财务报表无形资产分析

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财务报表无形资产分析范文第1篇

【关键词】会计估计变更；财务报表分析

一、会计估计变更与财务报表分析

（一）基本概念

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，许多报表项目不能准确地计量，只能加以估计。但是，估计毕竟是基于现有的环境状况对未来所作的判断，如果估计基础发生了变化或者取得了新的信息、积累了更多的经验，则可能需要变更会计估计。一般而言，会计估计变更包括两种情形：

1.由于赖以进行估计的基础发生了变化。

2.取得了新的信息、积累了更多的经验。

常见的会计估计变更内容有：存货可变现净值的估计变更；固定资产预计使用寿命、净残值及折旧方法的估计变更等。

（二）财务报表分析概述

财务报表分析是以资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表为主要依据，结合其他一些会计资料，评价企业过去的经营业绩、衡量现在的财务状况、预测企业未来的发展趋势。财务报表分析的方法主要有三种：

1.财务比率分析是指运用财务分析指标公式计算本公司一个会计年度内的财务报表各项目之间的财务比率，以判断该年度内企业的偿债能力、资本结构、现金流量、盈利能力情况等。

2.对本公司不同时期的财务报表进行趋势分析，可以了解公司的持续经营能力、财务状况变动趋势和盈利能力。

3.与同行业其他公司进行比较分析可以了解公司各种指标的优劣，在群体中判断个体情况。

当前企业财务报表分析局限性存在一定的局限性，具体如下：

（1）在采用财务比率分析法时常以单个比率为中心，导致整个财务比率体系结构松散。

（2）在采用趋势分析法时常比较不同会计期间同一报表项目的变动情况，如果当年出现经营拐点，会造成不同时期的财务报表缺乏可比性。

（三）会计估计变更对财务报表的影响

当会计估计变更时，企业会根据实际情况来确定财务报表项目调整方法。

期初确定的会计政策变更对列报前期影响数切实可行时，采用追溯调整法进行调整；在当期期初确定会计政策变更对列报前期影响数不可行时，采用未来适用法。

通过对《企业会计准则》的分析可看出，采用未来适用法会对本期的财务报表产生影响；而采用追溯调整法会对本期和前期都产生影响。

二、会计估计变更案例分析

【案例】某上市公司2010年1月公告称自该年1月1日起变更固定资产和无形资产的估计方法，发电设备及机床的折旧方法由年数总和法变更为直线平均法；专利技术等无形资产预计使用寿命由15年变更为20年，预计净残值率由3%变更为5%。已知该公司上述发电设备及机床的账面价值为18000000元，预计使用寿命为5年，已提折旧1年，预计净残值为3000000元。上述无形资产的账面价值为15000000元，固定资产合计34650000元，所得税税率为25%。

1.经计算，固定资产折旧方法估计变更前应计提折旧额4000000元；变更后应计提折旧额3000000元。

2.无形资产预计使用寿命及预计净残值率估计变更前应计提摊销额970000元；变更后应计提摊销额712500元，计算结果通过表1列示。

表1 变更前后固定资产和无形资产应提折旧（摊销）影响数单位：元

资产类别原账面价值变更前本年应提折旧（摊销）变更后本年应提折旧（摊销）变更对应提折旧（摊销）的影响数

固定资产18 000 0004 000 0003 000 000-1 000 000

无形资产15 000 000970 000712 500-257 500

合计——4 970 0003 712 500-1 257 500

该公司共通过三项会计估计变更来实现利润的增长：

1.无形资产当年摊销额减少，将直接减少无形资产累计摊销计入制造费用和管理费用的部分，影响当期利润总额和净利润。

2.发电设备及机床占固定资产合计51.95%，证明该公司发电设备及机床占固定资产比重较大，改变折旧方法大量减少了固定资产的累计折旧计提额，减少了当期制造费用，影响当期利润。

3.会计估计变更当期营业成本及相关费用减少127500元，利润总额增加127500元，净利润增加95625元，每股收益提高了0.032元，少提的折旧和摊销占2010年利润总额的10.17%。变更具体影响数见表2。

