摘要：本文在联合国环境经济核算专家委员会关于实验性生态系统核算相关议题文件的基础上，结合会计方法体系，从基本架构、核算要素、计量方法、报告模式等方面进行了生态会计核算体系的初步构建。

关键词：生态会计；生态会计核算；生态系统服务

一、引言

生态文明建设已成为国家重点战略之一，而会计在健康的经济社会中起着非常重要的作用，生态文明建设的实质是应对经济发展与自然保护的关系。所以，在当下环境问题变得日趋紧迫之时，建立一套适用高效的生态会计核算体系成为我们必然要面临的问题。

二、生态会计核算体系基本架构

（一）生态系统资产。生态系统资产指在某一时点上的生态系统存量，和自然资源资产的外延并不完全一致。生态系统通常基于空间划分，由许多种不同的生态存量组成，而这些存量又可以通过自然资源的种类加以区分。生态系统分类是生态系统资产核算账户形成的基础，根据目前SEEA实验性生态系统会计专家论坛的研讨文件，存在两种可行的分类方案：一是根据世界自然保护联盟（IUCN）的生态系统红色名录进行分类，包含生态系统领域、生态群落和生态功能组三个层级。二是根据美国地质调查局（USGS）的分类标准，将自然分成陆地、淡水、海洋水域、海床四个环境领域。此外，USGS将“城市和建筑工地”作为独立的生态系统类型。

（二）生态系统服务。在特定的资源配置机制下，生态过程的价值逐渐被人们发现并且重视，资源配置机制描述了人们如何影响和受益于这些生态过程。生态系统服务被认为是生态系统对全人类和社会福祉的直接和间接贡献。生态系统服务在生成时必须满足以下三个条件：（1）存在生态系统服务供应潜力；（2）社会对该种生态服务拥有需求；（3）社会对生态服务的需求与生态系统服务的供应之间存在空间联系。生态系统的服务价值并不单纯是所有部分价值的总和，当内部互补性交互作用占主导地位时，各部分单一测度价值的合计数会低估整个生态系统的价值；相反，当内部替代性交互作用占主导地位时，各部分单一测度价值的合计数会高估整个生态系统的价值。

三、会计核算前提

（一）遵循基本原则。1.生态系统服务具有价值。亚当斯密的著作《国富论》中区别了交换价值和使用价值，生态系统既有使用价值也有交换价值，大自然为人类的生产服务提供物质原料，它的最终价值体现在被生产出来的商品中，而这一部分的价值已经在国民生产总值（GDP）中核算，所以在核算生态系统服务价值时主要针对的是其交换价值。2.生态系统所有权归属于全体公民。人类优先得到满足的是生理需求，为了生存我们必须进食、饮水和呼吸。如果有他人恶意污染、破坏我们赖以生存的生态系统，我们有权禁止。根据《宪法》第2条“我国的一切权力属于人民”，那么我们全体公民对国内的生态系统也具有集体所有权。3.公民对生态系统使用情况具有知情权。从委托理论出发，全体公民是生态系统的所有人，而国家作为最高层级的人控制着生态系统资产。国家站在社会公共利益的角度，凭借其法定权力，对生态系统进行着管理、干预和改造。作为国家的主人，所有公民都有权依法了解生态系统的资源和利用情况。

（二）会计基本假设。1.会计主体。生命个体虽然与生态系统关系密切，但是只有成为经济主体才会使利用的生态系统资源转化为利益。由于空间、地域的限制，部分经济主体的经济行为对生态系统造成的影响可能在地域上存在重叠。因此对于生态会计核算与报告主体的确认，应该是在宏观层面上划分，即以国家政府作为会计主体。2.持续经营。在生态核算理论中，可持续管理意味着国家可以在生态系统不会造成重大污染，且资源不会面临枯竭的基础上，确保社会经济的可持续发展。我们与我们的子孙后代有平等的权力享受和使用生态系统资源，当代人有义务保护生态完整。3.会计分期。生态会计的会计分期需要考虑生态资源的特殊性，所有生态资源的循环往复、消耗再生都有它自身的周期，但是国家的经济发展也存在周期计划，所以进行生态会计报告的周期应该按照宏观经济的发展规划来制定。4.多元计量。生态会计应采用实物结合货币的多元计量方法，这种方式与SEEAEEA框架中将生态系统存量与流量分别计量的思想一致。但是，在社会经济发展中，所有企业乃至整个国家都可能不惜一切代价破坏生态环境，以换取经济利益。这种行为导致了生态系统的负外部性，但是因为这种负外部性不存在交易市场，所以仅凭借交易价格反映存在困难。实体经济的存续必定要依赖于自然生态系统，想要保证生态系统能持续为全人类的福祉做贡献，则有必要找到一种方法来衡量这种负面的外部性。

