应收账款审计论文范文第1篇

（一）了解货币资金的职务分工

了解出纳员、会计员、内部审计人员、部门负责人、会计主管的职责分工情况，是否做到不相容职务相分离。出纳员应当负责货币资金的收支与保管，银行日记账、现金日记账的登记。会计人员应当负责记账凭证的编制，总分类账、明细分类账的登记。内部审计人员应当负责独立核对银行账，突击盘点库存现金，独立检查收支凭证及账簿记录，独立核查内部控制的运行状况。不得制定货币资金的内部控制制度，不得附有处理处罚权。部门负责人应当提出本部门的预算申请，参与企业货币资金预算制定。会计主管应当负责本单位年度预算的起草，企业货币资金收支的授权审批，货币资金内部控制的制定等工作。

（二）了解资金预算

了解被审计单位是否按公司的经营计划，提出年度财务计划，并依据年度财务计划，编制公司年度预算，送呈管理部门审定、评估。

（三）了解银行账户的开立、审批

了解被审计单位银行账户的开立、使用、核销是否符合规定。企业应当按照《银行账户管理办法》和实际需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。企业应当加强银行账户的管理，严格遵守有关法律、法规、行政规章的规定：不准违反规定开立和使用银行账户；不得出租、出借银行账户；不得使用银行账户进行偷税漏税、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能够足额登记入账。收款必须开具收据，收据应当连续编号，作废收据应当加盖作废标记并妥善保存。收据的购置、保管、登记由专人负责。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否执行了严格的授权审批程序。为了防止企业资金的流失，付款应当执行严格的授权审批程序。付款一般应当经过支付审核、支付审批、支付复核、办理支付等程序。

（六）了解有关印章及票据的管理

了解印鉴的管理是否做到专人分开管理，票据管理是否符合规定。企业应当加强对有关印章的管理。一般而言，财务专用章应由财务主管或指定专人保管；个人名章应由本人或其授权人保管。严禁一人保管支付款项所需要的全部印鉴。企业应制定严格的票据管理制度，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设票据登记簿进行登记，防止空白票据遗失和被盗用。

（七）了解货币资金的内部稽核

了解企业是否制定资金稽核管理制度，管理层是否做到定期监督。通过以上测试，得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。因此在进一步的审计程序中，审计人员应当应用控制测试与实质性测试相结合的方式。

二、对货币资金实施控制测试

（一）对货币资金实施收款测试

对货币资金实施收款测试应当从以下方面入手：银行对账单金额与收款记录是否核对一致；收款是否及时入账；收款业务的内容与企业经营活动是否相关；收款凭证的对应科目与付款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致。

（二）对货币资金实施付款测试

对货币资金实施付款测试应当从以下方面入手：申请付款项目是否有预算；付款单据是否经过审核并履行了审批程序；付款后在原始单据上是否加盖“付讫”戳记；银行对账单金额与付款记录是否核对一致；付款业务的内容与企业经营活动是否相关；付款是否及时入账；付款凭证的对应科目与收款单位的户名是否一致；记账凭证与原始凭证的内容、金额是否核对一致；不相容职务是否已分开设置并得到执行；通过控制测试进一步得出结论，南宁骏业货币资金内部控制设计合理并得到有效运行。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。

三.对货币资金实施实质性测试

（一）函证银行存款

函证银行存款，可以核实银行存款的所有权，证实银行对账单所列示的金额是否正确等相关问题。银行对账单虽然是外部凭据，但由于审计人员获取的对账单是经企业之手，其可靠性有所降低。函证所获取的审计证据来自于第三方，因此所获取的审计证据的可靠性要更高一些。实务中CPA应当对所有的银行存款账户进行积极式函证，包括零余额的账户及近期内注销的账户。具体操作如下：

打开“实质性程序工作底稿”―“货币资金”―“银行存款明细表”―“右击”―“放入函证”―“银行询证函”―“进入D审计主界面”―“询证函”―“银行询证函”―“录入账户名称、银行账户等信息”―“加载项”―“生成询证函”。

