1价值增值与价值链之间的关系

价值增值是指通过经营和管理活动，把低投入转化为高产出，不仅仅局限于盈利，还体现于无形资产增值、技术含量增值、社会效益增值、团队能力增值等等，一般用货币来衡量。企业要生存和发展，必须为企业的股东和其他利益集团包括员工、顾客、供货商以及所在地区和相关行业等创造价值。如果把“企业”这个“黑匣子”打开，我们可以把企业创造价值的过程分解为一系列互不相同但又相互关联的经济活动，或者称之为“增值活动”，因此，价值链实质上就是价值增值的总和。从价值链角度看，价值增值活动主要包括基本增值活动和辅助性增值活动两大部分。企业的基本增值活动，即一般意义上的“生产经营环节”，如材料供应、成品开发、生产运行、成品储运、市场营销和售后服务。这些活动都与商品实体的加工流转直接相关。企业的辅助性增值活动，包括组织建设、人事管理、技术开发和采购管理。这里的技术和采购都是广义的，既可以包括生产性技术，也包括非生产性的开发管理，例如，决策技术、信息技术、计划技术；采购管理既包括生产原材料，也包括其他资源投入的管理，例如，聘请有关咨询公司为企业进行广告策划、市场预测、法律咨询、信息系统设计和长期战略计划等。

2价值链视角下内部审计价值实现价值增值的途径

经济学认为企业目标就是企业价值最大化，从价值链视角下，所谓的企业价值最大化就是价值链的最大化，价值链的最大化体现于对价值链上的环节优化和整体优化。企业的各项基本职能活动可以看作是价值增值活动，按照价值链理论设计企业组织，只有能为企业带来价值增值的部门才有存在的必要。内部审计作为企业组织管理的控制环节，也必须适应这种要求，为企业价值增值服务。

2.1内部审计对价值链上的环节优化

2.1.1监控风险管理在日益激烈的商业竞争中

企业在价值链条上的各环节都存在经营风险，企业面临的经济利益越大，所形成的经营风险就越高。内部审计在风险管理中扮演者不可或缺的角色，了解业务流程，熟悉风险管理的薄弱环节，并参与风险管理过程，改进已有的风险管理模式和制度，帮助企业实行事前控制，从而减少或避免损失，实现某一环节的价值增值。

2.1.2改善内部控制内部审计

需要对价值链流程上的各环节进行分解和分析，并对价值链上的环节进行逐一审计，发现内部控制的缺陷和不足，并上报相关部门，提高管理层对内部控制的重视，防范风险，提高经营业绩，实现价值链各环节的价值增值。

2.2内部审计对价值链的整体优化

2.2.1内部审计参与公司治理相关法律

明确规定了内部审计参与公司治理的权力与业务范围，内部审计人员掌握相关的基本知识和技能，又对公司的经营业务非常熟悉，他们所做的工作一切都是从企业大局出发，按照一定的审计程序，对企业的经营目标、决策程序、投资过程及结果进行评价，并应用于企业的公司治理，帮助完善企业的公司治理机制，实现价值链的整体增值。

2.2.2内部审计的威慑作用

内部审计的间接价值主要体现在参与公司治理过程中的威慑作用。无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效，加强了价值链各环节的联系，实现了价值链的整体增值。

3施工企业的价值链分析

3.1施工企业价值链

根据价值链理论，价值增值活动分为基本增值活动和辅助增值活动。在施工企业价值链中，基本增值活动包括：项目承揽、施工准备、项目施工、竣工交验、保修服务，辅助增值活动包括：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。施工企业的基本增值活动和辅助增值活动都对企业的利润产生了影响，只不过对利润的影响程度和作用各不相同。施工企业内部审计可以通过对企业内部价值链的分析，找出战略环节，确定在价值链中那一环节的耗费最大、风险最高，制定有效的风险控制机制和内部控制制度。

3.2施工企业价值链主要环节分析

3.2.1项目承揽环节

项目承揽环节主要是分析投招标企业的主观条件和客观条件，进行投招标报价，要加强项目承揽环节的管理，需要组建一个专业化的团队来进行项目承揽环节的工作，需要考虑设计意图，施工现场地上地下条件，当地的地理、气候、水文条件，建设单位及其人的基本情况、劳动力的情况、建筑材料、机械设备等的市场供应价格，各项法律法规制度，竞争对手的情况等。

3.2.2施工准备

环节施工准备阶段的主要任务是对项目的具体实施制定各种方案、措施、规划和目标。包括施工技术准备、物资条件准备、施工组织准备、现场施工准备、企业施工预算。

3.2.3项目施工环节

施工环节是在施工企业价值链中过程最长的一个环节，这一环节投入成本最大、参与人员最多、管理难度最高，一些关键环节主要包括进度控制及管理控制、施工质量控制、材料设备控制、施工过程控制、工程成本控制等。因此，这一环节必须建立在全员参与、全面控制的管理体制，对项目严格实行目标责任成本管理、奖罚分明，充分调动全体参建人员积极性。

