型审计工作的丰富经验为企业制定出更为科学合理的内部审计工作标准与具体细则，不仅能够更好的贴合企业自身需要，同时也能够帮助企业站在市场的角度重新审视自己的管理及问题，帮助企业更好的适应市场的发展需要，从而让企业的内部审计工作从观念上、手段上以及具体工作质量上都能够更上一个台阶。

审计研究现状范文第4篇

一、市场集中度定义

市场结构，是指市场状况和竞争程度，也称市场类型。目前公认的划分市场结构的标准主要有以下几种：交易者数量、商品的同质性、企业进出市场的难易程度和信息的完全性等。在经济学领域，产品的市场结构一般划分为完全竞争、垄断、垄断竞争和寡头四种类型，再依据“结构―行为―绩效（structure-conduct-performance，S-C-P）”的思路进行分析，则将审计市场划分为完全竞争、垄断竞争、寡头垄断和完全垄断4种市场结构。那么，在分析行业竞争环境和发展阶段时，我们用市场集中度这一重要指标来反映行业内垄断及竞争状况。因此本文以市场集中度作为分析工具，以下详细分析。

在描述市场结构的各类指标中，集中度是最重要的指标之一。审计行业是连接资本市场和投资者的金融中介产业，随着资本市场的发展审计市场也逐渐壮大。因此，在中国资本市场的不断完善的大环境下，维护更加规范和高效的审计行业就是当务之急。以下本文从国际和国内两个角度来分析审计市场集中度。

目前，“贝恩分类法”是目前国际上较为通行的关于审计行业集中度的分类方法，常用指标是CRn指数（N-concentration），CRn是指审计市场上最活跃的几个大事务所按照某些指标统计的市场占有率，通常取前4家的市场份额。但如若出现CR4（指前四大企业的市场份额之和）不足以说明问题时，则再取前8家的集中度。那么如果行业集中度CR4

我国审计市场集中度是指市场中主要著名事务所的集中程度。一般我们以某区域内、某行业内规模最大的前几位事务所的业务收入、客户数量、客户资产等相关数值占全行业的份额来表示。

二、加强集中度的建议

中国目前的这种审计市场结构在现实中已暴露出很多问题。例如，“新老三大案件”中撤销了相关会计师事务；2001年后的一系列上市公司造假案，例如银广夏、麦科特等几十家上市公司受到中国证监会的严厉查处，同时为造假公司出具审计报告的会计师事务所、注册会计师也受到相应的处罚。这一系列案件的发生，不但对中国审计行业的声誉造成巨大损害，同时也严重打击了投资者对资本市场的信心。

因此，到底怎么样的审计市场结构是合理的值得探究，审计行业未来的发展和定位对上市公司和资本市场健康发展有着至关重要的作用。因此，为审计市场的结构选择合适的发展策略和战略就是首要问题。在工业经济学中，确认市场集中度合理性的基础是规模收益递增。而在审计行业中规模收益是否具有代表性？美国审计学家Simunic等从审计规模构成的质量和品牌效应来印证审计行业的规模收益，另外Doogar & Easley（1998）的衡定规模收益模型，通过简单的数学推导发现，合伙人越多的事务所，其杠杆比率（员工数/合伙人数）应越低，边际成本也越低。

审计行业的集中度达到什么水平才是合理的呢？一个较为合理的判断就是审计行业的集中度是否与它所服务的股票市场或资本市场的集中度相应，例如大企业是否相应由大事务所来审计，中企业是否由中事务所审计，小企业是否由小事务所审计？如果企业规模与审计行业的集中度相适应，则认为是一种较为合理的结构。而不合理的结构例如由较大的事务所审计较小的企业，较大的事务所分为若干小事务所，不但相对于小事务所没有规模收益，还增加了竞争度，增加了效率。同样的如由较小事务所审计较大企业，势必需要几个较小的事务所联合才能审计一个较大公司。由于存在交易成本，几个小事务所联合必定会存在效率上的问题出现。

对于国际上的审计市场分析，在2005年周红就对全球最大的40家会计师事务所和美国审计市场100强进行了分析，发现美、英、法审计市场的集中度与其各自国家的股票市场集中度都是较为匹配的，它们出现审计失败的频率远远低于我国审计行业。因此，审计市场结构优化应比较审计市场集中度与股票市场集中度的适应情况，不断提高事务所整体规模和竞争力。