将生成的询证函打印盖章，由CPA亲自寄出。回函应当直接寄给会计师事务所，CPA对回函结果进行分析调整，同时编制函证结果调节表和函证结果汇总表。

（二）将银行对账单与银行存款日记账进行核对，编制调整分录

2015年1月4日获取银行对账单。银行对账单显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额398149.24元，交通银行太原市支行高新分理处余额1116845.82元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。企业提供的银行日记账显示：中国工商银行山西区分行高新分理处余额522923.74元，交通银行太原市支行高新分理处余额992071.32元，中国建设银行山西区分行高新分理处余额750.83元。

解析：案例中，中国工商银行与中国建设银行核对不一致。所以，审计人员应当详细查账，查账结果如表1和表2所示。

很显然，造成此项错误的原因是，银行或企业有一方记账错误，经查原始凭证得出结论，企业记账错误。所以应当做审计调整。调整方法如下：

进入D审计软件界面，点击“审计调整”―“期末调整分录维护”―“添加调整分录”：

借：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 18010.5

贷：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 18010.5

借：银行存款＼交通银行太原市支行高新分理处 142，785.00

贷：银行存款＼中国工商银行太原高新区分行 142，785.00

调整后，工商银行日记账的余额为：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通银行日记账的余额为：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。调整后，日记账与对账单余额一致，因此得出审计结论，调整后余额可以确认。

（三）监盘库存现金，编制库存现金监盘表

2014年12月31日，库存现金账面余额1516.95。2015年1月8日对南宁骏业的货币资金进行监盘，监盘的结果是2616.95元。其中100元26张，10元1张，5元1张，1元1张，5角1张，1角4张，5分1张。

2015年1月7日末账面余额2000元，未入账收入1000元，未入账支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。库存现金监盘表的填列如表3所示。

解析：通常库存现金的监盘是在资产负债表日之后进行，监盘的结果只能证实审计日库存现金余额是否正确，为了证实报表日的余额是否正确，就应当进行追溯调整。应用的公式如下：报表日库存现金应有余额+报表日至审计日库存现金收入总额-报表日至审计日库存现金付出总额=盘点日（审计日）账面应有金额。进而推算出报表日库存现金应有余额=盘点日（审计日）账面应有金额+报表日至审计日库存现金付出总额-报表日至审计日库存现金收入总额。将推算出的报表日库存现金应有余额与报表日的账面余额进行核对，以此确定库存现金账面余额是否正确。本案例中，报表日库存现金的应有余额等于账面余额1516.95，因此得出结论，经审计无调整事项，余额可以确认。

（四）检查大额现金的收支情况，编制大额现金收支检查情况表

为了体现成本与效益相结合的原则，实务中，难以将全部的库存现金纳入到审计范围中，所以需抽取部分现金收支业务进行检查。具体操作如下：

进入D审计软件界面，点击“总账明细账”―“凭证抽凭”―“科目编号1001”―“抽样方案货币资金―大额现金收支检查情况表”―“搜索”―“选择抽样方法”―“试抽取”―“确定”―“保存”

在抽样方法中，涉及随机抽样，系统抽样，分层抽样等。随机抽样是指从总体中不加任何分组完全随机的抽取样本。系统抽样是指，在抽样前先对凭证列表进行随机排序，然后根据用户输入的样本数计算出抽样间隔数，系统按照由上到下的顺序进行样本的抽取。例如，样本总体12，抽取样本数4，样本区间=样本总体/抽取样本数，即样本区间为3，分别为1-3，4-6，7-9，10-12，然后从1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一个样本，共抽取4个样本。分层抽样是指将样本按区间进行划分，然后从各个区间中抽取一定的样本量。例如，可以将区间分为?10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽样完成后，打开大额现金收支检查情况表，详细检查所抽取的样本，核对的主要内容有：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录于恰当的会计期间；⑤是否经过授权审批。通过检查得出审计结论，库存现金余额是否可以确认。

（五）检查银行存款收支情况，编制银行存款收支检查情况表

在D审计环境下，银行存款收支检查情况表的抽凭方法等同于大额现金收支检查情况表。

在银行存款收支检查中，核对的重点是，有没有异常收支。在对南宁骏业审计中，审计人员发现，中国工商银行对账单2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中国交通银行对账单2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在银行日记账中体现。通过审计人员的进一步调查核实，证实企业存在出租出借银行账户的问题。

