审计专业知识范文第1篇

现将*省人事厅《关于做好*年度我省专业技术资格评审工作的通知》（粤人发〔*〕122号）转发给你们，并就有关问题通知如下，请一并遵照执行。

一、申报材料及评审时间

（一）申报时间：全市各专业技术资格评审委员会受理申报评审材料的时间为：8月1日至8月31日；需报省高、中级评审委员会评审的材料，请于8月25日前报*市人事局职称业务直接申报点（地址：小北路266号北秀大厦首层）审核。

（二）评审时间：9月份起为全市各专业技术资格评审委员会开展评审活动的时间，各专业技术资格评审委员会应于年底前完成评审工作。

二、评委会日常工作部门及评委库的调整

（一）调整部分高、中级评委会日常工作部门

从*年起，*市轻工工程技术高级工程师资格评审委员会，*市冶金工程技术高级工程师资格评审委员会，*市轻工工程技术工程师资格评审委员会，*市冶金工程技术工程师资格评审委员会，*市电力工程技术工程师资格评审委员会，*市建材工程技术工程师资格评审委员会，*市橡胶工程技术工程师资格评审委员会，*市地下铁道工程技术工程师资格评审委员会，*市港口机电、船舶维修、管理工程技术工程师资格评审委员会，*市港口航道水工、土建工程技术工程师资格评审委员会等10个高、中级评审委员会的日常工作部门设在*市人事局，由*市人事局集中管理。

凡需向上述10个高、中级评委会报送评审材料的，由区、县级市人事局或市直主管部门受理审核并汇总填写《申报人基本情况一览表》（见附件）后，将评审材料连同《申报人基本情况一览表》报*市人事局职称业务直接申报点*。报送材料的要求与*年相同，材料填写内容须电脑打印（签名除外），具体要求可登陆中国*人事网查询。受理材料具体时间安排如下：

8月7-8日：受理电力工程技术工程师，港口机电、船舶维修、管理工程技术工程师，港口航道水工、土建工程技术工程师的申报材料；

8月9-10日：受理建材工程技术工程师、橡胶工程技术工程师的申报材料；

8月11日、14日：受理地下铁道工程技术工程师的申报材料；

8月15-16日：受理轻工工程技术高级工程师、工程师的申报材料；

8月17-18日：受理冶金工程技术高级工程师、工程师的申报材料。

（二）调整评委会评委库

各高、中级评委会应根据有关规定，在开展评审前对评委库入库委员进行更新、充实。凡已满3年未作调整的评委库，要按程序遴选更换入库委员，更换人员应不少于60%。请有关评委会日常工作部门于8月10日前将入库委员调整材料表格和数据软盘报我局职称业务直接申报点，并及时做好新入库委员的培训等有关工作。

三、新版评审表的启用

今年我市高、中、初级专业技术资格评审使用的《*省专业技术资格评审表》启用省人事厅*年制定的新版本（见粤人发〔*〕122号附件），可从中国*人事网下载。凡未采用*年新版评审表的，各级人事（职改）部门及评委会不予受理。

四、开展量化评审试点

为进一步深化职称制度改革，创新人才评价方式，我市今年确定在全市中等专业学校开展高级专业技术资格量化评审试点。我市中等专业学校高级专业技术资格量化评审办法，由市教育局按程序送市人事局审定后实施。

五、其他说明

审计专业知识范文第2篇

现将广东省人事厅《关于做好*年度专业技术资格评审工作的通知》（粤人发〔*〕148号）转发给你们，并就有关问题明确如下，请一并遵照执行。

一、申报评审时间

（一）申报材料时间

全市高、中级各专业技术资格评委会受理申报评审材料的时间为：8月16日至9月15日；需报省高、中级评委会评审的材料，请于9月1日前报*市专业技术资格评价中心（地址：小北路266号北秀大厦首层）审核。

全市初级专业技术资格评委会受理申报评审材料的时间，参照高、中级评委会受理材料的时间执行。

（二）评审时间

全市高、中、初级各专业技术资格评委会于10月份起开展评审活动，各级专业技术资格评委会应于年底前完成评审工作。

二、省外来穗人员申报评审

未取得我省专业技术资格的省外来穗人员，在我市申报评审高一级别专业技术资格，个人申报及审批发证时，需提交以下材料（各1份）：

（一）我省现行评审所需的相应专业技术资格评审表及各种有关表格和材料；

（二）申报人省外取得的现有专业技术资格证书原件、与该证书对应的评审表复印件（档案管理部门及主管单位人事部门审核人在复印件各页面上说明复印件与原件相符，并签名和加盖公章。复印件要求下同）；

