财务会计的定义

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财务会计的定义范文第1篇

【关键词】新财务会计制度 医院 固定资产的管理

医院进行各种科研、教学及医疗活动的重要物质基础就是固定资产，它也是医院卫生事业得以发展及保障人们身体健康的主要条件。随着医院的不断发展，固定资产的种类、资产价值及投资规模都在不断增加，如何对其进行有效地管理成为医院管理人员广泛关注的焦点。随着新的财务会计制度在医院中的运用，使固定资产的管理理念发生了变化，对固定资产的控制、管理和核算都提出了更高的要求。

一、新财务会计制度下医院管理固定资产活动中存在的问题

（1）盲目性的添加。该问题是管理固定资产过程中的一大难题。受科学技术和医学快速发展的影响，医疗设备的更新速率也在不断提升，与此同时新的医疗设备也在相继投入到各个医疗领域中。但目前医院往往会出现是否需要购进新医疗设备的问题，特别是当医院有很大比例的固定资产属于盲目添加时，相关人员就更加无法做出正确的选择。虽然医疗设备的购进能够很大程度上提高医院整体的医疗水平，也能为患者提供更多服务，但我们不得不承认，未经合理思考及认真审查就购进的医疗设备会给医院带来更多的财务负担，必然会使医院的固定资产出现管理不便及利用率低等问题。

（2）没有很强的监管固定资产的意识。人们经济水平的快速提升及医疗意识的不断提高，使得人们对医院整体医疗水平的要求越来越高，这些要求虽然能够提升和促进医院的进一步发展，但也影响了医院相关人员采购医疗设备时的态度。为了能够符合社会发展的要求，近些年来，很多医院都相继更新了医疗设备，并添加了很多的硬件设施。不可否认这些设备的出现的确大大提高了医院整体的医疗水平和服务效率，但对它们进行管理时，却存在很多问题。最后导致虽然医院已将这些设备投入使用，但却没有有效地监管和看护，无人问津现象常常出现，久而久之必然会给医院带来资金负担。

（3）固定资产的流失。医院的固定资产出现流失的主要原因为：资产在过渡和转移过程中没有规范的手续。目前受医院会计账目和实际情况不相符现象的影响，使得很多固定资产在进行转移和过渡时缺少一定的证据，从而使资产的看护和监管工作不到位，最后导致资产不知所踪。另外，医院有时的人员调动或事物转移也会造成固定资产的流失。

（4）财务账目和实际情况不相符。通常管理医院固定资产的工作由医院内部的设备科和总务科来进行。最初设立这两部门的主要目的为：使它们能够共同协作，分工管理医院的固定资产。但在实际工作中却出现了很多问题。由于医院目前并没有对固定资产设立专门的管理部门，所以导致存在很多分工不明确及责任无法落实的问题，再加上这两部门无法及时和医院内部的财务部门进行沟通，导致医院领导无法及时获取最新的财务信息，从而使财务账目和实际情况间存在较大差距，而管理工作由于没有足够的会计信息作为依据开展起来也比较困难。

二、几点措施

（1）为固定资产的管理工作成立专门的机构。目前我国大多数的医院采取多头管理的方式对固定资产进行管理，实际上就是由医院内部的设备部分来对医疗设备进行分类核算和管理，而其它设备则由医院内部的后勤部门来管理，但这种管理机制比较落后，存在很多问题，例如：在核算管理中容易出现扯皮、推诿等现象。新财务会计制度的实施能够根据医院中资金的来源，明确规定固定资产的核算、清理等工作。但医院必须成立用于管理固定资产的专门机构，使固定资产能够得到统一地管理和核算，只有这样才能使医院各个部门明确各自的职责。

（2）建立完善的资产管理制度。医院相关人员应将预算管理、资产管理和财务管理进行结合，将医院的价值管理和实物管理进行联系从而建立完善的管理固定资产制度，根据目前管理工作中的问题，进一步改善医院的日常维护、捐赠管理、清查核对、档案管理、盘点报废及考核奖惩等制度，从而保障管理固定资产的工作能够有章可循，更加规范，另外，还应加大管控医院资产管理的相关制度。