3.2.4竣工交验环节

国内建筑行业普遍的问题是项目施工过程中对项目的变更索赔、合同谈判、工程款的清算都比施工项目滞后，项目交验后不可避免的存在很多债务问题。因此，施工企业在项目实施过程中加强对项目款项的管理，及时清理变更索赔、工程款项等。

4内部审计对施工企业价值链的环节优化

4.1监控施工企业风险管理

4.1.1项目承揽环节存在的风险及防范

目前建筑市场竞争激烈，存在很多不合理、不规范的行为。这些行为表现形式复杂多样。例如，在招投标领域，违规招标投标现象时有发生，不合理的资金垫付、收取过多的保证金等。这些问题的存在，影响了工程项目的正常施工程序。其中，比较重要的就是项目承揽环节出现的问题，针对这些问题，要从以下方面进行防范：①要全面地对工程项目的资金进行预算，调查清楚建设单位的以往信用。按照准确、严谨、规范的原则，编制表述，及时结合相关材料的市场价格，充分体现建筑工程项目的市场价格，确保不能出现由于对价格考虑不到而造成的财务风险。②在签订合同的时候要防范法律风险。施工合同要对细节问题做出明确清楚的说明，对于合同双方的责任和义务要以书面的形式，准确表达。所有的合同条款都需要经过双方律师的确认，以减少存在的风险。③分包单位的确定，也需要特别注意。具体来说，应该按照合同规定的相应条款，向分包单位收取必要的工程项目保证金，保证金的比例可以根据工程项目的大小而定。在分包单位完工后，对于保证金的返还以及工程项目建设费用的支付，可以选择分期进行，这样能够在一定程度上降低资金压力，有效降低财务风险。

4.1.2项目施工环节存在的风险及防范

工程项目的施工，是一项比较复杂的过程，如果制定的施工方案不够科学经济，则会对实际施工产生影响。具体来说，容易导致项目施工人员经费开支增大、材料耗费增加、工期延长不能按期完工、施工质量水平不达标准等。这些综合问题，需要从以下几个方面进行防范：①在施工方案制定前，要进行充分的调研，实际考察研究施工项目的总体情况，对于施工的细节要分析透彻，从而在对比分析的基础上，制定最优的施工方案。具体来说，施工方案既要满足工程项目的各项施工标准，又要具备一定的经济性。因此，要切实根据不同工程项目的规模、结构、地质情况等，综合考虑，尽量选取比较合适，可以满足较多数条件的施工方案。②在项目实施过程中，要实行全面成本控制，按照所选定的施工方案，严格按照成本计划实施和控制，对构成生产资料费用的材料、人工、机械施工现场管理费用分别不同情况，采取不同措施加以控制。

4.1.3竣工交验环节存在的风险及防范

施工项目竣工后，如不能及时办理工程竣工验收、编制工程竣工决算，即可能造成项目财务结算滞后，不能及时收回工程结算尾款，增加项目的资金负担。同时，延长了工程保修时间，增加工程保修费用，从而使项目成本增大。针对项目投标承揽环节存在的风险，要从以下方面进行防范：①要及时办理竣工验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审。对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地狭窄而发生的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期内，项目经理部应根据实际工程量，合理预计可能发生的维修费用，并制定保修计划，以此作为保修费用的控制依据。根据实际情况，项目部可委派专人或由就近施工的人员代管，尽量节约开支。③在市场经济条件下，项目管理班子要不断地增强财务风险防范意识，及时找出影响施工项目财务风险因素，收集相关数据，进一步估计和预测风险发生的概率及后果的价值大小，制定出相应的防范措施，才能降低财务风险，提高企业的经济效益。

4.2改善施工企业内部控制方面

4.2.1内部审计对施工企业风险的内部控制

对风险的内部控制包括对风险的识别、衡量和控制。对风险的识别就是要分析项目中存在的风险因素，这些风险因素又会引起的风险以及这些风险引起的后果会有多大；对风险的衡量，就是对风险的估计与评价，根据已掌握的资料来确定损失发生的几率及严重性，确定各种风险因素对既定目标的影响及其影响程度；对风险的控制就是根据具体情况所财务的对策，以达到减少损失，增加收益的目的。在风险控制的最后环节，还要注意不断调整方案，总结方案，及时检查评估对风险控制的有效性。

4.2.2内部审计对施工企业内部控制制度

有效性的控制内部审计机构是一个独立部门，直接对董事会、监事会负责，遇到重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违法、违规案件时，内部审计机构还可以像股东大会及其董事会报告。因此，在企业的内部监督机制中，内部审计部门有着不可置疑的权威性，以保证内部控制制度的有效实行，内部审计报告能够引起企业管理当局的足够重视、只有内部审计充分发挥监督制约的作用，才能保证施工企业在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地完成施工企业的经营目标。

4.2.3内部审计对施工企业欺诈、舞弊行为的控制堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整是内部控制要达到的基本目标，也是内部审计机构的基本职责。通过加强企业的经济活动的内部审计，可以起到防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，从而达到对欺诈、舞弊行为的控制。