（六）测试银行存款的截止情况，编制银行存款截止测试表

进入D审计软件界面，选择截止日前后的天数及金额，点击“加载项”―“生成”。将生成的结果进行测试，确定银行存款是否记录于正确的会计期间，是否存在跨期（见表4）。

应收账款审计论文范文第2篇

【关键词】应收账款 审计 函证

一、会计师在对应收账款进行审计时的方法

首先，获取被审计单位应收账款明细表，进行复核加总。然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对，是否与会计报表上的余额相符，同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备后的余额是否与会计报表的余额相符。

其次，对应收账款进行账龄分析。编制应收账款账龄分析表，将重要的客户及其余额列示表中，对不重要的或者金额较小的可以汇总列示。将账龄表中所列示的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。

再次，请被审计单位协助，标示出至审计时已收到的应收账款，对已收回金额较大的款项进行常规检查。

最后，将应收账款向债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，根据债务人应付账款的账面记录核实被审计单位应收账款的记录是否正确。函证是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一。函证是外部证据，外部证据往往比内部证据更有说服力。

二、在应收账款审计中应注意的问题

1、应收账款入账金额是否准确。根据新会计准则的规定，在存在销售折扣与折让情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账的情况，以达到推迟纳税的目的，对此，审计人员应复核有关销售发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。

2、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象。此种情况会造成核算不实、不准确。审计时，可按新会计准则规定的核算内容进行逐项核对。

3、企业是否虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。审计时，应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。

4、利用“应收账款”科目转移资金。有些企业为了达到某种目的，故意将本企业资金或产成品（商品）以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。审计时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。

5、少提或多提坏账准备，人为调节利润。新会计准则规定，计提坏账准备的企业，年终按应收款余额的3‰～5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。这样，有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。

6、坏账损失的确认及其账务处理不符合准则规定。在实际工作中坏账损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。所以，必须对坏账损失的确认和处理严格审计，防止违纪现象的发生。审计时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。

7、将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间。将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪作他用，甚至据为己有的目的。有的销售人员利用手中的权利和工作上的便利条件，周旋于本企业和外地客户之间，将收取的货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的“时间差”将款项存入银行从中渔利。审计时，要经常向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。如果不一致应进一步查明原因。

三、加强应收账款管理的建议

确立管理应收账款的部门；对于不能收回的应收账款，应当查明原因，追究责任，对于有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，根据企业内部制度作为坏账损失，冲销提取的坏账损失。对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。建立切实可行的对账制度；企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理；对应收账款进行信用管理。另外，审计人员应督促企业对自身的应收账款定期或者至少每年年终进行全面清查。

【参考文献】

[1] 赵金芳、黄元喜：对应收账款审计中函证问题的思考[J].财会月刊，2007（5）.

[2] 夏冬林：财务会计信息的可靠性及其特征[J].会计研究，2004（1）.

应收账款审计论文范文第3篇

关键词：企业；应收账款；控制；账务处理

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

一、企业应收账款概述

1.应收账款的含义

应收账款是指公司采用信用方式销售产品、商品、提供劳务等而形成的资产。《公司会计准则》对应收账款的定义是：公司对外销售产品、材料、供应劳务等而向购货或接受劳务单位收取的款项。对公司而言，应收账款的生成是伴随着销售的同时而生成的，是公司的一项流动性债权，这就意味着购买长期债券不能列入应收账款的账户中。由此可见，应收账款的确认与收入的确认是密不可分的，通常在确认收入的同时也应该确认应收账款。应收账款管理部门对其进行管理的目标是帮助财务部门降低持有这类应收账款的成本，使公司增加赊销业务所带来的收益尽可能的大于增加持有应收账款成本。

2.应收账款的内容

应收账款主要包括公司销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费。它通常按实际发生额计价入账。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。对于销售公司，现金折扣一共有两方面的积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失。负作用是减少现金流量。应收账款的存在本身就是生产和销售的统一体，企业既想借助应收账款来提高企业的销售量，加强企业的竞争力，同时又期望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来资金周转困难和坏账损失等风险。因此，做好应收账款的管理对于一个企业来讲有着非同凡响的意义。