（3）完善医院的资产会计核算工作。现在医院新的财务会计制度能够很大程度上弥补核算固定资产工作中出现的不足，尤其是折旧制度的引入，能够细化会计核算的同时，还能使固定资产以账面价值、账面余额及净值的方式反映出来。医院以新财务会计制度为基础，清理、追溯和盘点固定资产，从而使医院固定资产的相关核算体系得以完善。在实行新制度的过程中，医院相关人员应做好以下两点：一是对固定资产的来源进行追溯和调整，补提资产的累计折旧，明确医院财政补助收入、自由资金、捐赠资金及科教项目收入的构成，并将待冲基金作为医院教科项目和财政补助资金的固定资产。根据设备的类别，以新的财务会计制度中的固定资产的折旧年限表为依据，科学合理的明确医院资产的折旧年限，并对累计折旧进行补提。

（4）促进电子信息化技术的进一步发展。相关人员应提高网络资源的利用率，从而使医院的固定资产能够拥有自己的信息网络。医院固定资产的账本信息实现电子化后，就会为日后的管理工作提供更多便利，主要表现在以下两点：一是条码管理的引进。医院的财务人员及资产管理人员可以根据资产的规格、单价、类别、型号等信息，建立完善的固定资产档案，并以资产的规格和性质为基础对设备进行编号，主要采取一物一码的方式，给各个设备添加条码标签。这样能够为资金日常的出库入库、定期盘点及日常查询等工作提供便利。通过管理设备的编号和系统条码，将医院各个部门利用计算机网络连接起来，能够很好地解决目前固定资产存在的数据分散问题。

总之，现在的新医院财务会计制度已经给管理、核算固定资产的工作带来更多要求，它主要以权责发生制为原则，主要目的在于准确反映出医院固定资产的真实价值，明确医院资产的负债能力。

参考文献：

[1]张启滨.新医院财务会计制度下的固定资产管理探讨[J].江苏卫生事业管理，2011，（6）.

财务会计的定义范文第2篇

医院资产按其流动性分为固定资产和流动资产。固定资产是医院赖以生存和发展的重要资源，在医院资产总额中占绝对比重，是医院开展医疗、教学、科研等各项工作的物质基础，也是反映医院综合经济实力、物质技术力量和医疗水平高低的重要指标之一。因此，加强医院固定资产的管理与核算,对于促进医院固定资产管理规范化，保障医院医疗、科研、教学业务活动的顺利进行，提高医院经济效益和社会效益，保证医院财务信息的真实性，使医院国有资产更好地服务社会具有重要意义。本文对新旧医院财务、会计制度下固定资产管理与核算进行了对比分析。

一、新旧医院财务制度下固定资产管理的对比

（一）固定资产的概念、分类及计价的对比

1、固定资产的概念

新制度下，医院固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。

旧制度下，固定资产，是指一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。医院为开展医疗服务活动购置和建设上述各种房屋设备、仪器的投资，形成固定基金，而固定基金的实物形态则是固定资产。

由于新制度下固定资产价值标准提高，旧制度中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。

2、固定资产的分类

新制度下，医院固定资产分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产。医院的图书参照固定资产进行管理，不计提折旧。

旧制度下，医院的固定资产按照其自然属性，结合经济用途和使用情况，共分五大类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、图书和其他固定资产。

3、固定资产的计价

旧制度下，医院固定资产的计价采用以下两种标准：（1）原始价值（又称历史成本、固定资产原值）；（2）重置完全价值（又称现时成本重置价值）。而新制度下，固定资产按实际成本计量，从而使医院的收入与费用配比更合理，医院经营成果的核算更真实。

（二）固定资产管理的对比

旧制度下，医院固定资产按其账面价值的一定比率计算提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。具体比率由医院根据固定资产原值和使用年限核定，且一经确定，除有特殊情况外不得随意变动。

新制度下，医院原则上应根据固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。这样，“累计折旧”科目和“固定资产”科目相抵后就是医院固定资产的净值，从而真实地反映了医院的财务状况。

（三）固定资产处置的对比

旧制度下，医院固定资产的清理报废和转让，一般经单位负责人批准后核销，其变价净收入转入修购基金。其弊端是医院固定资产处置随意，报废固定资产清理不及时，造成账实严重不符。

新制度下，医院出售、报废、毁损的固定资产，以固定资产对外投资，或无偿调出、对外捐赠固定资产时，应按照国有资产管理规定处理。从而保证了医院国有资产的保值增值。

二、新旧医院会计制度下固定资产核算的对比

（一）新旧制度衔接有关固定资产的核算

新制度设置了“固定资产”科目，核算医院固定资产的原价。由于固定资产价值标准的提高，原作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度要求转为低值易耗品。在新旧会计制度衔接过程，应根据新的固定资产目录，结合固定资产清理状态，对原账“固定资产”科目分别做以下会计核算：

