会计行业研究
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会计行业研究范文第1篇
关键词：保险行业；会计信息披露；问题建议
一、我国目前保险业会计信息披露存在的问题
（1）保险公司与外界信息不能保持对称性。保险行业和其他行业不同，由于其的保障性作用，企业需要对于客户的一些信息有比较充分的了解，同时处于信息保密等要求，保险行业在会计信息披露方面存在很多的问题。目前我国保险业的信息不对称大体上可以分为三类：第一类是发生在投保人和保险人之间的问题。投保人往往只关注保险的具体实施情况，而保险人则掌握了大量的保险业务的具体单项条款。保险公司与投保人信息不对称，使得投保人对保险公司提供的保险产品缺乏信任，一方面会由于担心自身的利益受损而不会购买保险企业的保险产品，另一方面保险企业会由于投保人的担心而造成自身业务数量的下降，而投保人不购买保险自己的一些投保需求又得不到满足。第二类是保险人和投资人之间的问题。保险人由于其属于保险企业的内部成员，因此对于保险企业的信息掌握比较充分，但是由于保险企业自身的会计披露信息制度存在问题，投资人一般无法获取其真实信息。这些因素导致投资人不愿因进行保险企业的发展，影响了保险企业的进一步发展。第三类是行业监管信息的不对称。对于保险行业开展监管的监管机构，其更加注重对于整体的保险行业发展的管理，注重把握总体发展方向。而至于每个保险企业内部的自身的信息问题，监管机构则难以掌握。这就造成两者之间的信息不对称问题。
（2）会计信息披露不全面。保险企业在进行保险业务的开展，注重对于客户整体信用的持续和流量保存，由于信用长期性的原因，保险业的风险具有长期性和隐蔽性的特征。所以有必要建立一种市场机制，在这一机制的作用下，社会公众可以对保险企业的会计信息等进行全方位的了解，可以了解保险企业的财务状况、管理水平、风险抵御水平以及未来发展前途等，这些信息的披露可以让投保人和投资人等对于企业的目前发展状况有一个更加全面的了解。保险企业目前的财务报告体系主要是以保险企业现有的交易业务作为财务报告指标，通过对于企业的总体财务水平进行分析研究来反映企业的未来发展业绩。在现代社会中，投保人和投资人为了进一步的确保自身的利益，对于保险企业的财务状况更加趋向于参考一些具有前瞻性和预测性的信息。
（3）会计信息披露的客观性和准确性不足。现有的保险企业进行会计信息的披露往往存在着内容简单、形式单一和准确不足的问题。这些会计信息的披露和国家相关政策法律规定的要求存在着一定的差距。一些保险企业在公布寿险产品的业务时候，仅仅是利用报纸的形式进行简单的寿险产品的季度业绩和月业绩进行信息披露，而对于其他方面的信息则要么不予披露要么知识部分披露。尤其是对于投资者和投保人关注的投资渠道、投保赔偿等信息进行披露的比较少。除此之外，保险企业的会计信息披露不准确也是当前的一个重要问题。一些保险企业对于准备金提存严重不足，对于资金核算比较混乱，这些问题的存在都极大地影响了保险企业的进一步发展。
（4）会计信息披露的时间不及时。一些保险企业自身的会计统计时间就比较长，往往在相关的法律法规规定的时间范围内难以及时的披露会计信息。
二、制约我国保险公司信息披露的因素
（1）与保险行业相关的法律法规不健全。目前在我国现有的法律环境中，关于保险行业的专门的会计法则基本上没有，有的只是一部整体的企业会计准则。因此这就造成一方面保险企业的会计缺乏专业的专门的法律法规的规范，造成制度缺失，另一方面即使有一些法律法规对于保险行业进行了规定，但是其规定的内容等都不够健全。
（2）保险市场竞争秩序混乱。国内保险行业出现不规范竞争行为的重要原因在于：第一，国内的保险市场的相关法律法规不健全，制度缺失造成其市场竞争混乱。第二，在异常激烈的市场竞争中，很多保险企业为了获取一时的竞争优势，往往会恶意降价等，产生恶性竞争循环问题。这些问题导致了我国现有的保险企业在市场会计信息披露中往往会采取故意隐瞒的方式不真实的反映自身的情况，社会公众对其也就了解比较少。
（3）技术相对落后保险行业的发展不仅需要国家政策制度的支持，同时也需要相关的专业技术能力。目前我国保险市场中的专业化保险人才比较少，尤其是会计人才，大量人才的缺乏就造成了保险企业发展的技术不足。一般一个保险企业的财务会计要想有效的发展，它必需会计准则、会计人才等方面的支撑。先进的技术能力不仅能够促进企业的发展，还能够促进企业和国际保险业的合作交流。
三、对我国保险业会计信息披露的建议
（1）加快保险会计准则的建立。会计准则的发展是保险企业会计信息有效披露的基础，健全的会计准则不仅能够规范保险企业的会计信息披露，还能够为其会计信息的披露提供指引。随着我国改革开放政策的逐步深入，加上保险市场的进一步发展，无论是保险行业还是社会公众抑或是政府部门对于会计信息的要求也越来越高。建议一套完整的保险行业的会计准则，既是我国保险企业自身发展的需要，也是我国保险行业和世界保险行业相一致的基本要求，促使我国保险业稳步地与国际接轨。
（2）建立健全保险行业竞争机制。垄断经营是当前阻碍我国保险业市场化的突出问题，在规制保险垄断、健全竞争机制的问题上，必须进一步加强我国保险市场的市场化改革，建立健全合理有效的竞争秩序。目前我国的保险行业发展存在着严重的行政垄断的现象。因此，一方面就需要建立合理有效的市场竞争制度和竞争机制，保证各个市场主体的公平平等的竞争地位，另一方面加大对于行政垄断的治理，利用法律来规范保险市场的发展。
（3）提高保险行业会计人员整体素质提升保险行业的会计人员的整体素质需要我们从两个方面入手进行问题解决：第一，对于保险行业会计人员进行综合素质培养，既包括对其进行心理素质，也包括对其进行文化素质，保险知识等方面的培训。第二，对于保险行业的会计人员进行会计知识和保险知识的专门化培训，从事保险行业的会计人员，掌握专业的、基本的保险知识和会计知识是其能够开展业务工作的基础。另外保险行业会计人员的知识结构和业务素养、管理水平、文化素养等都会影响到事业单位会计信息的质量和价值。可以在适当的时候通过业务考核和文化考试进行多方面素质的检测和评定。这样可以逐渐增加事业单位中会计人员的业务竞争意识和不断学习的风气。
参考文献：
[1] 王彦.保险公司会计诚信问题探讨[J].工作研究，2007（8）.
