司法会计论文范文第1篇

固有风险受以下制约:一是资料适用。资料适用是由司法会计活动的对象和方式决定的，是理论上研究司法会计具体对策的基本前提，也是开展任何司法会计活动的前提。二是资料的可验证。完整记录财务会计业务过程和结果的财务会计资料之间具有特定的技术结构组成，且各种资料都是基于特定的技术规则形成的，因而司法会计主体能够根据资料记录的内容来验证其他资料，但是如果资料存在重大瑕疵则可能导致资料无法验证。三检材来源可靠。司法会计鉴定人所用检材是由送检人收集并提供给鉴定人的，由于司法会计鉴定人通常不参与检材的收集活动，这就决定了对检材来源的可靠性应当由送检人负责。四是财务真实。司法会计鉴定中所利用的财务凭证所记载的财务事实，送检部门没有提出相反证据，且司法会计鉴定人给予专业关注后未发现虚假嫌疑的，便可认为是真实的，财务真实是司法会计鉴定能够实施的基本前提，也是正确评价司法会计鉴定质量的前提。

二、操作风险是指由于司法会计主体操作不当而产生的司法会计风险

操作风险又受以下因素的制约:一是受司法会计鉴定人专业胜任能力的制约，如提请鉴定的问题超出司法会计鉴定的范围，而司法会计鉴定人在受理时未予发现，这将直接导致司法会计鉴定意见的内容违法或不科学。二是司法会计鉴定缺乏统一的标准。司法会计是一门“综合学科”，作为一名合格的司法会计，必须具备会计学、审计学、证据学、侦查学及相关法律知识，方能胜任该项工作。

三、干预风险是指由于司法会计机构内部、送检机构、当事人等的干预而产生的司法会计风险

鉴于刑事、民事、行政案件的特殊性，各方为了各自的利益需求，会通过不同方式和方法向鉴定人施压，以此来增加胜诉的可能性。我国的司法会计鉴定人大多都隶属于鉴定机构，各方的干预很有可能会使司法会计鉴定人不能客观、公正出具鉴定意见。因此为司法会计鉴定人提供一个良好的社会环境和法律环境，是保证公正司法的前提条件。司法会计风险一旦产生，轻者造成司法会计工作结果不能被采信，重者将直接导致产生错案。控制司法会计风险的主要做法有:

(一)节点控制

一是受理鉴定时的风险控制。

①程序合法，如是否回避等;②鉴定要求不能超出鉴定范围。对超出鉴定范围的，坚决不予受理。

二是接收检材时的风险控制。

对接收的检材不符合鉴定标准的，要坚决不予接收，确保鉴定质量。司法会计鉴定人在鉴定中发现缺少必要的鉴定材料时，应向司法机关提出补充鉴定材料的要求，由诉讼机关或诉讼部门负责收集。

三是备检时的风险控制。

司法会计鉴定范围很广，涉及的鉴定技术标准也很浩繁，司法会计鉴定人在受理鉴定后应当收集和熟悉鉴定技术标准，主要是收集和熟悉与鉴定事项有关的财经法规、会计准则、财务会计制度、财务会计计算公式等，但不能采用类似标准，否则可能导致鉴定意见不科学。

四是初步检验过程中风险控制。

初步检验是司法会计鉴定人通过阅读卷宗，检测检材质量，作出初检结论，并据以制定详细检验论证方案的司法会计鉴定过程。初步检验过程中应重点关注检材质量、数量，以此判明检验鉴定的难易程度以及所需增加的非常规检验项目，为制定详细检验论证方案打下坚实的基础。

