应收账款奖励办法范文第1篇

关键词：信用风险管理；敞口；授信

1体系总体目标

应收账款是指企业在正常经营过程中因销售商品、提供工程建造服务、提供劳务服务等业务，向购买单位收取的款项，它是伴随着企业赊销行为而形成的一项债权。企业应收账款信用风险是指因客户不能履行或不能全部履行支付款项责任而造成的风险，本质上是一种损失的可能性。具体体现为资金周转风险和坏账风险。资金周转风险是指由于客户不能按时足额偿付货款或者拒绝付款，导致企业的资金不能按时回笼，出现资金周转困难的风险。坏账风险是指由于客户拒绝付款或无力还款，而导致应收账款无法收回的风险。逾期应收账款和坏账对企业造成的实际损失大于其账面金额，还会拖慢企业的资金周转速度，增加融资成本，减少利润，影响正常生产经营活动[1]。据资料显示：我国小型企业应收款平均回款期为90天左右，坏账发生率平均是5%～10%，而作为西方商业信用发达的国家应收账款的回收期仅为7天，坏账发生率仅为0.25%～0.5%。这充分说明了我国应收款管理存在巨大问题，信用管理不完善[2]。为建立信用风险管理体系，完善相关制度和流程，建立债权保障措施和预警机制，年底将应收账款控制在3000万以内。在某企业实施信用风险管理体系构建与实施工作。

2实施过程

2.1建立全面风险管理组织机构

为防范风险、规范生产和销售运营方式、有效监管企业运行情况，结合目前实际经营情况，2017年7月开始组织筹备，8月正式成立了风险管理领导小组，风险管理领导小组下设风险管理工作组，明确了组成成员、职责及风险管理职能机构。企业管理部负责风险管理日常工作，明确风险管理人员和职责。