但由于中国的资本市场和审计市场相对于发达国家的资本市场和审计市场并不是很成熟，虽然目前中国的股票市场和审计市场结构和集中度大致能做到相适应，但从整体上看，中国审计市场的审计质量相对于发达国家差距还是较大，因此二者结构相匹配并不能完全解决目前审计市场的主要问题。

针对目前中国资本市场和中国审计市场发展缓慢的现状，学者已经形成共识，认为寡占型的审计市场结构的形成，将有助于提高上市公司审计业务集中度。上市公司审计质量关系着大多数投资者的利益，但是事实上的审计市场状况却并不理想，一些会计师事务所依靠单纯的价格竞争才争取上市公司的青睐。这主要与我国资本市场的投资者群体总体不够成熟、缺乏财务鉴别能力有关。而这一现状的危害性较大。因此提高上市公司审计业务的集中度从而提高上市公司审计质量应该是当前的重要任务。

三、我国的审计市场结构分析

目前，有很多学者都对中国审计市场结构进行研究，有学者对我国审计会计师事务所各方面的情况进行了统计，认为我国上市公司审计市场集中度仍然很低。前10大事务所（按照上市公司审计客户数量排名）的市场占有率仅有31.8%，前20家事务所的市场占有率为50.8%。另有研究者通过计算上市公司审计市场的集中度得出前4名的市场份额仅为30.32%，前8名为44.7%，前20名为64.21%。那么如果剔除国内事务所不可竞争业务（如境外上市公司的审计费用），数据显示其市场集中度更低了。按照上述“一市场集中度定义”中“贝恩分类法”进行计算，计算出2002及2003年业务收入排名前4位、前10位、前30位会计师事务所的业务收入、注册会计师人数占全行业总收入、总人数的比重情况来看看我国审计市场结构，当前我国审计市场应划分为竞争型。

从上述数据分析统计中，从各项比重都可以看出虽然市场集中度在逐步提升，但就总体而言，集中度还是相对较低的。单纯从相关的统计数字分析，似乎可以认定我国的上市公司审计市场属于完全竞争型结构。但是实际情况却并非如此，原因是由于我国的上市公司审计市场具有非常强烈的地域性特色。从上述的两组数据中，“100余家有证券审计执业资格的会计师事务所本地客户所占的比重平均为79.6%”，和“非前10位事务所的客户本地化比例高达82%”，又可以看出市场并非属于充分竞争型结构，只是由于在地方保护主义的作用下被严重分割的结果。

四、对于我国寡占型审计市场的建议

综合上述的研究内容，本文结合部分发达国家的相关原则，如与资本市场紧密结合原则、金融中心能够促进事务所集聚的作用、国家适当引导干预等的相关原则，为建立我国审计市场提供相关依据，再综合分析我国的审计市场同资本市场关系现状，本文认为有必要在我国构造“寡占型”的上市公司审计市场结构。具体而言包括，逐步形成规模较大的会计师事务所，从而产生成规模经济效应。大规模事务所的建立不仅能有效提供审计质量，也能提升国内大规模事务所的竞争力，从而在逐渐开放的审计市场与实力雄厚的国际会计公司有力竞争，而且这也是当前我国审计市场结构优化的方向。

那么寡占型市场结构的优势有哪些，以下详细论述：首先，有利于打破地区封锁和部门垄断，形成一种统一的、公平竞争的审计市场规范。其次，提高上市公司审计的可信度。寡占型市场结构可以有效阻止上市公司利用不正当的手段减弱审计的独立性。再次，有助于形成一些大规模会计师事务所，形成强大的抗拒风险能力和议价能力，从而提高市场整体审计的独立性。最后，有利于形成人才培养、网络联系等相关优势，从而不断提高审计市场服务水平和审计需求。

五、优化审计市场结构

审计研究现状范文第5篇

关键词：高校 内部审计质量控制 研究现状 改进措施

内部审计质量控制是指内部审计机构为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保内部审计质量符合内部审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称，是内部审计机关和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为。其目的是提高审计工作水平以及审计工作效率和效益，内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。高等教育事业的发展对高校内部审计质量提出了更高的要求，随着高校内部审计范围的扩大和审计工作的深入，审计质量控制已成为高校内部审计发展面临的一个重要理论和实践问题。

一、内部审计质量控制的研究现状

（一）内部审计质量控制的国外研究现状

国外多数学者认为质量控制是完善内部审计工作的关键，对内部审计质量控制的重要性有着比较充分和客观的认识，有关内部审计质量控制体系的研究也开展的比较早。国际内部审计师协会在《国际内部审计专业实务标准》中对内部审计质量控制的定义做了如下表述：“指基于保证内部审计质量，改善机构的经营状况，规范内部审计行为的目的，对内部审计工作所涉及的方方面面的内容及工作效果进行有计划的监督、协调的活动 ”，并要求审计主管必须建立并维护涵盖内部审计活动所有方面的质量保证与改进程序，且质量保证与改进程序必须包括内部评估与外部评估两个层面。

