审计理论论文范文第1篇

然而,目前对上述几个相关概念认识上还不明确,概念之间的逻辑关系混乱,甚至相互矛盾。为了构建坚实的审计理论体系结构并据以指导实践,必须澄清上述各个概念(特别是审计风险与商业风险之间的区别),明确它们之间的逻辑关系,并谋求建立起概念之间的逻辑结构。否则,将无法建立牢固的审计理论结构。一个学科的基本概念构成了这一学科的基础。风险的概念在审计理论结构与审计实践中处于中心的地位。以评价被审计单位内部控制制度为基础的审计方式(制度基础审计)的过程就是对各项审计风险进行评估并据以实施审计活动的过程,正在兴起并可能在未来取得主导地位的以评价被审计单位商业风险为基础的审计方式(风险基础审计)在沿用审计风险的同时提出了“商业风险”的概念。审计,就是公允地评价被审计单位的财务状况、经营成果与财务变动状况,而这一目的是通过评价被审计单位的财务报表与公认会计标准的吻合程度而实现的。

风险在此处就得到体现,因为要验证审计上的吻合程度,必然要使用审计人员的专业判断,这就带来不确定性,另外抽样方法的使用也带来了不确定性。事实上,只有恰当评价审计风险,才能正确评判上述吻合程度。绝对的吻合程度是不存在的,只存在着相对的吻合程度,而对这相对吻合程度的评判依赖于对审计风险的评判。然而,就目前而言,我们对审计风险本身及其子概念(固有风险、控制风险与检查风险)存在着不同的认识;对与之相关的几个概念也存在着认识上的模糊与混淆;甚至存在着概念误用,或者将几个貌似一致的概念等同起来的种种问题。因此,我们必须澄清甚至重建某些概念;又由于不同概念之间存在着逻辑关系,我们也必须澄清甚至重建概念之间的逻辑关系。同时,为了进一步地全面把握“审计风险”的概念,必须拓宽我们的视野,将“审计风险”这个概念与其它几个或者与其相关的概念、或者与其类似的概念进行比较;同时尝试构建概念之间由逻辑关系构成的逻辑结构,从而达到建立概念模型的目的,为其它理论分析提供基础。在这篇文章里,我们的主要工作是将几个与审计风险紧密相关的概念进行比较与分析,然后描绘它们之间的逻辑关系,这些逻辑关系构成了概念与概念之间的逻辑结构。这些概念包括审计失败(au2ditfailure)、经营失败(businessfailure)、商业风险或经营风险(client’sbusinessrisks)、营业风险(audi2tor’sbusinessrisks)、与审计风险(auditrisks)。下图给出了审计理论结构中、也是在审计过程中审计人员要面临的与审计风险相关的几个重要概念,其中阴影部分是这篇文章所要讨论的重点(我们在另外的一篇论文里专门分析了,由“审计风险”及其子概念“固有风险”、“控制风险”和“检查风险”所组成的概念体系)。

其中:我们建议将营业风险(auditor’sbusinessrisks)改名为业务风险(businessrisks)、关系风险(relationshiprisks)、或者业务关系风险(businessre2是,这里的“过失”就是指“审计失败”。

(三)经营失败经营失败是指被审计单位破产或者无力偿还债务。此处我们要注意到经营失败是指被审计单位、也就是会计师事务所的客户在经营方面的失败,而不是指会计师事务所在经营审计业务方面的失败;当然,事务所作为一个企业也会面临经营失败,但是那是另外的话题了。陈今池(1994)将“经营失败”定义为:“指技术性无力偿付。即企业没有能力支付到期债务。主要由于企业经营不善和连续亏损所造成的。可以采用以下两种解决方式:(1)债务和解,指在破产法院之外,债权人达成协议,允许企业延期偿还一部分债务,并允许企业进行改组和继续经营;(2)破产,指破产法院宣布企业进行清算资产和结束营业。”其它定义还有,如A•A•阿伦斯、詹姆士•洛贝克(1991)这样写道:“存在企业由于经济或营业条件,如经济萧条、决策失误或同行业之间意想不到的竞争等,而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险。反映营业风险的极端情况就是营业失误”。他们同时还指出:“在发生营业失误而不是审计失误时,困难就产生了,当某一公司破产或无力偿还债务时,报表使用者指责审计失误是正常现象,在最近提出的审计意见说明财务报表表达公允时,更是如此。”此处需要做两点说明,一是原译者将businessfailure和auditfailure分别翻译为“营业失误”和“审计失误”,而实际上应该分别是“经营失败”和“审计失败”才更准确;另外一点是以上的定义和进一步的声明将“经营失败”和“审计失败”加以明确地区分,我们实在不该将它们混为一谈。

(四)审计失败与经营失败存在着什么样的关系呢?