五是详细检验过程中的风险控制。

司法会计鉴定人应根据检材状况及初步鉴定意见编制详细检验论证的计划，即鉴定所采用的主要标准、基本方法、技巧和路线、具体的检验分析项目以及各项目的目的和要求等。

六是制作鉴定意见时的风险控制。

①鉴定范围不能超出司法会计鉴定范围;②不能由于文字语言表达能力不足、书写笔误等原因，导致文书表达错误。

(二)增强司法会计人员的风险防范意识

一是科学评估。接受委托前，司法会计鉴定人必须了解案情和鉴定要求，然后量力而行。经济案件涉及面广、案情错综复杂、影响深远，要求鉴定人必须具备良好的职业道德和丰富的从业经验及高超的鉴定技术，鉴定人知彼知己而后量力而行。二是错案追究制度的建立。司法会计鉴定人要在客观、公正的前提下出具鉴定意见，一旦发现违规鉴定、违法犯罪的要坚决予以打击，轻者承担纪律处分重者承担刑事责任，使司法会计鉴定人严守职业操守，客观公正的出具鉴定意见。三是加强司法会计鉴定人的业务培训。

(三)改善司法会计鉴定人的社会环境和法律环境

一是司法会计学目前缺乏统一的鉴定标准，很多司法会计鉴定人出具的鉴定意见主观性较大，意见不统一的情况时有发生。鉴定意见作为诉讼证据，鉴定标准应该逐渐统一，呼吁有关部门进快制定一套完整、系统的鉴定准则。司法会计鉴定人只要严格按照准则执行，就能减少错案的可能，给司法会计鉴定人提供一个适合发展的制度空间。

司法会计论文范文第2篇

目前，许多高校都开设了司法会计课程，但都未作为重点建设对象。在部分公安院校中，司法会计只是作为经济犯罪侦查专业中的基础课程或专业选修课程，在课程设置上尚处于“摸着石头过河”阶段，主要表现在教育理念、教育模式、教学手段、教材选择、人才培养等方面。

（一）师生认识不统一

目前，在经济犯罪侦查专业的司法会计教学中，教师应该教什么，学生应该学什么，并没有得到清楚认识。司法会计课程在我院并不是作为经济犯罪侦查专业的主干课程，而仅仅是基础课，甚至作为选修课来进行设置。因此，教师和学生在认识上、观念上都没有引起足够的重视，在实训过程中没有正确定位。教师认为该课程并不重要，在教学理念上采取应付的态度，在教授内容上缺乏针对性，在教学方法上手段单一。另外，学生不明白学习司法会计的目的和用途，导致对该课程兴趣全无，造成学生只是应付考试，没有学到任何有价值的知识，整体教学效果可见一斑。

（二）教学时间安排不合理

按照厚基础、宽口径、高素质的人才培养要求，学院课程的开设越来越多，实践教学也浮出了水面成为当前教学改革的热点。司法会计课程作为经济犯罪侦查专业的专业基础课，教学时间少于专业主干课，而司法会计学强调的是学生的动手能力，结果是教学内容与教学目的发生冲突，导致该讲的内容没讲，该重点突出的内容只能轻描淡写，该实践的也只能纸上谈兵，缺乏系统性和完整性，从而出现了大量的教学空白，模糊了学生对司法会计的认识，让学生觉得该课程的学习是不必要的。

（三）教学方法的落后

多媒体教学手段的引进，给传统的教学方法注入了新鲜的血液，但是，在具体使用过程中，部分教师的观念还停留在过去，依然给人“穿新鞋、走老路；换汤不换药”的感觉。由于司法会计课程涵盖的内容多、知识面广，教师在短时间只能采取讲授的方式，而很少给学生自主思考、分析、讨论问题的机会，导致学生缺乏学习主动性，整个教学过程枯燥、单一，教学效果显著下降。

（四）教材选择的盲从性

经过30余年的发展，我国司法会计基本理论研究已经取得了很大进步，学科理论体系框架也基本建立，只是实务理论研究方面还需要进一步深入。现有的理论研究成果足以支撑司法会计学课程的开设，关键问题是如何针对不同的教学层次编撰好相应的教材。在教材的选择上，由于学院的司法会计课程开设较晚，在该领域中取得的理论和实践成果都较少，对于教材内容的把握上不够准确。因此，选择的教材往往是该领域中较有名气的编者所编写的教材，而忽略了教材的适用性以及学生的接受能力。