（三）通过国家统考取得专业技术资格的人员，需提供与该专业技术资格证书相对应的国家统考报名发证审批表复印件；

（四）自主流动来穗人员还须提供学历（学位）证书鉴定原件、省外专业技术资格证书鉴定证明原件；

（五）现工作单位聘用评价意见；

（六）政府人事部门的调令、行政介绍信或部队安置证明复印件（组织调动或军转安置人员提供）；

（七）卫生、教师等实行行业准入的专业，需提交相关的从业、职业（执业）资格证复印件。

三、计算机应用能力要求的调整

申报人具有下列情况之一，可以免除计算机应用能力考试：

（一）硕士学位获得者，申请认定、评审中级专业技术资格；

（二）大学本科、专科毕业生，申请认定、评审助理级级专业技术资格；

（三）中专毕业生，申请认定、评审员级专业技术资格。

四、两个系列不同专业的专业技术资格申报

鼓励专业技术人员向复合型人才方向发展。专业技术人员同时或不同时申报两个系列不同专业的专业技术资格，按照省人事厅《关于明确当前专业技术资格申报评审若干问题的通知》（粤人发〔*〕197号）执行，其申报高、中级专业技术资格的书面材料需先报*市专业技术资格评价中心，经审核同意后方可送评委会；否则，评委会日常工作部门不予受理。

五、高、中级评委库的调整与评委管理

（一）社会化选拔入库委员

为进一步推进职称评审工作社会化，优化入库委员结构，提高委员队伍质量，今年我市高、中级评委会评委库入库委员的推选将改变仅由单位推荐的单一模式，同时面向社会公开选拔，实行单位推荐与个人自荐相结合，凡符合入库条件的专业技术人员均可自荐申请进入评委库。面向社会公开选拔入库委员方案，将另行印发。

（二）评委库的调整

各高、中级评委会应根据有关规定，在开展评审工作前对评委库入库委员进行更新、充实。凡已满3年未作调整的评委库，要按程序和要求遴选更换入库委员，更换人员应不少于总数的三分之一。请有关评委会日常工作部门于8月31日前将入库委员调整材料表格和推荐、自荐入库委员的专业技术资格证复印件、身份证复印件等材料送*市专业技术资格评价中心，同时需登录中国*人事网或*考试信息网“专业技术资格评审系统”进行网上报送，并要及时做好新入库委员的培训等有关工作。

（三）评委的抽取

各高、中级评委会委员的组成，除主任委员一人相对固定外，其他评委（非公务员身份），必须在评委库中通过电脑随机抽取产生。最近两年均被抽中担任评委的委员，不再参与今年的评审工作。评委会日常工作部门申请抽取评委时，需提供*年、*年被抽中并参加评审活动的评委名单（须标明其中两年均参加评审活动的评委）。

（四）评委的考核

为加强对我市评委会评委的管理，规范评审活动，严格评审纪律，确保评审活动客观、公正、有序开展，我市今年将在部分评委会开展对参加评审活动的评委进行考核试点。考核办法及具体操作，另行通知。

各评委会日常工作部门要对参加今年每次评审会议的每位评委实行考勤登记和签到制度，将出勤情况登记表和签到表于评审活动结束后随审批发证材料一同送*市专业技术资格评价中心。

六、创新评审办法及手段

（一）完善量化评审工作

为创新专业技术资格评审办法，我市在近两年来在中专学校高级讲师、中学高级教师资格量化评审试点的基础上，今年继续完善和推进这两个专业技术资格的量化评审工作。请按照我局*年审定的《*市中等专业学校高级讲师资格量化评审办法（试行）》、《*市中学高级教师资格量化评审办法（试行）》，认真做好组织实施工作。

（二）全面开展网上评审

*年我市在中师学校讲师资格、档案馆员资格、南沙区中学一级教师资格和小学高级教师资格、电力工程师资格的评审中，成功地开展了网上申报评审试点工作。*年决定在全市高、中、初级各专业技术资格评审（含送省高、中级专业技术资格评委会评审、委托评审、破格申报）及大中专毕业生初次认定工作中，全面采用网上申报。请申报人及各有关单位登录中国*人事网）或*考试信息网“专业技术资格评审系统”进行网上申报和审核。

其中，申报评审中专高级讲师资格、中学高级教师资格的人员，应填报*年新修订的评审表（申报表）。破格或高、中级专业技术资格的委托（含受委托）申报评审，评审材料报评委会之前，须先报*市专业技术资格评价中心进行书面审核，并办理破格或委托手续；否则，评委会日常工作部门不予受理。

七、初级资格证书实行统一编号

为建立全市专业技术人员统一数据库，实现资源共享，自8月1日起，初级专业技术资格证书实行全市统一编号，具体操作办法，另行通知。为统计数据和确保编号衔接，请各区、县级市人事局及中国南方人才市场将*年1月1日至*年7月31日核发的初级专业技术资格证人员数据软盘于8月10日前报*市专业技术资格评价中心。