在现实中,由于被审计单位的经营失败往往会导致财务报表的使用者指责产生了审计失败,尽管可能实际上并不存在审计失败。不单如此,财务报表使用者还会要求审计人员承担由于他们使用财务报表所引起的损失;实际上,绝大部分针对会计师事务所和注册会计师所提起的诉讼是由于被审计单位的经营失败所引起的。在现实生活中,因为经营失败而引起有关各方遭致损失,而损失遭受者就往往将审计人员当作替罪羊而要求他们承担责任。例如,A•A•阿伦斯和詹姆士•洛贝克(1991)指出:“指责审计失误的另一部分原因,是遭受损失的人们希望得到补偿,而不管错在哪方”。但是,正如财政部注册会计师考试委员会办公室(2001)所正确指出:“出现经营失败时,审计失败可能存在,也可能不存在。”也就是说,经营失败与审计失败之间没有必然的联系,没有直接的因果关系。也就是说,审计失败并不导致经营失败,审计人员无须为被审计单位的经营失败承担任何责任;另一方面,经营失败也并不导致审计失败。

(五)商业风险或经营风险目前看来,商业风险(经营风险)有两个含义,一是指企业在经营过程中所面临的种种不确定性;二是企业没有达到预期经营目标的可能性。在不同的场合人们选用不同的含义。陈今池(1994)将“商业风险”定义为:“指预期收益减少或损失发生的概率。企业有两种不同的风险:一种风险可以通过保险而加以预防。例如,火灾和其它自然灾害。另一种风险是由于未来营业情况的不确定性而产生的。

例如,消费需求的变化和生产技术的变化,对投资所带来的风险。这种风险会导致企业实际收益少于预期收益甚至发生损失。”然而我们认为,本定义所指出的未来不确定性是否一定会导致实际收益少于预期收益或者发生损失需要进一步斟酌。另外更指出的是“,预期收益减少或损失发生的概率”与“未来营业情况的不确定性”相比,前者应包含在后者之内,而不是后者包含在前者之内。尽管如此,本定义仍然面面俱到地包含了商业风险的两个方面。A•A•阿伦斯和詹姆士•洛贝克(1991)将商业风险定义为:“存在企业由于经济或营业条件,如经济萧条、决策失误或同行业之间意想不到的竞争等,而无力归还借款或无法达到投资人期望的风险。”明显地,这个定义只包括“企业没有达到预期经营目标的可能性”的这一方面,而这正是笔者所赞同的定义。从以上对“商业风险”定义的严密分析中,我们希望能够着重指出:“商业风险”是指被审计单位、也就是会计师事务所和审计人员的客户所面临的风险,而不是指会计师事务所和审计人员本身所要面临的风险。另外,应十分注意将“商业风险”与“审计风险”区别开来,审计风险的“风险”与目前人们正在谈论的“风险审计”、或者“风险基础审计”之中的“风险”是不一致的,前者是指审计人员不能正确表达审计意见的可能性,而后者是指被审计单位在经营管理中无法达到预期目标的可能性。但是在现实中,无论是进行学术研究还是开展实务工作,都存在着将它们混为一谈的现象。(六)业务关系风险如前曾述“,业务关系风险”旧名“营业风险”,笔者建议改名为“业务风险”、“关系风险”或者“业务关系风险”,本文使用其中的“业务关系风险”。业务关系风险是指尽管审计人员和会计师事务所遵循了公认审计准则并了正确的审计意见,然而由于与被审计单位之间的特定关系,因此可能受到被审计单位的牵连(特别是在被审计单位发生经营失败时)而可能导致审计人员和会计师事务所要承担一定损失的风险。需要注意的是,业务关系风险是指审计人员和会计师事务所,而不是指被审计单位所要承担的风险,业务关系风险不是由于审计人员和会计师事务所的过错或失误而引起的,而是因为审计人员和会计师事务所与被审计单位的特殊业务关系而引起的。胡春元(2001)将“营业风险”定义为:“营业风险是指虽然为某一客户提供的审计报告正确无误,但审计人员(或承担审计的会计师事务所)却由于一种客户关系而受到伤害的风险。”

A•A•阿伦斯和詹姆士•洛贝克(1991)将“营业风险”定义为:“营业风险则是指,虽然为某一客户提供的审计报告正确无误,但审计人员(或承担审计的事务所)却由于一种客户关系而受到伤害的风险。”两个定义几乎相同,从某种程度上显示了人们对“营业风险”的认识的一致性。另外,A•A•阿伦斯和詹姆士•洛贝克(1991)在同一著作中进一步指出“控制营业风险的主要因素就是小心控制审计风险”,则明确地告诉人们营业风险与审计风险是两码事,应注意加以区别。当然,这里所说的“营业风险”就是本文的“业务关系风险”。(七)业务关系风险与审计风险和商业风险存在着哪些关系呢?从以上的分析中,我们可以看出:第一、业务关系风险并非审计人员在开展审计工作时在审计过程中产生的,不是基于审计项目、审计范围与重点、与审计程序和与方法而产生的;它不是一种技术性程序风险。第二、审计风险产生于具体的审计过程之中,它的边界应仅仅包括“固有风险”、“控制风险”与“检查风险”三个子集,而不应包括“业务关系风险”;因为这种重大区别,将业务关系风险作为审计风险的子集置于审计风险这个概念之下是不合适的;但实际上如果将“审计风险”定义为“会计师事务所可能遭受的损失”(徐政旦、胡春元,1998)就把“营业风险”不恰当地包括在内了。第三、业务关系风险与商业风险(经营风险)是两个完全不同的概念,但由于与过去的用词“营业风险”很接近,容易引起混淆。至此,本文对审计失败、经营失败、商业风险(经营风险)、业务关系风险与审计风险等概念进行了辨析,引用并指出了各种不同定义之间的矛盾和含糊不清之处,还给出了本文的定义;同时我们还分析了部分概念之间的逻辑关系,当然这些分析是在我们所定义的概念体系之下进行的。