表2 三项会计估计变更前后2010年利润表部分项目对比

单位：元

项目变更前本年发生数变更后本年发生数

三、利润总额（亏损总额以-号填列）1253451.341380951.34

减：所得税费用313362.84345237.84

四.净利润（亏损总额以-号填列）940088.501035713.50

五.每股收益0.3130.345

（一）基本每股收益0.3130.345

（二）稀释每股收益0.3130.345

在以上案例中，企业采用会计估计变更对财务报表列示产生了一定的影响，减少当期营业成本和费用，增加了当期利润总额、净利润及每股收益，提升了反映企业盈利能力、偿债能力及营运能力的财务比率指标。

笔者认为如果没有合理的变更理由，以上会计信息将夸大企业资本的增值能力及投资者投资报酬的实现程度，不排除企业是在运用会计政策和会计估计变更来虚高利润，以诱使企业外部投资者对其投资、债权人对其借贷的可能。

参考文献：

财务报表无形资产分析范文第2篇

[关键词]企业资源　财务报表体系　特点

财务报表作为对外传送会计信息的重要载体，是财务报告的关键和核心，其设计与构思的科学与否直接关系到会计提供的信息的优劣。财务报表体系应当随着社会、经济以及市场需求的变化而做出相应的调整，不断地完善。目前，我国现行的基于企业资源的财务报表体系仍然存在很多的局限性，本文针对这些问题和局限，提出了建设性的意见和建议。

一、财务报表体系的构成及特点

所谓的财务报表体系，是指企业对外提供的一种会计信息文件，记录企业在一定时期内的财务状况、经营成果以及所有者权益变化等方面的财务数据。其构成主要包括：利润表、资产负债表、所有者权益变动表以及现金流量表四个部分。利润表，是反映企业在一定时期内经营成果的会计报表，包括营业利润、利润总额及净利润。资产负债表是用来反映企业在一定时期内的财务状况的。包括交易性金融负债、税费、职工薪酬以及固定资产等多个项目。现金流量表，是指反映企业在一定时期内的现金以及现金等价物流入及流出的会计报表。所谓的所有者权益变动表，实质就是全面收益表，涉及总量变动及结构变动两方面的内容。其主要的影响因素是：所有者资本的分配以及企业的经营业绩。所有者权益变动表能够在一定程度上反映企业在一定时期内的收益状况，同时，由于它披露了企业的部分信息，有利于保护投资者的知情权。在以往的企业财务报表中，还有财务状况变动表与损益表，随着财务报表体系的不断改进，有些冗长、繁琐的内容就被精简。

财务报表体系的特点较多，其主要特征是：A.可理解性。财务报表应该清晰，一目了然，提供的信息全面而简约，使报表使用者能够易于理解；B.可靠性。财务报表须严格按照会计准则与会计制度的相关规定，客观地记录企业的重大经营活动，避免主观偏见及错误。C.相关性。通过财务报表上的信息，能够合理、准确地分析及评价企业的经营活动状况，并且做出财务预测与决策；D.及时性。财务报表上的信息必须及时整理和使用，这样才能充分发挥会计信息的作用。

二、现行财务报表体系的缺陷

我国现行的基于企业资源的财务报表体系，其最大的缺陷就是内容的不完整性，主要体现在以下几个方面：

1.忽视无形资产的重要性。现行的财务报表体系是在传统的财务会计概念之下形成的，它建立在有形资产的基础上对资源的构成和运营状况的反映。在财务报表体系中注重反映有形资源，而忽视了无形资产，如：知识产权。近年来，我国关于知识产权问题的争议屡屡出现，且造成了一定的贸易壁垒，都与我国的知识产权意识低有关。而在财务报表体系中对企业的这些无形资产的计量更是不准确，没有得到正确、合理的反映。财务报表体系不能真实地反映企业的资产状况，由此可能造成会企业的实际资产价值被低估。

2.企业的社会责任的情况未报告。无论是企业还是我们每一个生命个体都是社会的组成部分，都要受到社会及法律法规的制约，只有在这种社会的约束力下，才能保持社会的稳定运行。对于企业而言，这种制约关系主要体现在法律对企业生产经营的规范及限制上，企业的生产经营不得危害社会或者他人的利益，能够有利于社会的进步和发展。然而，实际上，目前我国的许多企业都过分追求自身的经济利益而忽视了自己所肩负的社会责任，如保护环境，治理污染等。原因是多方面的，一方面，就企业自身而言，在企业的财务报表体系中，没有披露企业的社会责任信息；另一方面，是由于社会及政府对企业的监督力度不够。其实，公布企业的社会责任报告，便于政府加强对企业的监督和管理，同时，通过社会责任报告，政府可以了解到哪些企业在社会责任方面做得比较好，并因此在政策上可以给予它更多的支持，有利于企业的发展。