4.2.4内部审计对施工企业规范

会计行为的控制企业的财务审计是内部审计的基本内容，因此内审是对企业会计资料真实性、可靠性、完整性的再监督，通过对会计资料的审计，可以及时发现会计工作中存在的不足，内部控制制度执行中存在的偏差，内部财务审计可以根据发现的问题及时向管理当局提出建议，促使会计工作达到内部控制的目标和要求，提高会计信息质量。

5内部审计对施工企业价值链的整体优化

5.1内部审计参与施工企业公司治理方面

5.1.1从概念方面

内部审计与施工企业公司治理有着共同的目标内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。施工企业的组织目标就是实现股东或者利益相关者的价值最大化。因此，公司治理与内部审计因为有着共同的目标而相互结合。具体体现在两个方面：一是内部审计是对公司治理的评价和监督；二是公司治理是内部审计制度环境的重要因素，两者只有有效结合，才能发挥更大的价值。

5.1.2从作用来看

内部审计对施工企业公司治理具有评价、监督作用内部审计在公司治理中扮演着内部监控的角色，公司治理的目标只有在良好的内部监督基础上才能顺利完成。内部审计有着它的显性价值和隐性价值。内部审计的显性价值体现在，它可以帮助企业建少损失，当内部审计成本小于损失减少时，公司价值就会增加；内部审计的隐性价值体现在它可以通过自身的威慑作用遏制经营管理者徇私舞弊的动机，维持良好的运行秩序和控制系统。

5.1.3从构成看

内部审计是施工企业公司治理的有机组成部分内部审计是公司治理一系列制度安排中的一种。国际内部审计师协会强调，内部审计有两种主要的治理活动，一是监督风险和确保有效控制一线行动者，二是公司治理中审计委员会的“耳目”。内部审计为公司管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为施工企业公司治理不可或缺的一部分。

5.2内部审计对施工企业的威慑作用

内部审计的威慑作用主要是体现在它对公司的隐性价值，即无论内部审计的作用是否发挥，它的存在客观上会给其他职能部门产生威慑作用，使得他们不得不维持良好的秩序和控制系统，并努力改善绩效，并且会主动针对工作中产生的问题与内部审计人员沟通，通过内部审计人员与各部门的不断沟通，就会使得施工企业的业务流程不断得到优化，达到改善公司经营和管理的要求。

6基于价值链视角下的施工企业内部审计建议

6.1关注施工企业的核心业务流程

根据二八定律，只要20%的企业流程对80%的企业目标起作用，这20%的流程就是企业的核心业务流程。因此，内部审计就应当把较多的审计资源重点关注这些核心业务流程。对于施工企业，核心业务流程主要集中在项目承揽环节和项目施工环节，施工企业的内部审计可以沿着价值链的方向并结合企业的营利能力，确定项目承揽和项目施工业务流程的最佳实务标准，并在对核心业务流程实施审计时，将实际情况与最佳实务标准相比对，发现差距，提出审计建议。

6.2再造施工企业低效核心业务流程内部审计

在对企业低效非核心的业务除了可以提出相应的整改意见之外，还可以建议将部分业务进行外包，提高施工企业的竞争力。对于施工企业来讲，低效核心的业务流程主要集中在一些辅助增值活动环节，比如技术开发流程、人力资源管理流程等等，对于这些流程，要积极同这些部门进行交谈，研究效率低下的原因，并提出审计建议，使得在企业整个价值链流程中形成竞争优势，有些流程譬如技术开发流程还可以成为企业新的核心竞争优势，再造施工企业的核心业务流程。

6.3进行后续审计跟踪是否进行跟踪审计

应当根据所施工项目所产生问题的情况来决定，如果施工项目以及相关程序不符合相关标准，产生的负面影响危及到了公司声誉、员工安全、顾客满意度等企业的核心竞争力，或者对价值链流程产生不良影响时，需要进行后续跟踪审计。对于施工企业，后续跟踪审计应集中在整个工程的盈亏状况、债权债务情况、施工中出现的问题解决情况等等，在后续跟踪审计时应重点针对审计时的薄弱环节进行评估，确保其符合标准，或者将负面影响降到最低。

6.4制定合理的审计计划，降低审计成本

内部审计为企业增加价值主要是在于其所付出的成本小于为企业创造的价值，因此内部审计需要制定合理的审计计划，在保证审计质量和审计效率的前提下，降低审计成本。对于施工企业，可以适当利用先进的计算机技术和网络技术，以便更快更准地寻找审计线索，降低审计成本，提高审计效率，从而实现企业价值增值。

6.5为其他部门提供咨询

服务内部审计人员增加价值的重要途径之一是提供咨询等增值服务，服务方式包括协调、培训等，因此内部审计人员可以对新进员工进行企业治理、风险控制、内部制度的培训，对老员工进行相关流程和关键控制点的培训，从而使得内部控制的各项制度得到有效执行，提高企业运营效率。同时，内部审计人员可以对部门的单个流程进行检查、梳理和重构流程，提高工作效率。

作者：焦授青单位：青岛港湾职业技术学院