二、“制度基础审计”和“风险基础审计”之下的概念体系.在这里,我们将进一步分析上述有关概念之间的逻辑关系,但是目前我们尚未能够将这些逻辑关系发展成为某种清晰的逻辑结构。这里的分析将概念置于两个不同的审计方法体系之下,它们分别是“制度基础审计”和“风险基础审计”。我们认为,随着从“制度基础审计”向“风险基础审计”的演进,概念体系也应随之演进,但遗憾的是,目前“制度基础审计”之下的审计概念体系都不完善,更遑论“风险基础审计”之下的概念体系了。它们之间的主要区别在于,“制度基础审计”以“审计风险”为核心;而“风险基础审计”以“商业风险”为核心,同时关注“审计风险”。另外,以“审计风险”为核心的概念体系为目前国际国内审计界所普遍使用,而以“商业风险”为核心的概念模型则可能需要审计界去开发。

(一)“制度基础审计”:以“审计风险”为核心的概念模型以评价被审计单位的内部控制制度为基础的审计过程就是对“审计风险”进行评估从而决定采用相应的审计计划、审计战略与审计工作程序和方法的过程,这种方式所依赖的是以“审计风险”为核心的概念模型。请看以下的分析:11商业风险与审计风险一般而言,商业风险越高,固有风险就越高,因此固有风险和控制风险的综合水平就越高,可接受的检查风险就越低;商业风险在很大程度上影响着审计风险,但是审计风险却难以反过来决定、推导或者说明商业风险的高低。21固有风险和控制风险的综合水平与检查风险水平之间的关系在一定的期望风险水平之下(审计人员可接受的风险水平),固有风险和控制风险的综合水平与检查风险的水平成反比,即综合水平越高,可接受的检查风险就越低,此时审计人员必须扩大审计范围以降低检查风险;相反,如果综合水平越低,可接受的检查风险就越高,此时审计人员就可以适当缩小审计范围。31不是商业风险,而是审计风险制度基础审计所主要测试的是审计风险,而不是商业风险。在这个方法体系下,在评估固有风险时也要考虑被审计单位的商业风险,但对其商业风险的评估并非是主要的工作。41制度基础审计以评估被审计单位的控制风险为核心对控制风险的初步评估、健全性测试、有效性测试在很大程度上影响着审计工作计划,决定着实质性测试的范围;而且,审计人员在终结审计之前,将对控制风险进行最终评估以决定是否追加审计程序。可以看出,控制风险水平对检查风险水平有着重大影响。

(二)“风险基础审计”:以“商业风险”为核心的概念模型11“风险基础审计”的起源与发展为了更好地理解概念体系的变迁,让我们来简要地回顾一下“风险基础审计”发展历史的某些片段。有人认为,在经历了全面详查、抽样检查、以评价内部控制制度为基础的抽样检查等审计方法体系之后,将可能迎来审计方法的第四次革命———即以评价企业商业风险为基础的抽样检查。在1999年,来自加拿大、英国和美国的审计准则制定者和学术界组成了一个联合工作组,目的在于调查各主要会计师事务所在审计方法方面的最新进展。2000年5月份,联合工作组编写了名为《各大会计师事务所审计方法的发展》的报告以公布研究结果。研究指出了审计方法论方面的一个重要趋势,即大大加强了对被审计单位的“商业风险”的考虑,“商业风险”被定义为被审计单位不能达成其经营目标的风险。这与传统的审计风险模型不同,它将审计风险定义为财务报表实质性错误陈述的风险;而“商业风险”这个概念则包含着宽广得多且不同于审计风险的风险类型。扩大对风险的考虑更有可能使审计人员能够识别那些导致财务报表错误陈述的问题;另外,从整体上考虑客户的生意使审计人员能够有机会就客户的业务经营提出建议以提供更好的服务。很重要的是,扩大对风险的考虑并非意味着在财务报表目标和实质性错误陈述方面的风险已经被忘记了。风险基础方法(business-riskapproach)假定商业风险与传统的审计风险之间存在着关系,而且发现财务报表错误陈述的最好方式就是从更宽广的角度来考虑“风险”这个概念。2000年8月份POB审计效果工作组在其报告《审计效果工作组:报告与建议》中认可了联合工作组的工作,并建议审计准则委员会考虑联合工作组的建议,即拓宽对商业风险考察范围的做法将提高审计质量。出于对联合工作组和POB工作组的反应,审计准则委员会(ASB)成立风险评估专门小组并提出了下列建议:(1)存在着更深了解被审计单位的生意和经营环境的需要,经营环境与对财务报表错误陈述的评判之间存在着十分清晰的联系。