2.2建立信用风险管理体系

（1）建立信用风险管理制度体系。公司的管理基础薄弱，为抓住重点解决主要问题，按照集团公司的管理模式，在集团公司整体规划、集中管理的基础上，根据公司的实际情况，逐步建立健全信用风险管理制度体系。制定了《信用风险管理办法》、《产成品发货管理试行规定》、《应收预付账款管理暂行规定》、《客户和供应商债权保障管理暂行规定》，完善业务合同和非业务合同审批、发货流程。（2）建立起多职能部门协同共管的信用风险管理组织体系。风险管理领导小组作为是公司信用风险管理的议事和决策机构，负责把握公司信用风险管理策略，确定信用风险资产分配、组合，并审议各项信用风险管理制度、评估模型、评级标准等重大事项。企业管理部作为信用风险管理的职能部门，负责在集团公司信用风险管理相关制度的指导下，制定本企业发展需求的信用风险管理制度和管理流程，负责客户、供应商的年度信用评估，对客户、供应商信用信息进行统一收集管理；对所有授信客户、供应商使用模型进行信用评估；根据业务部门提出的授信申请，复核客户、供应商信用评估结果和信用等级，依据额度测算规则，提出测算额度、建议额度与账期天数；组织编制年度信用预算，建立和维护客户、供应商信用档案；负责监管公司发货等工作，实现并完善“事前防范，事中监控，事后处理”全流程的信用风险管理职能。根据公司信用风险管理制度要求，各职能部门负责各自管理职责和流程中涉及信用风险部分的管理工作。（3）制定完善风险管理制度和流程，建立中台机制，加强信用风险管理过程管控。公司的管理基础薄弱，为抓住重点解决主要问题，根据公司的实际情况，制定了《信用风险管理办法》、《产成品发货管理试行规定》、《应收预付账款管理暂行规定》、《债权保障管理暂行规定》，完善业务合同和非业务合同审批、发货流程。由于公司产品品种规格型号多、客户较多、生产周期长、交货期长、发货频繁等特点，为确保业务不受影响，又能有效的防范风险，建立业务中台管理，通过业务合同和发货审批对合同签订和发货进行控制。发货必须由财务审计部、企业管理部对客户的合同签订、授信额度、应收账款及逾期情况等审核后，仓库见审批后的发货通知单发货。严格以销定产，按合同进行发货，严格执行集团公司要求，禁止无授信发货、超授信发货、逾期发货、无合同发货、发货量与合同不符等情况。（4）建立信用信息搜集与管理、信用评级与授信的事前防范管理流程。依据公司《信用风险管理办法》，明确了企业管理部、财务审计部、业务部门的职责，对信用信息采集和管理、信用风险预警、信用风险评估、授信申请审批及应收账款/预付账款等进行规定。通过内部和外部信用信息逐步完善客户供应商信用信息，把信用信息分为定性信息、定量信息和交易信息三大类，加强客户信用信息收集与管理。结合公司客户类型，制定了国内客户信用评估模型，将客户分为A、B、C、D四级。根据客户往年的合作金额、回款情况、产品类型及公司未来的发展规划对客户进行分类，分为战略性客户、优质客户、潜力客户和一般客户。通过对客户和供应商进行分等级管理，将信用政策细化落实到每个客户，逐步实现对客户和供应商的差异化、精细化管理。严控授信总额，将风险控制在可承受范围内。根据公司的实际情况，在集团公司的年度授信额度的基础上，梳理出确实需要临时授信额度，核减不需年度授信额度客户的额度，在集团下发的额度内进行调剂，并向集团公司备案。经过梳理，核减了17家客户的授信额度191万；临时授信客户12户，授信额度1027万元；2017年公司共对58家客户授信3112万年度授信。9月后公司共审批五家客户的17笔临时授信，共计108.55万元。共有39家授信客户通过信用交易产生2394.02万元应收账款，占总授信的80.63%。加大债权保障措施的宣传和实施。通过业务员对客户的解释和介绍，对授信额度较大，注册资本少的客户，希望客户尽量通过提供债务保障措施的方式取得授信额度，减小公司信用风险。（5）建立风险预警机制，加强事中监控。除了从赊销交易中的资金和货物流转进行严格控制外，建立了风险预警机制。根据集团公司风险预警机制的要求，结合公司实际情况，把合同签订、发货情况、客户和供应商信用敞口、应收/预付账款逾期敞口及期限列入预警指标，将所有产生应收款与预付款的客户和供应商都列为监控对象，并特别关注通过特例信用额度审核流程交易的业务和曾经发生过合同违约的客户和供应商，通过风险预警对客户和供应商进行实时动态跟踪，做到信用风险“早发现，早处理”。（6）建立应收账款应收/预付款例会机制，加强应收账款管理，积极进行事后处理。制定了《应收预付账款管理暂行规定》，明确了业务部门（销售、采购、物资部门）、企业管理部、财务审计部、主管法律事务部的职责。建立了应收账款例会机制和报告体系。企业管理部负责人在每月月初定期召集应收/预付账款例会，对上月销售、上月应收款与预付款情况、逾期账款与坏账情况，新增逾期应收账款占比、客户/供应商结构情况、客户/供应商信息收集、账务处理规范性、对账工作和企业管理部的配合等信用风险管理基础工作方面的总体评价等工作进行汇报。除按月召开应收/预付账款会议以外，还按每季度召开季度应收/预付账款工作例会，向公司领导汇报相关工作成果，及上报需由公司领导决策的疑难问题。根据每月的应收预付账款例会按月撰写应收预付账款综合分析报告，每季度撰写季度分析报告。加强对账、催收工作，确保债权清晰，加大力度催收逾期应收账款，对于超出合同回款期限的逾期货款，严格按照“四定”、“四督办”、“三不放过”的原则，落实责任，切实催收，催收应收账款落实到具体业务人员，制定回款计划，明确责任，将应收账款的回款情况列入考核中。根据客户往年的合作金额、回款情况、产品类型及公司未来的发展规划对客户进行分类，针对不同的客户采取不同的应收账款催收措施。战略客户和优质客户逐步收回应收账款，在9月底将应收账款敞口控制在授信额度内；其他客户在8月底收回应收账款。通过发出集团和公司催款函的方式对逾期客户进行催收，发出逾期一年以上客户77家，总金额838.53万元。对逾期应收账款的客户进行了梳理，目前根据客户情况及可收回的可能性分析，已经请律师对4家客户进行催款。截止12月31日，公司的应收账款信用敞口2474.06万元。