3.缺乏背景信息与前瞻性信息。在财务报表体系中，披露更多的背景信息及前瞻性信息，有利于决策者正确地评估成本及收益之间的相互关系，从而做出正确的决策。其中，背景信息主要是指：企业的行业、经营范围和状况、自身的经济与技术水平、远期目标与近期目标、市场竞争环境等。前瞻性信息主要是指：企业的机遇与风险、竞争对手对企业的影响、对最新科技与信息的了解与运用、对企业各方面信息的分析评价等。然而，目前我国的许多企业在背景信息及前瞻性信息方面做得都不到位，未能充分运用这些预测性信息对企业的经营活动以及企业将来的赢利能力做出评估。

三、改进现行财务报表体系的措施

财务报表体系的改进，主要是对其内容上的扩充，保证财务报表体系信息的完整性。首先，在资产负债表中“流动资产和固定资产”项目下，增设“无形资产”这一项目，包括企业形象、商誉以及知识产权等，让企业充分认识到无形资产的重要性。其次，在财务报表体系中增加“社会责任报告”，企业应当承担起社会责任，对社会的发展应做出相应的贡献。增加社会责任报告，尤其是在企业治理污染状况方面提供了详细的资料，有利于政府工作的开展。最后，增加“背景信息与前瞻性信息报告”，以反映企业未来预期的财务状况与经营成果，有助于决策者关注企业自身的发展趋势，做出正确决策，从而有利于经营目标的实现。

四、结束语

我国现行基于企业资源的财务报表体系，还存在很多的缺陷，在编制的过程中，也在不断地改进与完善，只有保证会计信息的真实可靠，内容上的完整与精炼，才能有助于决策者做出科学的决策。

参考文献：

[1]李玉菊,张秋生.以企业资源为基础的会计要素研究[J].会计研究. 2006(01)

[2]张金若,宋颖.关于企业财务报表分类列报的探讨[J].会计研究. 2009(09)

财务报表无形资产分析范文第3篇

关键词：事业单位会计制度 突破创新

一、顺应事业单位改革需要拓宽了会计核算内容

新制度拓宽了事业单位会计核算的内容，增加了国库集中支付、政府收支分类、部门预算等核算内容。

（一）顺应国库集中支付的有关规定

新制度增加了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目，用以核算实行国库集中支付的事业单位的用款额度和应返还额度，同时还采用了财政直接支付和财政授权支付两种方式，规定了财政补助收入的确认与会计处理方法。

（二）顺应财政收支分类的有关核算

新制度中，政府收支分类分收入、支出以及部分净资产科目，要求按照《政府收支分类科目》的“支出功能”、“支出经济”进行明细核算。故实施新制度后，事业单位会计人员应准确按照《政府收支分类科目》设置明细科目，准确核算财政补助结转结余与非财政补助结转结余。

（三）顺应部门预算管理的有关规定

一是增设了“应缴国库款”和“应缴财政专户款”两个科目，分别反映事业单位应上缴国库和应上缴财政专户的资金。二是要求支出科目按“项目支出”与“基本支出”进行明细核算，实现会计核算与预算管理的良好衔接。三是分别核算财政补助结转结余与非财政补助结转结余，对于非财政补助收支以外的各项资金的收入与支出，要求进行明细核算。四是单独设置“财政补助收入支出表”，反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。

二、实行固定资产计提折旧和无形资产摊销

新制度要求事业单位应按照《事业单位财务规则》或制度规定确定是否计提折旧，并实行了“虚提”折旧和摊销的开创性处理方法，规定在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而不是计入支出，会计处理借记“非流动资产基金—固定资产、无形资产”科目，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

新制度设置“非流动资产基金”科目，核算固定资产、无形资产、在建工程和长期投资等非流动资产占用的资金数额。事业单位应在确认固定资产和无形资产增加时，增加“非流动资产基金”。固定资产和无形资产冲减“非流动资产基金”的处理方法，满足了预算管理的需要，不影响事业单位支出的预算口径，使事业单位会计反映的支出数能够与预算管理和年终决算的收付实现制口径完全一致。