1、达不到新制度下固定资产确认标准的，应借记新账“库存物资”科目，贷记原账“固定资产”科目，同时，借记原账“固定基金”科目，贷记新账“事业基金”科目； 对已领用出库的，还应同时借记新账“事业基金”科目，贷记新账“库存物资”科目。

2、符合新制度下固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核销的，应借记新账“固定资产清理”科目，贷记原账“固定资产”科目，同时借记原账“固定基金”科目，贷记新账“固定资产清理”科目。

3、符合新制度下固定资产确认标准且未转入清理的，应将相应余额直接转入新账中“固定资产”科目。

（二）新旧制度下固定资产核算的对比

新医院会计制度取消了“修购基金”、“固定基金”科目，增加了“累计折旧”、“固定资产清理”、“待冲基金”科目。为了核算、反映和监督固定资产的增减变动和结存情况，设置了“固定资产”科目，核算医院固定资产的原价。同时，医院应对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。现就新旧制度下固定资产的核算对比如下：

1、固定资产取得的核算

旧制度下，医院购入固定资产，应根据资金的不同来源，分别借记“医疗支出”、“药品支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。固定基金一般应与医院固定资产账面原值相等。

由于旧制度没有明确规定列支方法，在实际操作中，有的医院发生大量的资本性支出，从修购基金和事业基金中列支，有的医院从医疗支出或药品支出中直接列支，即直接列入当期成本。提取修购基金时，借记“医疗支出”、“药品支出”等科目，贷记“专用基金——修购基金”科目。这种核算方法，必然造成支出的加大，是成本的一种虚增。这样，医院当期甚至当年的收支结余会受到很大的影响，从而影响医院财务信息的真实性。同时，固定资产计提修购基金，医院资产负债表上固定资产项目只反映原值，不能反映固定资产使用过程中提取的修购基金，由此形成的固定资产总额、资产总额、净资产总额和资产负债率等财务指标失真。

新制度下，为了将医院使用财政补助、科教项目收入和自有资金形成的固定资产区别开来核算，新设置了“待冲基金”科目。医院使用自有资金购入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；使用财政补助、科教项目资金购入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，贷记“累计折旧”科目；按照自有资金形成的金额部分，借记“医疗业务成本”（医疗及其辅助活动用固定资产）、“管理费用”（行政及后勤管理部门用固定资产）、“其他支出”（经营出租用固定资产）等科目，贷记“累计折旧”科目。

2、固定资产处置的核算

医院固定资产处置，主要包括出售、报废、毁损、对外投资、调出和捐赠等。医院发生上述业务，应分别不同情况，进行核算。下面仅对新旧医院会计制度下

固定资产出售、报废、毁损的核算进行对比。

财务会计的定义范文第3篇

1.1高校对资产定义不明确资产的概念比较广泛，很多人都觉得就是那些能够看得到摸得着的东西，例如学校的教学楼、教学设备、实验设备、学生宿舍、学校的房地产、流动资金等，而高校在进行资产定义时也是仅仅将这些实际存在的物质列为资产的全部范围。其实从严格意义上来说，资产不仅包括上述有形资产，还包括一些无形资产，包括校园教师团队、专利性教学方法、具有科技性研究方案方法等，在管理校园资产的过程中除重视对无形资产的管理外，还需要加强对无形资产的管理，如果对资产定义不够清晰，将会导致资产管理过程中无形资产的流失，导致学校教学质量下降，不利于校园建设。

1.2高校财务会计信息失真高校的财务会计失真主要由于平常所说的教学年度和财务会计中的计划年度不同，例如高校新学年开始于每年的九月份，此时是收学费的高峰期，受到某些原因的影响，一些学生难以支付其学杂费并拖欠至第二年，从财务会计角度来看，该部分拖欠学杂费应该被当做应收债权并在当年进行确认，而在实际管理中该部分资产并未在当年得到确认，由此造成资产虚减少，而应收账款或其他应收款不计提减值准备导致资产虚增。另外一些长期实施的项目在建成使用后并未做竣工决算导致其在账面上由于手续的缺乏无法转为固定资产，并以在建中的资产的名义长期存在在账面上，高校资产由此显得并不真实。部分高校的会计报表信息不够完全，无法从中得到全面有效信息。就目前而言，高校的收付工作基本是以流动资金的形式进行本期账面资金的确认，但很多高校并未编制专门的现金流量表，由此造成难以及时掌握该学校的一定时期的资金流向。另外一些高校出于自身考虑在信息披露上过于笼统，无法从其公布的数据中找到有效信息，不易于理解。