2.3整改销售模式，通过中台加强过程管控，实现“四流”合一

通过建立合同签订、发货等中台监控体系，每月财务审计部、市场营销部、企业管理部、仓库进行四方对账，确保及时发现问题，实现货物、现金、合同可追溯。严禁合同签订单位和开票单位不一致、发货单位与开票单位不一致、货款回笼与合同签订单位不一致等情况。梳理财务和销售账目，财务和市场营销部门进行逐一对账，将往年不清楚的账目向客户发送对账函等进行对账和处理，清理了带拖斗客户10家，清除拖斗109家。通过梳理客户、规范合同签订和发货流程，实现了现金流、货物流、票据流、合同签订一致。

2.4建立和完善合同管理制度及审批流程，规范合同管理

根据集团公司合同管理规定和内控管理要求，对业务合同和非业务合同的审批流程进行了完善，设定了业务合同审批权限，即合同金额300万以内的总经理审批、300万以上的上总经理办公会、2000万以上的报集团公司审批。业务合同对外签订之前必须经过生产安环部、财务审计部、风险管理部审核后提交法务副总监、财务总监（分管风险管理）、分管销售副总、总经理审批。制定了销售合同标准合同文本。根据业务形式、客户回款、发货方式的不同，共拟定了5个版本。

2.5建立经销商选聘和准入机制，明确经销商权利和义务，做到有章可循

2017年8月至10月，对公司客户资信、客户分类、合同执行情况、应收预付账款、带拖客户进行了全面梳理。将现有交易客户分为战略客户、重点客户、潜力客户、一般客户四大类，系统整理客户情况，针对不同类别客户制定不同的销售策略，明确客户的权利和义务，真正体现让低风险、优质客户为公司创造更大利润，严控高风险、差信用客户，提高公司风险防范能力。12月，根据2017年的销售情况，结合2018年公司的经营计划，经过反复测算，对2018年经销商奖励机制进行了调整，一是明确奖励范围，即特定低附加值产品不纳入奖励范围；二是调整奖励方式：所有产品的销售奖励只设定一种奖励方式，取消现金折扣奖励和特定产品的综合奖励。产品销售奖励实行超额累进的阶段奖励形式。奖励以销售折扣的方式进行兑现。设立享受奖励的基本条件，达到条件的经销商才享有销售奖励。三是降低销售奖励返点。四是通过调整经销商的奖励方式，调整经销商结构。2.6全面梳理客户和供应商，保持科学合理的客户比例，清理历史遗留的睡眠客户，保留优质客户和供应商。已完成客户梳理工作，梳理客户为战略客户、重点客户、潜力客户、一般客户，资源向优质客户倾斜。规范三流，总体开票客户151家，已经平账客户37家，待处理客户114家,不再增加新开票单位，89家客户逐月减少。

应收账款奖励办法范文第2篇

应收账款主要是企业在销售商（产）品、提供劳务等业务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及代垫款项。应收账款的管理是现代营销管理的重要组成部分，管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高。

二、应收账款产生的原因

目前，我国企业应收账款总量逐年递增。各企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱，不同程度地存在着应收账款。有的企业全年应收账款余额较高，有的企业月平均应收账款余额占月平均销售收入比例较大，企业应收账款的管理现状与其制度要求及其自身发展现实不相适应。据统计造成目前各企业应收账款主要原因有以下几个方面：

1.企业缺乏风险意识。

为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，因此形成了一部分具有周转性的客户应收账款。

2.系统内相互拖欠。

有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在系统内常常是先货后款，相互拖欠，也形成了部分应收账款。

3.管理无章，放任自流。

有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。

4.内部激励机制不健全。

在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

5.对账不及时。

由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对账，有的即使是对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据。

6.未对应收账款按风险程度进行分类管理。

客户的资信程度如何？目前对方经营形势处于什么状态？被占用的资金风险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力？不得而知。

7.对应收账款管理责任部门不清。

在各企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。、

三、提高应收账款管理的措施

1、加强合同知识培训。

运用《合同法》及合同的基本理论抓好客户资信审查的前提下，合法而有效签订销售合同是降低经营风险、减少应收款的一项基础工作，在缔约销售合同中，要着重考虑以下条款：①付款条件和结算方式。提高首付比例，余款限期缩短，现款（汇票）支付等方式。②合同履行地和履行条款要严密，关注履行地或货款交付地，一般情况下尽可能放在本地。③合同定金或违约条款要明确，要给对方有约束力，保证合同履行。④合同纠纷的解决条款要有利于本公司。主要是通过协调不成时，诉讼管辖权应尽量在本地法院。⑤有一些特殊客户，要关注质量条款。资信不好的用户还可以要求提供担保。

