财务共享中心如何建设

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财务共享中心如何建设范文第1篇

一、电力信息化建设发展中存在的问题

1.电力信息机构的设置问题

信息机构的设置是电力信息化建设的关键问题之一。经过30年的改革和信息技术发展,电力企业对信息化的认识已经有了很大提高。信息化作为一项系统工程,需要专门的机构来推进和企业各个部门的配合。但如何建立符合电力公司特点的信息化发展模式以及电力企业信息机构如何设置等问题又摆在了各级电力公司信息化建设面前。

2.电力信息化标准问题

电力企业的信息化建设标准问题也是困扰电力企业信息化发展的难题。现阶段青海省电力公司本部及下属的西宁供电公司、海东供电公司、海南供电公司、黄化供电公司、电力设计院、送变电工程公司等企业虽然已建成局域网,要实现企业的信息管理必须要统一平台,电力系统或电力公司系统要有统一的信息代码标准。要建立统一的数据中心。数据中心如何布局?安全手段怎么处理?此类关于电力信息化建设标准的问题同样困扰着电力系统信息化工作者。

3.如何实现信息产业化问题

利用先进的信息技术实现网络化服务功能,建立适应市场需求的电力营销管理信息系统(PMMIS),是供电企业提高经营管理效能、决策水平和企业综合竞争力所追求的目标。这也是摆在电力企业领导和信息工作者面前需要认真研究的问题。.

二、建立青海省电力信息架构的设想

1.建立电力信息通信公司,强化电力公司信息主管部门的职能,发挥CIO在经营决策中的作用

为了更好地适应改革环境和满足各电力企业对信息网络和资源的需求,有必要实现电力通信资源和信息资源的重组。建议在时机成熟的时候,由省公司的调度通信中心、信息中心组建电力信息通信公司。在电力通信、信息资源和电力经济分析等方面形成产业优势,树立电力信息通信品牌,形成竞争优势。电力公司的信息化专门机构可以参照国内外电力公司的信息机构设置和管理模式。

信息化领导小组或指导委员会由企业主要领导和各业务部门负责人组成,企业总经理应兼任领导小组组长或指导委员会主任,该组织属联席会议制度,定期召开会议,研究企业信息化重大决策和重大项目决策,是企业信息化的最高领导机构。企业的信息化专门机构负责领导小组的日常工作,并完成领导小组委托的信息化任务,具体负责企业内部的信息化推动和项目实施工作,对下属企业的信息化进行统一协调、统一规划和统一标准。此外,设立电力企业信息首席执行官(CIO,ChIefInformationOfficer国内又有人称为总信息师),兼任信息化领导小组常务组长,由公司副总裁或副总经理担任。企业CIO负责从企业整体发展上规划信息化建设,指导企业业务信息化实施,负责信息化建设项目等工作。企业信息化建设是一项长期不断发展的过程,涉及企业的所有部门和人员,关系企业的生产经营的全过程,信息化在深入发展中将涉及企业的深层改革和业务重组,这一切不是一个信息部门主任能力所及的。信息化推动企业发展,企业发展也不断对信息化提出新的课题和新要求。因此,CIO要参与企业经营决策工作,从企业的整体发展和业务方向上提出企业信息化建设目标和任务,把信息化建设纳入企业生产经营管理全过程控制之中。

2.加快电力信息标准化建设,规范企业信息系统建设的技术方案及管理条例,统一信息系统平台,实现联网运行。

目前,在省公司内部甚至国电公司内部还没有统一的标准体系和系统评估体系,各企业独立编制和应用着各不相同的编码及标准,“信息孤岛”处处可见,这将给今后的信息共享和集中管理造成极大困难。因此,组织编制统一的信息代码,是实现信息系统的统一基础和信息资源共享的基础。信息编码范畴很宽,内容很多,难度很大。要有计划地、尽快地组织力量编制企业信息化急需的、核心的、最重要的信息代码。边建设边推广,逐步形成青海省电力企业(或行业)信息代码体系。其中主要包括:电力设备信息代码、人力资源代码、财务信息代码、业务流程代码以及相关信息代码等。

建设覆盖整个企业业务和部门的统一业务信息平台,为整个企业信息系统的运行提供基本条件,是企业资源最合理的开发和利用,是追求企业价值最大化的必然模式。通过信息化建设,促进电力企业的新型现代企业制度的建立。电力企业的主要业务和管理工作要全部融入信息化建设的内容之中,如财务系统、电力生产管理系统、电力营销、企业资源管理(ERP)、电子商务等。特别是企业的财务系统、决策支持系统以及经营者活动控制系统要作为企业信息化的主攻方向和主要建设内容。任何业务部门的信息子系统的开发建设均纳入公司统一规划和统一的平台之内,不允许各下属企业或业务管理部门自行其是,独立建设信息系统。即电力企业信息建设规划和发展目标,一定要由上而下,统一领导、统一规划、统一标准、统一组织实施,按照总体规划设计、分步实施,试点推广,强力推进的办法具体实施。