2高校财务制度会计制度改革策略

2.1提高高校财务会计人员的专业素养高校现有的财务会计人员专业素养较低，导致财务财务会计管理工作难以展开，为了提高高校财务会计管理的质量，加强高校建设发展，必须有专业人才的指导。学校内部必须具备一到两名专业经验的高级人才并配置相关辅助人才，制定科学的审计方案，明确责任到个人，合理分配工作任务，并协助工作人员解决实际难题，保证财务会计工作的有效展开。定期对审计工作进行评价核实，根据实际情况做出改善。并通过专业审计人员的分析指导，制定相关标准及规则，对其他相关工作人员进行教育训练。从而提高财务会计工作人员的整体专业素质，为学校的发展奠定基础。另外需要改变老员工的传统思想，让其认识到时展的差异，并利用实际取得的效果改变其思想，减少高校财务会计改革道路上的障碍，获得全民支持，并由全校工作人员共同执行。

2.2建立完善管理机制，准确定义，明确责任除提高财务会计管理人员的专业素质外，还需要结合实际情况制定科学的管理机制，将财务会计管理工作流程化，便于相关工作的有效展开。高校的财务会计制度需要相关人员的遵守执行，传统高校财务会计管理中缺少的就是管理过程中大家共同遵守的管理规范。管理机制中除明确定义管理人员的工作内容外，还将工作过程中存在的各种情况以及应对措施进行详细讲解。在管理中根据工作内容明确管理人员的责任，个人必须对自己的工作负责，为学校更好地发展提供良好的平台。由学校专业的财务会计人员对资产进行明确定义，将属于资产管理范围的部分纳入财务会计管理中。由于实行财务会计管理，因此必须明确财务部门下各机构的职责以及承担的责任，将财务管理的职责、权益等分配到各个机构中，以此推动高校的良好发展。会计机构的主要职责是对高校的财务工作进行审核确认，同时需要进行相关核算工作，通过科学的计算与分析得出准确结果，为高校的发展进行引导。另外对于高校的监管以及问题分析提供财务依据，及时发现经营中存在的问题，帮助高校进行效益分析。

2.3提高高校财务会计信息的准确性，加强审计监督高校财务会计信息的有效性不仅有助于学校在发展过程中制定一些有效的策略，还能让人们了解学校的管理状况及教学水平。学校应该制定统一的周期计划，将学年与会计季度及年度结合统一，减少球现象。并在实际管理中进行明确的季度划分，将各项资产及债权进行明确定义，及时有效地完成当季度的财务会计报表。使得最终得到的财务会计信息具有较强的参考性，能准确反映学校在一段时间内的运营状况。财务审计工作是全体审计人员的共同责任，需要全员参与，共同作业。审计工作的各个环节都必须执行到位，审计调查的科学性、审计方案的可行性、审计信息的准确性、审计成果的转化都必须在有效监督管理下进行，保证审计工作合理有效。

3结束语

财务会计的定义范文第4篇

【关键词】 财务会计概念框架； 制定； 继承与发展

一、中国制定财务会计概念框架的迫切性

中国会计准则的制定过程，从无到有，是会计规范工作的一次重大尝试。企业会计准则（2006）对于规范我国上市公司的会计确认与计量，维系资本市场信息披露的透明度起到了非常重要的作用。但是，我们也看到，我国的会计准则制定，一则由于缺乏相关的制定经验，二则因为缺乏财务会计概念框架，导致我国的会计准则在颁布实施后不久，即需要进行相关的修订，会计制度的实施过程中也不断出现大量的补充规定。“公允价值”概念在我国会计准则中应用过程的“一波三折”，我国会计标准中出现的、对于同样交易会计处理规定的非“对称性”等都是佐证。

中国会计准则制定质量的高低，将直接关系到是否能够规范上市公司披露高质量的会计信息，从而保护中小投资者的利益，确保资本市场资源的优化配置。财务会计概念框架可以对已经颁布的会计准则进行评估、指导新的会计准则的制定，并能够借助于财务会计概念框架在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用，就显得十分迫切和必要。