[2] 薛飞文.保险业会计诚信缺失的原因[J].财会通讯，2007（2）.
会计行业研究范文第2篇
关键词：会计行业;会计人才;对策建议
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）27-0161-02
引言
为了全面推进我国会计行业的科学发展进程，切实培养和造就一大批高素质会计人才，使我国会计能够在激烈的国际竞争中赢得更大的发展空间和主动权，国家财政部于2010年9月21日印发了《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》，为我国会计行业人才发展规划工作指明了方向。应该说，我国会计行业人才队伍建设工作自改革开放以来，取得了较为辉煌的发展成就，为我国社会主义市场经济体制的建立和完善发挥了积极的作用。据有关统计数据显示，截至2009年底，我国有近千万的会计工作者，在这之中具有高级职称的会计从业人员就达到了9.4万人，而注册会计行业30多万从业人员中有9.2万执业注册会计师。这些数据都在一定程度上显示了我国会计行业人才队伍建设的整体水平和质量，也表明我国会计行业本身具有较大的发展活力和广阔的发展空间。这些成绩的获得，一方面是由于我国积极建立和完善相关法律制度体系，通过《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国注册会计师法》等一系列法律来不断规范和完善会计人才培养和评价体系;另一方面是由于我国会计人才成长和发展的环境不断得到优化，随着会计行业和会计人才在维护国家经济安全和促进社会发展中发挥着越来越重要的作用，政府和企业都越发重视会计人才培养和发展，着力营造一种良好的人才成长环境，并以此来推动会计行业人才建设工作的持续、健康发展。但同时我们也应该清楚地认识到，当前我国的会计人才发展总体水平与一些发达国家相比还存在着较大的差距，还没有很好地适应我国社会主义市场经济建设的客观需求，高层次复合型会计人才相对来说还比较缺乏，这些都是我国应该在今后一段时间内的会计人才发展工作需要着力改进和完善的。
一、当前我国会计行业人才发展的现状
（一）会计人才德育教育较为缺乏
会计工作是社会和企业经济活动的重要组成部分，会计信息是会计工作质量的重要保障，而只有会计人员拥有足够的诚信水平才能够从根本上确保会计数据信息的准确性和可靠性。然而，当前我国会计行业正面临着较为严重的“诚信危机”，众多会计造假案给我国会计行业的整体发展带来了十分严峻的挑战。究其原因，主要表现在以下几个方面：首先是受整个社会大环境的不良影响。随着我国社会经济建设和人们生活水平的不断提高，物资条件得到了极大的改善，很多会计行业从业者单纯地追求自身物资水平的提高，而忽视了对于会计行业职业操守的坚持，逐渐降低了工作标准和道德底线，由此引发了很多违法违规案件。其次是会计专业教育对学生的诚信水平关注不够，从当前我国各个高校的会计人才培养实际来看，很多会计专业对于学生的思想道德教育重视程度不够，没有与时俱进地在教学内容和专业实践等方面穿插会计诚信教育的内容。由于未能在从业之前就给学生打下坚实的诚信基础，学生在走上实际工作岗位之后就很难对自己的工作做到“拒腐防变”。
（二）会计人才的综合能力素质有待提高
会计人才综合能力素质不高是当前我国会计行业人才发展所面临的一个比较突出的问题，这也是《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》中明确指出来的，必须引起高度的重视。从当前我国会计行业人才发展的实际情况来看，会计人才队伍综合素质不高的问题主要表现在以下几个方面：首先是国际性视野不够。自改革开放以来，我国企业积极参与到国际竞争当中，同时也遭受到来自国际同行的严峻挑战。在这之中，会计人才的知识视野和国际化水平对于企业的运行质量具有十分重要的影响。然而，从当前我国会计行业人才现状来看，国际性视野不够的问题还比较突出，很多会计从业人员都不具备最新的会计理论知识，对于很多国际性的会计制度和法规也不是很熟悉，致使在与国际同行进行经济交往的过程中处于较为被动的地位。其次是信息化程度不够。在当前的社会发展和技术进步条件下，会计电算化已经在很大程度上得到了应用和普及。但是目前很多会计工作者对于会计电算化的掌握程度还不是很好，思想还停留在较为传统的工作理念上，对于很多先进的会计理论和实践技术都没有及时掌握，在工作中很多信息化技术和手段都难以充分发挥出应用的作用和效能。
（三）会计行业人才培养体系不够健全