统一的平台规划是一个国际化的大型企业的通行信息化模式,是现代企业高效的必备的信息系统模型。电力企业的统一平台分成:基础平台、应用平台和管理决策系统平台。基础平台包括网络平台、数据库平台、应用支撑平台和工作流程控制、通信机制、数据转换与交换机制和规则机制平台等。应用平台包括各种业务应用子系统(如财务、审计、物资设备、人力资源等)和生产管理应用系统的集成。管理决策层平台是规范的公司管理层各管理信息系统(包括各业务流程控制管理子系统)以及辅助决策系统。企业门户是电力企业建立统一的信息系统的入口。

3.加快电力企业基础性系统建设,加强全体员工的信息化学习和培训

电力体制改革,信息化建设应向电网生产和业务管理方向倾斜,把企业发展和经济效益提高作为信息化建设的第一要务。现阶段青海省电力企业应根据实际情况,以分阶段、分模块、分步实施、逐步建设的方式,积极开发建设一批电网生产管理急需的、适于电力市场运作的应用系统。其中包括建设电网公司统一的办公自动化系统、电力市场统计分析系统、竞价上网报价交易系统、企业统一财务系统和人才管理、物流管理等系统。

企业信息化管理是一项全新的管理手段,它既要改变人们的管理思维,更要改变具体的管理方法.如果企业员工不能熟练地掌握并加以实用,实现企业管理信息化就是一句空话。因此,一定要加强全体员工的信息化学习和培训,逐步形成与信息化相适应的企业文化,培养形成信息化的意识和工作习惯。只有在全体员工都有了这一全新的管理理念时,才能顺利进行企业资源管理(ERP)的规划、开发和应用,才能推动企业的发展。

4.建立电力企业数据处理和存储中心

信息资源是企业三大资源之一,随着信息时代的到来,信息资源将变为企业核心和最重要的资源。收集和保管好企业的信息资源是企业发展和安全的重要任务,也是信息化建设的重要任务。参照国际化大公司的通用做法,建立数据中心用以对数据的统一管理和安全保护,提出以下设想,如下图所示:

财务共享中心如何建设范文第2篇

【关键词】 会计信息化； 校园一卡通； 财务管理

引 言

21世纪是知识经济时代，信息技术、企业信息化取得了飞速发展。信息技术的发展掀起了全球信息化浪潮，社会信息化成为必然趋势，社会信息化的基础是企业信息化，而企业信息化的核心是会计信息化。在会计信息化环境下，高校的财务管理也越来越多地应用信息化手段。我国高校作为从相对封闭逐步转向开放的事业单位实体，其会计信息的确认计量以收付实现制为基础，涉及各部门的现金收付。校园一卡通将各部门终端连接了起来，使各部门之间现金往来、划转、统计、对账、信息共享变得更加高效。校园一卡通的出现使高校财务走向网络化，给高校财务管理各方面带来了新的理念和变革。如何认识校园一卡通对高校财务带来的影响和应对出现的新问题成为高校财务管理的新课题。

一、会计信息化以及一卡通在财务方面的基本功能

会计信息化是指将传统的会计部门工作内容同现代化的计算机技术相结合，利用现代化计算机技术手段集中了财务信息、其他管理方面的物流信息以及人员管理等信息。会计信息化的一个直接影响是使得账目录入方式产生极大变化，会计信息化的基本特点有如下三点：第一，会计信息化有利于会计核算系统的完善，账目业务审核范畴的拓展，并能够使会计科目的设置更为科学；第二，会计信息化实现了信息的集成以及共享；第三，会计信息化具有智能的特点。

在会计信息化建设推进的过程中，校园一卡通应运而生，其综合了计算机技术以及会计信息管理的优点，在当前高校财务管理中有着极为广泛的应用，具体而言在财务管理中具有以下几大功能：1.电子支付：学校的各个部门或者商户中，能够进行刷卡身份确认以及消费等等，如在超市、食堂、校医院等场所消费，能够领取奖学金或者工资；2.费用的缴纳：通过校园一卡通，能够实现教材费、学杂费以及医保费等的收缴；3.资金结算：和校园内的各个商户之间开展资金结算工作，能够实现结算报表的自动生成，能够进行银行对账单等的核对、对各种统计信息的查询以及整理；4.金融功能：查询银行卡内余额以及转账功能。

二、校园一卡通对高校财务工作带来的影响

（一）会计核算

在校园一卡通中包括几个主要部门，即结算中心、卡务中心以及数据中心，在账务处理中，最为核心的一环是结算中心及其核算主体（即学校的财务主管部门），其所承担的主要职责是构建校园卡的资金专户，对校园卡系统的资金流动进行核算并且和各个商户之间开展资金清算。一卡通系统之中，其进行信息处理的主要对象是银行、商户以及卡户。会计核算的处理对象则为会计科目，所以必须要把一卡通系统中的信息进行转化，产生会计核算系统数据。校园一卡通会计核算工作包括了下面三个主要的业务：