3.应收账款管理的作用

改革开放以后，中国进入经济增长的上升期，各个行业的市场竞争也不断增强，行业之间的竞争进入白热化状态。买卖双方的地位也在发生着交换，由单一的卖方市场向多元化的买方市场过渡。在这种发展的大背景下，赊销作为企业扩展销售份额，提高市场占有率中不可或缺的手段，拉拢大批客户来增强市场核心竞争力。赊销方式固然能为企业带来巨大的经济效益，但同时也给企业带来了一大笔的应收账款，这也意味着无形中加剧了企业的运营风险。应收账款作为企业流动资金的重要组成部分，在企业的生产运营中发挥着巨大的作用。因此一旦企业的应收账款资金不能及时回笼，很可能导致企业运营资金链吃紧断裂，给企业带来巨大的经营风险。且企业债务问题将会以多米Z骨牌的形式持续性出现，该企业与其他企业的债务问题随之出现，导致严重的三角债的尴尬局面。而至于在收账过程中一旦部分应收账款成为无法收回的坏账，将会对企业的实力和资产造成不可小视的冲击和影响。因此，企业方面重视应收账款的管理势在必行，及时的形成一套科学有效的应收账款体系。

二、企业加强应收账款管理的途径

1.提高企业内部管理力度

首先需要强化企业管理人员对应收账款管理工作的重视力度，把销售工作者的责任、权利和应收账款管理人员有机的融入在一起，销售人员业绩在和销售收入挂钩的同时，还需要对其货款回笼情况进行考核，保证应收账款能够切实得到收回。其次，构建完整的赊销审批制度，在具体的赊销业务中，需要依据信誉额度的实际大小，来展开相应的审核批准制度。规定相应的销售工作者于企业内部对可批准的赊销权限进行负责，针对一些限额以上的赊销业务而言，则需要上报相关的负责人进行审批，有效对各级人员违反赊销审批范围所需要承担的责任进行明文规定。接着财务部门需要提高应收账款的日常管理力度，在定期分析应收账款的回收情况、账龄等情况的工作环节中指派专人进行负责。贯彻落实实际的责任，重点跟踪逾期的客户，发催款函于客户，必要时，需要客户做出承诺，罗列还款计划，同时监督货款是否可以及时回收。

2.构建专门的信用管理单位

企业应收账款实际收回的时间、数额和制定信用政策的合理息相关，同时客户的信用好坏也直接决定着收回的时间、数额。一般情况下，坏账就意味着损失，收账期时间太长也会制约应收账款的流动性，严重影响着企业资金的周转效率。鉴于此，企业需要重新构建一个信用管理单位，对重点客户的信用情况展开调查，获得信用评级的征信机构的相关信息，明确需要赊购客户的付款能力、信用状况。在成立信用管理单位之后，需要对客户的信用资料进行广泛的收集。与此同时，完善相关的信用政策，构建客户的信用档案。另一方面，企业需要将信用政策当做一项制度化的工作，将措施有效进行贯彻落实，控制应收账款于一个合理的水平上，最大化降低坏账。

3.最大化发挥内部审计的监督作用

在实际的赊销业务展开的过程中，需要内部审计对全过程进行切实的监控，具体的步骤为：第一步，在进行销货之前，需要经过主管审批来展开赊销业务；第二步，需要在认真审核的基础上，来对销售价格、条件、折扣进行明确；第三步，需要在相关收款、销售授权批准制度的条件下，相关的审批人需要在授权审批范围内展开相应的审批工作，切记不能逾越实际的审批权限。针对一部分逾越企业规定的信用政策、销售政策范围的销售业务，相关的企业需要展开集体决策。

三、结语

综上所述，对于企业来说，应收账款不但有着增加销售额、减少库存量、提高企业在市场上的竞争能力，而且也有降低公司的资金使用率、会夸大公司经营成果、缩短公司经营时间的弊端。所以企业对于应收账款的管理要加强，在争夺客源、扩大市场占有份额、增添本公司收益等的同时，应该建立合理的信誉制度，重点着手于对应收账款投资的规划与控制。保证企业在未来的发展过程中能够提高自身的竞争力。

参考文献：

[1]王颖驰，谢瑞.企业应收账款的控制和账务处理[J].北方经贸，2013（4）：94+97.

