【摘要】战略本钱治理是本钱会计理论中一个较新的课题，在经济全球化的今天，企业的本钱治理越来越成为企业经营和发展的重中之重。本文是从企业本钱治理的角度出发，由战略本钱治理的概念及内涵进手，初步探讨了战略本钱治理的基本思想及企业战略本钱治理的特点，并扼要分析了构成战略本钱治理的基本框架为价值链分折、战略定位分析、本钱动因分析。特别是这其中本钱动因分析对目前的企业经营最为重要。本文着重从结构性本钱动因及执行性本钱动因两个方面做了深进阐述并提出了相应的本钱决策。期看可以给企业的经营者和决策者以一些启迪。

【关键词】战略本钱治理本钱本钱动因分析本钱决策

一、战略本钱治理概述

（一）战略本钱治理的概念及内涵

“战略”一词原属军事术语。将“战略”观念运用于企业治理形成了企业战略治理，其定义为：企业的高层领导为了保证企业持续经营和不断发展。根据对企业内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产经营活动所进行的根本性和长远性的谋划和指导。战略治理思想对本钱会计系统的影响主要体现在战略本钱治理（StrategicCostManagement）的提出。

本钱治理是企业治理中的一个重要的组成部分。在本钱治理中导进战略治理思想，实现战略意义上的功能扩展，便形成了战略本钱治理。战略本钱治理就是运用本钱数据和信息，来发展及确认能促进公司竞争上风的最优战略。

（二）战略本钱治理的基本思想

战略本钱治理思想是关于战略本钱治理理论构架的概括与总结，可以概括为以下几个方面：

1、本钱的源流治理思想

治理本钱要从本钱发生的源流着手，本钱治理的重点内容应该是本钱发生的源流，本钱治理措施的着力点也应该是本钱发生的源流。本钱发生的源流包括时间源流、空间源流和业务源流。从本钱发生的角度来看，本钱发生的基础条件是本钱发生的三大源流的交汇点，是企业可资利用经济资源的性质及其相互之间的联系方式，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、治理制度以及企业文化、外部协作关系等。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了本钱发生的基础条件。改变本钱发生的基础条件是本钱不断降低的源泉，代表了本钱治理的源流治理思想，它同时是现代治理“精益求精”思想在本钱领域的综合体现。

2、与企业战略相匹配思想

战略本钱治理要以企业战略为核心展开，企业可以采取的基本战略有多种，不同的战略对本钱和本钱治理有不同的要求。企业的发展阶段不同，其目标和战略重点也不同，所要求的治理战略也不同，本钱治理措施的构造与选择要与企业的发展阶段相适应。本钱是多种本钱动因共同作用的结果，不同的战略措施对本钱动因的影响各不相同，有可能引起不同方面的本钱发生反向变动，为了避免战略措施之间的冲突，所采取的各种治理战略措施之间要协调配合。

3、本钱治理方法措施的融进思想

有效的本钱治理方法措施是那些融进到各部分的业务治理和业务活动过程之中的方法措施，只有将本钱治理的理念、方法、规章制度融进到各部分的业务治理和业务过程之中，融进到企业各成员的头脑之中，才有可能变成真正有效的本钱治理措施，本钱治理的方法才能发挥作用。本钱治理方法措施的应用机制要优先于本钱治理措施与方法本身。

（三）企业战略本钱治理的特点

要明确企业战略本钱治理的基本特点，必须留意企业战略本钱治理与战术本钱治理的区别，不应相互混淆。我以为，企业战略本钱治理具有以下的基本特点：

1、对影响企业本钱的因素分析的全面性和治理的整体性。

战略本钱治理是将治理置于影响企业本钱的企业内部与外部环境之中，全面分析影响企业本钱的企业内部与外部环境因素的。只有从空间和时间范围上全面分析影响企业本钱的因素，才能有效地进行企业战略本钱治理。

2、战略本钱治理目标确定的长期性与短期性的结合。

战略本钱治理的目标，是企业考虑其内部与外部环境的有利和不利因素，为实现企业使命所确定的在较长期限内要求达到的本钱治理结果。战略本钱治理目标包括了长期目标与短期目标两类。长期目标对短期目标进行控制，短期目标从属于长期目标，是长期目标的执行目标，所以在战略本钱治理中要协调好战略本钱治理的长期、中期和短期目标之间的关系。

3、企业战略本钱决策的重大性。

企业作出的战略本钱决策，对企业长久生存和发展目标的实现有深远性和根本性的影响。战略本钱决策的重大性表现在决定企业未来的本钱发展方向、竞争上风、协同效应和经济效益等方面。从总体上看，战略本钱决策的项目一般数额较大、影响面较宽、一个项目的本钱全部得到补偿的时间较长。

（四）战略本钱治理的基本框架

在大多数的战略本钱治理的理论著作中，价值链分折、战略定位分析、本钱动因分析构成了战略本钱治理的基本框架。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，进步企业创造价值的效率，增加企业降低本钱的可能性，为企业取得本钱上风和竞争上风提供条件；战略定位分析主要包括本钱领先战略、差异领先战略、目标集聚战略、生命周期战略及整合战略等；本钱动因可分为两个层次：一是微观层次的与企业的具体生产作业相关的本钱动因，如物耗、作业量等；二是战略层次上的本钱动因，如规模、技术多样性，质量治理等。