1.现金充值业务的会计核算

现金充值业务的会计核算要以现金充值的明细表以及充值汇总信息为依据，并且也要仔细对各个人工服务网点现金充值时生成的存款单一一进行校检，二者信息相符就能够进行记录，生成会计凭证，其中银行存款是借方，而校园卡专户资金则为贷方。如果出现了借贷不相符合的状况，就会产生现金长短款，一旦出现这类情况就应当进行深入的分析和适当处理。对于一卡通系统的任何一个充值或者交易，都有两个基本环节也就是入库以及入卡。现金充值的明细表以及汇总的编制都是以各个服务网点所开展现金充值业务过程中产生的入库流水。通常情况下，入库和入卡的数据是相同的，存款机结账信息和现金充值表是一致的，一旦出现不同，那么充值员以及对账人员极易误解为长短款，因此要进行深入的分析，才能够正确找到问题所在。

2.银行圈存业务的会计核算

在校园一卡通业务中，圈存系统是一个极为关键的子系统，其能够和银行开展合作并且一同实现银行卡与校园卡之间的转账功能。通常此系统和Internet网络以及校园网存在较大关联，一旦网络通信产生问题，那么转账功能就无法实现。尽管一卡通系统具有自动核对校园卡存款产生的流水和银行卡转账产生的流水的作用，而且在银行转账汇总信息表中，还能够显示出转账失败的具体笔数、金额等信息，但在实际操作中，却可能产生这样的问题，那就是系统自动对账功能所提供的数据有时存在差错。因此，需要参照日报表数据，把其中的银行存款的借方所产生的本地发生额和银行转账汇总表中所出现的本地发生额进行核对，只要是相符合的，就可以判断此信息是正确的。假若出现差别并且日报表中银行转账总表中的本地发生额高于银行存款借方的发生额，那么就能够判断在这两个信息表中，存在某些已成功转账的信息记录但在报表中没有显示。因此就需要进行进一步核对校园卡流水和银行交易流水，将转账成功的记录进行剔除，对转账失败的记录进行确认。

3.商户清算业务的会计核算

按照系统所提供的各类清单汇总表，结算中心将校园卡专户资金定期向各个商户进行转账支付。其中校园卡专户资金作为借方，银行存款也就是商户账户则为贷方。而学校财务处、资金结算中心以及银行都能够作为结算中心不同主体单位。如果这个结算主体是校内银行或者银行，那么各个商户在校内银行或者银行有户头，就能够定期向这些户头进行款项的拨付。持卡人消费的过程中，一卡通系统则通过减少持卡人的账户资金，并且依靠网络将相关的记录向商户进行传递。一卡通系统中具有自动平账功能和平账账户，并且依靠平账处理的相关原则，把丢失的信息录入平账账户中。一般而言，平账账户的发生额非常少，不会对商户的收入状况产生影响，假若平账账户的发生金额比较大，那么一定有某些异常。对于异常情况，有以下的处理流程：首先卡务中心、结算中心或者商户将其掌握的异常情况向卡务中心如实上报，接着卡务中心查询异常原因，进行处理。另外，卡务中心也会对交易流水进行分析，并向结算中心上报，结算中心的相关人员则依靠一卡通系统中的调账功能对商户为贷方、平账账户为借方的系统账目进行相应调整。

（二）资金调度与利用，降低融资成本

资金结算中心能够把学校所闲置的资金进行集中，并且通过合法的渠道进行投资，为学校获得更多的教育发展资金。通过对闲散资金的合理调度还能够使资金周转速度加快，避免资金流失，使资金使用率有效提升。对校园一卡通的资金流转状况进行分析：在一般情况下，全部持卡人的校园卡加记类交易的总和作为卡的流入资金，至于其流出资金则是全部持卡人其减记类交易的总和，系统资金差异为零，全部持卡人其校园卡余额总和为一卡通系统之内全部的滞留资金。只要校园卡中有来自银行卡的转账，那么不论是否为个人消费，校园消费的基本模式因为校园一卡通的使用而改变，而且其还能够将校园内的各个有偿服务机构中的各类账户资金进行集中，也可以对消费资金进行管理，另外这些转账的款项也转移到了学校账户，而这部分资金正好能够为学校进行周转，从而使学校的筹资成本下降。商户进行清算的过程中也有着一定的时间差，所以在这一期间，也能够利用这些沉淀资金，使学校的资金运作能力提升，增加收益，使融资费用减少。

（三）弥补财务漏洞

通过校园一卡通系统还可以在某种程度上抑制财务人员的道德风险。在财务管理活动中，道德风险始终是一个令人头疼的难题。对于传统意义的财务管理，很多工作人员需要在各类校园服务中直接接触到现金业务，因此类似于票证伪造、遗失等的情况非常多。加之，工作人员的综合素质存在差别，一些财务的不当处理或者公款挪用以及进行虚假报账的现象屡禁不止。而在一卡通系统应用之后，现金交易活动已经大为减少，相应的人员设置也减少了，这也就使现金收付这一过程中出现漏洞的概率大为降低，也能够有力避免工作人员出现各种财务差错或者私吞公款的事件发生。