[2]蒲冬梅.试论应收账款内部控制[J].经济研究导刊，2011（30）：101-102.

[3]熊丹宇.论制造企业应收账款风险控制与管理的几点建议[J].财经界（学术版），2015（4）：81+89.

应收账款审计论文范文第4篇

【关键词】应收账款和坏账准备测试 主营业务收入测试 存货测试 主营业务成本测试

实质性测试是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作， 实质性测试的目的是为取得审计人员赖以做出审计结论的足够的审计证据。审计重要性项目的实质性测试包括应收账款和坏账准备测试、主营业务收入测试、存货测试、主营业务成本测试等内容。

一 应收账款测试

在应收账款测试中，注册会计师应利用应收账款账龄分析表来分析应收账款真实性及坏账准备发生的可能性，主要目的是检查是否存在较长账龄的应收账款。对于较长账龄的应收款，应分析其无法收回的风险大小，如果无法收回的可能性很高，则需要在当期计提减值准备。在确认是否存在较长账龄时，需要核实账龄的准确性，所以会抽查一些较短账龄的明细审核其是否符合账龄的划分，其中挂账3年以上的应收账款很有可能是虚假记录或坏账，应予以充分重视，并通过追加审计程序，例如，向被审计单位发送询证函等方式来确定应收账款是否存在或是否确已无法收回。其中，对金额小、时间短的应收账款应进行否定式函证，因为这样的应收账款或者可能发生的错报不是重大的，或者发生坏账的可能性较小，采用否定式函证即可达到要求，并且能够降低审计成本，符合成本效益原则；相反，对金额大、时间长的应收账款应进行肯定式函证，因为这样的应收账款或者可能发生的错报是重大的，或者发生坏账的可能性较大，肯定式函证可以得到较明确的结果，有助于注册会计师得出正确的结论。

二 主营业务收入测试

主营业务收入测试主要是收入截止测试，对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要是确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，审核被审计单位有无多计或少计收入，进而来操纵利润。在收入截止测试中，注册会计师应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。

注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：一是以账簿记录为起点，二是以销售发票为起点，三是以发运凭证为起点。通过以账簿记录为起点进行测试可以检查有无多记收入，通过以销售发票为起点和以发运凭证为起点的测试可以检查有无少计收入。

如果有不属于当期的收入，应予冲销，并作出调整分录，调减主营业务收入，并调减利润；如果有属于当期主营业务收入而未计入账簿的，应调增主营业务收入与利润，同时调增企业所得税。

三 存货测试

存货测试包括存货计价测试、存货抽盘、存货截止测试、存货核算测试等内容。在存货计价测试中应重视企业存货计价方法的选择，存货计价方法有多种，主要有全月平均法、移动平均法、先进先出法、个别计价法。不同的计价方法计算出的存货成本数额是不同的。因此，注册会计师在对存货计价进行测试时，应注意被审计单位对存货计价方法的选择是否恰当，是否考虑到了计价方法的一致连贯性，如果确有改变计价方法，注册会计师应注意改变是否合理，被审计单位有无在会计报表中披露这一现象，是否已将其对利润的影响给予说明。对不符合规定，随意变更计价方法的现象，注册会计师应提请被审计单位重新运用恰当的方法计算单价，并做出相应的调整分录。

在存货抽盘前，注册会计师应提请被审计单位做好准备工作，进行存货的分类整理，在盘点过程中，注册会计师应监督盘点全过程并做好记录，并应在盘底结束后亲自进行抽点，在盘点结束后，注册会计师应运用等式，即存货实存数量等于盘点数量加上盘点日前付出数量减去盘点日前收入数量，得出的实存数量与账面结存量相比，得出差异以及对会计报表的影响。如差异量大于重要性水平，则存货存在重大错报风险，应提请被审计单位调整，如果被审计单位拒绝调整，则应考虑出具审计意见报告的类型。