至少,这样做将改进审计人员对固有风险的评估,而且将最大程度上消除那些在固有风险评估时的“自以为是”。(2)更加重视被审计单位内部控制制度以便规划审计工作,这样的内部控制制度对是什么构成了内部控制这个问题有着明确的指南。(3)澄清了为了理解被审计单位内部控制制度,审计人员应怎样获得关于其有效性的证据。审计准则委员会相信新的审计方式将给审计人员带来很多好处。其中包括:(1)审计效果。对商业风险更为宽广的关注以及对被审计单位生意的更多了解,将导致对那些很可能影响财务报表的固有风险更彻底的识别。同样地,更为关注被审计单位已设置的内部控制制度也将导致对那些很可能影响财务报表的控制风险更彻底的识别。(2)审计效率。对财务报表实质性错误陈述风险的更好评估将意味着审计人员把他们的注意力集中在这些风险的来源和结果之上,同时在那些低风险的领域避免过度审计。(3)客户服务。更加重视客户的商业风险使审计人员能够从客户的角度出发增加审计工作的价值。审计可以为管理层提供有价值的洞见和信息。这一点将给审计人员提供一个使他们自己与众不同的机会。进行了上述背景回顾之后,现在让我们开始进行有关分析。21不是审计风险,而是商业风险目前审计界,包括学术界、实务界和准则制定者都在探索如何将评价商业风险与评价内部控制制度结合起来,以更好地实现审计目标。我们要始终认识到“,风险基础审计”中的“风险”是指被审计单位的商业风险,而不是传统意义上的审计风险。然而,在我们所看到的文献中,有一部分学者仍然将“风险基础审计”的“风险”看作是传统意义上的审计风险;另外一部分学者将它看作是固有风险中的一部分。有的学者虽然意识到此风险指的是“商业风险”,但在进一步的应用上,包括在理论探讨方面和业务实践方面,仍然存在着混淆不清、前后不一致的情况。例如,在同一本书的前面部分使用“商业风险”的概念来讨论“风险基础审计”,在后面的分析部分或者在应用部分却又自觉不自觉沿用原有“审计风险”的概念。31商业风险与审计风险并重如上所述,扩大对风险的考虑并非意味着在财务报表目标和实质性错误陈述方面的风险已经被忘记了。美国审计准则委员会(2002)更是指出:“对商业风险更为宽广的关注以及对被审计单位生意的更多了解将导致对那些很可能影响财务报表的固有风险更彻底的识别。同样地,更为关注被审计单位已设置的内部控制制度也将导致对那些很可能影响财务报表的控制风险更彻底的识别。”可以合理地估计,在未来的审计方法体系中,人们将对被审计单位的内部控制制度与其所面临的商业风险同样重视,也就是商业风险与审计风险并重。41商业风险与固有风险目前在讨论固有风险时,会谈到被审计单位的生意状况与所在行业情况等,这实际上是“商业风险”的一部分,在这里确实存在着“固有风险”和“商业风险”重叠的部分。然而商业风险与具体审计过程所面临的技术性程序风险存在着天壤之别。

三、对本文的简要总结会计界与审计界人士公开承认目前对审计理论体系研究才刚刚起步,还存在着巨大的不足和广阔的空间。这种不足一方面表现为审计理论大厦远未建立,另外一方面表现为建筑这座大厦的建筑材料———例如基本假设、基本概念和基本原理的缺乏和不完善。段兴民(2003)认为“审计假设从提出到现在,见解颇多,各执其见,各有其论。既表明了审计假设研究的繁荣,也说明审计假设内容的广泛性并没有形成主导性观点或基本认识”、“与(审计)假设相联系的审计概念也是不完全相同的,即使前后联系的概念相似,但在不同的审计理论体系中,各概念的含义也是不完全相同”。笔者曾经对“审计风险”这个审计核心概念做过一个统计,发现在国内外有四大类的审计风险概念,各自的内涵和外延都有歧异,在四大类大概念之下还有数十种从属的小概念。一个学科的核心概念尚且如此,其它概念的状况可想而知。但这种不成熟状态也意味着审计理论体系研究存在着很大的空间。目前在制度基础审计中有关审计风险的各个概念尚未统一,各个概念之间的逻辑关系似是而非,因此实际上并不存在概念框架。面向未来,我们面临着从“制度基础审计”向“风险基础审计”的演进,相应的概念体系也应随之演进。

这就要求对某些概念进行反思和重新定义,要求划清有关概念之间的界限,要求建立全新的系统性概念框架,而这一切因为我们目前的概念混乱而变得不可能。在这样的基础上,审计理论结构这座大厦是无法得以建立的,因此我们必须进一步深入地讨论,从而为审计理论结构的发展奠定基础。那么什么是理论建设的可能之路呢?我们认为鉴于目前正处于变革的过渡时期,一方面人们仍然大量使用“制度基础审计”,另一方面“风险基础审计”在快速地蓬勃发展,所以我们可以将有关概念的发展置于两个不同的体系之下进行考察,探讨不同概念的逻辑关系与它们之间的逻辑结构。在构建新的理论体系时,我们有必要对原有的概念进行重新定义,以使其在新的概念体系中得到更好地定位,这样才能完成从原有的概念体系到新的概念体系的演进,才能使新的概念体系的逻辑结构前后一致,没有内在的矛盾。

参考文献:

[1]A•A•阿伦斯、詹姆士•洛贝克著

审计理论论文范文第2篇

(一)基于生产有效性理论的内部审计绩效评估研究现状基于生产有效性理论的内部审计绩效评估主要针对组织成员的某些特定活动，要求组织成员必须在特定时间和工作职能范围内开展的特定活动以及对特定活动的记录，绩效评估会根据生产有效性理论对特定活动进行评价。从某种意义上讲，基于生产有效性理论的内部审计绩效评估就是对企业的产出与结果的一种衡量，在内部审计中，这种绩效评估的方法更加适用于内部审计活动。