人才培养体系事关会计行业人才发展全局，在很大程度上已经成为了制约和影响我国会计行业人才发展质量的瓶颈之一。从目前的实际情况来看，我国会计行业人才培养体系不够健全的问题主要表现在以下几个方面：首先是会计人才整体学历水平偏低。受我国经济水平飞速发展的推动，我国会计行业在短时间内取得了很大的发展进步，会计从业人员数量和规模得到了飞速提升，各个高校和机构培养了一大批能够在一定程度上胜任日常财务工作的会计人才，但是会计人才整体学历偏低的问题也逐步凸显出来。从安徽省的有关统计数据来看，具有本科以上学历的会计从业人员仅占总体人数的10%不到。其次是高级会计师评审机制不够完善。高级会计师人才在很大程度上代表了未来很长一段时间内经济发展对于会计人才的总体需求。但是由于会计人才整体素质不高，加之相关高级会计师的选拔机制和评审标准不够完善，致使我国当前很多地方的高级会计师报考人数和合格人数都比较低，致使高级会计师人才稀缺的问题一直比较突出。
二、进一步做好会计行业人才队伍发展和建设工作的几点措施
（一）强化会计人才的德育教育
“诚信文本”是对每一名会计工作者最基本的要求，也是会计人才所需具备的最基本的素质。对于会计人才来说，道德与诚信不是先天就有的，必须要在后天的职业教育和现实工作中不断强化和积累。一方面，各级政府部门和企业单位要重视对于会计人才的诚信教育，通过定期的教育和宣传来使会计从业人员时刻保持高尚的道德节操，能够在自身的工作实际中严格遵守和落实各项会计工作制度与规定，自觉与各种违法违纪行为作坚决的斗争，从源头上确保会计数据和信息的准确性和可靠性，对于那些诚信水平不达标的会计从业人员要及时调离相应的工作岗位，切实将诚信水平作为考核评价的一个重要要素。另一方面，各高校的会计专业在日常教学和实践过程中，要充分重视对学生的思想道德教育，在课程设置、教学内容和考核评价等方面提高诚信教育的比重，通过法规教育和鲜活的案例分析来使学生认识到诚信教育的重要性。
（二）着力提升会计人才综合能力素质
《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》中明确指出，到2020年，我国会计人才发展的战略目标是：培养和造就一支规模宏大、结构优化、素质较高、富于创新、乐于奉献的会计人才队伍，确立我国会计人才竞争优势，建设国际一流的会计人才队伍，为在21世纪中叶基本实现社会主义现代化奠定会计人才基础。基于这样的发展规划和理念，在当前的会计人才发展工作中必须要充分做好以下两个方面的工作：一是要全面提升会计人才的国际化水平。各级部门和各企业应积极规划本单位的会计人才建设和发展工作，创造和提供更多的机会和机遇，鼓励他们积极参与到国际交流与合作当中去，拓展知识视野，提升交流能力，进一步熟悉和掌握国际会计活动的基本规范和准则。二是要提高会计人才的信息化水平。要积极稳妥地推进会计电算化建设，使相应的会计人才及时掌握最新的会计工作理念，摒弃传统的会计纸质化思想认识，在实际工作开展过程中，充分借助各类先进的信息化技术和装备，在提高工作效率和确保工作质量上发挥积极的作用。
（三）进一步完善会计人才培养体系
完善会计人才培养体系是当前着力改善我国会计行业人才发展局面的当务之急。要逐步调整和完善会计人才学历结构。《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》中对会计人才结构优化提出了具体的要求和目标：会计人员中受过高等教育的比例达到80%;涉及会计审计实务、会计理论研究和会计管理等方面的各类别高级会计人才总量增长50%;继续增加各类别初、中级会计人才在会计从业人员中所占比重，力争使各类别高、中、初级会计人才比例达到10∶40∶50，会计人才的分布、层次和类别等结构趋于合理。结合上述要求，政府要通过调整知识结构、政策引导和资金扶持等多种方式，积极引导各个高校加强会计人才的学历教育，逐步加大会计硕士等高学历人才的培养规模;同时要加强“应用型”高层次会计人才培养，以会计人才能力框架为导向，促进会计学研究生教育逐步向以“应用型”专业学位教育为主转变。另外，要逐步建立高级会计师等顶尖会计人才的评审机制，在人才培养、激励约束和跟踪评价等方面进行机制完善，着力造就一大批会计领军人才，充分发挥其在会计行业和日常工作中的带头作用。
结论
随着我国经济发展步伐的不断加快，社会对会计人才的需求和要求也是越来越高，对于会计人才能力和素质的要求也是越发严格。为此，会计行业不光要做好会计人才培养工作，着力解决当前会计人才较为短缺的问题;同时要想方设法提升我国会计人才的质量和水平，尤其是要重视对会计人才的诚信教育和道德培育，使其更加符合和满足社会经济发展的现实需要，切实为国民经济的持续、健康发展发挥积极的作用。
参考文献：
[1] 黄湘.高端会计人才核心能力框架探究[J].河南商业高等专科学校学报，2013，（5）.
