〔摘要〕企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程，它并不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。会主政策选择对会计信息质量有很大的影响，合理选择会计政策十分必要。

一、会计政策选择的内涵及决定因素会计政策有宏观会计政策和微观(企业，会计政策之分，企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法

宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和的会计准则规范的总和，其核心是会计准则。

会计政策选择是指企业管理当局具有在公认会计准则允许的范围内，选择或根据需要改变具体会计方法和程序的权利。会计政策选择具有如下特点:其一，会计政策选择是在公认会计准则的约束下满足管理人员追求个人效用最大化的需求，它实质上是管理者的行为:其二，会计政策选择的结果将会影响企业报告的财务状况、经营业绩和现金流量的数据;其三，对会计政策选择合理性的判断缺乏可能量化的客观性依据。例如，国际会计准则第1号就提出了关于会计政策选择的三个指导原则:谨慎原则、实质重于形式原则和重大性原则。这些指导原则都属主观的定性原则，缺乏定量性。企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程，它不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。

从企业内部来看，影响企业会计政策选择的因素有以下几个方面:

1.企业的经营策略和目标因素。为了实现企业的经营策略和目标经营，管理当局在选择会计政策时必须从企业所处的实际情况出发，明确企业所处的发展阶段、发展前景、本身在同业竞争中的地位，以及本企业的优势、问题。为了争取商业信用和获得信贷资金，资产负债率很高的企业会通过会计政策的选择来调整资本结构的比例，如选用完全成本法计算产品的成本和自制设备的成本，对于需要递延或摊销的成本、费用，一般采用较长的摊销期限，对于发出存货的计价多采用先进先出法处理。企业管理当局还会通过会计政策的选择来均衡各期收益，以维持企业稳中有升的财务形象。

2.管理当局的自身利益因素。管理当局对与自身利益相关的利害方面往往也比较关注，为了平稳各方利益，并从中获取自己的收益，就有进行会计政策选择的动机。根据信息不对称原理和理论，经理往往拥有大量股东所没有的信息。这样经理就存在利用其所拥有的私人信息，行使其会计政策的选择权，如根据奖酬计划来选取会计信息，将会计收益由未来期间提前到本期确认，将一些费用资本化或减少预提的费用，使企业出现较高的会计收益，以提高自己的报酬。

3.会计人员的职业判断能力和职业道德因素。一方面会计人员必需掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素作出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。另一方面，会计人员还需要具有良好的职业道德，会计人员的工作态度会直接影响会计信息的质量。企业对于会计政策的选择还受到外部会计环境的影响。会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件。

会计环境作为一个错综复杂的、庞大的统一体，主要体现在以下几个方面:

1.经济环境因素。企业的经济结构、组织形式和资金筹措手段、经济发展水平等都对企业会计政策选择产生一定影响。例如:高科技企业对无形资产的确认、摊销以及研究开发费用的会计政策更为关注，上市公司应选择那些能充分披露会计信息的会计政策。经济发展水平较高时;企业会采取积极而合理的会计政策，避免过于稳健:反之，当经济发展水平较了邸寸，企业则必定要考虑安全经营的需要，谨慎行事，采取各种稳健的会计政策以抵御风险。

2.政治环境和法律环境因素。企业会计政策的选择必须考虑政府的可能反应及关注，某些巨额的盈利往往会受到政府的特别重视，政府可能会采取一些不利于企业的限制性政策。企业管理当局为避免政府利用会一计数据来限制企业行为，往往会采取递延利润或降低收益的会计政策。出于所得税目的，企业往往会考虑在税法允许的范围内，选择会计收益较少的会计政策。从法律环境角度来看，企业选择的会计政策应该符合会计法、会计准则、企业会计制度、企业财务会计报告条例，并与有关经济法规(如公司法、税法、证券法等)相协调。

3.审计要求。在通常情况下，一个国家的会计准则中，会计政策的可选择性大小是与审计水平相适应的。可选择性高的准则增大了实务处理的灵活性，使审汁对象变得复杂，风险增大，从而也对审计方法、审计技术以及审计人员的素质等提出了吏高的要求。

二、合理选择会计政策的重要性

(一)加强对企业人行为的规范L制订有效的激励机制。以持股或股票期权为形式的激励方式通常能有效地激励经理致力于提高公司的长远绩效。通过使公司经理持股拥有股票期权，使经理人员在某种程度上成为企业的所有者，以便减低人成本和平衡人与所有者的56利益，使人的收益依赖于公司的市场价值而非账面收益，人就会注重长远利益而非短期行为。

2、加强市场约束机制。市场约束包括产品市场约束、资本市场约束、经理人市场约束和兼并市场约束等。这些外部市场存在激烈的竞争，给人员以很大的压力，企业若经营不善，则产品市场上的份额就会锐减，资本市场上企业股份下跌或企业举债过多，企业筹资会发生困难，在兼并市场上还可能被其他企业接管兼并，而经理市场则更是提供了一个成本较低廉的人的约束机制。市场约束力度是以各类市场的发育程序为前提的，市场越成熟，其约束力越大。所以，我国应进一步完善产品市场，加强资本市场、兼并市场和兼并人市场的培育，以促进激励机制效用的有效发挥。超级秘书网

(二)确定会计准则中会计政策的可选择空间

1.公认性与合法性。企业制定会计政策的空间范围必须界定在公认的国家会计准则与会计制度确定的可选会计方针之内。国家的法规制度框定了企业作为会计主体从事生产经营活动的行为规则，企业会计政策制定必须以合法性作为准绳。合法性与公认性有时会出现不相协调，在处理公认性与合法性的关系上应本着这样的原则:按照会计准则与会计制度制定会计政策，公认性通常体现了合法性;无相应准则制度而需参照其他具有公认性的规范甚至自创会计政策，必须兼顾合法性。

2.成本效益性。成本是指会计政策的制定成本以及执行成本;效益是指会计政策的制定和执行对企业股东、债权人、财政税务等相关利益方所带来的影响，包括正效益和负效益。成本效益性主要体现在对各利益集团经济利益的平衡上。会计政策制定立足于企业立场，在短时期内，企业管理当局与股东、债权人以及政府间的利益彼消此长，往往会计政策对后者产生的效益为负值;在长时期内，各方的利益会逐渐趋于一致，正效益逐步显现。企业管理当局以自身立场制定会计政策时，至少应满足最多相关利益集团的短期利益并保证其长期利益的获取。

3.稳定性与适用性。企业的会计政策一经制定，执行过程中应保持相对稳定，这从另一方面体现了会计政策制定时的严肃性。同时也应认识到会计政策的制定是一个不断优化的过程，当会计政策本身与企业生产经营状况、企业的发展阶段以及在同行业所处的地位不相适应时，应予及时调整或变更，以保持会计政策对会计实务规范的适用性。