(二)基于战略管理的绩效评估理论战略管理的绩效评估要求评估必须要服务于企业的战略发展，可以促进企业的发展现状，确保评估指标内容与企业日常运营项目的关联性，评估人员可以根据评估结果制定出企业发展战略。对企业日常特定活动的控制是实现战略管理绩效评估的基础，所以企业要懂得利用战略管理的相关理论内容，确立平衡计分卡构造的内部审计绩效评估体系。利用平衡计分卡设计出的内部审计绩效评估体系自身就拥有明确的指标，通过评估对各个指标进行赋权，可以计算出内部审计的综合评分，以此来对企业的综合经营能力进行评价，同时也实现了战略管理的绩效评估目标，其理论内容可以更好的应用在审计工作中。

二、内部审计绩效评估各个维度之间的耦合关系

(一)耦合关系概述耦合是一种物理学概念，指两个或两个以上的系统之间，在各种相互作用的影响下，彼此影响以至协同的现象。这种耦合关系的形式应用在内部审计绩效评估研究中，更加贴合绩效系统的评估指标，当评估指标权重达到临界值时，耦合关系会给出指导的意见，确定了系统的无序性和有序性。利用耦合关系的绩效评估也可以维持系统的有序状态，简化系统从无序走向有序的过程，内部审计绩效评估的提高既依赖于各纬度自身的绩效结果，又与各纬度之间的耦合交互作用有关。

(二)内部审计绩效评估各个维度之间耦合关系的体现可以确定内部审计各纬度与战略目标之间存在明显的耦合关系，根据企业制定的发展和管理战略目标，内部审计绩效评估必须要在耦合关系的引领下，对评估结果进行分析。耦合关系要求每个纬度的绩效指标要满足内部审计的战略目标，要能促进企业发展，并保障各纬度之间耦合关系的稳定性，内部审计绩效评估中客户满意度的目标会依赖于流程质量和财务目标的耦合，所以一定要按照内部审计绩效评估的结果对企业的发展战略目标进行判断，及时出具审计报告。内部审计绩效评估各个维度既是对企业财务的一种贡献，更是对内部审计人员的一种考验，在相关因素互相制约的条件下，很多方面的关系都有可能影响到客户满意度。因此，在确保审计资源充足的条件下，审计人员要依据耦合关系的要求，提高自身的绩效评估能力，降低审计计划完成率存在的失误几率。笔者结合实际的研究内容，制定了如下图，以此来更加直观的反映出内部审计绩效评估各个维度之间耦合关系。

三、基于耦合理论的内部审计绩效评估模型的建立

(一)模型建立指标模型建立的指标要基于系统耦合的特点，通过系统各个因素之间的相互关系，促使系统由无序走向有序，耦合度就是对这种情况的一种度量。

审计理论论文范文第3篇

1.1内部审计与风险管理的关系

2001年,国际内部审计师协会对《内部审计实务标准》和《职责说明》做了修订,同时对内部审计做了定义,认为:内部审计是组织中独立的经济审计活动,其目的是增加组织价值和运行效率。内部审计以科学的方法,对风险管理、财务控制、公司治理进行评价和改进,帮助企业实现经济目标。内部审计对企业的财务管理和就、项目运行进行审计,以达到对企业的风险管理,审计的目的就是对企业的经济活动进行综合性的评估,对不经济的管理项目和经济活动进行评价和分析,特别是企业不良的各项具有风险的项目。风险管理的一种有效方式就是内部审计,可以通过审计的方式分析企业管理中存在的风险项目。从企业内部审计的职能范围来看,将来企业内部审计将会更加注重风险管理,是企业的经济活动损失减少或者避免。企业的经济损失很难避免,但是内部审计可以在一定程度上化解企业的经营风险,能够对企业的经营交易进行科学合理的评价,严格按照企业经营的制度运行;内部审计注重企业经营风险的规避、控制转移,企业的经济活动经过有效的风险管理可以降低企业的运行成本和提高经济收益。

1.2内部审计对风险管理的影响

1.2.1对风险管理的过程进行有效的分析和评价

(1)评价企业战略目标的制定是否考虑企业内部的组织结构、企业的发展情况、企业的优势、劣势、机会和威胁等基本因素来制定的;(2)讨论分析企业各部门的目标,分析各部门的目标是否能够支持企业总体目标的发展;(3)企业管理层对企业潜在风险的识别和评估是否科学;(4)风险的控制措施是否完善,是否企业出现的最大风险和经济影响力在企业可以承受的范围之内;(5)企业风险的控制能否得到有效的控制,风险管理措施是否能有效的执行,风向管理报告是否能够全面的反映问题。

1.2.2风险管理的效率是企业管理层有效管理企业的保证

主要体现在:(1)评估风险管理的程序是否科学和执行是否有效;(2)评估企业管理者对风险管理所使用的方案是否合理和有效;(3)对风险管理进行评估,并且做出风险管理报告,反映风险管理控制情况。

1.2.3内部审计协助企业各部门确定、评价工作,并针对工作

作出风险管理的方法和控制措施(1)实施风险评估和控制培训,使企业经营的风险意识深入到每个部门的员工心里,对员工的工作进行全方位的风险管理;(2)定期召开风险管理评估和控制专项研讨会。针对企业存在的重大风险问题,要邀请企业内外部的先关专家进行讨论分析。审计人员是会议的组织者和参与者;(3)开发适合企业审计的评估系统软件和程序,使企业的风险评估成为常态化。