审计专业知识范文第3篇

一、高职设计教育要重视传统文化传承

文化是不同时期、不同地点人类思想的产物，是精神文明的体现，中国是具有五千年历史的文明古国，随着岁月的积淀，形成了自己独具魅力的文化。具有自身鲜明的民族特点和博大精深的内涵。中国的传统文化博大精深，涵盖的内容非常宽泛，作为高职室内设计专业教学来说不可能面面俱到。室内设计专业在教学上和传统文化最有关联的部分就是中国的书法、绘画和建筑艺术。我们要重视传统书画艺术对学生审美素质提高的重要性。设计与美术的关系本来就是密不可分的，文艺复兴时期大师达•芬奇不但是伟大的画家还是雕刻家、建筑师、工程师、音乐家、数学家、解剖学家、发明家、植物学家、地质学家、制图师和作家。正因为他的修养是全面的才造就了他成为旷古未闻的大师。在室内设计教学中如果适当穿插中国画与书法等中国传统文化的教学，让学生了解中国画的气韵，书法的用笔、节奏的变化。中国画以线作为造型的手段，其敏锐、直接的表达客观形象和亲和自然的能力是其他造型方法不能比拟的。与西画相比中国画在造型上不重视外在的肖似而着重物象的内在气韵及作者内心的修炼与感受，将自然之美与人文精神完美结合在一起。笔者认为中国传统文化艺术中的这些元素恰好能够对当下高职教育的一些不足之处作些补充。室内设计本身就是建筑设计不可分割的组成部分，对中国传统建筑的深入理解不但能直接作用于室内设计本身，更有益于传承和发扬本土的优秀传统文化，这在西方文化和观念盛行的今天显得尤为有意义。高职教育经过十几年的发展已取得很大的进步，与当年已不可同日而语了，但在快速的发展中不可避免地遇到很多的问题。笔者觉得在高职室内设计教学中对技能要求的教学完成得相对比较好，对于高职教育来讲这样做也是无可厚非的。高等职业教育的根本就是培养面向生产、管理、建设和服务第一线需要的“下得去，留得住，用得上”、实践能力强、具有良好职业道德的高素质技能型专门人才。但在教学中往往片面强调对学生实践能力的养成而忽视了对学生文化素质的提高。这样就造成高职毕业生刚到室内设计企业时会得到用人单位的好评，但随着时间推移他的弊端就会逐渐显现出来。由于在学校文化素质的学习不够，他们所设计的作品缺乏文化的底蕴，大都停留在做表面文章。作为一个室内设计师想要把空间设计演绎得好，要能解释出设计作品的内涵，直到呈现给业主，无不渗透个人的艺术文化素质修养。不具备相当的审美能力、丰富的艺术文化积累，是不可能完成的。

二、高职设计教育要重视基础课的教学

为什么要重视基础课的教学，它对提高高职室内设计专业学生的审美水平又能起到什么作用呢？高职艺术类基础课一般安排的课程有，设计素描、设计色彩、空间构成、美术鉴赏等。设计教育的基础课程的重要性是不言而喻的。早在20世纪20年代德国包豪斯设计学校就十分重视对学生综合能力与设计素质的培育，为了适应现代社会对设计师的要求，他们建立了“艺术与技术统一”的现代设计教育体系，开创类似三大构成的基础课、工艺技术课、专业设计课、理论课及与建筑相关的工程课等现代设计教育课程，培养出大批既有艺术修养，又有应用技术知识的现代设计师。包豪斯是现代设计教育的开端，其知识与技术并重、理论与实践同步的教育体系至今还影响着世界设计教育。到了21世纪的今天，反观我们的高职设计教育，和其他教育项目一样变得急功近利，学校的一切都是围绕着招生与就业，学校已经变成生产毕业生的工厂。只要学生毕业能够就业就万事大吉，完成任务，忽视了高职教育本来具有的意义。高职教育是以适应社会需要为目标、以培养技术应用能力为主线设计学生的知识、能力、素质结构和培养方案，毕业生应具有基础理论知识适度、技术应用能力强、知识面较宽、素质高等特点。而我们当前在高职设计教育教学中重视技能的培养，而忽视基础的教学，设计基础教学被当作可有可无的东西，课时被大量压缩。这样的结果就是学校好似社会上的培训班，室内设计专业变成绘图员专业，学生人人能熟练操作各种软件，效果图打印出来真是“效果”不凡。但到了实际工作中基础薄弱的缺点就暴露出来了，连个简单的草图都画不出来，更不要谈设计思想、创意了。这样的学生不仅不能适应设计公司的工作要求，更令人不安的是，由于基础薄弱造成这些学生提高专业水平十分困难。设计素描是设计专业的造型基础，与传统素描一样，设计素描同样也是运用线条、明暗和各种不同的工具来体现设计师的思维，是设计师创作之初的首要表现语言，是设计艺术的基础。不重视设计素描的教学，一方面是学生的手绘能力达不到要求；另一方面学生的设计思维能力也得不到锻炼。对于设计师而言，思维与创意是灵魂，没有了思维与创意设计师就是个空壳，哪里谈得上设计呢？设计色彩与构成的重要性也是不言而喻的，汉斯•霍夫曼曾经说过：色彩作为一种独特的语言，本身就是一种强烈的表现力量。色彩是设计语言中最为感性的形式要素，是视觉艺术中最具有表现力的要素之一。它的性质直接影响和作用于我们的感情。在室内设计中色彩关系到设计作品整体的色调与感觉，而构成是艺术设计类学生的必修课，这在设计学界早已形成共识，从包豪斯设计学院开始构成与设计就已经密不可分了。学习构成的目的是通过分析、理解及动手能力的训练使学生观察事物的能力得到提高，以新的角度来解析事物，能够掌握和运用形式规律的抽象表达和应用，建立新的思维方式与造型理念。设计色彩与构成是如此的重要，是一切设计的基石，不敢想象一个没有色彩与构成修养的学生将来能够胜任艺术设计的工作。所以说，在高职室内设计教学中一定要从基础做起，踏踏实实打好基础，提高学生的审美能力，有审美与创新思维的设计师才是真正的设计师，而不是绘图员，那是社会上美术培训班做的事情。眼光应该看得长远一些，要符合教育客观规律。只有这样才能培养出合格的高职室内设计人才，才符合国家高职教育的要求。