此外，在企事业单位中，小金库一直是财务管理活动的棘手问题，高校同样如此，私设小金库的现象也比较常见。究其原因主要是各个不同部门从其自身利益出发，并且缺乏相关的资金收支监管。而校园一卡通系统的投入使用，则从根本上杜绝了私设小金库的问题，因为各个部门其现金收支都是经由一卡通系统进行统一管理，并不涉及各个部门。

（四）提高工作效率与节约成本

通过校园一卡通的使用还使得学校财务工作的效率大为提升，特别是在学费的收缴上。持卡人只需通过终端机就能够轻松实现相关费用的划扣。现今，学费收入是很多高校获取资金的主要渠道，学费的收取也是高校财务管理活动中的一项关键内容，因此工作量很大，而依靠校园一卡通系统，相关财务人员就无需像以往那样埋头于学费收入工作，这样就使人力资源得到了很好的节省，并且使收费效率大为提升。对学生而言，他们一并办理了校园卡以及银行卡，此两者的配套使用，也使缴费、校园生活消费和支付等更为安全便捷。

另外，通过一卡通系统还能够对学生的消费就餐情况进行了解，从而把握好师生的用餐次数、时间以及消费量，这样就能够更为准确地对食堂的食品需求进行预测，并且对食品采购量进行科学调整，防止浪费现象的产生。此外，还能够通过一卡通系统，掌握学校后勤处的经营状况，以此为依据就可以更好地对后勤管理进行积极调整和科学决策。校园卡的使用使现金收付的概率大为降低，因此票据的流通也大为减少，从而节省了票据产生的各类费用如换证费、制作费等等。

三、校园一卡通在财务管理运用中存在的问题

高校会计核算的方式因为校园一卡通的应用而产生了极大变化，从而也积极推动了其财务管理活动的创新和变革，当然校园一卡通在财务管理运用中也存在一些问题，并对财务工作者提出了新的要求。

一是校内人员的基础信息并无统一规范。很多高校从安全因素出发，并没有对接好一卡通系统和财务软件。

二是财务工作的准确性以及安全性，一卡通系统虽为自动化系统，但人为地绕过控制仍然不可避免。

三是系统运行的稳定性和网络的安全性问题。因为校园一卡通系统的网点多，规模较大，因此对于其稳定性以及安全性有着极高的要求。

四是校园一卡通系统要求财务以及会计人员具有更高的职业素养和专业业务能力。

四、建议和对策

针对以上一卡通系统应用中的问题，笔者提出以下建议：

（一）统一规范各部门信息，全面和协调规划

在系统的引进和开发阶段，高校各部门应该清晰明了地描述自身特点和需求，以对各部门子系统与一卡通系统进行数据整合，形成统一规范的数据格式，这需要高校各部门做好协调工作。对外方面，应该与合作银行协调，避免与银行程序化管理发生冲突。由于各部门需求的迫切程度不同和经费问题，一卡通功能应该逐步实现，不断扩展，而不是一步到位，在统一领导下有效协调各部门关系、明确职责与分工、整体规划稳步推进，丰富一卡通的功能，使全校各部门数据和信息具有统一性和规范性，这样财务信息化这一管理优势才能得到充分发挥，并在系统运行过程中不断总结经验，逐步完善。

（二）保证系统运行稳定和网络安全

一卡通系统运行安全稳定至关重要，维护系统安全的措施不仅要在网络设计、软件设计方面甄选安全的软件，同时还应在防止电脑病毒攻击方面作出努力，这包括采用杀毒软件、防火墙技术等。在服务器的控制上应该做到专人管理，不允许外部软件安装以及使用外部移动存储设备。在备份数据方面应当形成良好的备份机制，定期备份数据。另外，在选择系统软件提供商方面，不应只关注价格而忽略售后服务和系统性能，因为系统的运行离不开厂家的维护。为了确保财务信息的准确及时和资金安全，高校内部各部门和外部其他部门的清算应当要求每天及时入账，定期对账，这包括现金收取、圈存和转账等业务，同时应当及时查明错账原因并作出相应调整。

（三）加强行政监控和内部控制，提高工作人员职业素养

在内部控制方面，应当坚持不相容岗位分离原则，合理设定相关人员的权限以及职责，并实行定期轮岗。例如，充值和结算业务不能由系统管理员和信息管理员一人办理。在行政监督方面应建立有效的监督机制，根据高校自身特点设计合适的一卡通系统管理流程并严格执行。另外，一卡通系统是信息化的管理手段，在信息化和网络化环境下对工作人员素质提出了更高要求。这需要工作人员转变传统的财务管理思维，同时不断完善自身的知识结构和专业水平。这要求高校加强财务工作人员的培训，包括计算机网络、终端操作、系统维护等。在提高业务素质的同时，应该同样重视职业道德和法律知识的提高。只有通过这些措施才能使财务工作人员适应在会计信息化环境下应用一卡通系统提出的新要求。

【参考文献】

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[2] 段智敏，王如龙，孙美青，等.基于一卡通的数字化校园资源整合研究与实现[J].计算机工程与科学，2008，30（1）：8-11.