从国际范围看，几乎没有任何一国或国际组织一开始就制定了自己的财务会计概念框架，以此指导会计准则的制定（杜兴强、章永奎，2003）。更多的情况是，在颁布了若干会计准则之后，有感于准则内部逻辑体系的问题及为了确保准则制定不至于“救火”般的修修补补，才开始着手研究财务会计概念框架。美国、英国和国际会计准则委员会的情况都是如此。但是应急与救火式的修订、不断的补充规定等颇具“特色”的举措正考验着我国会计标准的严肃性和质量。可以说，目前正是制定财务会计概念框架的良好时机。

此外有人认为，我国目前执行的《企业会计准则（基本准则）》、《财务会计报告条例》和《企业会计制度》的总则可以替代财务会计概念框架。但是本文认为，我国应制定独立的财务会计概念框架、而非用已颁布的某部、或某几部法规的一部分来替代财务会计概念框架。原因在于，概念框架不属于会计准则（会计标准），它阐述的是财务会计的一些基本概念，这些概念在制定会计准则（会计标准）的过程中需要经常引用，且它并不直接指导会计实务中的会计处理。

二、中国财务会计概念框架：制定思路与基本内容

会计理论具有继承性。财务会计概念框架的研究，本身就是一个借鉴与发展的过程（葛家澍、杜兴强，2003）。因此，在我国建立财务会计概念框架的过程中，可以充分借鉴美国FASB、英国ASB及国际会计准则委员会已有的“关于财务会计概念框架的研究成果”。本文认为，可资我国制定财务会计概念框架借鉴的，不仅包括如上指出的一些准则制定机构制定和颁布的权威文献，似乎还应该对一些在财务会计概念框架发展过程中起到重要推进作用的公告和文献――如APB S-

tatements No4 （1970）、英国的公司报告（Corporate Report）保持密切的关注，并吸收其中合理的部分，且不能因为这些历史文献中的某些部分曾因种种原因被否定，而不加辨别地予以排斥。这一继承与发展的思想，是葛家澍教授在一系列的、关于财务会计概念框架的文献及著作中多次提及且极力支持的，譬如对Moonitz（1961）提出的“市场价格”和“暂时性”两个概念的辨证理解和采纳问题。

在财务会计概念框架的发展历程中，曾经先后出现过以会计基本假设和会计目标为起点构建概念框架两种观点。本文认为，虽然会计目标作为各国财务会计概念框架的逻辑起点是目前的选择，但是并不意味着会计基本假设就将退出财务会计概念框架领域（因为会计目标本质上可以看作是一项会计基本假设）。本文支持葛家澍（1997）的观点，认为会计基本假设、会计目标两者相互依存，应该共同作为财务会计概念框架的起点或第一层次。但是，由于会计目标最为直接的“感触”到会计环境的变化，最能直接接受会计信息使用者所需要的决策相关信息的“反馈”，因此应该对会计目标在进行详细缜密的调查研究的基础上得出“暂行”结论，并以此为指导发展会计准则，更好地指导会计实务。会计基本假设作为对会计信息系统运行环境的客观概括，尽管“不言自明”，但它对会计信息披露将产生至关重要的影响。其限定了财务会计的边界与若干基本特征，也应该在财务会计概念框架进行适当地描述，揭示会计基本假设的内涵及违背会计基本假设而可能导致的、不当信息披露的程度。

本文认为我国的财务会计概念框架应该包含的内容如下：

1.会计基本假设与会计目标。

2.会计信息的质量特征，含主要质量特征、次要质量特征及特定的会计惯例（如稳健性原则、重大性原则等）与约束性条件（如成本效益原则等）。

3.财务报表的要素，含会计要素的分类及各个会计要素、特别是资产要素的定义。

4.会计要素的确认与计量；会计确认包括确认的基本标准，确认的时间基础及针对收入确认的实现概念的界定等。

5.财务会计报告体系及财务会计报告的表述，包括会计报表、附注及财务情况说明书等。

以上内容也可以用图1来表示。

三、我国制定财务会计概念框架的若干相关问题

（一）会计目标的定位

会计目标的定位直接关系到信息质量特征的构建、计量属性的选择及财务报告体系的内涵和外延。会计目标（财务报告目标）有“决策有用观”和“受托责任观”两种典型的观点。就目前各国财务会计概念框架中涉及的会计目标来看，FASB极力推举决策有用观，而ASB和IASC更为提倡将“决策有用观”和“受托责任观”并提（FASB，1978；ASB，1999）。本文认为，将决策有用观和受托责任观并提是关于会计目标的科学表述。尽管如此，在构建我国财务会计概念框架时，关于会计目标还存在如下问题需要斟酌：