作者：于新建单位：南通纺织职业技术学院艺术设计学院讲师

审计专业知识范文第4篇

内部审计是企事业单位中内部管理控制的重要环节，也是促进企事业单位内部实现自我约束机制的重要组成部分。广电企业为了良好地适应现代化社会经济的逐步发展，就必须重视广电企业内部审计管理问题，努力做好广电企业中的内部审计工作。然而，受传统的内部审计方式影响，我国的内部审计工作在广电企业的真正应用中却不能发挥出完全的积极作用，目前，随着互联网时代的到来，计算机技术也得到充分应用和发展，利用计算机网络通信技术来对企业内部审计工作进行管理，逐渐实现了传统内部审计方式向先进内部审计方式的转变，对广电企业的发展具有重要促进意义。

关键词：

互联网；广电企业；内部审计

在广电企业的经营管理过程中，对其内部实行严格的审计制度具有非常重要的意义，换言之内部审计是广电企业经营管理中的重要组成部分，对实现企业良好管理、推动广电企业的发展而言起着至关重要的作用。随着计算机信息技术的不断发展，使得广电企业的内部审计方式也得到了改革和更新，本文主要讲述在目前的互联网时代下，对广电企业内部审计存在的问题进行探讨，并提出相应的优化措施，进而通过对内部审计制度的优化改革，推动广电企业不断向前的发展进程。

一、广电企业中内部审计目前存在的问题

（一）内部审计机构设置不合理

在广电企业中，许多上级领导和相关部门都没有对审计机构的设置引起重视，内部审计机构设置缺乏独立性，没有统一健全的相关审计工作规章制度来作为内部审计的工作标准，致使内部审计呈现出一盘散沙的状态，在审计工作的开展中缺乏独立性和客观性。另外，一些单独设置了审计机构的单位，虽然保持了审计机构的独立性，但是却没有做好审计和财务工作，把审计和财务工作归类到一起，没有做好对审计工作的独立性，部分单位甚至撤销内部审计机构，使得审计机构受到严重干扰，严重影响了内部审计工作的正常进行，也束缚了审计工作的客观实质性和独立性。

（二）广电企业的内部审计方式还比较落后

近年来，随着科学技术的进步，计算机通信网络技术也得到了飞速发展，在广电企业的审计经营管理中，运用计算机技术进行管理已经越来越被普及，改变了传统的内部审计管理方式。计算机管理不仅在广电企业中得到了广泛运用，同时也在各个办公软件和系统中作为主要工作运用方式，使得计算机网络通信技术越来越被广泛应用。在广电企业的内部审计中，利用计算机网络通信技术形成的各种新型财务管理模式，投入到审计工作中，使得内部审计方式得到不断更新。随着信息技术的不断发展，对审计软件的需求也越来越大，但现实问题却是没有真正准确符合广电企业的审计软件系统，审计方式还不能完全适应先进的计算机管理模式，从而致使最终的计算机审计结果还不够完善。