会计行业研究范文第3篇
一、非执业会员是保障会计信息质量的重要基石
《意见》提出要推动加快修订会计法,进一步明确会计核算、内部控制、信息化建设等要求,丰富监管手段,大幅提高处罚标准,加大财务造假法律责任追究力度,推进会计诚信体系建设,全面提升企业会计信息质量。执业注册会计师与非执业注册会计师是鉴证与被鉴证的关系,遏制财务造假,执业注册会计师审计鉴证起到外部监督作用,而要从根本上遏制财务造假,必须从企业内部入手,规范企业财务核算,充分重视企业内部非执业会员对企业会计信息质量的保障作用。我国近30万注册会计师会员中,非执业会员占注册会计师会员总数近三分之二,并且在企业中往往处于财务部门政策与制度的顶层设计阶层。被审计单位以非执业会员为主的财务团队能力强,国家统一会计制度贯彻实施到位,会计监督、会计治理的作用就可以有效发挥,从而提高会计信息质量,有效防范审计风险,助力促进行业健康发展。1.非执业会员有助于增强被鉴证方诚信以提高会计信息质量。诚信是审计文化的重要组成部分,是行业高质量发展的基础。《意见》提出要将诚信建设作为行业发展的生命线,始终坚持质量至上的发展导向。《规划纲要》提出加大会计诚信宣传力度,加强会计诚信文化建设,把法律规范和道德规范结合起来,以道德滋养法治精神,加强德治与法治的衔接与贯通,营造全行业守法、合规、诚信的向善向上氛围。从鉴证的角度看,诚信可分为鉴证方诚信与被鉴证方诚信,鉴证方诚信是指以执业会员为主的审计报告诚信,被鉴证方诚信是指以企业为主的财务报告诚信。一项鉴证业务中,只有当鉴证方诚信与非鉴证方诚信同时具备时,才能保证整个鉴证业务是诚信的,而非执业会员在被鉴证方诚信中发挥了至关重要的作用。诚信是一种守约,一种契约精神的体现,非执业注册会计师取得了会员证,也就是认可了这种契约精神,就要以注册会计师的职业道德标准要求自己,客观、公正地为企业履职尽责,把好企业财务信息质量关。企业的财务信息质量关乎未来融资是否成功以及融资成本,企业披露的信息是否诚信、是否能获得投资者认可直接决定其能否顺利上市。投资者本身对上市公司的财务信息质量有自己的判断依据,好的财务团队无疑是会计信息质量增信的至关重要一环。注册会计师本身信誉已得到社会公众的高度认可,一支有注册会计师的财务团队向社会传递了诚信、专业、合规的信号,有利于企业顺利融资,实现健康发展。此外,注册会计师以维护市场秩序为目标,如果被鉴证方不诚信,会计信息质量较差,则执业注册会计师的一个过失,通过资本市场可以放大几倍、几十倍,很可能造成事务所及执业注册会计师风险无法承受而严重影响其未来生存。而非执业会员通过增加被鉴证方诚信,提高会计信息质量,为执业会员提供了一定的容错空间,增加了一个风险缓冲垫,有利于事务所及执业会员的可持续发展,对行业的健康发展起到了一定的保护作用。2.非执业会员有助力于构建企业财务信息质量的内部防火墙。《规划纲要》提出全面修订完善内部控制规范体系,有针对性地加强内部控制规范的政策指导和监督检查,强化上市公司、国有企业、行政事业单位建立并有效实施内部控制的责任,为各类单位加强内部会计监督、有效开展风险防控、确保财务报告真实完整夯实基础。非执业注册会计师在企业中担任多种角色,广泛参与企业财务制度建设、内控建设、合规管理等企业内部治理活动。由于注册会计师起点高,经过几年的业务实践,能担任某一领域的主管或中层职务,最终有一部分会员会成为高层,也有担任整个公司的CEO,随着身份的变化,其也从执行准则变成依据准则在某一领域设计本公司具体操作实则,这一阶段对于企事业单位会计信息质量控制至关重要。非执业会员知识储备具有系统性、专业性的特点,会计、财务、审计、税法、经济法样样精通,其提出的建议是融合多方面平衡的综合性建议,更有利于整体风险防控,可以起到内部控制局部防火墙作用,极大地提高会计信息质量。这都为外部审计工作的开展提供了充分的准备,外部审计整个审计链条从前端准备到后续审计都按照同一标准开展,可提高效率,降低审计风险,也可以降低审计收费,实现企业经济效益、审计效率、审计质量多维度共赢。通过开展继续教育,促使非执业会计师能力提升,定期接受知识的更新,紧跟准则的变化步伐,始终保持企业在遵循准则的正确路上,有助于构建企业会计信息质量的动态防火墙。
二、信息时代非执业会员对审计风险的防范作用进一步凸显
注册会计师行业面临的主要风险就是审计风险。审计风险指的是财务报表存在重大错报,而注册会计师发表不恰当意见的可能性。审计风险既有会计责任也有审计责任,二者具有统一性。审计风险的前提是财务信息有错误,如果会计信息本身就是正确的,那么对正确的信息进行复核,审计风险的前提就是不存在,审计风险自然也就不存在了。正如前文所述,非执业注册会计师有助于构筑企业内部控制、会计信息质量的移动防火墙,有助于动态、实时提升会计信息质量,从而极大降低执业注册会计师的审计风险。信息时代借助于现代财务信息系统,非执业会员降低审计风险的能力得到进一步强化。1.有助于降低企业信息化财务审计的风险。《规划纲要》提出：切实加快会计审计数字化转型步伐,积极推动会计工作数字化转型,实现会计信息化对单位会计核算流程和管理的全面覆盖,鼓励会计师事务所积极探索注册会计师审计工作数字化转型。信息时代,信息化程度飞速发展,国内大型企业信息化水平已是日臻完善,且信息化集成水平越来越高,共享中心、智能财务,一个个原本在理论界探讨的术语在各个企业落地生根。以原材料采购业务为例：原材料采购时,可通过与供应商的信息系统接口,将其销售数据导入企业采购系统形成企业采购数据,企业采购部门的员工将采购发票等资料扫描后导入合同系统,经过部门内部及企业财务、技术、法律审核通过后报企业领导审批,审批通过后,由合同系统传输到共享中心进行审核,共享中心对采购标的、金额与合同条款进行比对,确保无误后传输至资金系统,出纳审核无误后进行网银付款,付款后资金系统自动生成付款凭证并传输到总账,月底通过运行总账系统生成报表。在这一过程中,财务人员充当的主要是审核角色,并且也只存在于合同文本审核、共享中心审核以及资金系统审核三个环节。随着信息化水平的进一步提升,共享中心一部分标准化程度高的业务,以及资金系统的部分付款业务,可以通过财务机器人来完成。