1.我国目前处于转轨经济阶段，资本市场还属于新兴资本市场，且我国上市公司、特别是国有上市公司的公司治理和股权结构还留有鲜明的“烙印”及“特色”，如“一股独大”、“流通股比例不足”等。由于会计目标是密切依存于会计环境的，所以在定位我国财务会计概念框架的会计目标时不得不对上述因素进行综合权衡和分析。因此，虽然本文提倡受托责任观和决策有用观并提，但是受托责任观的内涵应该受到更大的关注，通过财务报告评价国有企业管理当局履行受托责任情况的信息披露应该得到强化，并应在会计目标的定位中予以充分考虑。

2.FASB、ASB与IASC的会计目标，都明确地指出了“谁是会计信息的使用者”。其中FASB认为投资者和债权人是会计信息的主要使用者，因此在财务报告目标的定位时明确指出，应该向他们提供决策有用的信息；而ASB和IASB则强调将会计信息使用者一视同仁。同样我国会计目标在辨认谁是会计信息的使用者时，必须充分考虑我国资本市场及公司治理的现状，并需要注意“国家”作为一个特殊的使用者、进行宏观经济管理与调控的信息需求。

3.关于使用者最需要什么样的会计信息，本文认为我国的会计准则制定机构必须立足于中国的资本市场进行审慎的调查研究，而不应不加分析地继承FASB或ASB提出的“现金流量的流入流出的金额、不确定性的信息最为决策相关的论断”。

（二）会计信息质量特征应该侧重于相关性还是可靠性

相关性与可靠性是会计信息的两个主要的质量特征，两者往往因及时性而可能在特定的情况下产生冲突。本文认为：第一，可靠性是会计信息质量的基本属性，会计信息在满足可靠性之前，不可能对决策有用，甚至是有害性和误导性的。为此，进行相关性和可靠性的抉择时应该首先考虑会计信息基本的可靠性是否能够得到满足。第二，可靠性存在一个“度”的问题，没有必要为了追求绝对准确而牺牲信息披露的时效。换言之，在会计信息满足了基本的可靠性之后，企业就必须强化信息披露的及时性，来提高财务报告的相关性，避免因为及时性不足、过度的时滞导致会计信息在与其他信息源的竞争中居于劣势的地位，也需防范财务报告因为延误时效而导致在正式公布之前就导致信息内涵几乎被“清空”的现象出现。

（三）会计要素的分类

目前，我国的会计要素包括6个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这6项会计要素的分类，比美国SFAC No6中10个会计要素（FASB，1986）、ASB的“财务报告原则公告”7个会计要素的划分要粗略（ASB，1999），基本与国际会计准则委员会5个会计要素的分类相当（IASC，1989）。

问题在于，要素不论多寡，关键要赋予确当的内涵。以“收入”要素为例，我们看到，我国的收入定义为“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入与其他业务收入”，显然我国收入概念等价于“营业收入”。但是，我国将利润定义为“收入－费用＝利润”，但从我国企业标准的利润表结构来看，利润不仅包括了营业利润，还包括了大量的“线下项目”或非正常损益，而这部分内容并未在收入和费用定义的内涵范围之内。所以本文的建议是，若要保持目前收入和费用的定义内涵不变，那么我国可以在“收入”、“费用”要素之外增加“利得”和“损失”要素，借以全面反映企业的财务业绩（收入费用观的“总括收益观”）；若不增加要素的种类，也可以仿效IASC、将“收入”要素内涵扩展为“收益”（收益（Income）＝收入（Revenue）＋利得（Gains））。

