摘要目前内部会计控制制度存在较多的薄弱环节，要加强内部会计控制制度的建设，必须在单位内部建立会计控制制度的三道防线，明确控制重点、实现职务分离和授权批准控制，确立“以人为本”实行人员素质控制，积极营造良好的加强内部会计控制制度建设的外部环境。

关键词内部会计控制制度难点对策

1内部会计控制制度建立的难点

内部会计控制是为经济体制服务的，在市场经济体制下，它为单位参与市场竞争服务。加强内部会计控制制度的建设，对单位提高市场竞争能力，规范财务管理，防范会计违法犯罪，适应我国加入WTO后的激烈竞争和挑战，规避经营风险，有着非常重要的意义。

随着我国社会主义市场经济制度的建立和完善，对加强内部会计控制制度的建设，采取了一系列的措施，也取得了一定成绩。但就目前内部会计控制制度执行的现状来看，还存在较多的薄弱环节。一方面是内部会计控制制度还不够完善，如大多数单位都未建立会计稽核和会计内部牵制制度、定期检查制度、计量验收制度、财产清查制度等，就是已建立了上述制度，也是授权不清、分工不明。尤其是行政事业单位，以上制度不但没有建立，就连不相容职务分离与授权批准制度都未执行。另一方面，已建立内部会计控制制度在好多单位形同虚设，如有些单位对稽核和审计制度监督不严，以致使一些素质较低的会计人员受一时的利益驱动，利用内部会计控制不严的漏洞或计算机操作特权，违反职业道德，直接或间接参与作案、贪污公款，给单位和国家造成严重经济损失，有些单位对内审制度不重视，虽然设置了审计机构，但只安排一些老弱病残人员充数，机构形同虚设。有的即使安排了内审工作，也只侧重于经济效益和财务收支审计等，缺乏对内部会计控制制度了解和重视，即使偶尔发现了问题，也是大事化小，小事化了。

我国在管理中系统地贯彻内部会计控制制度时间很短，要系统、规范、完整地实施这项制度，还有一些难点：

（1）单位领导对加强内部会计控制制度建设的观念淡漠，认识不到位。在市场经济体制下，淡漠内部会计控制，就等于放弃单位参与市场竞争能力和机会。而目前一些单位领导对加强内部会计控制制度的知识掌握不多，重视不够，片面地认为内部会计控制制度是一种既浪费时间和精力，又消耗财力的管理形式，它看不见、摸不着，又没有直接回报等，因而不重视内部会计控制制度的组织建设、人员配备和经费投入。即便制订一些制度，也往往抓不住重点或与业务脱离，造成内部会计控制制度内容上的片面、零散，不具科学性和系统性。

（2）内部会计控制体系的各项管理措施不到位。单位领导缺乏对单位发展战略和前景的规划，导致项目和投资以及拓展领域的决策具有主观随意性。忽视为实现预算、利润、财务及经营目标所必要的管理手段，对内部会计控制只是缺乏统一领导和部署，以致使有些单位会计兼职过多、职责不清，会计的事前审核、事中复核、事后监督都流于形式。

（3）内部会计控制与外部环境不匹配。从内部会计控制制度的建立和发展，与其在实施过程中存在的问题来看，会计信息失真，不仅是内部会计控制制度失控，而且也与缺乏有效的外部监督环境有关。要杜绝虚假的会计信息的产生，预防内部会计控制制度失控，就必须改善内部会计控制的外部环境，通过建立一系列约束机制来加强外部监督。但近年来，由于外部约束机制中的人员素质不高、水平有限，有时也为了单位的经济利益，不按照规定程序操作，人为造成内部会计控制制度的失控和践踏。

2内部会计控制制度建设的对策

2.1加强内部会计控制体系建设，发挥其职能和作用

内部会计控制体系要充分发挥其职能作用，应在单位内部建立三道防线。第一是检查监督，由经营管理部门的各级负责人监守，包括设置和执行岗位内部和岗位之间的相互制约和牵制及前后台和部门之间的平衡制约等等，同时还应不断在日常工作中监督评审内控的整体效果。第二是财会部门稽核监督，即负责行使后台稽核监督的重要职能，使财会部门成为化解风险的部门。会计人员在稽核中保证会计信息的真实、准确和完整，并及时报告所发现的违法违规的财务事件；同时要从管理会计的角度，在更深层次和更大范围内发现问题，研究对策，预测风险，提供信息。第三是监督评审，充分发挥内部审计在内控中的监督作用，切实落实事前审核、事中复核、事后监督的各项措施和制度，增强管理者承受风险管理的能力，尽可能避免经济损失。所以，对于风险较高的单位或机构来说，这第三道防线更是必不可少的。

2.2明确控制重点，实现职务分离和授权批准控制

授有权力和负有责任的人承担着经营和保管职务的人，不能同时担任记账的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人，不应同时又授予他担任可以隐匿错误或不轨行为的职位。要把这些不相容的职务进行分离。不能一人同时兼有两项相关联的职务或岗位，要使每项经济业务至少有两个人或两个以上部门参与，如授权批准与业务经办；报销与复核；出纳与会计等。要用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性和规范性，才能达到相互监督、相互制约的目的。为此，明确控制重点，建立不相容岗位的分离制度，是内部会计控制制度的核心。

2.3“以人为本”，全面实行人员素质控制

（1）培养员工参与意识，提高内部会计控制水平。调动和发挥各职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内部会计控制制度的基础。人是实施内部会计控制的主体，既是被监督被考核者，又是实施者、考评者。内部会计控制制度实施效果如何，人是关键的因素。因此，必须发动管理者和员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养主动参与意识，提高内部会计控制的实施水平和效果。

（2）重视对专业管理人员的选用与培训。单位要选出有经验和有才能的人去完成所任职务。但是一个身体健康的人，如果没有经过专业技能训练，想成为高素质的专业技术管理人才，再好的内部会计控制制度也发挥不出它应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，使他们具有独当一面和创造性的工作能力，出色地完成单位的经济目标。

（3）加强会计电算化的稽核制度。实行会计电算化后，摆脱了繁重的手工记账工作，但是少一道记账环节，就少一道监管和稽核的程序。因此要加强复核工作，只有通过严格认真的复核，防止和发现输入人员的疏忽，确保输入数据的真实性，确保的会计报表编制的准确性，为领导的决策提供真实可靠的资料。

（4）坚持会计人员定期轮岗制度。会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、懒、慢的作风；提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不轨行为的发生。

2.4积极营造良好的加强内部会计控制制度建设的外部环境

内部会计控制制度有效实施，且能良性循环，离不开科学严格的监督制约过程。这既需要内部审计和内部会计控制的自我评估制度发挥着重要作用，同时也需要良好的外部监督制约环境。要保证会计信息质量，就要杜绝虚假信息的产生，预防内部会计失控，必须改善内部会计控制的外部环境，加强外部环境监督，通过建立资产评估市场、会计信息公开制度、会计事务所、独立审计事务所等机制，形成外部的约束机制，改善内部会计控制的外部环境。

参考文献

1陈天泉,吴焱新,王薇.内部会计控制实务[M].北京:新华出版社,2004

2李凤鸣.内部控制设计[M].北京:经济管理出版社,1998