摘要:本文首先从会计信息的披露目标、披露内容、披露形式、披露时效和披露监管等方面分析了高科技

企业会计信息披露的内在要求;然后从建立集成化的会计信息系统、扩充资产与所有者权益的内容、变革财

务报告模式和注重提升表外信息的质量四个方面论述了高科技企业会计信息披露的模式创新。

关键词:高科技企业;会计;信息披露;模式

随着半个世纪来科学技术的迅猛发展和社会形态的转换,高科技企业的培育和发展越来越走向经济发展的中心位置,人们对高科技企业的会计信息披露也提出了越来越高的要求。高科技企业亟需建立一个适合自身特性和时代特征的信息披露框架。

一、高科技企业会计信息披露的内在要求

(一)披露目标

会计的发展是反映性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。[1]高科技企业必须考虑以下因素对其会计信息披露目标的影响:(1)足财务关系人的利益。互联网技术的发展使得高科技企业的会计信息可通过网络传播,分

布于不同地理区域的利益相关者均可通过网络迅速查阅到企业的会计信息,大量的潜在股东会实施对目标高科技企业的投资计划,企业股东的数量会扩大,股权更趋分

散,少数股东控制企业的情况会有所变化。因此,“所有者”的概念会趋向模糊化,相对于股东而言,企业的债权人、员工、顾客群等财务关系人对高科技企业发展的重要

性开始提升。此外,物质资本在高科技企业总资本中的地位下降,而信息、知识和创新能力资本的地位显著上升,不同资本的所有者对高科技企业均有经济利益方面的要求。(2)履行企业的社会责任。在知识与技术经济条件下,信息作为一种主要的推动科技创新及其成果转化进程的资本,使得在高科技企业会计信息管理过程中考虑社会责任是必要的和可行的。又由于信息资本具有共享性和可转移性的特征,因而高科技企业与社会的联系日趋紧密,出于自身发展的需要必须重视其社会责任,如支持社会公益事业等。高科技企业的成败在更大程度上依赖于自身引领科技创新的能力和社会对知识形成和发展所做出的贡献程度。

(二)披露内容

现行高科技企业会计信息披露内容具有明显的局限性,表现为:首先,高科技企业有大量资产未能在财务报告中反映,如技术资产、人力资产、衍生金融工具等,造成了企业账面价值的巨大差异而无从解释。其次,只重视定量信息,而忽视定性信息;只反映货币信息,而忽视了非货币信息。实质上,定性信息的相关性未必比定量信息逊色,非货币信息未必不比货币信息重要。再次,只提供企业自身的业绩,而忽视了其他相关的信息,如高科技企业对社会的贡献、高科技企业的雇员情况、高科技企业对环境的影响等。最后,分部信息披露不充分,预测信息和前瞻性信息披露不足。鉴于高科技企业的特殊性,在信息披露上应重点强调以下内容:(1)技术和智力资源。高科技企业能否取得良好的经营业绩,在很大程度上取决于其技术是否先进和是否拥有一流的具有比较优势的技术人才,因而应注重对核

心技术及相关人员情况的披露。(2)研究和开发支出R&D)。研发支出披露模糊,投资者无法从会计报表中发现企业拥有的自主知识产权等资源的内在价值。(3)创新激励制度。知识或技术作为一种既不同于一般竞争性产