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[4] 牟鑫，李永在，曹洪杰.校园“一卡通”面临的问题及对策[J].高科技与产业化，2010（9）：99-101.

财务共享中心如何建设范文第3篇

制度安排是一种资源,因而制度安排是一个经济变量。虽然美国会计学会在1966年便提出“会计是一个经济信息系统”的观点，但美国学术界与政府对会计安排的倚重很早就开始了。美_的会计理论研究在20世纪20、30年代便出现了相对繁荣的局面，典型的是1929~1933年的经济危机，松散、混乱的会计实务被认为是起到了推波助澜的作用，甚至被认定为罪魁祸首，而美国政府对会计的干预与管制也不亚于其他经济层面,1907年针对信贷危机成立了联邦贸易委员会，1%9~1933年针对经济危机成立了证券交易委员会。尽管把会计作为20世纪30年代经济危机的“替罪羊”有些言过其实，但不能否认会计与30年代经济危机的相关关系,fl]51而最近的事件则是针对近期美国次贷引起的金融危机，SEC于2008年底了‘ReportandRecommendationsPursuanttoSection133oftheEmei^encyEconomicStabilizationActof2008：StudyonMark-To-MarketAccounting’，对公允价值会计的反思也暗示了会计与经济波动的关联性。种种证据表明，会计安排一直被美国视为经济发展不可或缺的变量。

会计不仅对经济交易进行反映和解释产同时也作用于经济交易过程，成为交易结果的参数,包括会计职业在内的会计安排成为美国的市场资源之一，会计资源在产品市场和资本市场进行充分交换，实现会计的市场价值。美国是最早实行财务会计、税务会计、管理会计“三分”会计安排的国家，但应该注意到税务会计领域存在的两个典型化客观事实:一是作为最坚定的税务会计与财务会计分离的倡导者与实践者,美国的税务会计缺少一个类似财务会计的概念框架，会计三大分支的管理会计

也具有相似的命运,管理会计不但没有建立起概念框架，还经历了约翰逊与卡普兰所宣称的“没落”时代;二是尽管美国税务会计观念与实务的发端以及理论研究均早于中国，税务会计理论却并不系统,虽然以经济学家斯科尔斯为代表创建了系统的税务筹划理论，但企业税务会计理论是零碎的，而我国从20世纪90年代开始萌生的税务会计研究，至今却构建了相对完整的税务会计理论体系，包括相对系统的企业税务会计理论及税务筹划理论。本文试图比较中美税务会计理论的客观差异，从历史与逻辑角度搜寻差异背后的内在线索，建立理论解释视角的假说。

二、美国税务会计理论的功与过

(一）实务研究对概念的超越

美国的会计理论研究至今没有一个严格理论意义上的税务会计概念。依据普雷维茨等学者对美国会计史的研究观点，美国南北战争期间为满足战争对资金的需求，林肯的财政大臣萨蒙P蔡斯的财政政策是直接对收入征税，此举创下了一个先例,那就是要获取个人收入记录，同时也标志着税务会计的产生我国研究者曾指出“如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计产生的标志，则在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有税务会计了”这同美国会计的史证研究观点在税务会计产生标志问题上取得了相互一致的印证，表明税务会计缘起于税收对会计的依赖——税收与会计强相关而引发的一系列复杂实务及理论问题。

美国会计学者的研究体现了对税务会计的实务性解释,威廉姆斯等学者认为,财务会计、管理会计、税务会计是被用于描述经济广泛使用的三类会计信息，纳税申报表的填制是会计中的一个特殊领域，引入税务会计信息观念的目的是与财务会计及管理会计信息相对比,税务会计信息对一个公司的成功经营是重要的，并关系到财务和管理会计信息,税务会计来自于不同系统。威廉姆斯等学者的贡献在于不但澄清了财务、管理和税务信息的关系，还明确指出税务筹划是税务会计的一个组成部分,认为税务会计最具有挑战性的领域不是编制纳税报表，而是进行税务筹划。美国的联邦收人法典体现了对税务会计实务的要求，并构成了税务会计准则的一部分，根据一项以美国著名会计学府伊利诺伊大学博士论文选题的调查研究税务会计是美国会计一个重要的研究领域，在会计学理论(不包括财务管理、审计学）的12个领域中，税务会计选题比例达到12%，仅次于会计基本理论，但选题与研究注重的是实务性强且较为具体的问题。