（二）内部审计质量控制的国内研究现状

我国对内部审计质量控制问题的研究还处于初级阶段，尚未形成系统的研究成果，理论研究与实践之间还存在着某种程度的脱节。目前国内对内部审计质量控制已经有着规定性和探讨性的研究，2005年5月的《内部审计具体准则第19号―内部审计质量控制》中，提出内部审计质量控制的定义、目标、考虑因素、主要内容等；同年国家审计署颁布并在全国开展实施了《内部审计质量控制管理办法》，对内部审计质量的提高具有深远的现实意义；2009年中国内部审计协会特别针对高校内部审计工作出具了《内部审计实务指南第 4号―高校内部审计》，明确要求高校内部审计机构应注重审计质量控制，定期接受各级教育行政主管部门、内部审计机构对所属高校内部审计工作质量评估。近年来，学者们已普遍认识到内部审计质量控制对高校内部审计的重要性，并且提出构建高校内部审计质量控制体系的建议。

二、从目前的研究和实践来看高校内部审计质量控制存在的问题

（一）高校内部审计地位较低，制约了审计质量的控制

国家审计和社会审计分别有《审计法》和《注册会计师法》进行规范，而内部审计的最高法规是《审计署关于内部审计工作的规定》。目前高等学校内部审计地位比较低下，机构和人员配置难以保障审计工作的内在需要，制约了审计质量的控制。高校内部审计质量标准不够明确，内部审计质量控制无章可循，各个高校内部审计各行其道，运行质量状况参差不齐。

（二）高校内审机构的审计质量控制制度不健全

完善有效的内部审计质量控制手段应包括内部审计制度约束、内部审计督导复核、内部审计责任追究等。目前我国高校内部审计在这方面普遍存在着一些问题：内部审计制度建设比较薄弱，某些已经建立的制度也形同虚设；未建立分级督导复核制度，或督导复核具体职责内容不明确；内部审计责任追究不到位，或者没有建立责任追究制度。

（三）高校内审人员综合业务能力欠缺，审计人员知识结构参差不齐

高校内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉学校的经济活动和内部控制制度，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。但目前我国高校内部审计人员综合业务能力欠缺，部分审计人员没有受过系统的专业训练，多数内部审计人员只具备财会方面或者基本建设审计方面的知识，不能及时正确识别和评估学校在经营管理中存在的风险和失误，直接影响内部审计的质量。

三、高校内部审计质量控制的改进措施

高校内部审计部门应建立内部审计质量控制体系，针对审计的关键点进行重点有效的控制，实施全面控制和重点控制相结合。加强对审计过程中重点环节的控制是有效提高审计质量的重要方法和途径。

（一）制定审计计划，搞好审前调查

高校内审部门在编制审计实施方案前，要根据审计项目的规模和性质，对被审计部门或者审计事项的内部控制情况进行审前调查，并根据校领导的需要对审计项目的审计范围和重点进行确定，对审计步骤和方法、审计时间安排、审计分工等的合理性、有效性进行审核，做到有的放矢。

（二）严格审计证据的质量控制，加强重点环节的复核

审计日记是审计人员每天实施审计过程的书面记录，审计记录对现场跟踪审计的质量控制尤为重要，审计日记要进行规范性管理；审计取证记录的内容要符合充分性、可靠性和相关性原则，审计数据必须与事实相关联，如果审计证据不充分，应责成审计人员进一步取证或者再次核实；审计工作底稿要有规范的格式、完整的内容及明确的观点，还要有充分的证据来支持审计结论，内审部门负责人要对重点审计环节进行指导和检查，确保审计工作底稿的真实性、完整性。

（三）加强审计报告的质量控制

审计报告是是内部审计活动的最终结果，是内部审计工作和结果的综合反映，是体现内部审计成果的主要形式。审计报告审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节。在内部审计结束阶段，审计组长要对审计取证记录和数据进行综合整理和提炼，出具真实、合理、恰当的内部审计报告，并做出内部审计结论与决定。高校内部审计部门负责人应对审计报告的结论和事实依据进行审查和复核，确保审计报告结论的真实性和完整性。

参考文献：

[1]薛梅.我国内部审计质量控制初探[D].首都经济贸易大学，2006