因此,财务信息化导致企业传统的以分录、明细账、总账、报表为分工的链条不再清晰,几乎没有人知道财务处理全过程。信息化的提升极大促进了企业财务核算的效率,数字控制也替代人工控制,成为企业财务信息质量的主要控制方式。相对于人工控制,数字控制具有一致性及稳定性特点,可以减少人为失误造成的控制失效,从而可极大提升企业内部控制的质量。执业注册会计师对企业内部控制的审计对象也将以数字控制为主,而数字控制的主要风险就是控制的设计,这就成为数字控制有效性的核心。执业注册会计师由于时间的限制、跨领域知识储备限制等不利因素,对于企业信息系统的运作机理、风险点及控制点进行审计有些力不从心。而企业财务信息系统的开发、与之相关的内部控制设计、企业信息系统之间的集成以及不同系统相关信息之间的稽核比对、预警机制等都需要企业内部财务人员广泛参与,提供合理意见。而参与企业财务信息系统建设的财务人员都是企业内部知识储备及实践经验最为丰富的人员,企业中的非执业会员正是满足上述条件的理想人选。非执业会员的建议至关重要,能够在信息设计阶段引入标准的内部控制体系和会计准则,然后通过信息系统运行表现出来。企业财务信息系统设计正确、合规,那么其运行结果——会计信息的质量也是符合准则的,企业信息质量提升了,执业注册会计师的审计风险也就下降了。因此,如果将企业会计信息财务系统看成一个模具,那么模具就决定了其成品的种类及质量,也就决定了其成品的鉴证结果。而非执业注册会计师在模具的设计中发挥了至关重要的作用,从而也就对成品的质量起到极大的保障作用。2.依托业财融合,有助于实现企业审计端口的前移。伴随着财务共享以及人工智能的出现,传统的会计核算职能也逐渐被信息系统所替代,会计职能事实上也逐渐向财务预测与分析、财务评价与考核、决策支持与资本运作等财务管理领域延伸。与之相对应,传统的财务人员也将分为业务财务、战略财务及共享财务三类。其中,战略财务主要关注整个集团的财务方向、路径、政策、资源和风险控制；共享财务主要通过集中化、标准化和专业化的构造,整合资源、降本增效,提高企业服务效率及质量,实现企业财务核算规模效应,推动企业财务管理转型；业务财务关注企业经营业务,制定正确业务决策,通过财务管控促使企业业务流程优化,实现端到端的流程管理,而业财融合是业务财务实施财务管控的主要方式,是企业财务部门与业务部门借助现代信息技术实现业务链、资金链与数据链的最优匹配、从而实现价值创造的管理过程。实施过程中,业务部门负责梳理业务活动各环节形成业务流程,财务部门负责梳理各业务活动环节的资金流形成资金流程,项目组成员采取定期头脑风暴等沟通方式,依托大数据等信息技术,依托资金流程,以资金控制为抓手,持续推进业务流程优化。业财融合实现了财务管控端口的前移,由传统的对于业务链进行控制转向对业务环节进行控制。企业以非执业会员为核心的财务团队负责业财融合实施的总体方案制定,对于业财融合的目标、原则、实施路径以及考核机制进行全面、系统规划,从制度层面上保障了业财融合以规范的方式落地生效,通过参与、指导业财融合实施,便于及时发现问题并进行改进,保障了业财融合实施效果与设计目标相一致。通过业财融合,注册会计师可以从审计单位业务系统及与之相关的数据入手,也就是从数据链倒推至资金链、业务链,通过数据还原业务,洞悉舞弊隐患,从而实现审计端口下沉到业务末稍,通过事前、事中、事后审计一体化,依托大数据、云计算、智能化等现代信息处理技术,实现审计范围横向到边,纵向到底全覆盖,全方位无死角构建外部审计威慑力,使财务舞弊无可遁形,审计风险随之降低。
三、从培训与监管两方面入手加强非执业会员管理
会计行业研究范文第4篇
关键词：会计师事务所；行业专门化；审计市场
中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）08-0219-02
会计师事务所行业专门化，是指会计师事务所将资源重点投入到某个或某几个特定行业，凭借在某个或某几个特定行业积累的行业知识和行业审计经验而明显区别于其他会计师事务所，并逐渐成为某个或某几个特定行业的行业专家的过程。
行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的份额，是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。由于可以同时为事务所提供差异化的能力和规模竞争优势，行业专门化已成为国际性会计师事务所的一种主要竞争战略。随着行业专门化的发展，会计师事务所的业务也呈现出一种多元化的趋势，行业专门化使得审计服务成为一种有差异的产品，其产生和发展也是由于审计市场有对这种差异产品的需求所致。
一、国内会计师事务所行业专门化发展中存在的问题
（一）客户资源的行业市场占有率低
对于采掘业类企业，审计该行业的会计师事务所达17家，其中有11家都只拥有一家该行业的客户，每个事务所平均只占有1.6家客户资源。在该行业客户资源排名第一的会计师事务所也只拥有其中的6家客户资源，市场占有率为21.43%。在制造业，共有1 476家上市公司，行业客户资源排名第一的会计师事务所拥有其中的203家，客户资源的市场占有率仅为13.75%。在综合类，上市公司8l家，而参与该行业审计的会计师事务所就达34家，平均每家不到2.4家客户资源，市场排名第一的会计师事务所只拥有其中的14家，客户资源占有率只有18.52%左右，其他行业的客户资源拥有量也较低。因此，我国会计师事务所的客户资源在特定行业的市场占有率普遍不高，这意味着以行业细分的审计市场的市场结构依然是高度分散竞争的，市场集中度很低。客户资源在特定行业审计市场的占有率低，其直接后果是行业审计从业经验不高，行业审计专长难以培育，因而会计师事务所也不敢在特定行业进行大量的专用性投资。
（二）行业客户资源分散
我国注册会计师行业客户资源相当分散，行业专业化水平未普遍形成，行业专业化经营这一经营策略尚未得到会计师事务所的高度重视。会计师事务所无法服务于同一行业或在某些方面具有相同特征的大量客户，无法在单个领域积累足够多的专业知识与经验。因此，会计师事务所因不具有行业审计资源的规模效应而导致了经验曲线的缺乏，会计师事务所在不同行业从事审计业务，其初始专用性投资成本不能合理进行分摊，在边际成本不能有效降低的情况下，竞争优势难以形成。