（三）广电企业内部审计人员结构单一，专业知识素养较低

在广电企业的内部审计中，相关审计人员大多都是财会人员，而对审计这块的知识面就很单一匮乏，缺乏审计专业人员，专业的审计经验和技巧都还不够，从而使得整个内部审计工作就很难全面实施，不能满足审计工作的需要，审计机构也把重点主要放在财会方面，容易忽略广告经营、广播电视技术以及新闻宣传等方面的知识，从而使得审计范围受到极大的约束。另外，广电企业的审计工作对专业知识素养要求较高，但很多审计部门中的审计人员学历比较低，实际经验也不足，在信息技术和法律专业的审计人员非常少，大多都是来自会计专业，对互联网、计算机通信等方面的专业知识严重匮乏，从而就不能满足广电企业内部审计的总体需求，阻碍了审计工作质量水平的提高。

二、改善广电企业内部审计工作存在问题的具体措施

（一）建设独立客观的内部审计机构

独立性，主要表现为内部审计机构和审计人员的独立性，建立独立的内部审计机构，能够确保审计工作正常顺利地进行，及时了解广电企业在日常经营管理中的状态和各种信息，有利于提高企业的经营管理水平，提高审计质量。除此之外，相关审计人员在审计工作的实践中，必须确保自身的客观性，要具备客观理智的判断，这就需要审计人员在不断丰富自身在各方面的专业知识之外，还需要不断加强思想教育和综合素质，只有这样才能更好地投入到审计工作中去。

（二）建立健全的内部审计管理制度

对广电企业而言，内部审计工作是其经营管理中的重要组成部分，要想做好内部审计工作，必须首先建立一个完善健全的内部审计制度，才能使得审计工作有一个统一、科学而规范的标准，同时也使得审计工作中的各个部门都能得到有效协调和把控，确立内部审计的独立性和统筹性。另外，有了健全的审计制度，才能在内部审计人员的管理及其审计备案制度上建立密切的联系，共同推进审计工作的良好开展。

（三）努力提高广电企业内部审计人员的专业知识素养

在广电企业中，审计工作设计广泛，所需要的专业知识和综合素养要求都非常高，针对广电企业内部审计人员结构单一的局面，必须全面加强对审计工作人员各方面知识的专业培训，要求审计人员不能只具备财会方面的知识，还必须具备计算机通信技术和法律等相关知识，尤其这两方面的专业知识培训必须加强，制定相应的培训考核标准。除了对审计人员专业知识的培养，也不能忽视综合素质方面，必须加强审计人员的思想教育，提高其综合素养和责任感。

参考文献：

[1]陈明宏.浅谈信息化技术在企业内部审计中的运用[J].低碳世界,2016(02):117-118.

审计专业知识范文第5篇

关键词：审计判断；审计专业；审计准则

纵观近40年来的中外职业审计及学术审计的研究文献，有很多资料都强调了审计专业判断在审计工作中的重要性和普遍性。美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素。”Mautz（1959）指出：“审计专业判断在审计工作中扮演着一个不可缺少的重要角色。”1995年，solomon在一项研究中，通过对近期的法庭意见及美国审计准则的全面回顾得出了结论，认为在当代财务报表审计的每一个领域中，审计专业判断都发挥着极其重要的作用。在实际工作中，各会计师事务所对此种观点也十分赞同。

一、审计专业判断的特征

国外近四十年来在审计专业判断研究方面取得了长足的进步，在我国，审计专业判断也正在成为理论界的一个关注热点。但迄今为止，国内外尚没有就审计专业判断的概念给出一个公认的定义。笔者认为，对审计专业判断的概念要给予科学的定义，须全面、准确地把握其特征。

首先，审计专业判断是审计人员综合能力的体现。审计人员对审计对象的判断过程是相当复杂的，不仅体现了审计人员的专业知识和专业水平，更多地体现了审计人员的综合能力。审计是一门技术，是一个充满肯定与否定的判断思维过程。在这样一个判断思维过程中，如果没有扎实的专业基础、高度的职业敏感以及明察秋毫的洞察力，就难以作出正确的判断。

其次，审计专业判断贯穿于审计活动的全过程。审计人员在审计过程中需做出一系列重要判断，从制定审计计划方案、确定审计重点、设计和选取样本、评价抽样结果、核实审计证据，到审计风险的判断、重要性的评估以及通过综合收集的证据形成审计结论等，都需运用审计专业判断。

第三，审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关。随着社会经济的发展和改革的不断深入，会计核算的对象也在不断发生变化，知识、信息、人力资源等无形资产逐渐超越了传统意义上的资本和劳动力两大生产要素，成为会计核算的重点。同时，会计对资金运动的揭示，也由事后向事中以至事前变动。所有这些变迁都意味着会计确认和计量的对象在质和量上都存在不确定性。对于审计来讲，这种不确定性因素越复杂，就越需要审计人员以专业的水平或眼光作出判断。