（五）师资力量过于单薄

纵观国内高校司法会计课程专业教师队伍，多来自于法学专业和会计专业教师，缺少既精通法律又精通会计的复合型教师，更缺少具有实战经验的双师型教师。学院目前的教师队伍同样遇到此类问题，都没有进行过专业的师资培训，教师本身对司法会计学理论的把握程度不高，在授课过程中教师只能从自身专业角度出发，将学科划分成两个独立单元，致使学生无法贯通所学知识，更无法独立完成司法会计实际工作任务。

（六）实践教学偏离轨道

实践教学对司法会计课程而言，是整门课程的精髓所在。但是，由于培养目标是会计人才还是法务人才仍然不清晰，导致整个实践课程体系不完善，也缺少相应的实训教材，造成实践课程只是以会计实践内容为标准的格局，缺少了具有司法会计业务针对性的实训。在实践教学硬件方面，校内实训场所远未达到司法会计工作的仿真标准，只能提供一般的会计实践操作，且实验场所的利用率也较低。在教学软件方面，具有实战经验的教师太少，也很难聘请到一线的专家作为学生的指导教师。同时受社会各方面因素的影响，学校与政法机关及事务所等社会组织难以建立校外实训基地，更无法做到让学生完全接触司法会计鉴定方面的实际业务。上述这些因素造成学院司法会计的实践教学偏离了教学轨道。

（七）人才培养模式不健全

司法会计是经济发展的产物，却一直未能在高等教育中单独成为一门专业。而各高校对司法会计专业人才培养的重视不够，导致了目前司法会计人才培养模式的散乱，课程设置上也是因校而异，并没有形成完整的教学体系。主要表现为：法律、会计、侦查三者独立授课，内容上进行简单地叠加，而没有形成一个有机的联系体。在课程设置上，只是将其列为专业选修课。如此散乱的培养模式无法突显司法会计的重要，只会导致司法会计人才的缺失。上述问题的出现，原因错综复杂，但无论怎样，从司法会计学科的属性出发，我们还是能够找出解决问题的方法。

二、司法会计教学改革的对策建议

（一）认清教学目的

公安院校经济犯罪侦查专业培养的是专门的经济犯罪侦查人才，在经侦专业开设司法会计课程，主要是让学生把所学的司法会计学原理和方法作为一种经侦手法，为今后从事经济案件侦查工作增加必要的获取证据的途径。因此，其教学目标是培养具有良好的职业道德，能够掌握司法会计学的基本理论，能灵活地运用司法会计手段进行取证，具备司法会计鉴定及审查鉴定结论能力的经侦人才。要认清教学目的，首当其冲的是教师。所谓教师认清目的，是指任课教师在授课之前应当搞清楚教学目的，因为只有方向正确了，才能确定教学内容和教学手段，才能够对症下药、因材施教。而学院作为培养公安人才的摇篮，更应该在经济犯罪侦查专业和普通院校上区分司法会计教学的方方面面。学院可以参考国外教育职业化的特点，利用好本土资源，形成良性循环机制。例如，学院为检察院、法院、公安定向培养培训司法会计专业技术人员，公检法向学院提供所需专业技术人员的要求和标准，学院又以此作为培养学生的目标，如此培养出来的学生才能满足经济犯罪侦查工作的实际需求。在老师认清教学目的后，帮助学生端正学习态度就显得较为容易。教师除了要在课堂告诉学生，司法会计在经济犯罪侦查中的重要性，更要带学生亲身体验司法会计在破案过程中的重要性。学生只有自己感受到这门课程的内存价值，才会从内心深处重视这门学科，才会化被动为主动。