(二）准则论证对学科的替代

美国的税务会计实际上仅是所得税会计,t3]23作为所得税会计学科理论的替代,FASB于1992年2月在全部6位委员一致投赞成票的情况下SFAS109《所得税的会计处理》，虽然SFAS109是一个财务会计准则,却以一个经济学意义上的正式规则宣告了税务会计与财务会计的分离’尽管此前税务研究作为一个分支在会计研究领域一直占有一席之地。SFAS109的《附录A:结论依据》实质上是部分地论证了税务会计与财务会计分离的必要性及其价值，FASB认为SFAS109采用资产负债表法生成了最有用和最可理解的信息,然而针对一项认为复杂的所得税处理方法不符合成本一效益原则的批评，FASB认为SFAS109成本与效益比是合理的。W384m5FASB对于税务会计与财务会计分离两个至关重要的问题——会计信息质量与成本效益的论证是笼统的，而这两个问题的充分论证对于财税分离的有效性无疑是关键的，税务会计与财务会计分离如何内在而又结构性地影响并优化了会计信息?在经济学意义上，的确存在税务会计与财务会计分离产生的交易费用问题，该如何界定、描述、计量分析，这是税务会计目前尚未论证的一大难题。SFAS109对于税务会计的另一个贡献是提出纳税筹划战略(Tax—PlanningStrategy)，尽管现代税务筹划远远超越其所限定的范围，但SFAS109无疑是第一个正式提出税务筹划概念并指出税务筹划与会计的紧密关系，当今的事实也验证了SFAS109的开创性意义和示范效应,税务筹划离不开税务会计，是税务会计的重要组成部分。

(三）经济学理性的路径依赖

美国的经济学学术思想对自由市场主义的坚决维护是闻名于世的，经济学伴随着现代会计理论的演进，经济学思想与经济学家对美国会计理论的推动由来已久，从20世纪20年代起，一批经济学学者便加入到会计研究中来（如坎宁、贝尔、爱德华兹等），通过借鉴或引人经济学的一些核心概念（如收益概念)来建立会计理论框架，而爱德华兹、贝尔的经济收益思想成为FASB提出“全面收益”概念并制定“报告全面收益”准则的滥觞，20世纪60年代受财务经济学及其学者（如鲍尔、布朗等）的影响，会计盈余与资本市场关系的“经验会计”研究开始盛行,70年代以经济学契约理论、理论及管制经济学为理论基础的“实证会计”及理论开始出现，20世纪50年代末期到60年代，经济学者莫迪利安尼与米勒的资本结构理论对现代会计学引申的相关学科——财务学的重大意义也是不言而喻的，被视为“财务理论家入侵会计领域”。

财务经济学家斯科尔斯、公共经济学者斯蒂格利茨同样再次“入侵”税务筹划领域，斯科尔斯以经济学的计量方法、套利理论、有效契约理论为基础,创建了美国税务会计理论中最为系统的税务筹划理论斯科尔斯的税务筹划理论主要以资本市场为中心，涵盖资本品与金融品投资、公司组织形式、融资方式、企业并购、分离等资本运作,围绕隐性税收、显性税收、税收成本、非税成本线索与理念，构建有效税务筹划理论。W3_4斯蒂格利茨在公共经济学理论中论述了避税与税收庇护两个税务筹划概念与技术问题，尽管斯蒂格利茨认为从经济学角度来看，避税在宏观上使得经济扭曲,不符合经济学效率，但同时认为避税(taxavoidance)是由于税法漏洞（loophole)引致的,避税是遵守税法而不是违法的市场行为，这和我国学者将避税界定为税务筹划边界的研究观点有着一致性。

三、中国税务会计理论的是与非

(一）先入为主与后发优势

美国税务会计独立于财务会计对中国会计理论研究有示范效应。1994年我国的工商税制改革为会计理论提供了一个诱致性的制度安排,税务会计理论发端于这个时期，®但就理论本身而言，初始阶段的研究无疑受美国示范效应影响，存在先入为主的思路，是一种强制性的理论变迁——理论引进,但其后的本土化与理论深化却体现了后发优势。迄今为止，中国税务会计理论包括相对完整、系统的两大领域:企业税务会计理论与税务筹划理论,研究者的理论主要包括以下几个方面,一是以历史演化轨迹和未来趋势为依据，论证税务会计与财务会计分离的历史必然性，以税收与会计的关系为基础阐述税务会计独立的必要性，提出在我国建立适度分离税务会计模式的观点;二是从学科角度讨论税务会计的概念并以高度的理论水准进行严格界定;三是建立相对完善、真正意义上的税务会计理论结构——概念结构;四是构建了与国际模式不同的、以费用观为基础的增值税会计理论框架;五是构建了以产品市场为主体、以会计为核心、分税种的税务筹划理论，并提出基于企业价值最大化的税务筹划原则;六是提出税务会计经营属性观点,从学科角度论述了税务会计与财务会计、管理会计、财务管理的关系。

(二）“分权观”与“集权观”的争议

在税务会计与财务会计分离问题上，我国一直伴随着两种会计观点的博弈:基于会计权益的“分权观”与基于财税权益的“集权观”。前述税务会计研究观点为基于会计权益的“分权观”，可以概括为主张独立税务会计制度安排，尊重市场交易机制下市场交易主体(企业)对会计安排在一定程度上的自主有效选择权利，而基于财税权益的“集权观”或者强调税收法律对会计的控制与统领，或者倡导以税收法律为主导的税收法律与会计的协调，不主张独立税务会计安排。从世界范围的典型会计模式——法德与英美模式来看，“分权”与“集权”反映了不同的会计产权配置观念，⑴]36-48会计是作为私人(企业）经济职能为私人服务，还是作为社会经济职能为社会（国家）服务？还是既作为私人经济职能又作为社会经济职能？或者这两个经济职能哪个更为优先、更为基础？