第四，审计专业判断偏误是导致审计失败的重要原因。审计判断偏误（judgmentbias），也称认知失误，是指可能导致审计人员作出错误判断的心理倾向。这种心理倾向的后果是审计判断错误。导致审计判断偏误的原因综合起来无外乎三种，即审计人员专业知识存在缺陷、对被审计单位的经营了解不够、审计程序存在问题。其中，专业知识是审计人员进行专业判断的基础，专业知识的缺陷必然影响审计人员的专业判断水平，而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往是源于错误的专业判断。

二、审计判断偏误的影响因素

根据认知心理学的观点，审计判断过程可以看作是一个心理过程，因此，审计人员是影响审计判断偏误最为直接的因素。任何一个审计判断都是针对一定的任务（客体）的判断，因此，审计判断任务就构成了影响审计判断偏误的又一个因素。根据系统论的观点，我们可以把审计人员判断看作一个由审计人员和审计判断任务构成的系统。由于系统与其环境之间存在着相互作用的关系，因此，审计判断环境同样会影响审计判断偏误。由此可以看出，审计判断偏误是审计人员、审计客体和审计环境的函数。

1.审计判断偏误的主体因素

首先，审计人员对风险的偏好影响审计判断偏误。在经济学中，根据人们对风险的态度把人分为风险偏好型、风险中立型和风险厌恶型三种。审计人员在做出审计判断的过程中，不可避免地要承担判断错误的风险，但承担风险的大小在相当程度上取决于审计人员对待风险的态度。

其实，审计人员的知识差异影响审计判断偏误。认知心理学家安德森认为，人类的知识有两种：一种是陈述性知识，它是由人们所知道的事实组成，这些知识一般可以用语言进行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一种是程序性知识，是指人们所知道的如何去作的技能，此类知识很难用语言表达。因此，程序性知识也就是智力技能，即完成各种智力程序的能力，而程序性知识是长期实践逐步积累形成的。所以，审计人员要进行审计判断，这两方面的知识都是不可或缺的，因为二者都是影响审计判断偏误的因素，不过后者影响更大。

第三，审计人员的经验差异影响审计判断偏误。一些研究审计判断的西方学者（比如Libby，1995等）把经验作了更加广泛的定义，认为经验是包括第一手和第二手与任务相关的能够提供在审计环境中学习机会的广泛的境况，它通过技能的形式影响审计判断偏误。Marchant（1990）也指出，间接经验形成一般知识，直接经验形成具体知识。依此就可以比较好地解释为什么经验丰富的审计人员能够作出正确的审计判断，因为他们具有比较高的技能，而这些知识又需要长期审计实践的积累。

第四，审计人员主观努力程度差异影响审计判断偏误。努力程度是一个主观性最强的因素。在一项审计判断中，审计人员努力与否与努力程度大小都会导致审计判断偏误的不同。努力程度的大小应该是审计判断偏误的直接影响因素。

2.审计判断偏误的客体因素

首先，受审单位的性质。一般地，审计人员对国有公司比私有公司需要更充分、更确切的证据，因为审计报告使用人对国有公司有较大的信任度。

其次，公认审计准则。公认审计准则提供了统一运用审计证据数量及质量的要求，阐明具体审计应达到的目标及达到的目标技术，审计人员若偏离准则的要求，须给以妥善的说明。

第三，法律诉讼与职业管理。倘若发表审计意见的根据不是很充分，则有可能因招致各种审计报告使用人的错误决策而起诉审计人员，同时职业管理委员会（如同业互检委员会）也可能会给以处罚。

第四，审计职业的竞争。审计职业的竞争增加了成本———效益意识，这就使有的会计公司可能以较少的审计成本来完成审计业务，但由此也引出了一个问题，即对每一具体业务缺少足够的把握。

3.审计判断偏误的环境因素

Libby和Lufut（1993）指出，审计判断偏误的环境因素包括：判断指南和技术辅助工具、多层组织的背景、责任关系、连续的多期的判断任务以及为了得到一个好的绩效的相当程度的货币激励、时间压力等。无疑上述环境因素都会对审计判断偏误产生影响，但这些因素基本上局限于会计师事务所的内部，范围比较窄。事实上，审计人员做出审计判断不仅要受会计师事务所内部的环境因素的影响，而且还受事务所外部环境的影响，比如行业状况和社会环境等。因此，我们认为，环境因素应包括影响审计判断主体和客体的各种环境因素，既包括会计师事务所的内部环境因素，也包括会计师事务所之外的环境因素。

三、审计判断偏误的形成机制

《国家审计基本准则》第二十七条规定，审计人员实施审计时，应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验乃至性格、习惯、心态等个人因素都会被带到审计专业判断过程中，从而影响审计专业判断的结果。审计专业判断具有主观性特征，这也是它的本质属性。因为明智公允的专业判断是审计人员对重要审计事项在合理认知预测基础上做出的准确而科学的审计决策，意味着审计人员所决定采取的审计程序和所选择的审计方法能节约审计成本，规避审计风险，提高审计质量，实现审计目标；反之，专业判断失误，意味着审计风险剧增，难以保证审计质量和实现审计目标。