（二）合理设置课程

教学内容应当围绕着教学目的来进行设计，这就决定了公安院校司法会计的教学内容应区别于普通院校司法会计类专业，在教学内容的具体编排上应侧重于实训。目前，学院只是将司法会计作为一门专业选修课程，课时数只有32课时，并在最后一个学年开设，而且也未设置司法会计专业的相关配套课程，更谈不上形成一个体系。司法会计的学习最忌讳会计学与法学的简单叠加，应当将会计学、法学、审计学、侦查学、鉴定学、证据学、信息技术、金融学等课程作为司法会计的基础课程。在理论学习和实训时间安排上，应当汲取工学结合的先进理念，第一学年进行专业基础课的理论教学，第二学年进行专业技术的理论学习以及专业技能的实训，第三学年进行校外的顶岗实习，通过理论与实践地有机结合，可以提高学生对于司法会计课程的认知，加深对经济犯罪侦查业务的熟练程度，增强学生未来就业的竞争力，丰富司法会计课程的教学内容，提升学院司法会计课程的教学质量。

（三）创新教学方法

由于司法会计课程的特殊性，传统的课堂讲授模式已经无法适应该课程的教学要求，适当地在教学过程中穿插图示教学法、案例教学法、实物教学法以及分析比较法，有利于帮助学生学好司法会计学理论，但在掌握基本技能方面却收效甚微。因此，开展模拟实训是解决学生理论与实践脱钩的最有效方法，也是提高教学质量的最佳途径。模拟实训能为司法会计教学提供一个仿真的学习环境，真实地再现案件取证过程中会计资料证据的产生、发现和收集的全过程，让学生亲身体验司法会计检查和司法会计鉴定业务的操作，真正意义上实现理论与实践的无缝对接。实践操作能力的培养是司法会计教学的重点，因此，在教学方法上也应区别于一般的理论教学。首先，考虑到司法会计内容涵盖的范围非常广泛，因此，我们应遵循针对性、实用性原则对内容进行取舍。例如，会计教学需要侧重于会计实务，那么会计基础理论就不宜过深、过多的讲述。其次，司法会计更讲究的是操作，理论学得再好，不懂实践操作也是白搭。因此，教师授课为辅，学生参与为主的教学方法将成为司法会计教学的主流。教师可以通过案例分析、实例研讨、分组协作、模拟实验等形式，帮助学生解决课堂内外的疑难点。再次，在理论讲述过程中，不再按部就班地从概念出发，也可以尝试以案例开篇，通过对案例的分析，最后得出课本上的基本原理和方法。最后，要彻底改变现有的教学方法，还必须对课程的考核方法进行改革，即以案例分析或业务操作的考核成绩作为该课程的考核标准。这样既可以激发学生的积极性，又能锻炼学生的思维和动手能力。

（四）完善教材体系

目前，学院使用的教材都是直接选用此领域内较有名气的专家所编写的书籍，并没有一本完全适合学生的教材，更谈不上学院量身编写或开发的教材。学院目前刚刚升为本科院校，但学生的素质仍存在着很大的差异，因此，一套适合于本校学生的司法会计教材，有利于因材施教，有利于学院司法会计专业的发展。一套教材中应当包括基础理论教材和司法会计专业实训教材，其中，实训教材是整套教材的重点。一套具有实际指导价值的实训教材，应当具备针对性、实用性、新颖性等特征。除此之外，还应与时俱进，时刻与最新的会计准则和司法会计最新成果保持一致。同时，为了适应实际业务变化的需要，实训教材需要每年进行更新改版。有了这样的一套量身定做的教材，有利于激发各层次学生的学习兴趣，有利于提高学生的实际操作能力，也有利于学生理论水平的提升。学院也可以根据实际需要，编制一套培训教材，专门用于经济犯罪侦查人员的培训。