二、由本钱动因看企业战略本钱治理存在的题目及解决对策

（一）战略本钱动因的定义、特点及分类

本钱动因（costdriver）是指引起产品本钱发生的原因。

这些原因构成了本钱的决定性因素（determinant）。

所谓战略本钱动因是指从战略上对企业的产品本钱产生影响的因素。它具有如下特点：

1、与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。

2、它们对产品本钱的影响更长期、更持久、更深远。

3、与作业性本钱动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。

战略本钱动因可以分为结构性本钱动因（structuralcostdriver）与执行性本钱动因（executionalcostdriver）。由于这些本钱动因在本钱计算中常不予考虑，因此经常被传统的本钱治理所忽视。对本钱这样研究和划分，就能从经营战略的意义上作出本钱决策，为我国企业进行有效的本钱治理提供了一条有益的思路。

（二）结构性本钱动因带来的题目与对策

结构性本钱动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的本钱动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前，因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。另外，这些因素既决定了企业的产品本钱，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构

性本钱动因的选择可以决定企业的本钱态势。结构性本钱动因主要有：

1、规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率进步或活动本钱因可分摊于较大规模的业务量而使单位本钱降低。

2、整合程度：上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为自己所负责的业务领域更广泛更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料提供等。

3、学习（learning）与溢出：企业价值链活动可以经过学习的过程进步作业效率从而使本钱下降。通过学习降低本钱的因素有：

（1）随着时间的推移，来自用户信息的反馈对企业的作用。表现为根据市场的反映改善产品的设计，进步优质品率。

（2）通过逐步改善厂房布置、生产排程、作业进度降低本钱。

（3）通过工人活动量的累积使劳动熟练程度进步。

（4）通过对同业和外部专家顾问的学习而不断改善生产技术水平和治理水平。

4、地理位置：企业的地理位置可以若干种方式影响本钱。主要表现在：

（1）由于工资水平和税率在不同国家、不同城市的差异，影响了企业的工资本钱和纳税支出。

（2）企业所处环境的交通便利程度及可利用的基础设施的状况都会影响企业的生产经营本钱。

（3）企业所处天气、文化、观念等人文环境，不仅影响了产品的需求，而且影响了企业经营的观念和方式。

（4）地理位置可能在很大程度上决定了人才的流进。处于拥有优越的生活环境、良好的文化氛围和较高的生活水平城市的企业往往能吸引更多的人才。

（5）地理位置对营运本钱有重要的影响。相对能源和原材料供给商的地理位置是影响购货本钱的一个重要因素。而相对买方的地理位置会影响企业的促销本钱和销售本钱如运费。

（三）执行性本钱动因带来的题目与对策

执行性本钱动因是指决定企业作业程序的本钱动因。它是在结构性本钱动因决定以后才成立的。而且这些本钱动因多属非量化的本钱动因，其它本钱的影响因企业而异。这些动因若能执行成功，则能降低本钱，反之则会使本钱进步。执行性本钱动因主要有：

1、生产能力运用模式：生产能力运用模式主要通过固定本钱影响企业的本钱水平。由于固定本钱在相关的范围内不随产量的增加而改变，当企业的生产能力利用率进步，产量上升时，单位产品所分担的固定本钱相对较少，从而引起企业单位本钱的降低。对于固定本钱所占比重较大的企业而言，生产能力运用模式将对其产生重大影响，产量的上升会带来单位本钱的明显下降。

2、联系：所谓联系，是指各种价值活动之间彼此的相互关联。这种关联可分为两类：一类是企业内部联系；另一类是企业与供给商（上游）、客户（下游）间的垂直联系。

（1）企业内部联系。企业内部各种价值活动之间的联系遍布整个价值链。例如基本生产和维修活动的联系、生产作业和内部后勤的联系、广告和直接上门倾销之间的联系、品质控制与售后服务之间的联系。针对相互联系的活动，企业可以采取协调（coordination）和最优化（optimum）两种策略来进步效率或降低本钱。

（2）垂直联系：垂直联系反映的是企业活动与供给商和销售渠道之间的相互依存关系。与上游供给商的联系主要是供给商的产品设计特征、服务、质量保证程序、产品运送程序和定单处理程序等。

3、全面质量治理：与传统质量治理不同的是，全面质量治理夸大质量治理的范围应是全过程的质量控制。全面质量治理的宗旨是以最少的质量本钱获得最优的产品质量。故全面质量治理的改进总是能降低本钱，是一个重要的本钱动因，能给企业带来降低本钱的重大机会。

上述两种战略本钱动因的最主要的区别是，对于结构性本钱动因而言，并不是程度越高越好，而是存在一个适度的题目。但对于执行性本钱动因而言，一般以为程度越高越好，例如，应尽量加强和鼓励员工的全面参与，健全全面质量治理体系。而且就企业而言，执行性本钱动因总结的越多，将越有助于企业的本钱治理。

总之，战略本钱动因分析为企业改变本钱地位，增强竞争力提供了契机。企业的本钱总是由一组独特的本钱动因来控制，而每一个本钱动因都可能成为企业独特的竞争上风来源，选择于已有利的本钱动因作为本钱竞争的突破口是企业竞争的一项策略，应引起企业领导者的高度重视。

参考文献

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2、《本钱会计》上海财经大学出版社乐艳芬2002

3、《战略治理》中国财政经济出版社张士玉王滨有张士宏2002

4、《企业战略本钱治理研究》中国财政经济出版社陈珂2001

5、《本钱论》中国财政经济出版社林万祥200