2内部审计对企业内部控制产生的作用

2.1内部审计与内部控制的关系

内部控制是企业管理人员在各项事物的管理中形成的一种相互联系、相互制约的关系,包括企业为了提高运行效率和降低成本对各项经济活动和管理人员采取的一系列管理措施。内部控制是现代企业管理的主要形式,是对企业内部实施的综合性管理方式。现代企业制度对内部控制的设置具有较高的要求,其科学合理的内部控制有助于现代企业制度的建立。内部审计可以帮助企业管理层识别企业存在的风险因素,调整企业的经营策略和内部控制方式,确保企业正常运行。企业管理层通过内部控制设置企业的部门机构、岗位职责、管理权限、管理机制,建立各种控制的制度、措施和程序,运营过程中的操作、监控和授权,明确岗位与权责的关系,对于企业员工在工作时出现的重大违规操作行为和虚报假账等信息进行查处,保证企业资产的安全运行;了解企业目标的实现进展情况,及时纠正偏离组织目标的行为,确保企业管理的各个工作环节都能围绕着企业的经营目标进行。内部审计要评估内部控制设置的合理性和执行情况,以及执行的效果,特别注意高风险的经营项目中内部控制所起到的作用和存在的威胁,纠正企业经营管理的缺陷,通过监督与评价,可以达到经营项目如期完成的目的。内部审计通过基础审计、经营审计和管理审计,对内部控制进行综合性的评价,评价内部控制系统的完整性和效率性。内部控制可将投资、资金、预算作为内部审计的重点。具体实施如下:(1)固定资产投资的内部控制审计。资产投资中存在着许多不可预测的风险,风险管理要预测分析项目的可行性、项目的决策、工程的预算和决策、项目资金的使用情况,工程实施的进度以及经营之后的评估等各个环节,项目风险对项目的实施有很大的影响,应该采取有效的内部控制措施;(2)资金管理内控制度审计。资金是企业开展各项经营活动的动力,如果不能及时收回投入的资金或者企业财务信息失真,将会影响到企业产品的生产周期和成本的核算,进一步影响到产品的市场销售、经营成本收取和利润的获取,这说明企业资金的使用不安全。通过许多实例证明,企业资金短缺的一个方面是企业财务资金管理混乱,财务管理中出现权责不一致的现象,各个环节的控制不力。完善资金管理的有效方法是加强企业内部管理控制,对资金的使用权限和流向进行控制管理,建立项目成本和管理成本的核算体系,完善资金管理的相关制度,严格限制不良的财务资金流向,确保资金使用的有效性;(3)预算管理过程的控制审计。预算管理审计的内部控制分为评估预算编制、预算实施和预算的调整三部分。预算管理是企业经营中的常规工作，项目预算专员是不可或缺的，预算编制以销售预算为基础,采用零基方式进行分项预算,按照项目预算程序编制和调整预算;其次审查项目实施过程的控制成效,预算方案的调整和采取的更变措施等,保证预算管理的科学实施和顺利完成;最后对内部控制的效能进行评估,以便加强内部控制,保证企业的生产目标能够顺利的完成。

2.2内部审计是内部控制的手段

(1)评估内部控制制度的健全性。评估内部控制制度的主要目的是评估内部控制系统是否健全,控制的关键切入点是否精确。通过对测试资料的分析,可以发现企业内部控制存在的各种问题,并及时提出修改的措施。企业内控制度的健全与实施受到多种因素的影响,如内控措施是否符合企业的实际情况,内控措施是否按照国家的相关法律执行等。内部控制要确保在各岗位和各部门的控制要科学合理,是控制结果能够起到岗位、职责之间的相互监督、相互制约的作用。比如出纳和会计职责要严格按照相关财务制度实行,出纳不得实施会计职责,会计不得兼任出纳。企业的货币资金业务不得由会计或者出纳一人办理。出纳就是保证银行现金、账面现金和实存现金的一致性,不得贪污、挪用、私存现金。内部审计人员可以收集企业有关的管理制度、规章,同时也可以向有关人员了解企业经营的情况,通过调查表法和记述法等方法对企业内部控制流程的正确性进行测试。(2)测试评价内部控制系统的遵循性。内部审计人员对企业的内部控制点进行测试,分析哪些控制点建立了内控制度,哪些控制点没有建立内控制度,同时评价内部控制系统在业务运行中的执行情况,审查管理制度的使用情况,主要检查控制点虽然设置了但是执行力度不够,规定控制点的设置不切合实际,导致制度无法执行。测试解决内部控制制度符合程度,审查各项控制措施是否完全并认真遵守制度规定。根据测试结果做信赖度的分析,评价系统内部控制的程度,找出薄弱点和失控点,确定审计重点,重新进行实质性测试。(3)评价内部控制系统的有效性。内部控制系统也是审计工作的主要内容,这直接关系到企业的经营活动能发按照企业的目标实施,各项活动能发达到预期的目标。企业内部审计人员除了对会计报表、账本和凭证等直接涉及财务的资料进行审计外,还应该关注企业的管理和经营。另外,内部审计根据企业经济活动的需要,可以对某项经济活动进行专项审计,如生产成本、财务费用、管理费用、营销成本等费用的真实性,同时可以审计与企业利润获取的各项因素,包括人力、物力、财力资源浪费情况,并提出改进意见。当前,许多企业都实施目标管理,内部审计可以监督各个部门目标的实施情况,以确保企业目标的顺利实施。许多企业通过兼并或者收购等方式下属了许多子公司,母公司为了发展子公司的业务交易进行扶持,导致子公司的业务量主要来自母公司,但是随着子公司的发展,母公司所占的业务量比例逐年下降。内部审计可以通过母公司和子公司的业务交易量分析子公司的经营状况和业务发展能力,并为子公司的经营发展制定经营决策。