三、重点加强了对财政投入资金的会计核算

新制度规定，“事业支出”应当按照“基本支出”和“项目支出”、“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中的“支出功能分类”相关科目进行明细核算，“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中的“支出经济分类”的款级科目进行明细核算，尽管明细科目增加以后，会部分增加会计核算工作量，但强化明细核算有利于分类核算、分类统计，有利于实际支出与年度预算的对比，也有利于年度决算的编制与分析。

四、突出明确了资产的计价和入账管理

对于接受捐赠、无偿调入、盘盈的存货，没有相关凭证、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账，借记“存货”科目，贷记“其他收入”科目。

对于接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产，没有相关凭证、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得，该固定资产按照名义金额入账，借记“固定资产”科目（不需安装）或“在建工程”科目（需安装），贷记“非流动资产基金-固定资产/在建工程“科目。

以名义金额入账的资产应在会计报表附注中披露，并说明以名义金额计量的理由。以名义金额计量的固定资产，不计提折旧。

五、规范了财务报表体系

（一）规范了财务报表体系，新制度规定

“事业单位的财务报表有会计报表及其附注。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。事业单位的财务报表应当按照月度和年度编制。”新制度用“财务报表”取代了原制度的“会计报表”，明确财务报表包括会计报表及附注，取消了原制度的收支情况说明书，与企业会计准则相协调。同时，新制度取消了季度报表，减少了事业单位会计核算工作量。

（二）全面改革资产负债表

取消了资产负债的收入、支出项目，使得资产负债表名副其实，也可以有效避免实务工作中因结账、理解不正确而导致的许多不应有差错。

（三）新设财政补助收入支出表

财政补助收入支出表反映事业单位某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况，实质上是对收入、支出表的细化，可以较好的实现预算管理信息与会计信息的对接。

参考文献：

财务报表无形资产分析范文第4篇

关键词：合并报表　合并报表编制　权益结合法　合并价差　应用分析

1.引言

企业发展是实力与机遇的较量，在当代竞争急剧增加的情况下，拥有各种创新思维的指引，领导者的积极探索和大胆实施的企业都取得出人意料的成功，而企业合并就是其中他们大多采取的方式。美国著名经济学家施蒂格勒在对美国的企业研究基础上发现，几乎没有一个大公司不是通过某种程度和形式的合并整合成长的。随着19世纪末20世纪初以来，在西方掀起的巨大的合并浪潮，人们也慢慢地更加发现合并带来的好处，并几乎无所不用其极。

正是基于此背景，为了我国会计事业的发展，我国会计主管机构财政部于2006年2月颁布了三个与企业合并相关的准则《企业会计准则2号—长期股权投资》、《企业会计准则20号一企业合并》和《企业会计准则33号一企业合并报表》。对与企业合并有关的概念、方法、方式、类型和企业的具体应用都进行了规范，改变当时无章可循的局面，很大程度上解决了当前的难题，但可以发现，其在具体运用中还是出现了些问题，且相较于国外较成熟的准则，还有可提高之处。

合并报表是集团企业按照准则所编制的正式报表，其也相应的包括资产负债表，利润表和现金流量表。在这种情况下，编制期末合并报表存在的两大难题主要是：一是母公司个别报表调整后的长期股权投资和子公司调整后的所有者权益在合并资产负债表中的抵销；二是母公司按权益法调整的投资收益与子公司的本年利润分配项目在合并利润表中的抵销。这些调整抵销分录，借贷方数目多，对应关系混乱，极易出错，而且将个别报表成本法核算的长期股权投资调整为权益法核算下的再做抵销分录事实上也是没有必要的，不符合成本效益原则。

2.两种合并财务报表编制思路的研究与比较

在此，我们将结合实例，通过根据现行合并报表准则规定的报表编制程序和基于成本法的直接调整抵销程序的对比，发现异同，权衡利弊。2010年1月1日为扩大企业实力A公司决定购买B公司60%的股权，B公司的普通股总数为50万股，A公司决定以50万股普通股（面值1元、公允价值2元）来换取。合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为100万元，其中股本50万元，资本公积30万元，盈余公积15万元，未分配利润5万元。其中可辨认净资产中公允价值与账面价值不等的资产项目有三个：存货，增加3.2万元；固定资产增加20万元，并按20年折旧；无形资产增加5万元，并按5年摊销。其2010年子公司的业务如下：年初的存货今年全部对外出售，成本转入“主营业务成本”科目。固定资产和无形资产均采用直线法按全年计提折旧，且计入管理费用。子公司当年实现净利润20万元，按10%提取盈余公积，分配股利6万元。2011年子公司实现净利润30万元，同样按10%提取盈余公积，分配股利8万元，股利均以现金支付。下面对在合并工作底稿中两种方法调整和抵销分录的比较。