（三）缺乏对审计质量的有效需求
我国资本市场是在政府的行政力量推动下发展起来的，且仅有30余年短暂历史。中国证券市场尚未形成成熟完善的运行机制，缺乏对审计质量的有效需求，这成为我国会计师事务所发展行业专长追求高审计质量的最根本的现实障碍。我国的证券市场仍在很多方面带有非常强的政府痕迹，上市资格、新股定价、增发、保牌都要面临政府的严格管制，上市公司的很多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的管制机构，这使得上市公司的审计服务需求成为一种取悦政府管制的行为，而不是一种自发的市场需要。
（四）国内上市公司审计市场的集中度低
从审计市场结构来看，我国上市公司审计市场的集中度很低，竞争激烈，属于委托方掌握主动权的买方市场，许多会计师事务所迫于竞争的压力急于争夺客户，而放弃了经营战略方向的长远考虑。另外，我国具有上市公司审计资格的会计师事务所规模普遍偏小，业务分布具有明显的地域化特征，而特定地域内的客户资源毕竟有限，这也在很大程度上限制了会计师事务所的行业专门化发展。
（五）缺少对独立审计的质量要求
从会计师事务所自身来看，根据相关法规规定，会计师事务所的选择是由董事会提名，然后报经股东大会批准。然而，目前我国上市公司治理的突出问题是董事会被大股东或内部人控制，再加上国有资本投资主体缺位造成的对管理层监管的淡漠，致使国有股权被管理当局所操纵，这样，被审计者就成为委托者，缺少了对独立审计的质量需求。在这样的情况下，企业往往不会选择具有高审计质量的会计师事务所，更不会重视事务所是不是具备行业专长，高质量审计需求的缺失使会计师事务所的行业专长不能带来审计收费溢价，会计师事务所也便不具有培育行业专长的动机。
二、本土会计师事务所行业专门化的发展对策
（一）扩大会计师事务所规模，集中行业客户资源
会计师事务所只有建立一套严密的组织架构，科学地组织各部门和人员去实现会计师事务所的共同目标，才能从组织架构上为审计质量提供合理保证。会计师事务所应根据自身的特点及不同的发展阶段来设置和调整组织架构。根据会计师事务所的运行特征并参照国内外大中型会计师事务所的组织架构的设置情况，我国会计师事务所的组织架构设计要遵循依据企业的规模、业务特征和发展目标，保证会计师事务所内部信息通畅、提高运行效率和控制有效、培养行业专长的原则，具体的模式不是唯一的。目前，我国会计师事务所内部的组织架构以直线制为主，会导致事务所本身权责不明确。应将直线职能型组织架构进行一定范围的修正，使中间层次的审计部门从传统的按业务类型进行混合管理方式转化为按行业服务线进行管理的方式，这样除了能保持原有直线职能型组织架构的信息通畅优势外，更主要的是建立行业审计专家部门。
（二）对专门化的行业进行专用性投资，建立品牌效应
对于会计师事务所来说，其专用性投资就是其品牌资本或品牌声誉。审计声誉是一项机会成本很高的品牌专用性资产，具有一种来自于特定审计服务的较高专用性准则，除非价值受到重大损失，否则便不能从现有用途或事务所重新配置到其他地方。
对专门化的行业进行专用性投资建立品牌效应。可利用学习曲线加强了解某些特定行业，积累行业审计经验，丰富行业审计资源，形成规模经济并占据更大的审计市场份额，进而在该行业树立起自己的品牌，提高事务所知名度。
（三）慎重选择专门化的行业
事务所发展行业专门化前，要对行业进行细致的分析。不仅要研究行业当前的状况，还要对其发展前景进行深入探讨尤其是金融危机过后，很多行业面临大洗牌，有些看似优质行业实则潜力有所下降。同时，还要充分考虑行业的法律风险，以降低固有的审计风险。
（四）注重行业专门化人才的培养与激励
人力资源是事务所的核心竞争力之所在。事务所要培养一个优秀的行业专门化人才，需要有一套完整的培养方案。并可以与国际CPA进行定期人才交流，学习国际化的理论与实践。在人才培养成熟后，还需要建立有力的激励和考核制度才能留住人才，并保证其工作效率，为事务所的发展提供良好的基础。因此，CPA必须制定一系列切实可行的规章制度对员工的奖励和升职等一系列问题进行保障。如建立业绩考评制度，月度、季度、年度进行统计、考核、评比，并依次进行奖励。应设立专项奖励基金，比如员工提出了优秀的建议、考取了更优秀的职称等应予以奖励。还应加强会计师事务所行业专门化发展过程中的自身建设，培育会计师事务所行业专门化经营的意识。
（五）发展培育有效审计市场
1.促进形成高集中度的审计市场结构
在高集中度的审计市场中，每个会计师事务所占据了不同行业中较大的市场份额，就会注重对相应行业的投资。同时可以避免在具有较多会计师事务所的情况下审计市场的恶性竞争现象，从而可以避免审计市场的混乱。
2.培育市场对高质量审计的需求
会计师事务所发展审计行业专门化的动因就是为了获得审计溢价收入，通过行业专门化这种差异化战略提升事务所的市场竞争力。然而，我国的现行体制下缺乏对高质量审计的需求，或者说是需求的程度不高，会计师事务所也就失去了发展行业专门化的动力。因此，发展行业专门化应该从根本着手，提高对高质量审计的需求。
（六）加强审计市场监管
要优化审计市场结构，促进我国审计行业的发展，就必须要保证审计市场的正常运行，而审计市场的有效运行离不开一定的市场监管。对审计市场的监管将以深化行业诚信建设，巩固和扩大执业质量检查制度改革成果，推动新审计准则和内控审计指引贯彻实施为目标，进一步完善会计师事务所执业质量检查理论与实践，强化风险导向检查理念的应用，规范系统风险检查程序，关注小型事务所检查工作的特点，切实增强检查手册的针对性和有效性，以及行业监管的权威性和影响力，推动事务所健全质量控制体系，进一步提升行业整体执业质量和系统风险防控能力。
参考文献：
[1] Bikki Jaggi，Ferdinand A.Gul，Thomas Sing Chiu Lau.Journal of International Financial Management & Accounting [J].Accounting
Horizons，2012，24-28.