3内部审计在公司治理中的作用

3.1内部审计在公司治理中的作用

内部审计作为企业的监督与评价一种手段,在公司治理中达到权力的制衡和促进公司业务的有效运转。现代公司治理中主要一项内容就是内部审计工作。第一,内部审计是公司治理的主要内容之一。内部审计受公司的委托,对公司的财务状况和经营活动进行评估和监督;第二,内部审计是企业内部控制主要工作内容,它是独立与企业其他部门和业务管理之外的控制层,直接对企业的董事会或者决策层负责,对各部门内部控制的潜在风险进行评估,并且提出审计意见,以便减低部门生产经营中的风险。同时,内部审计帮助企业制造“软控制”环境和内部控制设计;第三,从今年来企业现代化建设来看,内部审计的只能由传统的监督、评价扩大到经济活动的咨询领域;内部审计的重点可以扩大到财务审计、管理审计和风险审计领域。内部审计除了向企业管理者和决策者提供有关审计查出的资产不良和经营不善的信息之外,还在问题查找和分析的基础上提出建设性意见和改进措施,帮助企业管理者进行有效的管理和控制,提高企业的经济效益。

3.2内部审计在公司治理中的方式和途径

(1)构建合理的内部审计架构,创造良好的审计环境。审计的独立性和权威性来说,审计机构的独立性越强,地位越高,审计发挥的作用就越好,审计过程减少其他机构的施加的压力;从审计的效率来说,内部审计机构应该直属于企业的最高权力机构,这样可便于审计工作的有效开展和审计报告的权威性。企业的内部审计结构作为地理与企业其他管理部门的第三部门,以其较强的独立性对经营管理人员实施的审计结果具有很好的参考价值。(2)企业文化对企业治理的影响。企业治理是实现企业经营目标的有效途径,企业治理过程中经营目标的实现在一定程度上取决于企业的文化建设。企业内部控制的主要内容之一就是实现企业内部的自我管理,而自我管理就是企业文化的主要部分。在现代化企业制度的建设中,各企业在纷纷建设自己的企业文化,良好的企业文化能够加强企业的内部控制,为企业的生产经营创造良好的经营环境。

4结语

审计理论论文范文第4篇

(一)内部审计在企业管理中的地位目前经济体制处于转轨过程，企业外部的环境和内部的体制都在不断的发生改变。经营业务变得日趋复杂,审计监督体制是建立在计划经济体制之上的，所以，它对改革中出现的新市场模式及新市场要求不能完全的适应,而已经向企业内部控制制度扩展的审计是我国现代审计的要求。社会主义市场经济的运行机制对企业也有着一定的要求，企业要适应这种体制就必须不仅拥有自主经营的实力，能够自负盈亏，而且要不断进行自我约束，不断发展自我。内部审计不仅能对前者进行经济监督，而且可以对后者进行经济服务和评价。

(二)内部审计在企业管理中的作用内部审计职能的外在表现是内部审计在企业的管理过程中的作用，是内部审计部门在完成审计任务或者行使审计职能，在审计目标实现时产生的客观效果。内部审计职能可以随着经济管理和社会的不断发展而发生改变。在许多现代企业中，内部审计具有管理控制、监督、服务、评价鉴证等四项职能。

二、充分发挥内部控制在企业中的作用

在企业管理过程中内部审计是不可或缺的部分，特别是在面对我国国内大多数企业的管理模式时。内部审计工作的作用非常广泛，它能非常有效地对企业在运营和管理中的缺失和风险进行弥补，还能有效的更新企业的管理制度和管理观念，真正从本质上做到与时俱进。更好的发挥内部控制的作用。

(一)对内部审计工作转变观念在西方国家，将他们的内部审计和我国的内部审计进行比较，发现很大的区别。这些区别主要产生于行政的命令，与公司多层经营管理的内在需要是没有关系的。所以，我国内部审计的基础显得比较薄弱。许多企业不能理解内部审计所提供的各种服务和各种管理，他们认为内部审计部门就是在给自己找麻烦、挑毛病。在心理上对内部审计工作存在排斥，造成积极性较低，有很大抵触情绪的现象。

(二)内部审计范围应由财务审计转向经营审计随着我国建立了现代企业的制度，企业内部的管理，一般是以市场经济作为导向，向着科学化和现代化的管理方向发展，内部审计作为企业管理的组成部分，内部审计工作的内部功能也在不断增强。但是，目前在我国多数企业中，内部审计工作依然仅仅停留在财务审计的层面，很少会涉及到管理审计、业务审计。