2、加强售后管理。

公司商品销售后，货款回笼未实现前，就形成应收款，因此要及时跟踪、催收。①对应收账款实行动态管理，建立预警机制，对资信情况下降、付款不及时的客户及早作出对策。②要及时核对、书面催收，核对和催收既能及时掌握对方情况，也是不中断诉讼时效的有效方式。③加强经办人员的考核，落实催收责任。运用合同担保制度，与经办人员签订担保协议，依法把回收责任用契约形式固定下来，明确权力和义务。同时在公司内部也可签订考核协议，明确奖惩办法。通过合同契约和担保制度，真正做到“谁经办，谁负责”、“谁损失，谁承担”的约束机制。

3、加强对应收账款财务核算和监督管理。

财务、营销、法务等部门要加强配合，及时沟通，财务审计部门应针对不同应收账款，按性质、账龄不同，及时监控，及时发出预示信号，传递给有关部门和公司领导，及时对不同应收账款情况进行汇总，提出有关建议，供企业高层领导决策。各个部门要经常对应收账款情况进行分析，及时采取措施，同时对不同账龄的应收账款要按《会计法》和有关财经法规及时计提坏账准备。

4、建立动态的资信评审和账款跟踪管理体系。

要确保供货商应收账款有效收回，就必须建立动态的零售客户资信评审机制和账款跟踪管理体系，这样不仅能保障供货商及时了解每个零售客户的资信走向，辨别出高价值、高资信的零售客户，还能确保供货商信用政策的实施更加合理有效，更可以确保供货商坏账损失率降至最低，使供货商的业务顺利快速地开展。对零售客户的信用管理要采取动态的管理办法，即每隔一定时间根据前期合作情况，对零售客户的信用情况做重新评定。不仅仅在选择新零售客户时才执行，对以往发放信用政策的老零售客户也要时时关注，因为零售客户的信用是不断变化的。如果不对零售客户的信用状况进行动态评价，并根据评价结果及时调整销售政策，就可能由于没有对信用上升的零售客户采取宽松的政策而导致零售客户不满，也可能由于没有发现零售客户信用下降而导致货款回收困难。零售客户资信评审是个动态、长期的过程，账款追踪分析和账龄分析又是其中的重要环节，应做到月评、季检和年审，做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好，高价值的零售客户，给予优惠的信用政策，剔除资信差、低价值的零售客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的零售客户资信评审和账款跟踪，才能保障供货商货款风险降至最低。

5、制定鼓励零售客户积极回款的政策

供货商要制定刺激零售客户积极回款的政策，一般的做法是确定一个结算日。供货商要制订相应的销售奖励政策，鼓励零售客户采取购销、现款现货等方式合作，尽量减少赊销的方式。对货款回流及时、销售量良好的零售客户给予奖励或给予优惠的销售政策，可以在返利上做出一定让步，或是在售后服务等方面提供特别优惠，刺激零售客户付款的积极性，加快货款的回笼。

应收账款奖励办法范文第3篇

根据中央、省、市有关文件精神及我区前一阶段义务教育债务清理核实情况，为全面推进清理化解农村义务教育债务工作。现就进一步做好我区化解农村义务教育债务工作，制定以下实施方案。

一、清理化解债务的范围、内容和基本原则

（一）债务化解的范围、内容

化解农村义务教育债务的范围截至年12月31日，根据[]39号、[]86号文件精神。街道（镇）村农村义务教育阶段公办（不包括公办民营）学校举办农村义务教育而发生的债务，没有承担农村义务教育任务的成人教育、职业技术学校等不属于清理化解范围。主要包括以下内容：

新建学生生活用房等基建欠债；1新建教育及辅助用房。

校舍维修、校园维修欠债；2实施危房改造工程。

购买教辅资料、教学刊物等形成的债务；3购置教学仪器。

4与学校建设直接相关的其他债务。

从年开始，主要目标就是对核实认定的农村义务教育债务。力争用3年的时间予以化解。

（二）债务化解原则

统筹兼顾。依照“积极稳妥，1积极稳妥。统筹兼顾”原则，各街道（镇）要在制止新债、锁定旧债”基础上，依照目标要求积极化解债务，做好债务化解的政策宣传和解释工作，严格政策要求，严禁将农村义务教育债务化解资金用于其他乡镇债务化解，严禁挪用其他财政专项资金化解债务，严禁化解“人情债”严防因债权人利益纷争造成社会不稳定因素，切实从稳定大局动身，把好事做好做实。