[2] 陈丽红，张龙平.事务所行业专门化研究述评及展望[J].会计研究，2011，（11）：132-144.
[3] 陈翔.会计师事务所行业专门化探析[J].中国注册会计师，2011，（4）：55-64.
会计行业研究范文第5篇
一、研究背景与意义
进入21世纪以来，节能环保型经济一直是人类讨论的热点问题，如何在保护环境和节约能源的基础上大力发展全球经济。企业只有将企业经营活动与保护环境相结合，才能获得可持续发展，实现低碳型经济。环境会计作为一项独特的会计模式，越来越受到各国的重视，企业对环境信息披露的问题也受到会计学者的重视。社会希望企业会计环境信息，以此了解企业的环境保护情况，保护自身的信息知情权和维护自身利益。企业也意图通过披露环境信息获得投资者和社会公众的好感，赢得各方信任。近些年来，我国一些关于环境信息披露的条文，例如2010年环保部了《上市公司环境信息披露指南》（意见征求稿），首次规定了重污染行业上市公司应当定期披露环境信息，环境报告。
二、文献回顾
我国环境会计研究开始于20世纪90年代初期，经过20多年的发展，环境会计的研究范围和深度已经从环境会计的模式、计量方法、报告方式扩展到企业环境会计披露的整体水平研究。孟利凡（1999）发表《论环境会计信息披露及其相关的理论问题》，研究了环境会计的理论体系、环境信息披露对公司财务的影响和环境绩效披露的体系。李洪光和孙忠强提出了环境会计信息披露的三种模式。进入21世纪，会计学者们开始偏重于会计环境信息实证的分析。肖淑芳、胡伟（2004）分析了中国上市公司环境信息披露情况，指出中国上市公司环境会计信息披露集中于重污染行业且带有随机性。王建明（2005）、周一虹（2006）等人通过对重污染行业上市公司会计信息披露进行探究，指出我国会计环境信息披露的现状及存在的问题。近些年，我国会计研究由统计性研究转向线性回归分析，主要通过实证等方法研究影响会计环境信息披露的因素。
综上所述，我国会计环境尚未成熟，仍然处于探索创新阶段，没有形成信息披露体系和结构。本文主要探究上市公司披露情况以及披露存在的问题。我国重污染行业对环境的影响较大，加之环保法律的规定，因而披露比例较高。本文选择16个重污染行业中的医疗制造业作为研究对象，能获得更多的有效样本。
三、我国医药制造业上市公司环境信息披露状况
（一）样本选取
2010年9月，环保部了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿），要求煤炭、化工、火电、造纸、冶金、制药、纺织、电解铝、石化、建材、钢铁、水泥、制革、发酵、采矿业和酿造16个重污染行业年度环境报告。因此在各项环保法律法规及制度约束下，重污染行业披露环境会计信息的比例较高。本文选取了沪深两市A股上市的 家医药制造业公司为样本，手工收集了 家医疗制造业2012、2013年的财务报表和环境报告（包括有可持续发展报告、社会责任报告、企业公民报告等），对其中的环境会计信息进行统计，分析医疗制造业的信息披露总体情况。本文数据来源于上海证券交易所、深圳证券交易所以及巨潮咨讯网。
（二）医药制造业上市公司环境信息披露总体情况
本文选取了沪深上市的医药制造业公司，剔除资料缺失和ST的公司，共获得109家上市公司的样本。2013在109家上市公司中，共有101家披露了环境会计信息，占整个行业上市公司的92.66%。在披露环境信息的家公司中，25家以社会责任报告的形式单独披露了环境信息情况，占已披露环境信息公司的22.94%。总体来看，医药制造业几乎全都披露了环境信息，然而公司以独立报告社会责任报告的形式披露环境信息数量不多。
（三）医药制造业上市公司环境信息披露具体分析
1.医药制造业环境信息披露内容分析
从医药制造业109家上市公司的具体分析来看，上市公司披露的环境信息，主要分为文字性描述和量化性描述。文字性描述大概包括环保风险、环保措施、环保奖励、环境违法违规和环境认证体系，量化性描述大多集中在污染物排放量、政府补贴和环保设备费用支付。大部分上市公司的环境信息较为简单，主要包括公司环境保护的政策实施和下一年度的计划， 没有具体披露环境的信息。少部分年报披露了量化信息，通过公司年底污染排放量、能源利用率、排污费和环保专项补助等指标量化披露了环境方面信息。社会责任报告中有关环境信息披露的部分较多采用了图文并茂的方式，货币与非货币描述并用。（详见表1、表2）
从2013年医药制造业的具体数据分析，我们可以看出在定性描述方面，上市公司主要集中于环保措施方面。公司倾向于表述自身在环境保护和节能减排方面所做的努力和贡献，向公众表明自身在环境保护方面所采取的积极措施，符合国家的环保政策以及自身的环保方针等证明信息对于企业排放的污染物种类、浓度、去向和处置很少涉及。2103年只有2家上市公司海正药业和昆明制药在年报中说明自身被查处环境污染，被责令整改。在定量指标描述中，公司主要披露了获得的政府环保专项补助、环保设施建设，而对于各种环保指标例如污染物排放量和能源利用率披露较少，仅有18家上市公司在年报或社会责任报告中具体指出。货币性描述大都集中在年报的财务报表及附注部分，通过管理费用、预计负债、其他应收应付款、在建工程等科目披露，企业并设置统一的环境会计科目。因此可以总结，不论企业披露的文字性还是量化性的信息，都较为简单、笼统，带有主观性和自利性，以希望树立良好的社会公众形象，保护自身利益。