2.1两种方法都需要先按公允价值调整子公司个别报表，即2010年年末。

①以公允价值调整子公司个别报表：

借：存货 32 000

固定资产——房屋 200 000

无形资产 50 000

贷：资本公积 282 000

②将子公司对应资产按公允价值调整，计入费用和成本中：

借：营业成本 32 000

管理费用 20 000

贷：存货 32 000

固定资产——房屋 10 000

无形资产——特许权 10 000

2.2编制2011年相关调整抵销分录

①2011年年末将合并当年按对应资产的公允价值进行调整的分录抄列下来

借：存货 32 000

固定资产——房屋 200 000

无形资产——特许权 50 000

贷：资本公积 282 000

②将相关成本费用类计入“未分配利润”

借：未分配利润——年初 52 000

贷：存货 32 000

固定资产——房屋 10 000

无形资产——特许权 10 000

③按对应资产的公允价值进行调整，计入相关成本费用

借：管理费用 20 000

贷：固定资产——房屋 10 000

无形资产——特许权 10 000

财务报表无形资产分析范文第5篇

关键词：高新技术企业；研发费用；信息披露；中兴通讯

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：高新技术企业研发费用信息披露问题研究——以中兴通讯为例

收录日期：2014年1月2日

一、会计准则中关于无形资产信息披露的相关规定

无形资产是用来表示企业未来超额获利能力的主要指标，由于其本质特征是不确定性，其最终影响就是会计报表中对于无形资产信息的披露严重不足。

按照2006年新实施的会计准则规定，对一项无形资产加以确认，首先必须符合是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其次，必须同时满足：①与该资产相关的预计的未来经济利益很有可能流入企业；②该资产成本可以可靠计量，这两项要求。企业判断无形资产带来的经济利益是否能流入时，应该合理估计无形资产在预计使用年限内受到的各种经济因素的影响，且需要明确证据的支持。

按照上述规定，外购和投资转入的无形资产，包括专利权、商标权、版权，并将其确认为无形资产，在表内披露。但有些无形资产有很大的不确定性，以及对未来收益的非完全独占性，也使得大部分无形资产的支出信息不能通过财务报表进行披露，包括品牌、研发支出、人力资本和自创商誉等。这就在一定程度上限制了对特定无形资产信息和公司整体业绩的披露。

无形资产对于高新技术企业来说具有十分重要的作用和意义，为此在高新技术企业进行信息披露的过程中应该重视对无形资产的披露，原因在于无形资产不仅具有创造收益的功能，还是企业进行资本扩张的重要工具、企业筹资融资的工具，也是企业的诚信标志。

二、以中兴通讯为例，分析研发费用信息披露现状

（一）中兴通讯研况简介。中兴通讯，是领先全球的综合性的通信制造业的上市公司、向全球通信提供解决方案。1985成立，1997年正式在沪市上市，目前已经成为A股市场中营业收入最大、市值最高的通信设备制造公司。

中兴通讯一度作为我国通信设备研制企业的骨干力量，国务院520家重点扶持对象，中兴通讯公司在经营过程中始终坚持自主知识产权的产品研发，并走出一条“确立自有核心技术——成果转化——持续创新——规模经营”的技术创新之路。目前，中兴通讯在国内7所城市、美国硅谷、韩国等地设有研究开发机构，所涉及的研发领域包括：网络研发、数据接入、数据移动、无线传输、视讯、光通信、电源等产品，企业研发人员所占职工比例已达到38%。

中兴通讯拥有业界最完善产品生产线、通讯问题解决方案，以“满足客户需求”为目标，为全球客户提供创新性、客户化的产品和服务，帮助客户实现持续赢利和成功，构建自由广阔的通讯未来。

（二）对中兴通讯研发费用信息披露情况的分析

1、准则执行不到位，披露形式不规范。根据2012年中兴通讯公司的年报规定，开发支出的确定过程中，公司的管理层必须确定已经“资本化”的金额、预计未来现金流量、所适用的折现率、预计收益期等。公司2012年对手机产品和系统产品进行了开发支出相关信息披露。（表1）