四、核算要素确认

（一）核算对象。生态资产和生态系统服务是生态核算的主要对象。生态系统资产是由各种生物，非生物和其他组件形成的空间区域。生态系统服务是由生态系统资产产生，为社会经济和人类活动提供资源或某种功能，可分为以下三类：（1）供给服务：包括水供应、农业耕种、水产和畜牧养殖、森林及人工林地、远洋渔业、土壤保留等；（2）调节服务：包含空气过滤、水净化和水流调节、碳汇等；（3）文化服务：使人类能获得内在愉悦与满足的生态贡献。

（二）核算单元。确定生态核算单位有两个目的，一个是从微观角度确定生态系统的组成和边界，二是从宏观角度确定生态系统核算数据的信息收集和统计分析。我们可以从高－中－低三个层级来剖析生态系统单元。在最高层，生态系统单元是构成会计核算的某种地理聚合，例如国界、行政管理区边界等；在中间层，生态系统单元是基于生态特征的某些生态要素合集，比如许多片林区相互连接构成了森林生态系统；在最底层，生态系统单元是一个基于地表轮廓描绘的几何区域，例如地图中描绘的一个小方格，在此基础上计量该单位中的淡水总量、植被覆盖面积、生物多样性等相关信息。

五、生态系统服务价值计量

（一）计量方法。用货币单位表示生态系统服务价值能让我们更好的理解人类的行为偏好，并且有助于企业在资源分配等决策制定中获得竞争优势。但是生态系统服务价值的计量并不只是对某个产业链的最终产品进行价值计算，以农业作物的生长过程举例，除了本身的生态资本外，期间还有劳动力、能源、化肥、杀虫剂等中间产品的投入。因此，评估生态系统的服务贡献必须要将其本身的资本与人类的资本投入分离开来。生态系统服务价值的计量包含生物物理计量和货币计量两个方面，应该先进行生物物理计量，然后利用某种转换系数计算出对应的货币价值。目前，国际学者提出的生态系统服务价值的生物物理测量方法主要包括以下几种：1.总量变化法：用一个生态系统内种类或产品数量来衡量该生态系统供给服务的价值（Remme等，2014）；2.生态足迹法：利用生态系统（需求侧）的生产力以及该区域中生态系统的生物承载力（供应侧）来衡量该区域生态系统供应和调节服务的价值（Maria等，2018）。3.能值分析法：利用直接或间接在生态系统服务中消耗的太阳能使用（单位：焦耳）总量来衡量生态系统服务价值（Coscieme等，2014）。4.生态效能法：利用每年生态系统的功效容量或生态效能的增加量来表示当年生态系统服务的价值（J·rgensen，2010）。

（二）国际商品服务交易对国内生态系统服务价值计量的影响。生态系统服务价值是提供给人类及经济社会的生态系统服务和产品的总价值，是最终产品和服务的价值减去劳动力和其他人力资本投入的差额。如果该国家成为生态核算确认的对象，则在衡量国家生态系统服务的价值时应考虑国际贸易对此的影响。出口商品中所含的生态系统服务价值应予以加计，相反，进口商品中所含的生态系统服务价值应予以抵消。

六、生态会计报告

（一）生态系统资产存量表。生态系统资产存量表是生态会计报告双表中的物理量表，主要利用空间测距和遥感影像等技术衡量生态系统的范围、数量、质量等信息。在进行核算工作之前，应该先明确生态系统分类，然后在生态系统分类的基础上确定核算单元。生态系统范围包含不同生态系统的面积信息。生态系统的数量是每个生态系统中组件的数量，生态系统的质量根据关键指标反映了生态系统服务的状况、功能和潜力。生态系统资产存量表具有两个维度，行向列示各个生态系统；纵向是利用物理尺度反映的范围、数量、质量等相关信息，如生态系统总面积、土壤面积、植被数量及面积、水含量等。

（二）生态系统服务流量表。生态系统服务流量表是生态会计报告双表中的价值量表，主要利用货币尺度反映生态系统向整个经济社会和所有人类活动提供的各类服务。生态系统服务流表也应当呈现为二维结构，行向列出各种生态系统；纵向列出各种生态系统服务。中国在探索生态文明建设中继续前进，生态核算正在用创新思想促进生态文明建设。世代更替，人类主宰的地球虽然迎来了科技纪元，但同时也面临着气候变暖、物种灭绝、资源枯竭等致命问题。进行生态会计核算的终极目标是在国家层面核算生态系统资产存量和生态系统服务流量，形成考核一个国家或地区生态效益和生态保护情况的指标，不过在相关制度落地前还有许多工作需要展开：一是确立生态系统服务的价值评估方法标准，这个标准应该是能满足不同国家不同地区的核算需求；二是加强跨越会计、环境科学等专业学科的复合型人才培养，这是未来建设生态会计核算体系的重要环节之一。

参考文献：

[1]高敏雪，刘茜，黎煜坤.在SNA－SEEA－SEEA／EEA链条上认识生态系统核算———《实验性生态系统核算》文本解析与延伸讨论[J].统计研究，2018，35（07）：3－15．

作者:阳秋林 沈蝶 单位:南华大学经济管理与法学学院