在存货截止测试中，应注意被审计单位有无将销售计入不恰当期间的问题。不同的销售方式应该对应不同的销售确认条件。若为目的地交货，则应以收到货款为准；若已收到货款并将货物装运，则销售成立；如既无开票也未发货，则销售不成立；如果是离厂交货，则交货后就已属于本企业存货。注册会计师在审核时，应注意以上截止问题，防止被审计单位利用错计销售确认时间来操纵利润。

在存货核算测试中，注册会计师应重视“材料成本差异”账户。在实务中，有一部分企业混淆材料超支差与节支差，错计材料成本差异借贷方向，造成虚增管理费用与生产成本，因此注册会计师要特别注意对该账户的审核。此外，应注意原始凭证与会计账簿记录的核对，符合条件的进项应抵扣，而不应计入材料成本；运费和包装费应作为材料成本的一部分，而非费用的组成项目，注册会计师在审计时应注意被审计单位有无通过多计或少计成本费用来调整利润。

四 主营业务成本测试

应收账款审计论文范文第5篇

【关键词】应收账款审计，问题，措施

一、我国应收账款审计发展的现状

根据有关部门的统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠账款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。高额的逾期应收账款，大部分已形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。在激烈的市场竞争中，为了扩大销售，增强企业竞争力，企业不得不采用赊销的方法去争取客户，扩大市场占有率，这就形成了应收账款。在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在且数额较大，是注册会计师审计需要特别关注的审计领域。

二、应收账款审计中注册会计师应注意的问题

注册会计师在对应收账款进行审计过程中应当注意这些问题，否则将会影响审计的质量。

1、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象。此种情况会造成核算不实、不准确。检查时，可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。

2、企业是否虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。审计时，应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。

3、利用“应收账款”科目转移资金。有些企业为了达到某种目的，故意将本企业资金或产成品（商品）以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。

4、少提或多提坏账准备，人为调节利润。新会计准则规定，计提坏账准备的企业，年终按应收款余额的3‰～5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。这样，有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。

5、坏账损失的确认及其账务处理不符合制定规定。在实际工作中坏账损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。审计时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。

三、应收账款审计问题的解决措施

由于应收账款自身存在变易性、时间性不明确和同向性的特性，使应收账款科目中存在很多违法违规问题。为了迅速、有效、全面发现这些问题，注册会计师应该运用正确的解决措施。

（一）注册会计师应收账款审计中的要点

1、应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面：

（1）业务部分根据订货单，经过审核后，编制销货通知单，以作为信用部分、仓库、收款开票等部分履行职责的依据。

（2）信用部分根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。

（3）仓库根据运输部分持有的经信用部分批准的销货单核发货物。

（4）会计部分根据销货销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。

（5）出纳职员在收到货款后，登记银行存款日记账。

（6）对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。

2、应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。有无虚列应收账款，虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。

3、外币应收账款的折算是否正确。选折算汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。

4、应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。

5、坏账的确认标准是否正确，坏账的账务处理是否正确。

（二）注册会计师应收账款审计的方式方法

1、检查法，也称核对法。首先，获取被审计单位应收账款明细表，进行复核加总。然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对，是否与会计报表上的余额相符，同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备后的余额是否与会计报表的余额相符。

2、分析法。按一定标志将属于同一类型的应收账款进行归类分析的方法。通常的分类标志约有五类，第一类是正常款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，回收不成问题的应收账款；第二类是催收款项，凭证齐全，手续完备，债务人有支付能力，但已愈期，经催收可以收回的应收账款；第三类是疑问款项，凭证齐全，手续完备，但因某些原因需要落实的应收账款；第四类是待决款项，就是应收账款发生债务争议，已经提讼或请求调解，但尚未结论的应收账款；第五类是坏账，表明因种种原因已经无法收回的应收账款。

3、收账款进行账龄分析即账龄分析法。编制应收账款账龄分析表，将重要的客户及其余额列示表中，对不重要的或者金额较小的可以汇总列示。将账龄表中所列示的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。

4、查证法。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，根据债务人应付账款的账面记录核实被审计单位应收账款的记录是否正确。函证是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一。函证是外部证据，外部证据往往比内部证据更有说服力。

参考文献：

[1]曹光四，《审计学》 立信会计出版社 . 2005.9

[2]《当代经济》（下半月）2008年第1期