导致审计判断偏误产生的主要原因是审计人员的所谓理性，但这种理性是有限的。大量心理学研究表明，人们在处理信息和分析具体决策时都会犯一些常见的错误，审计人员亦不例外。这些错误包括：不能明确决策问题、不能认识到审计所需的所有相关证据、在获取和鉴定审计证据时带有偏误等。这些错误都是有限理性的结果。

1.高估能力造成偏误

这一偏误是指审计人员过分相信他们作出准确估计的能力，任务越困难，过分自信的倾向表现得越明显。比如，因为审计人员过分相信已有证据的适当性以及他正确解释证据的能力，所以在没有收集充分证据的情况下就作出判断，认为某账户不会存在重大差错和弊端，而事实恰恰相反。

2.易忆性形成偏误

此项偏误是指审计人员在判断审计事项是否可能发生时往往根据被判断的审计事项是否容易被回忆并确定其发生的概率大小。一般而言，形象鲜明或近期的经验更容易被记起来，所以被认为发生的概率较大。比如，在审计人员刚刚完成的业务中，应收账款项目存在许多重大错报，因此就认为所有客户的应收账款项目都很有可能存在重大错报，即便是这种情况相当少见。

3.信息修正偏颇导致偏误

这一偏误是指审计人员以最初的信息作为判断的起点，但随后出现的新信息不足以抵消最初的影响。但随着行业竞争、人员调整等新情况的出现，审计人员往往不能根据新情况对原有结论进行修正，因而以不充分的信息作出的判断产生偏误就在所难免。比如，当审计人员对销售与收款循环进行分析性测试时，他以去年的实际偏差率5%作为今年的最初预期偏差率，但自去年审计之后，该循环已经进行了大规模的人员调整，审计人员没能根据当前年度的变化作出适当调整，产生判断偏误也就在所难免了。

4.忽视大样本而造成偏误

此项偏误是指当审计人员要靠多次观察来获取信息时，往往忽视样本量，忘记了大样本通常更准确的事实。由于小数置信律的作用，审计人员只想到小样本中获得的数据同大总体的相似性，而没有考虑因为样本大小不同而导致其代表性的不同，因此在判断时往往高估小样本结果的可靠性。比如，在确定存货的控制风险水平高低时，审计人员只从客户当期记录的一笔业务中抽了4%，并信赖这一样本，从而造成系统性的抽样不足。

5.偶然性平均化造成偏误

这是指审计人员常常错误地认为随着时间的推移，偶然性将使得各种情况发生平均化，也就是说认为随机结果总是随机的。此类偏误的常见情况是：当审计人员检查一系列销售数字时，他可能期望见到随机上下浮动的数字，并会错误地解释分析性复核程序的结果。

6.性格缺陷产生偏误

这一偏误包括两种情况：一是指审计人员过分相信他们做出准确估计的能力，任务越困难，过分自信的倾向表现得越明显，而过分的自信就会产生判断偏误。比如，因为审计人员过分相信已有证据的适当性及其正确解释证据的能力，所以在没有收集充分证据的情况下就作出判断，认为某账户不存在重大错报，而事实上却存在重大错报。另一方面是指审计人员过分优柔寡断，畏手畏脚，裹足不前，该判断时不判断，导致审计结果出现偏差，从而引起审计判断偏误。

7.联想惯性偏差产生偏误

此项偏误是指如果审计人员曾见到某些审计事项在一起出现，他就会高估这些事项总是一起发生的可能性。此类偏误的常见例子是：审计人员过去见到当主营业务成本下降时存货周转率就下降，那么现在就不会充分考虑其他原因造成存货周转率下降的可能性。

8.频率判断偏颇导致偏误

此项偏误是指审计人员在进行审计判断时，忽视了某种情况在整个总体中出现的相对频率，从而导致他错误估计这种情况在特定情形下发生的可能性。

四、审计判断偏误的防治措施

首先，提高对判断偏误的洞察力和强化专业知识，提高综合素质。防止出现审计判断偏误的有效方法之一是提高审计人员对判断偏误的洞察力。而提高洞察力的主要措施是对审计人员进行培训，帮助其不断学习专业知识，提高综合素质。作为负有经济监督使命的审计人员，应具备如下知识结构：一是会计及其相关知识，主要包括财务会计、管理会计、审计、证券和资产评估等；二是企业管理知识，如经济学、组织学、营销、国际贸易等；三是国家政策和相关的法律法规，如公司法、经济法、税法等；四是相关外语知识；五是信息技术知识，主要包括会计电算化系统的内部控制、信息系统管理、计算机审计技术的运用以及计算机经营系统的评价。审计人员不仅要在以上学科方面具有比较深厚的理论功底，而且还应具有较强的综合能力，能够运用多学科知识进行专业判断。