（五）充实师资力量

由于现有教师队伍中没有现存的人才，根据司法会计课程的特点，培养“双师型”教师是改善学院现有师资结构的最有效措施。首先，学院可以让现有的法学专业、侦查学专业以及会计专业的骨干教师进修学习，在条件允许的情况下，可以出国学习一些国外的先进经验。其次，可以聘请经济犯罪侦查的一线专家或业务骨干对教师进行在岗培训，增加教师的理论与实践学习。再次，让教师去司法会计工作岗位上挂职锻炼，搜集更多的实践经验和案例。国外的司法会计教师，大多都拥有注册会计师资格或律师资格，在教学过程中可以与学生分享从事司法会计实务所获得的经验，缩短学生从理论学习进入实践环节的距离。最后，学院可以推行特聘教授制度，让一些专家来学院开讲座、授课、科研，从而营造学院优良的司法会计科研教学氛围。

（六）加强实训教学

实训教学分为两大块：一是校内模拟实训，二是校外顶岗实习。目前，学院在实训教学环节上仍十分薄弱，无论是硬件还是软件上都缺乏应有的条件。学院可以与公检法及其他法律事务所加强联系，在校内建立司法会计仿真实验室，模拟当前职场、法庭、案发现场等实际工作场所，通过学生亲自扮演不同角色的方式，来让学生掌握已学知识，在实践中升华现有理论，感受司法会计的真正内涵。同时，学院也应注重和加强实习环节。虽然目前专职的司法会计岗位非常少，但可以与检察院、事务所等单位建立实习基地，安排教师和学生全程参与案件的侦破，使顶岗实习成为常态化。

（七）健全培养模式

司法会计论文范文第3篇

A某某涉嫌金融凭证诈骗案

司法会计鉴定报告

（文号）

×公安局经侦总队：

一、绪言

应贵总队的聘请，对A某某涉嫌金融凭证诈骗案进行司法会计鉴定。

案情概述：×年×月至×月，A某某伪造甲公司的印鉴章等，将美元×元从该公司开设在×银行的账户，划至A某某用“B某某”假身份证开设在×银行的借记卡美元账户，然后通过×银行的在线银行电话系统，将美元×元结汇分次转至用“B某某”假身份证开设在×银行的借记卡人民币账户。×年×月至×月，A某某分别在本市×银行、×银行等自动取款机（下称ATM机），提取人民币现金×元，又从×银行的下属营业网点柜面提取美元×元。

鉴定要求：（1）检验和确认A某某用“B某某”假身份证在×银行办理借记卡的情况。（2）检验和确认A某某从甲公司开设在×银行的账户，划至用“B某某”假身份证开设在×银行的借记卡美元账户的数额。（3）检验和确认A某某在×银行、×银行等ATM机提取人民币的数额。（4）检验和确认A某某从×银行的下属营业网点柜面提取美元的数额。（5）检验和确认A某某提取人民币和美元的资金去向。

检材提供：A某某涉案的材料，由×公安局经侦总队提供。

二、检验

（一）关于A某某用“B某某”假身份证开设×张×银行的借记卡的查证

1.经查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份证在×银行开设×#的×张借记卡，并办理了×银行在线银行电话系统个人基本信息注册（见附件一／1-2）。

2.经查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×银行在线银行电话系统可自由实现多个账户之间的划款，而且1万美元以下的交易不需到柜面办理，可通过在线银行电话系统自由结汇的功能，先后用“B某某”身份证在×银行办理借记卡。这样，已注册个人基本信息的×#借记卡作为母卡，×张借记卡作为子卡。具体领卡营业网点和卡号如表1所示（见附件二／3-31）：

3.经查，×年×月×日，A某某先作操作试验，将美元×元存入×#借记卡账户，然后于×年×月至×月通过在线银行电话系统转账结汇美元×元，再从ATM机提取人民币现金（见附件一／32―36）。