本文认为前一种意见（即增加“利得”与“损失”要素）更为可取，这需要联系我国资本市场的现实进行说明。在我国资本市场中，上市公司在利益的驱动下，往往为了获得IPO资格、配股资格，或为了避免被ST、PT，往往会操纵盈余来粉饰其经营业绩。更为甚之，其操纵盈余的手段几尽极至，体现为往往借助于“线下项目”、恣意地依靠操纵营业外收支、补贴收入这些利得项目来达到目的。而靠“线下项目”、借助于操纵利得而得到的利润往往不能长久、“变脸效应”不可避免！究其根本原因，在于忽视或抹杀了“营业利润”作为“核心利润”（core profit）和“利得”作为“非核心利润”（non-core profit）的区别。当且仅当核心利润即营业利润是持续的、可以预期的，对评价企业经营业绩和管理当局经营绩效至关重要的。本文认为，“收入”、“利得”、“费用”、“损失”四项要素有助于信息使用者正确区分核心利润与非核心利润。只有区分了“收入”与“利得”、“费用”和“损失”、“营业利润”和“非正常损益”，企业提供的财务业绩信息才是透明的、高质量的。此外，对于会计要素的定义，本文认为我国的财务会计概念框架应该贯彻“资产负债观”而非“收入费用观”，这样既可以突出资产负债表作为第一财务报表的重要地位，通过夯实资产来净化利润，又可以通过对资产负债表要素的定义，自然地解决利润表要素的定义问题，还可以使利润的确定奠定在资产负债观基础上，为日后制定全面收益表的相关准则提供概念基础。

（四）会计确认标准

美国的FASB、英国的ASB和

IASC都界定了确认的一般标准（FASB，1984；ASB，1999；IASC，1989）。FASB的确认标准（符合要素定义、可计量性、相关性与可靠性）应用最为普遍。本文认为，制定我国的财务会计概念框架，会计确认问题必须得到重视。目前，具有部分概念框架性质和功能的《企业会计准则――基本准则》、《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》（总则）中，均未详细涉及确认的一般标准问题，并应该对收入实现概念进行详尽地论述，以指导相应准则地制定。财务会计概念框架中的会计确认部分，还应该区分初始确认、后续确认及终止确认，并应充分考虑不确定性对会计确认的影响。

（五）会计计量属性：历史成本、公允价值或混合计量模式

会计计量属性一直是会计计量的重中之重。目前，各国财务会计概念框架中揭示的会计量属性尽管存在差异，但都展示了一个共同的特点――即“混合计量模式”。理论上讲，企业可以以历史成本、公允价值、现行成本的任何一种作为单一计量属性，但是这只在理想状况中才存在；企业也可以采取混合计量模式，即报告主体可以针对不同的资产和负债项目，选择不同的计量属性进行计量。从会计环境的发展现状看，混合计量模式尽管并不完美，但却是一种得到使用者普遍接受的方案。

透过我国目前的各项会计准则，可以看出我国会计实务中所采纳的会计计量属性，初始计量基本上是以历史成本为主，在个别的项目如存货、短期投资上的后续计量，允许可变现净值、市场价格等计量属性和历史成本综合进行运用；公允价值等其他非历史成本的计量属性一般并不应用于初始计量。换言之，我国目前会计计量是历史成本为主、其他计量属性为辅。

此外，注意到公允价值在我国会计准则应用中的“进、出”反复的现实，本文认为若将公允价值等计量属性排除在外，会计计量属性体系将是十分的不完整。诚然，由于我国资本市场的现状和企业伦理道德的因素，导致若允许公允价值广泛应用，可能会导致盈余管理、乃至财务欺诈屡禁不止。但是，限制公允价值的应用与财务会计概念框架中将公允价值纳入计量属性中并不矛盾。我国完全可以在财务会计概念框架中针对历史成本和公允价值的特点，既明确规定历史成本和公允价值的基本应用原则，又对历史成本和公允价值的应用提供指导性的范例。此外，本文认为，考虑到我国会计人员水平的现状，甚至可以仿效英国ASB在“财务报告原则公告”中（ASB，1999），对各种计量属性的混合应用提供一个基本的框架。

（六）是否应该包括财务报告及披露的有关要求

本文注意到，英国ASB的“财务报告原则公告”第七章详细论及了“财务报表的呈报”问题。与此相对应，FASB的SFAC因为未曾涉及“报告”环节方面独立的概念框架，所以一直受到指责和非议。本文认为，我国的财务会计概念框架，应该专门论述财务会计报告体系的构成，财务报表中信息呈报的基本原则，财务报表项目明确的分类、良好的信息呈报方式及必要的附带信息（如重点和综合指标）。

【参考文献】

［1］ 杜兴强，章永奎.WTO与中国会计的国际化［M］.厦门：厦门大学出版社，2003.