为规范上市公司研发费用信息披露，中国证监会于2010年4月修订颁布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号—财务报告的一般规定》（简称“第十五号文件”），明确要求上市公司自2009年年度财务报告起，在财务报表项目附注披露开发支出相关信息。在报表附注“无形资产”项目下明确以表格形式反映“开发支出”项目的披露要求。（表2）

虽然我国会计法和会计准则对会计信息披露的格式作出了完整规定，要求披露计入当期损益和确认为无形资产的支出信息，且对信息的层次性及结构性提出明确要求，作为企业会计信息供给的明确指导。但在实践活动过程中，公司出示的2012财务报告资料有较大的差异。特别是对“开发支出”的披露（如表1所示）并没有严格按照“十五号文件”表2的形式对本期减少额进行“当期损益”与“无形资产”研发费用相关信息分别披露。因而，以提高规范性为目的的会计报表披露行为，在特定内容的披露上，要遵循一致性的原则，进而保证会计信息供给质量。

2、对无形资产进行披露时存在的问题。根据2012年中兴通讯的年度报表整理得到无形资产披露表，如表3所示，公司把“软件”、“专有技术”、“土地使用权”、“特许经营权”列为中兴通讯公司的无形资产，并对其信息进行披露。（表3）

（1）信息披露不完整。由于无形资产的确认和计量方式不完整，进而导致财务报表对无形资产的信息披露不完整。中兴通讯公司在无形资产信息披露中，也只列出了“软件”、“专有技术”、“土地使用权”和“特许经营权”这四项，而相对与新会计准则中的规定，则显得九牛一毛，少之又少。2006年新会计准则除了要求披露有关研究与开发信息外，对人力资源、市场资产、组织设计等无形资产的信息披露则可以忽略。并且，我国无形资产信息披露的范围很窄，披露的指标也很单一，不易于被理解，也很难依靠这些披露出来的信息去分析企业的业绩和资产状况。根据现行会计准则，企业仅需披露“专利权”、“特许权”、“土地使用权”以及“外购商誉”等几项无形资产信息，这就导致了很多重要的无形资产信息被排除在外，如“自创商誉”、“人力资本”等，从而使企业无形资产整体价值被低估。

（2）研发形成的无形资产所占比例较低，不利于公司战略发展。根据中国证监会的“第十五号文件”中：通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产期末账面价值的比例可以得出，2012年通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产期末账面价值的比例为：（126043+5858）/1087038=12.13%，通过计算和对年度报表的分析可以看出，中兴通讯公司的依靠企业自主研发转化为企业核心竞争力的无形资产占公司无形资产的比例还是较低的；这就说明公司大部分利润收入并不是依靠企业技术研发所带来的，这样会使外部信息使用者以及投资者对企业创新能力、研发能力的期望值降低，制约企业获得外部投资或其他支持，对于中兴通讯公司的战略发展是不利的。

3、披露随意性强，对产品的研发阶段没有细分造成费用混乱。有关会计准则的规定是：企业应在其财务报表附注中披露当期“费用化”和“资本化”的无形资产，企业在研究阶段发生的支出全部费用化，计入“管理费用”；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入管理费用。

根据2012年报显示（如表4所示），中兴通讯使用“研发费用”一级科目反映计入当期损益的研发支出，其会计政策明确说明“开发支出只反映满足资本化条件的开发阶段支出，不满足资本化条件的开发阶段支出，于发生时计入当期损益”，也就是说该公司未满足资本化条件的开发阶段支出直接计入了“研发费用”，并没有按照准则的规定对研发费用进行资本化和费用化的区分，表2中“企业开发项目支出”实际上是特指开发阶段的支出，“计入当期损益”栏目应是不满足资本化条件的开发阶段支出，不应该包括研究阶段的支出。然而，公司将此混淆，并且在进行披露的过程中，并不具有严谨性，对披露的项目和信息一概而论，致使企业开发项目费用支出信息披露显得随意性很强。研发活动采用全部费用化的方法，对成功部分的研发项目会产生虚增后期的经营损益、虚减当期经营损益的影响，由于全部费用化会计处理，企业盈利状况不能恰当反映。在对于研发费用的处理的过程中，企业应充分估计各种风险损失不低估负债或费用，也不高估资产或收益。因此，为了增加报表的可读性，直接要求企业对研究阶段和开发阶段加以区分，以便更好地披露资本化和费用化的支出金额。（表4）