（二）关于甲公司开设在×银行账户内美元×元被A某某划入用“B某某”假身份证开设在×银行金穗借记卡美元账户的查证

1.经查，×年×月×日，A某某填写汇款申请书，用伪造的甲公司印鉴章等欺骗×银行，将美元×元（按国家外汇管理局提供的同日美元交易中间牌价USD100：RMB827. 73计算，折合人民币为×元）从甲公司开设在×银行的账户，划至用“B某某“身份证开设在×银行的×#借记卡（母卡）美元账户（见附件二/1―8）。

2.经查，×年×月×日至×月×日，A某某从×#借记卡（母卡）美元账户，将上述美元×元，按美元1万元以下的不同金额，通过×银行在线银行电话系统结汇或转账，分别转入以“B某某”身份证开设的×张借记卡账户（其中×#金穗借记卡，因已注册，故未用）（见附件二/9―40）。

（三）关于A某某在×银行、×银行等ATM机提取人民币×元的查证

经查，×年×月×日至×月×日，A某某用×张借记卡，从×银行、×银行，×银行、×银行、×银行、×银行、×银行、×银行等ATM机，提取人民币现金×元。具体取款情况如表2所示。

（四）关于A某某从×银行的下属营业网点柜面，提取美元×元的查证

经查，×年×月×日，A某某用×张借记卡，从×银行的下属营业网点柜面，提取美元×元。具体取款情况如表3所示。

（五）关于×张借记卡存款余额，以及A某某提取的美元×元、人民币×元去向的查证

1.经查，截至×年×月×日，×张借记卡的存款余额，合计人民币×元、美元×元．其中人民币存款户人民币×元、美元存款户美元×元已冻结。具体情况如表4所示（见附件五/1―4）。

2. 经查，案发后已扣押A某某藏匿在×银行、×银行保管箱人民币×元和美元×元，还扣押A某某藏匿在家人民币×元；其余人民币×元（×元-×元-×元）， 则被A某某用于消费（见附件五/6―14）。

三、鉴定结论

（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份证在×银行开设×张借记卡，其中×#借记卡为母卡，×#借记卡未用；

（二）×年×月×日，A某某使用汇款申请书和伪造的甲公司印鉴章欺骗×银行，从该公司开设在×银行上海的账户，将×美元（折合人民币×元）划至以“B某某”身份证开设在×银行的借记卡（母卡）美元户，然后通过×银行在线银行电话系统结汇转转账，分次从借记卡（母卡）划到其他×张借记卡账户；

（三）×年×月×日至×月日，A某某用×张借记卡从本市各大银行自动取款机提取人民币×元；×年×月×日，A某某还用×张借记卡从×银行的下属营业网点柜面提取美元×元；

（四）截至案发日，A某某划入借记卡（母卡）美元户的美元×元，除柜面提取美元×元外，实际转入各借记卡美元×元，结汇后由A某某提取人民币×元。上述各借记卡账户尚有：美元存款余额为美元×元、人民币存款余额为人民币×元。案发后已冻结A某某以“B某某”身份证开设在×银行借记卡的人民币存款户人民币×元、美元存款户美元×元；扣押A某某藏匿在银行保管箱的人民币×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民币×元。