品,又有别于公共产品的商品,其非竞争性和部分排他性

的基本特征决定了科技创新需要用产权制度来调节。知

识或技术产权的市场化是科技创新最经济有效、最持久的

激励手段,因此创新激励制度也要对外披露。(三)披露形式

高科技企业现行的会计信息披露形式突出地具有以

下矛盾:(1)形式单调,缺乏灵活性。传统会计系统以提

供通用的标准报告方式来交换信息已被实践证明是一种

最有效和最节约成本的方式,但这种有效和节约是针对

手工会计和传统信息传输手段而言的。在电子信息技术

高度发达的今天,这种有效和节约将不再成为财务报告

缺乏灵活性的借口。某些高科技企业信息披露还存在诸

多滥用专业术语和文字的情况,以至于大量信息的披露

并未真正有效实用。(2)通用性信息提供与个性化信息

需求难以协调。近些年来,人们发现高科技企业的财务

报告往往与决策不相关,其原因在于企业向不同的使用

者提供相同的财务报告,不同的企业向所有的使用者提

供标准统一的财务报告,忽视了信息使用者们各种各样

的个性化的信息需求。在这方面,会计面临着如何用同

样的信息去有效地满足不同使用者(精通会计与不懂会

计)的要求的问题。

在知识与技术经济条件下,高科技企业的信息披露

将突显以下三个形式特征:(1)样式个性化。高科技企

业将一改过去标准化的通用报告形式,转而提供为使用

者度身订做的报告,以满足信息使用者形式多样的个性

化需求。(2)呈报实时化。信息使用者可通过网络直接

进入高科技企业信息管理系统,及时有效地选取、分析所

需的信息,而不必等到定期报告提供后再去获取那些已

经加工、整合过的历史信息。(3)传输网络化。信息和

网络技术的发展,使得企业会计处理的各种数据越来越

多地以数据库形式储存于计算机之中,会计信息的披露

方式可以是联机报告、多间距报告期报告、多层次报告和

多样化报告等。

(四)披露时效

在传统会计系统下,要计算企业的利润实现情况,只

有等到会计主体所有的生产经营活动最终结束后,才能

通过收入和费用的归集与配比得以准确计算。然而随着

经济形态的转变,企业的外部环境发生了巨大变化,实

时、瞬间决策对企业日益重要,人们对会计报表时效性方

面的要求很强烈。Ball和Brown通过实证研究发现,有

充分证据表明市场希望尽快得到会计数据,即财务报表

的公布不够及时。[2]

在当前知识与技术经济条件下,页面信息数据在互

联网上的传递与传统会计信息披露相比,最大特点是没

有时间和空间的严格限制。由于网络的无国界性,世界

已成了“地球村”,这意味着高科技企业通过互联网可以

与全球范围内的任何供应商或客户进行贸易往来,采购

空间和营销空间将随着互联网的无限延伸而延伸。传统

的企业是每周五天、每天八小时工作制,在其他时间将很

难进行信息披露工作。但在网络技术条件下,由于互联

网能够全天候地不知疲倦地工作,所以“73243365”也

就成了网络技术下会计信息披露的作息时间,高科技企

业在任何时点都可将已发生的经济交易和事项反映在网

络上。高科技企业的管理者、投资者以及相关利益集团

可随时上网访问企业主页,获取最新和充分的会计信息,

以便做出更准确的判断和明智选择,大大降低了高科技

企业经营的风险和投资决策的不确定性。

(五)披露监管

在信息披露监管上,高科技企业应有更高要求。为

此,对高科技企业的信息披露应严加监管,充分有效地发

挥来自以下三方的监督力量:(1)严格界定保荐人的责

任和义务,并制定相应的对于保荐人违规行为的惩处办

法,保荐人在保荐期间要协助高科技企业正确披露信息,

如果被保荐高科技企业发生信息披露方面的问题,保荐

人要负连带法律责任。(2)证券监管部门应定期和不定

期地做事后抽样调查,以测试信息披露是否符合相关规

则;同时积极监察高科技企业的产权或股票交易活动,及

时发现并解决问题。(3)充分发挥证券律师、资产评估

师和注册会计师等中介机构“经济警察”的监督作用,创

造一个有利于中介机构发挥作用的环境,强化执业人员

的监督职能,提高执业工作质量,从而改善高科技企业的

信息披露。(4)加强高科技企业内部的会计管理与监

督,提升高科技企业内部的审计监督效率。

二、高科技企业会计信息披露的模式创新

(一)建立一个集成化的会计信息系统

在知识与技术经济条件下,信息技术迅猛发展,信息

网络化给全球经济和社会发展带来巨大变革。信息主流

传播媒体支持着会计信息主流披露方式,具有强大优势

的网络披露方式必将占据会计信息披露的主流地位。[3]