先化解教师、学生家长等个人欠债，2先急后缓、先易后难。依照“先急后缓、先易后难”化解原则。后化解工程业主、供应商等单位欠债；先化解学校和街道（镇）欠债，后化解村级欠债。

各街道（镇）及各相关学校要密切配合，3谁举债、谁化解。依照“谁举债、谁化解”原则。切实承担化解农村义务教育债务的责任，依照区里确定的化解目标，制定分类化解工作计划，区财政局备案，积极稳妥地开展债务化解工作。

依照先化解后奖励原则，4先化解、后奖励。为调动各街道（镇）化解农村义务教育债务的积极性。建立激励约束机制，对已经化解农村义务教育债务的乡镇予以奖励，确保化解债务工作取得实效。

二、全区农村义务教育债务清理和审计锁定情况

截止年12月31日，经过清理核实。全区农村义务教育债务余额为5393.42万元，分布于全区10个街道（镇）涉及83所学校，共443笔。具体是街道2182.3万元、街道244.59万元、平安街道210.83万元、五峰山街道313.05万元、归德镇830.87万元、镇195.95万元、孝里镇279.16万元、镇107.1万元、镇595.73万元、镇433.84万元。

三、全区化债总体规划和年度计划

（一）化债资金的来源：一是统筹安排地方一般预算收入以及上级财力性转移支付；二是从地方征收且作为地方收入的乡村教育附加费；三是进一步整合地方现有教育专项资金；四是通过盘活闲置校产筹集偿债资金；五是通过统筹非税收入途径筹集偿债资金；六是社会和民间自愿捐资赞助。

区的年度化解计划：（二）根据我区的实际情况。

1年区先行化解债务1000万元；

争取化解债务4393.42万元，2年计划化解债务2200万元。全面完成债务化解任务。资金来源：一是主要依靠上级财力性转移支付1274万元；二是进一步整合地方现有教育专项资金926万元。

四、债务化解方法及方法

积极筹集偿债资金。为保证化解义务教育债务试点工作顺利开展，（一）制定债务化解计划。区财政先行垫付局部偿债资金启动化解工作。

减轻财政负担，（二）分类制定化解措施。为最大限度地节约化解资金。债务化解前，各街道（镇）要结合债务发生的实际，与债权人搞好联系、衔接、协商。对核实后的债务，要在法律法规和政策允许的范围内，积极探索多种有效化解债务的途径和方法。

封闭运行，（三）设立偿债资金专户。各级的偿债资金要先行拨入偿债资金专户。专款专用。

建立债权人申请制度和偿债资金拨付审核制度。偿债主管部门要及时批复债权人偿债申请，（四）偿债资金实行国库集中支付。规范偿债资金支付顺序。并通过国库集中支付系统，将偿债资金从专户，直接拨付到债权人指定的银行账户。

建立债务归还台账，（五）实行偿债销号制度。依托农村义务教育债务监管系统。及时登记债务归还信息，对已偿还债务，要逐笔销号。同时，对已销号的债务要通知学校等有关单位，做好相应的账务处理。

优先归还对教师、学生家长等个人和工程业主的欠债。（六）严格偿债顺序。本着“先急后缓”先个人后集体”顺序。

料理还款手续。为统一标准、严格手续，（七）严格偿付债务。偿债地点统一设在区财政局，由财政局依照国库集中支付方法，直接拨付到债权人。具体顺序是债权人填写《区农村义务教育债务归还申请表》附形成债务的原始资料及一份复印件）由街道（镇）主任（镇长）校长、财务人员、经办人签字；经区教育体育局审核，区清理化解农村义务教育债务小组签字同意，报区财政局，区财政局审核后直接拨付。债权人收到欠款的同时出具收款凭据或发票，填写《归还农村义务教育债务证明》一式四份，收款单据及归还证明要债权人签字、盖章、摁手印，严禁代签、代收。

挂往来账的付款后，（八）及时进行账务处理。已经开据发票。债权人应开据收款收据，同时收回欠条，冲减往来账；未开据发票的付款的同时，债权人应开据发票，收回欠条，财务列支出；属于课本费垫付形成的债务，拨入后学校列收入；属于欠教师个人集资的学校应列表发放，教师签字按手印，并收回原借据；属于住房公积金垫付的收到资金后要及时缴纳欠缴公积金。所有还款凭据要于12月31日前入账，属政府债务的入政府账；属学校债务的政府与学校料理拨款手续，还款单据入学校账。