［2］ 葛家澍.会计基本准则与财务会计概念框架［J］.会计研究，1997（10）.

［3］ 葛家澍，杜兴强.财务会计概念框架与会计准则问题研究［M］.北京：中国财政经济出版社，2003.

［4］ APB.Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises ［S］.New York：1970：10.

［5］ ASB.Statements of Principles for Financial Reporting ［S］.London：1999.

［6］ FASB.Objective of Financial Reporting by Business Enterprise ［S］.New York：1978.

［7］ FASB.Qualitative Characteristics of Accounting Information［S］.New York：1980.

［8］ FASB.Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises ［S］.New York：1984.

［9］ FASB.Elements of Financial Statements［S］.New York：1980.

财务会计的定义范文第5篇

【关键词】：高级财务会计；研究内容；定义；性质

我国经济的飞速发展，使我国需要不断重新构筑社会主义市场经济，完善经济管理制度和监督制度，从而适应新形势的需要。经济的发展在一定程度上推动了我国现代企业制度的发展完善，继而促使财务会计的领域不断向纵深拓展。这有利于财务会计的长足发展，也完善了现代企业制度的不足，不过这也向传统的财务会计提出了挑战，加大了财务会计的难度。对于传统的财务会计，业界有着相对明确的定义，但对于高级财务会计却有着较多的争议，如何更好的理解高级财务会计，对于我们从业人员来说是非常重要的，结合笔者的学习经验以及不断实践，笔者对高级财务会计谈一下自己的分析和探究。

一、高级财务会计的定义

所谓高级财务会计，指的是处理以原财务会计理论与方法体系的修正为基础的企业中出现的特殊交易和事项的相关会计理论和方法，

二、高级财务会计的性质

由于业界对高级财务会计一直有着争议，对于高级财务会计内涵和外延也一直模糊不清，因此非常有必要认清高级财务会计的性质，从而对高级财务会计有着清晰的认识。

认清高级财务会计的性质，关键是深刻理解高级财务会计的特征和内涵。我们可以从下面几个方面来分析。

第一、从范围上看，高级财务会计仍然隶属于财务会计，但是研究内容更加深入，高级财务会计包含的内容繁而杂，它研究的是随着经济的发展，业务的拓展而出现的复杂的会计事项，有一定的超前性，需要结合最新动向、最新问题，根据具体的客观环境做出不同的调整，从而得出最后的结论，得到圆满的解决。

第二、从处理方式上，高级财务会计的方式更加灵活。由于是在发展中的新业务，无法根据原有的假设和准则来处理，只能用非常规的方式来解决处理。而且，不同的人员思考问题的角度不同，方法各异，处理方法也会有多种。这都注定了高级财务会计的灵活方式，不过在实际操作中需要及时沟通，避免出现不正确的处理方式。

第三、从发展上看，高级财务会计是动态化的过程。高级财务会计是动态发展的，研究内容体现着经济发展水平和会计研究水平。

高级财务会计的动态化过程与经济的动态发展是相辅相成的，经济的动态发展会不断的产生新问题，也会使目前的新问题逐渐成为常规性问题，这反映到到高级财务会计的动态性上，则会出现相应的情形。高级财务会计会不断的纳入新问题，也会将一些成熟业务逐渐淡出其范围。

三、高级财务会计的内容

虽然高级财务会计隶属于财务会计，是传统的财务会计理论的一个分支，但是在不断的发展过程中仍然不断延伸，开始增加新的内容。要研究高级财务会计，必然要先明确其研究内容。

第一、确定高级财务会计内容的基本原则

1、要以经济事项与四项假设关系为理论基础。

与四项假设限定范围相符合的会计事项，我们将它们归为中级财务会计的范畴；超出的部分，我们将之纳为高级财务会计的研究范围。

2、以解决问题为主，加深理论研究为辅。

财务会计作为一项事务，一般都以有关法律为依据，以相关理论为基础，从而形成有效的系统。相对于中级财务会计，高级财务会计的研究内容和方法都不一样，在考虑解决相关业务的同时，也需要从中认真总结，加强理论的阐释。

3、以目前的理论为基础，考虑前瞻性的问题。

高级财务会计研究的问题，应该以现有的法规和理论为基础，但是不应该局限于此，对于范围和观点，都应该有一定的超前性，可以解决将要发生的问题，从而能够适应变化的会计环境，将一些高难问题纳入其中。