由于计算机快速、高效和计算成本低廉等特点,传统会计

的四项假设可予忽略,会计可以是一种原始成本与现行

市价、分期报告与实时报告、货币计量与非货币计量同时

并存的信息生成和传递系统,它具有下列特点:(1)信息

共享化。凭借发达的网络技术,会计信息系统的各个子

系统之间既相互独立,又协同处理会计事项,共享信息资

源,实现网络分布式并发处理。(2)信息及时化。会计

人员在一个开放的财务网络上处理各项财务事项,几乎

所有财务工作的方式与手段都将发生根本变化,如在线

审计、在线审批等。(3)信息集成化。网络化会计信息

系统在实现网络管理及会计功能的同时,集成了许多相

关功能,如网上结算、网上催账、网上询价、网上采购与销

售、网上报税缴税、网上证券投资等。(4)信息多样化。

网络化会计信息系统采用在线管理和集中管理模式,消

除了物理距离和时差概念,能够高效快速地收集数据,并

对数据进行及时处理和分析,实现了业务协同、动态跟

踪、及时控制和科学预测与决策等功能,真正使高科技企

业走向了业务与财务处理智能化。

(二)扩充资产与所有者权益的内容

传统会计定义下的资产是指资产负债表上企业拥有

或控制的现金、存货、固定资产及应收账款等。但若追问

企业的经理:什么资产对企业最有价值?回答也许是员

工、品牌或销售渠道等。由此可见,企业的资产应该是其

创造价值的主要驱动因素,而勿论其有形或无形。越来

越多的企业发现,企业的核心竞争力来源于企业的无形资产和骨干员工。高科技企业尤其如此。专利、技术、品

牌、自创商誉、智力资源等均应尽快进入会计信息系统,

以真实地反映高科技企业的资产状况。另外从产权观念

来看,传统会计要素之一的所有者权益体现的是企业财

务资本所有者的权益,它是资本雇佣劳动这一传统理论

的产物。近年来兴起的利益相关者合作理论,则从更广

的角度阐述了现代企业的产权特征,它认为,企业本质上

是利益相关者缔结的一系列契约的联合,其中每个利益

相关者(包括股东、债权人、企业家、员工等)都向企业投

入专用性资产,都对企业剩余的形成做出贡献,因而都有

权参与企业剩余的分配,这一理论肯定了人力资本所有

者在企业中的产权主体地位。因此,高科技企业中人力

资本所有者权益(即劳动者权益)理应成为所有者权益

的内容之一。

(三)变革财务报告模式

随着知识与技术经济时代的来临,高科技企业经营

的重心开始转向对知识、信息及人力资源的开发、利用和

争夺上,实物资产的地位在不断下降。这决定了新经济

下财务报告的重心将由有形资源(实物资产)向无形资

源转变。结合前述建立一个集成化的会计信息系统,笔

者认为在新经济条件下高科技企业适宜推行美国会计学

家乔治·索特(GorgeSorter)提出的适应未来要求的事项

基础财务报告模式。该模式认为,会计的目标是为各种

信息用户提供决策相关的信息,而把信息运用到决策过

程中是用户自己的事情,因此财务报告应包括足够的明

细数据以便使用者能重构发生过的经济事项。信息使用

者可根据自己的决策需求,主动地提取相关信息运用到

自己的决策模型之中。

(四)注重提升表外信息的质量

对投资者而言,信息的价值不仅体现在披露方式上,

还体现在信息是否与投资者决策内容相关上;每一项投

资决策的确定,不仅仅依据财务信息,还要依据非财务信

息、知识资源信息等,而后者的取得大部分依赖于企业自

愿披露的信息以及对强制披露财务信息的补充。因此,

强制性信息披露和自愿性信息披露作为表外信息披露的

两种方式,呈现出相互补充的关系,将两者有机结合,能

更充分地披露对投资者有用的信息,帮助高科技企业改

进财务报告的整体质量。[4]

在表外信息的披露上,需要注意:(1)信息披露中

财务信息与非财务信息并重。非财务信息尽管难以准

确地用货币计量,但却越来越影响着高科技企业的价值

评估,如高新技术的研发优势、核心技术项目的研发情

况、技术骨干人员的变动情况、企业的员工素质及结构、

市场网络和推广深度、产品研发周期等。这些信息有助

于用户对高科技企业经营活动的性质及财务影响的理

解,更能准确把握高科技企业未来的发展趋势。(2)增

加对高科技企业风险的披露。由于存在技术风险、产品

生命周期风险、市场运作风险等诸多不确定因素,高科

技企业必须充分披露相关风险因素,投资者需自行判断

风险承受能力。这要求高科技企业除了要进行常规的

定性分析外,还应尽可能地进行定量分析,同时对行业

前景、竞争状况、市场容量、技术水平、投入产出、核心技

术来源等进行披露。另外,高科技企业还应披露可连续

计算的24个月的业务发展情况,如创新产品的研发进

展、主要产品或服务的性能及质量水平、销售方式和市

场拓展情况等。

参考文献:

[1]迈克尔·查特菲尔德.会计思想史[M].北京:中国商

业出版社,1989.

[2]BALL,R.,BROWN,P.Anempiricalevaluationofac2

countingincomenumbers[J].JournalofAccountingRe2

search,1968(6):1592178.

[3]涂建明.上市公司财务信息网上披露方式研究[J].

会计研究,1999(12):45247.

[4]李旭.上市公司表外会计信息披露现状之思考[J].

中国农业会计,2007(2):18219.