(三）问题一个扩展性思考

税务会计制度安排的争议，就其深层原因来看，核心问题在于财务会计与税务会计分离的有效性。财务会计与税务会计分离从属于经济学的制度范畴，从而具有经济学的效率意义如果说技术创新的报酬直接表现为熊彼特的利润的话，对于制度创新的报酬的表现形式则远为复杂”，[⑴77制度效率的成本、损失、收益等变量往往不可直接量化，通常无法精确验证，尽管如此，仍然存在一个从理论角度对两者分离的逻辑检验,概括来说有以下几个值得讨论的问题。一是从宏观视角来看,我国现存税务会计理论事实性与实体性构建研究多于制度根源性研究,缺乏经济学的制度研究，我国现时的税务会计安排是暂时性事实还是最终有效选择，这涉及如何从经济学视角来解释、预测税务会计安排的制度变迁趋势及财务会计与税务会计分离的交易费用问题;二是从微观视角即从会计视角来看，缺少对税务会计的会计价值进一步地研究。

四、功过是非个理论假说

(一)美国税务会计理论的成因推断

1. 会计理论需求与供给

实证会计学者瓦茨、齐默尔曼认为,会计理论的研究可以用“需求与供给”进行“市场化”解释。虽然2000年2月FASB最后一个概念公告，但作为会计理论研究成果的核心——财务会计概念框架的前6个概念公告在20世纪80年代就已经完成。此后FASB的核心依然是利用财务会计概念框架作为指导、评价标准来制定、完善一系列财务会计准则。因此，从会计理论需求角度来看,代表权威性的FASB的理论研究需求接近饱和,会计理论剩余空间很小，会计概念结构研究的边际利益递减。但同时也隐含这样一个逻辑——既然财务会计概念框架基本完善,FASB对税务会计的理论构建需求应该增加，而事实恰恰与此相反,如何解释？应该有这样几个原因可以推断。一是从财务概念框架构建过程来看,在美国经历了漫长的时间，其争议和成本更是数不胜数，也让FASB认识到构建一个会计概念框架成本太高,况且美国已经构建会计理论中的核心——财务会计概念结构,这在某种程度上产生了经济学意义上的外部性——对税务会计与管理会计理论的空间挤占效应;二是税务会计的管制与参与不如财务会计那么单纯,不仅仅涉及会计行业，还涉及联邦财政、税务、国会、立法机构等众多具有行政权威的非会计利益集团与非会计因素，不但影响会计职业的权威性、垄断性,而且制定税务会计概念结构带来的租金或经济利润也会被其他集团占有。三是税务会计的复杂性极高，制定一个税务会计概念框架难度太大,这个推断也得到了美国会计研究领域的印证，威廉姆斯等研究者认为比起财务会计、管理会计税务会计又相当复杂”。[4;3从以上分析来看，财务会计概念框架成熟后，以经济人假设推理,FASB在实用主义观念作用下，由于成本、技术等原因对其他会计分支的理论建构以消极态度对待也是合乎逻辑的。

2. 税务会计研究选题约束——单一税制与发达的资本市场

美国实行的是单一所得税制，因此美国税务会计面临的是理论选题的单一与狭窄。如前所述,如果从所得税会计角度来看,FASB几经周折于1992年的SFAS109已经有所论证，单一的税制再加上实用主义观念限制了美国税务会计的视野与规模，单一所得税制同样限制了美国税务筹划理论对产品市场的研究。然而，美国发达的资本市场为税务筹划提供了一个主要的研究选题,斯科尔斯等创建的是以资本市场为对象、高度系统的税务筹划理论，与我国以相对成熟的产品市场与处于新兴、转轨阶段的资本市场为选题约束的税务筹划理论形成对照。更应该引起注意的一个细节是:美国所得税结构中个人所得税的主体性质对税务会计研究注意力产生的分解效应，这同我国所得税结构中企业所得税主体的税法制度又形成对比。

3.税务会计的实务化倾向与实用主义理念

与管理会计“曾经没落”不同的是，美国税务会计一直处于上升趋势,始终兴旺不减，这归功于税务会计实用性推动的结果，在某种程度上契合了美国文化固有的实用主义价值观并起到推波助澜的作用，反过来实用主义又促使美国税务会计的实务化。

二战后，所得税成为联邦政府首要的收人来源,联邦税制的日益庞大与复杂化引起对税务会计空前的重视。依据美国会计史研究结论,税收成为美国会计新的增长点，交个人所得税的纳税人数迅猛增长，第一次促使社会对税务会计师的需求量大幅度增加，美国对外战争还产生了一种超额利润税，以投资资本的回报率为基础，对财务会计和税务会计师造成极大挑战,公司管理层不得不关心如何进行税务筹划，这又一次刺激了社会对于税务会计服务的需要。i2]36^37°从史证角度来看这两次增长，显而易见，对税务会计实务与税务筹划这类实用性的会计供给是一种“需求一回应”的演化路径，而美国“对所得税会计只求操作上的可行、不求理论上的完整”W39同样是出自实用主义的理念。