其次，提高审计专业判断质量。提高审计专业判断的质量，通常要调查审计师意见的一致性程度、审计师对于某项客观情况判断的准确性、审计师在较长时期内进行类似判断结果的稳定性，以及审计人员专业判断出现偏差的程度。它将有助于审计理论工作者以及审计实务界人士及时确定审计工作需要改善的环节，以及是否需要制定补救措施。澳大利亚新南威尔士大学的会计学教授Trotman认为，在中国，审计人员在某些重要的审计专业判断上的一致性是审计专业判断研究的一个适当的出发点。同时他认为，由于审计专业判断在中国的历史不长，在开始进行这种判断的几年中，审计一致性可能相对较低，会计师事务所应将注意力集中在审计意见出现分歧的领域的培训和复核过程上。

第三，牢固掌握审计准则，虚心学习和借鉴国外先进审计技术和经验。无论是国家审计准则还是独立审计准则，都要求审计人员在进行专业判断时须以审计准则为依据。但随着市场经济的不断发展、世界经济一体化程度的加深，原有的审计准则也在不断更新和完善。这就要求审计人员应注意保持和改善执业所需的技术知识和专业技能，及时了解经济发展带来的新问题、新方法、新技术以及审计的发展动态，熟练掌握最新审计准则和实务标准，这样在进行专业判断时就能得心应手，尽量避免判断失误。同时，我国在加入WTO后，审计将逐步按照国际规则执业，由于我国的审计准则和程序与国际上有较大差异，虚心学习和借鉴国外先进的审计技术和经验能够使我们少走弯路，结合中国的实际学习和借鉴其理论和实践经验有利于提高我国审计人员的专业判断能力。

第四，提高审计队伍的整合协同能力。面对重大或复杂的审计任务，审计机关需要打破职能部门的业务界限，或组织下级审计机关整合审计力量联动协同作战。存在个体差异而且缺乏配合经历的审计人员被重新整合后，能否做到协调一致、整合联动，最大限度地发挥审计专业判断的整体功效，快速实现审计目标，颇为关键。审计队伍整合后的联动协同能力体现在以下三个方面：对审计方案的认识实现快捷与一致；对执行审计计划、实施审计取证做到主动深入、相互补充、及时沟通；对审计处理包括信息处理达到迅速有效。总之，在实际整合联动审计中，须力争做到审计人员专业技术构成合理，思想认识统一，工作思路和工作方式求同存异，不同个体的专业思维优势得到充分发挥，取长补短，相互协调，使审计专业判断的整体功效发挥得淋漓尽致。

第五，汇众家之长，充分发挥集体判断优势。集体判断的最有效方式是向他人咨询或与他人共同作出判断。由于个人的知识和经验总是有限的，向他人咨询或与他人一起作出判断可以弥补个人认识的局限性，从而能有效避免或减少个人作出审计判断时产生的判断偏误。另外还可采取相互核查的方法来发挥集体判断优势，当一名审计人员复核其他审计人员的工作时，可以发现其他人出现的判断偏误问题。

第六，增强审计人员对审计政策的把握一致性。在过去的五年中，中国审计方法和程序有长足的进步。各会计师事务所评价其所作的审计专业判断与决策，可能具有极其重要的价值。尽管审计专业判断的最为明显的评价指标是所作判断的准确度，但在实践中很少有人会将准确性选作评价的指标，因为在绝大多数的审计项目中并不存在一个一目了然的所谓正确答案并以之作为评价的标准。在有关审计判断的研究中，多个审计师的一致意见是用于评价某一审计师的有关决策质量的最常用的标准。关于审计工作中工作人员意见一致的重要性多年以来在审计文献中已有详尽的论述。例如，“审计人员应有的谨慎程度的标准应参照在类似的情况下，其他审计人员的谨慎程度”（Willingham和Carmichael，1971）。此外，当审计师遇上审计诉讼时，论证其他审计人员（特别是专业证人）在类似的环境中亦会作出同样的专业判断有助于保护审计师，使之免于承担责任。同时，在会计师事务所中，设置诸如员工培训、审计手册及分级复核等制度的目的之一，是提高事务所内部各审计人员所作专业判断的一致性。

参考文献：

[1]汪国钧。浅析审计专业判断及其影响因素，[J].中国审计，2003，（9）。

[2]肯·T陶物曼（kenT.Trotman），陆正飞，邱寒译。审计专业判断研究：有关研究的回顾及在中国研究的机遇所在[J].财务与会计，2004，（4）。

[3]孙坤。偏颇倾向：审计判断之因[J].中州审计，2004，（5）。