对全区债务化解审核结果整理汇总，（九）区财政对债务归还情况进行审核上报。区清理化解农村义务教育债务领导小组办公室于年12月30日前完成对债务归还情况的审核。形成书面演讲，报区政府和市财政局。

五、加强组织领导

应收账款奖励办法范文第4篇

***，女，1962年10月出生，汉族，大学学历，1980年12月参加工作，2001年4月加入中国共产党，历任公司财务科***科长，财务处处长，1997年10月任总会计师，2001年4月***公司经理。2003年10月兼任***厂厂长。

一、涉嫌贪污65.15万元问题

1、贪污销售槽车提成款63.5万元

1998年7月，经原主管上级部门市***局协调，***企业联销公司卖给***公司（以下简称“石”）110台槽车，每台8万元，合计880万元。鉴定销售协议后，石首付槽车款60万元。协议规定98年底前石再支付槽车款40万元，余款从1999年至2000年底前付清。1999年，时任总会计师的***和副经理***多次到石厂催要槽车款，石厂于1999年至2000年，支付槽车款194.9万元，即协议还款期内，石还款254.9万元。2001年，石还款147.58万元，其中，有四笔计45万元被***转到石化下属的工艺美术厂（以下简称“鑫”），未入石化当年帐，并于2001年9月至2002年1月***把此笔款由鑫转款到自已二哥经营的有限公司（以下简称“新”），又于2002年2月把此款打回鑫，外加存入5万元现金后又转回新提现50万元，用以注册成立***有限公司（以下简称“荣”）。注册之后，***于2002年4月5日，便把荣账上的53万元转到自己二哥经营的有限公司。2002年，石还款443.6万元，其中以本田轿车顶款30.2万元，***采取下述手段将提成款据为己有：2002年5月，***从财务直接提取现金9万元，并将此款外加自己的1万元计10万元存入自己在建行办的龙卡中；7月，***以会议费名义报销1万元，再直接提取现金1万元，合计分三笔得到提成款11万元，同时，***用单位“小金库”为直接提现的10万元支付个人收入所得税1.5万余元。此外，***把2001年石还的45万元用于荣注册并转回新53万元后，***以现金方式还回荣8万元，又分3笔还回22万元现金，在新仍有23万元，***让财务人员把这23万元记为自己的提成款。石化账上剩余的提成款29.5万元，***再指使财务人员将其14.75万元转到荣变成个人投资股份，另14.75万元至今应挂***应付款账上。

2、贪污奖励款16,504元

2003年初，***局与下属的***厂鉴定目标管理责任状，对完成全年目标的单位班子成员给予奖励，资金自筹。其中对单位法定代表人的奖励标准为总奖金额的50%。***原厂长赵因贪污已被追究刑事责任。2003年10月27日，***被任命***厂厂长。2004年2月，区***局对胶鞋厂完成2003年度的目标情况进行了考核，确定完成目标奖励20,000元，招商引资贡献奖励暨全年出口创汇1300美元，出口供货值8500万元奖励32500元，两项合计奖励总金额为52,500元。***在2003年实际到***厂任法定代表人66天，应得奖金4746元。但***让副厂长***到财务人员手中先取出奖金10,000元，奖励企业班子等人员后，又自己按42,500元制表，并经自己审批，按以上款额的50%奖励自己21,250元，余下分别奖励班子成员。财务人员按***的意见，从自己保管的账外款中取出40,000元，到交通银行误将***的21,250元存为21,500元，同时按奖励表分别存入其他人员对应名字下的奖金。***实际多领取奖金16,504元。此年度，***还兼任联销公司经理、法定代表人，在***公司兼得目标兑现奖金20,000元。

二、违反财经纪律问题

1、购置轿车30.2万元，用虚列负债核销

2002年4月，***把***有限公司（简称石公司）还的30.2万元槽车款，让***用槽车款为其购买了一台本田轿车，并用其二嫂的名义办理了车辆手续。2004年8月，***得知区纪委正在调查此问题时，又指使财会人员改动财务帐，将该车记入石公司的固定资产帐上，并指使签订的虚假协议抽走，将入帐时间提前到2004年7月1日，造成在调查组调查之前，就已将该车入帐的假象。