实用主义还体现在美围会计职业界对税务增长的参与以及对增长利益的独占欲望上。税法成为各利益集团间博弈的写照，根据美国会计史证,20世纪60年代末期，美国取消简易纳税申报表，促使税务这一全新的职业悄然兴起，“但对注册会计师们却如同梦魇一般”，从事税务工作的会计师面临两大难题:一是担心无限膨胀的税务行业会给会计师职业带来冲击，所以，美国注册会计师协会还专门制定出税务从业人员的道德标准,并努力促使美国国家税务局颁布规则，规定非注册会计师只能以“登记”名义执业;二是同律师行业在税务问题上进行博弈，因为〗956年律师行业指责注册会计师税务服务是对法律业务的侵占。由此可见，税务会计牵涉众多利益集团,实际应用与理论创建都表明会计职业及代表会计职业利益的FASB在税务会计的租金或经济利润的分享问题上一直存在实用主义的隐忧。

会计上的实用主义在会计概念结构制定上也体现得比较充分，FASB制定并概念结构，“其主要目标是为外界批评会计准则及其制定提供一种‘看上去很科学’的辩解借口，同时帮助会计职业界继续享有会计准则制定权”，U]59从财务会计来看,是先有财务会计概念结构，然后在其指导、评价下制定财务会计准则,因此,财务会计受单一准则约束，而税务会计受双重准则约束——税收法律与财务会计准则，而且税务会计概念结构与税务会计准则存在部分倒置程序——先有税收法律后有税务会计概念结构，税务会计概念结构最优先反映税收法律的约束，在其约束下又反映财务会计目标诉求,并指导相关财务会计准则的制定与评价,尽管会计准则机构可以理所当然地行使制定税务会计概念结构的权利，但如前所述，税务会计概念结构的制定涉及多元化的相关利益集团，这意味美国之所以没有产生税务会计概念结构,也与FASB对权威性与租金或经济利润的忧虑有关。

(二）中国税务会计理论的成因推断

1.会计理论需求与供给

20世纪90年代是中国会计理论反思与引进期，会计理论面对史无前例的研究需求，会计理论研究的边际利益处于迅猛递增阶段，这是滋生中国税务会计理论体系化的条件之一。在我国会计准则研究论证初期讨论的诸多问题中，“对会计准则影响较大的是财务税收制度，会计、财务、税务之间的关系问题,是所有问题中需要优先解决的”。1994年工商税制改革为税务会计研究提供了一个引致的制度安排基础，可以说我国税务会计理论研究与以概念结构为核心的财务会计理论研究几乎同时进入一个此前近乎零供给的会计理论研究市场,这无疑大大降低了财务会计理论对税务会计理论的外部性挤占效应。在经济学意义上，市场规模决定分工程度，市场越大分工越精细，分工提高了研究效率并由此产生规模效应，显然，当时的中国会计理论需求是一个巨大的市场，会计理论研究的分工产生了一定的规模效应，短短10余年的巨大变迁与成就也验证了这种市场分工带来的好处。

瓦茨、齐默尔曼认为只要能够以较低的成本提供会计研究，那么会计研究的供给就会对需求作出反应,葛家澍、刘峰也认为如果将理论视为一种“商品”，那它的提供者会因提供这种特殊的商品而获益。萌生于20世纪90年代的税务会计理论研究正处在经济利润不为零的非均衡时期，在这样一个巨大的市场里将会获得新兴市场超额利润的好处。理论提供者的收益可以视为会计理论的作用之一，尽管是比较间接的作用，当利润与创新之间的联系成为社会共享的信息时，利润将不再是创新的可能结果,它变成了创新的激励，巨大的经济利润是我国税务会计理论研究持续增长并完成体系化建构的不可忽视的驱动力。

2. 税务会计研究选题约束——双重税制

税务会计研究选题的宽度带动了税务会计理论的深度与厚度，这是中国税务会计理论体系化的滋生条件之二,也是一个基础条件。1994年税制改革后，我国实行增值税与所得税双主体税制结构.，增值税使税收法律与会计发生更大面积的冲突，并使得税法与会计冲突凸现实质性与细节性，如果说所得税是通过收益间接作用于生产过程，那么增值税则是直接介人生产当中，其对财务会计确认、计量以及目标的实现产生了强烈噪音。而实施增值税的国家和地区，其增值税会计处理方法基本上都是税法导向的财税合一模式，存在诸多弊端，n5H9FASB也因美国不实施增值税而没有制定增值税会计准则，因此，我国学者在没有国际参照与示范前提下的增值税会计理论的构建，便具有理论探索与准则指导的双重价值。研究者主张以会计目标为起点构建增值税理论框架，以增值税费用观构建财税适度分离的增值税会计模式，设计财税适度分离的增值税处理方法,并指出在增值税会计准则建设上不可能寄希望于FASB与IASB,中国有必要、有条件制定区别于他国的增值税会计准则。fl5]52_53

3. 反实用主义逻辑的理论辩解