(三)提高业务技能和综合素质目前，我国大部分企业的内审人员都存在业务技能和综合素质反面的问题，他们还没有达到内审人员的基本素质。在工作过程中更没有达到风险管理和内部控制作为导向的高度，有很大的必要内审人员加大培养力度。所以，内审人员应当加强自身，努力学习内部审计理论，在工作之余不断为自己“充电”，使自身的专业胜任能力不断增强。

(四)保证内部审计机构独立性在工作过程中，应当使内审机构的独立性得到保证，对其权力和职责进行合理界定，这与内部审计治理和控制过程充分与否、否能够有效的运行有着密切的关系。

三、结束语

审计理论论文范文第5篇

重点审查是否按零基础预算的要求编制部门预算，财政拨款收入、政府性基金收入、其他收入、上年结余结转资金和实体账户资金等是否按规定全部纳入部门预算。预算收支项目数据是否按照财政部门规定的方法和标准进行核定；具有资金二次分配权的部门在安排分配项目资金时是否向本部门倾斜，影响资金分配公平公正性；支出结构是否按规定进行优化；“三公”经费是否压缩；预算调整是否规范，是否严格按照同级人大及其常委会的预算审查决议执行，预算的调整、变更及各预算科目之间的资金调剂是否履行了法定程序等。审阅政府预算的编制是否具备统一性和完整性。检查政府性收支全部纳入预算，是否建立了健全完整、功能定位清晰的政府全口径预算，检查预算编制是否科学，调整预算是否符合法定程序。预算相关资料是否衔接。预算编制的细化程度，是否细化到单位和项目，预备费的设置和使用情况是否合法。

二、审查预算收入执行情况

在审查预算收入入库的管理情况，通过查阅人行金库收入日报表，核对财政总收入、公共财政收入完成情况，抽查预算收入预收转实收资金的关键时点，核对预算收入入库是否及时。有收入上解比例的是否足额依程序上解；政府各项基金收入的提取比例是否及时足额。例如土地出让金计提的土地收益基金，教育基金，农业开发基金，水利建设基金等。抽审相关预算收入科目，查看是否存在未按规定预算科目入库的情况。在审查预算收入规模、结构基础上，重点关注有无实现的收入未经预算管理直接列支出问题，有无延期入库现象或收入不入库问题；是否存在虚收空转等问题。

三、审查预算支出执行情况

以预算控制指标，以指标控制支出，使同级人大审批的政府预算、部门预算、指标管理，国库支付管理实施有效对接。审查预算拨款依据是否合法有效，是否拨款内容是否划分经营性支出，公益性支出；充分关注跨年度财政投资的重点项目进展情况；在审查财政专项资金的使用规范性、合法性、真实性基础上，重点关注资金使用效益。关注财政资金使用的安全性、合法性。对重点的专项资金进行审计。一是部门专项项目资金审批制度是否健全合规，支出责任是否明确，资金拨付是否及时等；二是稳增长重大项目落地、重点资金保障等资金配套使用情况；要关注投入资金较大，对社会、经济、环境或某项事业的发展影响较大的重点项目进行抽审。从绩效审计角度分析，促进提质增效。重点关注“三公”、培训费、会议活动等经费管理使用情况，关注行政运行成本和管理绩效，监督检查中央八项规定精神、国务院“约法三章”要求和厉行节约反对浪费等规定的贯彻落实情况。审计本年度的公费出国（境）费、车辆购置及运行费、公务接待经费、培训费、会议费等支出的预算数和执行情况，与上年度同口径支出情况进行比较，检查上述经费是否存在无预算、超预算问题，是否存在套取财政资金、“账外账”、“吃空饷”等问题，提出规范建议，促进厉行节约，杜绝公款浪费现象。

四、存量资金、结转结余资金管理情况

推动清理长期沉淀的财政性资金，促进优化支出结构和国库现金运作管理，盘活财政存量资金，充分发挥财政资金使用效益。预算结转项目资金是否严格按照规定的用途使用，有无随意变更项目、挤占挪用、隐瞒转移资金等问题。要盘活存量、用好增量，重点关注各级财政资金该投未投、该用未用、使用绩效底下等问题，关注存量资金的成因和结构，促进存量资金尽快落实到项目和发挥效益,充分释放积极财政政策的有效作用。

五、审查政府债务管理情况

了解地方政府债务增量、存量、和风险控制管理情况，抽查政府直接债务和间接债务管理审批和债务资金的使用管理情况是否存在重大风险。

六、财政资金管理需要关注的其他情况

(一)关注违规调入、调出资金使用情况

财政资金管理情况，财政往来款项，暂存款、暂付款，财政专户管理、银行账户管理、社保资金增值运作管理，国库集中支付改革，完善财政资金支付方式，避免实拨方式将财政资金。国库集中支付改革，完善财政资金支付方式，严禁以拨代支，将资金从国库转到财政专户，努力压缩财政结余，严格清理财政银行账重点关注财政货币资金管理的规范性。

(二)重点关注财政货币资金管理规范性

掌握财政货币性资金总体规模，审查财政资金存储结构是否合理，资金存款余额分布是否合理；财政资金增值效益是否理想，是否既能保证资金正常使用又能有效提高资金收益；财政资金监管是否有效，是否能确保财政资金安全。户，规范财政资金增值运作操作。

七、结语