2、私设小金库

***从2001年至2004年在***任经理期间，指使财务人员将公司房租等收入私设账外款达163万多元。张于2003年10月到***厂任职后，又指使财务人员私设小金库20多万元，现小金库余款12万元。

三、虚假注册成立新公司

1998年9月，***利用其总会计师的职务之便，用石公司和下属企业作废的发票，开据虚有的实物折合50万元人民币，到***区工商局注册成立***新股份有限公司，法定代表人为其四嫂的母亲，此后***采取虚开实物的同样手段，两次为新增资，从50万元增到400万再增到600万元。

应收账款奖励办法范文第5篇

（广西荣联普泰税务师事务所，南宁　530022）

【摘要】随着社会的不断发展变化，市场经济的不断繁荣，销售方式也变得复杂和多样，会员制正是在这样的环境中发展起来的，这些业务收入在会计实务中变得特殊。文章就目前会员制下会员积分、会员卡销售等特殊收入类型的确认问题进行详细探讨。

【关键词】会员卡　会员积分　收入　会计处理

一、会员卡销售收入确认和计量

会员制服务是现在广泛采用的一种服务模式，也获得用户的推崇与欢迎，它可以提高顾客忠诚度和回头率，建立稳定的客户资源，会员制的形式一般表现为会员卡。会员在申请入会时通常需要先向企业付款购买会员卡，以享受以后期间打折、积分等会员服务。目前会计准则没有对会员卡销售会计核算进行规范，注册会计师考试用书对此虽有所提及，但没有针对不同会员卡细化讲解，也没有给出会计科目使用以及账务处理办法。下面将对不同用途、功能的会员卡会计处理以例解方式进行分析探讨。

1. 申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格得到商品或得到服务的情况。注册会计师考试教材认为，应在整个受益期内分期确认收入。笔者认为不能一概而论，应该根据具体情况分析处理，来确定是否能确认收入。

第一，如果提供的价格低于非会员价格，并且低于成本时，不应确认为当期收入。例[1], 客户花费6 000 元现金购买某酒店会员卡，住宿门市价为500 元，成本价为400 元，会员住宿价为350 元，应在销售会员卡时候作为递延收益处理，在以后期间分期确认收入。因为所取得这部分款项，还需要在后期花费成本来获得，而后期所取得的收入不能完全补偿为此所发生的成本，相关经济利益的流入具有不确定性，需要在后续期间与成本配比进行收入确认。在会员价格低于成本价情况下，会员卡一般会标明使用期限、使用次数或者可用金额，功能不一样，导致分期确认收入的处理也有差异。

（1） 标明期限会员卡。在销售会员卡时不确认收入，应在会员卡使用期限内，将会员卡销售价款除以可使用期限，平均计算出每期可以确认的收入，期末将递延收益确认为当期收入，接例[1]，如果会员卡期限为3 年，应在销售会员卡时借记“库存现金”6 000 元，贷记“递延收益”6 000 元；每年末借记“递延收益”2 000 元，贷记“其他业务收入”2 000 元。

（2）标明使用次数会员卡。在销售会员卡时不确认收入，应在会员卡实际使用时，按照会员卡销售价款÷可使用次数× 实际使用次数，计算每期应确认收入。接例[1]，如果会员卡使用次数为10 次，应在销售会员卡时借记“库存现金”6 000 元，贷记“递延收益”6 000 元；每次使用后应借记“递延收益”600 元，贷记“其他业务收入”600 元。

（3）标明金额的会员卡。这种销售形式主要是以较低价格获取较高金额的充值会员卡，凭卡购买企业的商品或劳务时不再给予价格优惠，可用金额以卡内金额为限，如客户以现金3 000 元购买价值5 000 元的会员卡。笔者认为，这实际上是一种融资性质的销售，是企业为筹集资金而给予客户的一种优惠，不应确认会员卡销售收入，而应类同于现金折扣，按照总价法将会员卡实际购买企业的商品或劳务公允价值确认为收入。企业已经在当期实际占用这部分资金，出于稳健性原则，差额部分应在销售会员卡当期作为融资费用列入财务费用科目处理。销售会员卡时应作如下会计分录：