2.医药制造业环境信息披露方式分析（详见表3）
从2103年环境信息披露的方式来看，董事长报告和财务报表及附注是医药制造业披露信息的两个主要部分。董事长报告中主要集中说明了公司环保风险、环保措施、环保绩效。财务报告及附注则以货币计量的形式披露了企业的排污费、环保设备投入、政府环保项目补助。25家公司以社会责任报告的方式披自身的环境信息，相较于在年报中披露信息，这些公司环境信息比较具体以定性的指标反映了污染物排放量、能源利用率和环保费用。
四、医药制造业环境信息披露存在的问题
通过上述对于医药制造业的环境信息内容和方式的分析，可以发现上市公司在环境信息披露方面存在一些问题。
（一）环境会计信息缺少可比性和相关性
以医药制造业为例可以分析得出，我国上市公司环境信息披露带有随意性，没有统一规定的项目，缺失可比性和相关性。由于没有专门的环境会计信息披露法律，导致企业多是披露对自身发展有利的信息比如环保投资、环保措施与环保绩效等，较少披露不利的信息例如环境违法违规和污染物排放量等。另外企业披露环境信息的方式多样，大多夹杂在年报中，没有独立的环境报告，使得企业之间披露的环境信息不尽相同。因而，由于目前我国上市公司披露的环境信息形式和内容不统一，行业之间以及行业内部披露的环境信息没有可比性。
（二）定性披露信息较多，定量披露信息较少
虽然医药制造业环境信息披露比例达到了92.66%，但是企业披露的环境信息定性披露的较多，以货币形式定量披露的较少。企业大都选择在董事长报告中以定性描述的方式披露有利于自身的环境信息，如企业制定的环保方针，取得环保绩效，未来年度的环保计划以及获得的环保荣誉等。在附注中，企业披露的定量描述多集中在环保投资、政府环保补助和排污费等项目上，这些费用较为笼统，并未单独设置环境会计科目。在社会责任报告中，企业以定性与定量相结合的方式，披露了企业的环境保护措施和节能减排指标，并且资料较为详细，但是以社会责任报告形式披露的企业并不占多数。
（三）披露信息监管不到位
现阶段，政府对污染企业环境会计信息披露的强制性要求还不够，企业从维护自身利益的角度出发，通常会有选择地披露那些有利于企业的环境信息。例如企业通过采取某种措施使得环境得到改善、企业获得的政府补贴和有关奖励，而不倾向于披露环境诉讼罚款等可能对企业产生不利影响的信息。从样本公司的年报上可以看到其审计报告中也未涉及环境信息披露方面的内容，也没有相关部门或机构的环境信息进行鉴证和说明，所以不能保证其信息的可靠性。这种情况不利于社会公众和有关部门对企业环境责任的履行情况进行监督。
五、完善我国会计环境信息披露的相关建议
（一）企业以独立报告的形式披露会计环境信息
1.独立环境报告披露的内容
在我国现阶段，应当通过编制独立的环境报告来披露企业跨境环境信息。这种独立于年报的方式能够使信息使用者对于企业的环境信息有一个全面清楚的认识，也便于进行行业之间和行业内的环境信息比较。独立环境报告披露的内容可以分为两部分，一是环境投入，二是环境绩效。
环境投入主要包括环境资产和环境负债。环境资产可以分为计入费用和形成资本化的两类，计入费用的环境成本如排污费、绿化费、废物处理等只与当期活动损益有关的费用，计入资本化的环境成本包括为防止今后污染而建设的环境处理设备、提高能源利用率的环保设备建设费用等。环境负债可以分为环境罚款负债和环境赔偿负债。罚款负债指企业违背法律法规需向环保部门缴纳的罚款，赔偿负债指企业污染环境的活动对他人人身造成伤害而向他人进行赔偿的义务。
环境绩效可以定义为企业在保护环境和治理污染的过程中取得的收益和效果。应当披露的内容有：污染物排放量、能源利用率、环境质量达标率、污染物处理方法以及污染事件处理效率等。
2.三方合作加速推进独立环境报告体系建立
我国政府以强制性的方式要求各家上市公司以独立报告的形式披露环境信息。政府环保部门、中国证监会和中国财政部应当三方合作，加强企业独立环境报告的披露，加快建设会计环境信息披露体系，以上市公司作为突破口，完善环境信息披露机制。
3.第三方对独立环境报告进行审计
企业的独立环境报告要求进行第三方审计，对其中的披露信息的真实性进行验证。信息使用者通过环境报告了解企业的环境信息，因此独立环境报告应当是有真实性和可靠性的。第三方审计保证了环境信息的质量，降低企业利益相关者的风险，提供真实可靠的信息来源。
（二）政府监督环境会计披露准则的实施
虽然我国政府先后出台了关于企业环境信息披露的各种准则，但是这些准则实施的力度有待提高。我国政府部门通过检查监督各上市企业的环境信息披露情况，加大执法力度。政府可以通过建立奖惩制度，对积极自愿编制环境报告的予以环保奖励，对于违背法律法规污染环境而隐瞒未向社会报告的企业罚款。为了激励企业披露环境信息的自愿性的提高，可以设立环境保护专项资金，鼓励环境保护突出的企业，进而增强企业披露环境信息的动力，提高环境会计信息的披露。