三、完善高新技术企业研发费用信息披露的建议

（一）加强研发信息披露管理，强化上市公司信息披露规范的执行力。上市公司片面地认为在进行研发费用信息披露的过程中会造成不同程度的泄密，却完全忽视了有效地披露研发信息也收益颇多。比如，有利于对公司的未来业绩有效预测；向公司潜在投资者或合作伙伴展示竞争优势和战略构想、让企业获得外部融资、确保公司的股价更准确。

从目前来看，上市公司不愿对公司的研发信息进行披露，研发信息披露不充分、质量不高。因此，改变现状势在必行，只有对研发信息的披露进行有效管理，企业才会感受到信息披露产生的益处。但要注意的是，研发信息具有特殊性，有些信息在性质上属于商业秘密，那么在进行信息披露的操作中就要控制披露的内容和数量，同时还要对披露的收益和成本中进行衡量，使企业和外部的信息使用者都获得最大的价值。

（二）企业应该重视研发费用的披露，披露数据要系统化、具体化。财务报告中缺少足够的关于研发方面的会计信息，不利于投资者对公司自主创新活动所产生效益的进行客观评价。因此，上市公司还应同时披露研发强度的有关指标，在无形资产附注中还应该增加披露“本年度研发支出总额占公司本期营业收入的比例”。在管理费用附注中，则必须单独列示计入当期损益的研发支出，或者在无形资产附注中增加“本期研究阶段发生的支出总额”，以全面反映企业研究与开发阶段的全部支出。对于当年资本化为无形资产的开发支出，以便于财务报告使用者分析公司内部研发形成的无形资产情况。

（三）项目相关的非财务信息也要披露，增加信息的传递性。我国上市公司通常只披露公司当年发生的研发费用信息，并没有披露有关具体的信息，没有做到对未来的信息预测，其对外传递的信息也不够全面、充分。美国财务会计准则指出，“研发支出的信息披露应该包含如表5所示的事项。（表5）

在企业财务报表附注中，要详细说明企业研发费用的投入规模、具体的项目名称、支出金额、研发进展、未来的应用前景。另外，涉及研发的大事件、公司所处行业核心技术重大变化等。通过这些信息，外界可以清楚地了解项目的进展程度、在未来可能面对的潜在变化、预期的风险和潜在的机遇、市场发展潜力。这对评价公司的业绩、预测项目发展的前景具有导向和引导作用。在披露当前数据的同时，还要提供一些预测前景的信息，这些信息可以在一定程度上降低投资者的投资风险，是一种信息保障机制。

（四）加强相关法律法规完善与监管执行力。正是由于研发信息涉及商业秘密的特殊性，才会造成多数企业对信息披露的意愿性和积极性不高。相关监管部门应协同服务机构制定措施提升监管力度，健全法律体系。对于企业而言，要完善内部法人治理结构，构建社会监督机制，抵御非法会计处理方式。对于企业研发费用的详细披露，降低信息有限性传递不足等问题，从而给投资者提供更有效的参考信息。目前，上市公司基本上是照抄会计准则的有关规定条款，企业外部的信息使用者、投资者根本无法了解其阶段是如何划分的，以及这些研发经费是如何“资本化”的，因此对上市公司研发阶段的具体划分以及“资本化”的确定过程也要加强监管。

（五）从信息使用者的角度增加对未来预测信息的披露。研发费用虽然在以前被列入到企业管理费用中，并在管理费用项目下列示，但其所具有的意义很大程度上超过了管理费用中的其他任何一个项目。根据新会计准则中的相关规定，我们可以得出这样两条信息：一是上市公司应该披露公司当年发生的研发费用，并且要分别披露其构成部分，从而了解当年研发费用对公司财务状况的影响；二是要披露公司正在进行研发的项目累积费用，由此判断整个公司对各个项目的投入规模，以及公司整体财务状况所受到的影响。

另外，对于公司所从事的项目的研发，其未来发展前景和多带来的经济收益，都应该一并将其进行披露。因为这些信息的使用者在该研发项目的专业知识、前景判断以及所能带来的经济效益方面都缺乏了解，他们需要公司在信息披露上能够全面、详实的列示。

主要参考文献：