借：库存现金 3 000

财务费用　 2 000

贷：预收账款　 5 000

假定客户已实际购买的商品或服务1 000 元：

借：预收账款　 1 000

贷：主营业务收入 1 000

第二，如果提供的价格低于非会员价格，但是是高于成本价的。在这种情况下，则应一次性确认为当期收入，而不应该分期确认收入。因为这种会员卡一般没有规定有效期等，只是企业为吸引客户、扩大影响力而采取的一种营销手段，只是相当于在使用会员卡时给客户一个商业折扣而已。虽然会因折扣减少当期销售额，但企业还是能获得正常的利润，所取得收入已经足够补偿付出的成本，利益还是能正常流入企业，收入确认的5 个条件均获得满足，不影响会员卡销售收入的确认。接例[1]，如果会员住宿价为480 元，应在会员卡销售当期全部确认收入，借记“库存现金”6 000 元，贷记“其他业务收入”6 000 元。

2. 购买会员卡只允许取得会籍，购买其他商品或服务都按市场价收费。这种情况通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入，接例[1]，如会员住宿价为500 元，应在会员卡销售当期全部确认收入，借记“库存现金”6 000 元，贷记“其他业务收入”6 000 元。

二、会员积分

某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予会员客户奖励积分，客户在满足一定条件后将积分兑换为企业或第三方提供的免费或有折扣的商品或服务。企业对积分兑换事项应当分别以下情况进行会计处理。

（一）授予会员积分会计处理

按照《企业会计准则》规定，企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售奖励积分可取得的金额，或者被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用其他估值技术估计奖励积分的公允价值。借记“库存现金”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”和“递延收益”科目。

（二）会员积分兑换的会计处理

1. 换取第三方提供的商品或劳务。客户选择将积分兑换为合作第三方的商品或劳务，直接在第三方换取。这个业务看似企业没有向客户发生兑付，与企业无直接关联，但实质上是同时发生两种不同业务：一种业务是客户兑换积分，实现收益；一种业务是企业对外采购劳务或商品供客户兑换，只是地点改在第三方。这种情况有两种处理办法：第一种是在企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入。另外一种方法，是企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额确认为收入，支付给第三方的价款应作为获取收入而发生的促销费用，列入销售费用科目。笔者比较赞同第二种做法，虽然最终核算出的利润是同一金额，但确是能够反映收入支出等业务的全过程，也便于会计实务工作中进行账务核对，特别是会员较多，兑换积分比较大的情况下，更有利于反映真实的财务信息。

例如：因积分兑换而计算出应结转的“递延收益”的金额为500 万元，应支付给户外用品店的价款为300万元。

第一种方法的会计分录为借记“递延收益”500 万元，贷记“应付账款”300 万元，贷记“主营业务收入”200万元；向第三方付款时借记“应付账款”300 万元，贷记“银行存款”300 万元等。第二种方法的会计分录为借记“递延收益”500 万元，贷记“主营业务收入”500 万元，同时借记“销售费用”300 万元，贷记“应付账款”300 万元；向第三方付款时借记“应付账款”300 万元，贷记“银行存款”300 万元。

2. 积分换取会员卡升级会计处理。实际工作中，往往会有一些客户将积分兑换更高的会员卡等级，以获得更大更多优惠，这种情况下不能简单地将这部分递延收益全部转为收入。应视同为以积分购买会员卡，可比照上述（一）会员卡销售收入的确认和计量办法进行会计处理，对所转换的会员卡所属类型进行分析判断，选择适合的核算办法。

3. 到期未兑换积分的会计处理。在积分兑换期满时，积分并没有被客户兑换，也就是表示会员积分的兑换权利被客户主动放弃，积分也将被清除，企业也不再需承担与该积分相关的后续义务，原来的递延收益将变成现实收入，所以应确认相应的收入。会计分录为借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。

4. 换取优惠券的会计处理。客户将积分兑换为一定金额的优惠券，在下次享受服务或购买商品时可以抵冲价款。这种情况下，客户所兑换的优惠券，基本确定会在以后期间使用，否则客户不会进行兑换，那么递延收益就转化为一种企业要承担的现实义务，未来基本确定要承担一定金额的利益减少，在这种方式下应根据优惠券相应的金额确认预计负债。应将优惠券金额作为一种促销费用，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债”科目；同时原来销售收入得以实现，将递延收益记入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目。

（作者为高级会计师）

参考文献