鉴定人：

（签章）

（司法会计鉴定资格证书号×××）

复核人：

（签章）

日期：

第二部分文证审查意见

司法会计文证审查意见书

文号

一、基本情况

×年×月×日，公诉人某某某提出委托，要求对A某某金融凭证诈骗案件中的司法会计鉴定结论文书进行审查。

二、审查情况

该鉴定文书存在以下问题：

（一）结论之前，名为检验，却未对检材特征进行观察，也未对同一事实检验不同的检材，使用的是查账常用的简单的报告方法；

（二）将A某某使用假身份证开设银行账户、办理银行卡等，本应由办案人员调查的事实也列入了鉴定范围；

（三）直接指名道姓说A某某实施了什么行为，而不是说某某账户实施了什么行为；

（四）文书名称为“鉴定书”，但使用的方法却是查账的，尤其是未经任何论证，直接提出了鉴定结论；

（五）鉴定结论基本上重复了检验的内容。

三、审查结论

（一）文书名称改为查账报告；

（二）以“某某账户实施了什么什么行为”，代替文书中“A某某实施了什么什么行为”；

（三）删除鉴定结论第二项中“……使用伪造的印章……诈骗”等内容。

司法会计论文范文第4篇

[关键词]司法会计；文证审查；探索

司法会计主要分成司法会计鉴定(以下简称为“鉴定”)与协助两大块工作内容。司法会计文证审查(以下简称为“文证审查”)，则是协助中的一项主要内容，因以往司法会计工作的重点主要放在了查账方面，使其不论在理论还是实务方面，都围绕着司法会计文证审查概念这一最基础的问题，产生了诸多困惑，因而长期处于一个停滞不前的状态，亟待在理论上做一些有益的探索。

一、文证审查的对象

文证审查的对象问题。至少有两层含义。首先是文证审查对象来源问题。有一种意见认为，文证审查的对象应当仅限于来自本单位外的涉案会计事实证明。另一种意见则认为，文证审查的对象还应包括来自本单位的涉案会计事实证明。

其次是文证审查对象的形式问题。有一种意见认为，文证审查的对象应当是成文的涉案会计事实证明结论文书(以下简称为“结论文书”)。另一种意见认为。文证审查的对象应包括不成文的涉案会计事实证明材料(以下简称为“证明材料”)，譬如仅在案卷中列示的发票等原始凭证，甚至还可以包括与之相关的相应材料，譬如反映调取证明材料过程的笔录等。

本文认为，文证审查的对象应以来自本单位外的结论文书为宜。第一，办案人员对于本单位的司法会计人员较熟悉，对于由他们提供的结论文书，难懂或商榷之处应该就近沟通，完全可以省去另请他人或送出去审查的麻烦。第二，文证审查，顾名思义是对“文”的审查。第三，之所以证明材料未成文，一般的原因是其较简单易懂，且数量少，因而也就没有再审的必要了。即便有难懂之处，也可以通过向司法会计人员咨询予以解决。

二、文证审查的依据

文证审查的对象既然是结论文书。那么，就应当包括鉴定结论与各类查账报告(包括司法会计查账、审计查账或法务会计查账报告等，下同)，而鉴定结论与查账报告所依据的技术标准或准则又各不相同，审查时该依据什么作为标准呢?

有一种意见认为，鉴定反映了涉案会计事实证明的最高要求，文证审查就应当以鉴定技术标准作为依据。另一种意见认为，既然对象中既有鉴定结论，又有查账报告，就应当按照各自的技术标准或准则审查。

本文认为。文证审查的依据应当是适用性原则。第一，不是所有的案件都需要鉴定的，有的尽管涉案会计事实量大，但或技术上并不复杂，或不存在争议，或结论文书在整个案件证据链中的地位也并非很重要，因而较适用于查账报告。只有超出这些情况时，开展鉴定才是比较合理的。因而倘若完全按照鉴定技术要求审查的话，客观上必然会无视查账报告对证明案件事实的适用性，等于将查账报告排斥在了涉案会计事实证明体系之外。第二，也不是所有的案件都具备了鉴定条件。有些案件虽然需要鉴定，但涉案会计资料可能有缺损，而通过查账报告形式能够证明一部分案件事实，或因案件简单，查账报告也足以适用了。因而倘若完全按照鉴定技术标准审的话，势必会浪费这部分结论文书的作用。第三，倘若对查账报告完全按照查账相关准则审查的话，可能会出现查账报告是合格的，但对于证明案件事实没有作用的情况，也就等于是文证审查失去了意义。

当然。如何才算是适用的?实践中确也是较难把握的，只有通过不断的探索，才能达到一个理想的程度。一般对于鉴定结论按照鉴定技术标准审是较为合理的；对于查账结论，可以参照鉴定技术标准，再适当放低一些要求。因为鉴定技术标准体现了诉讼证据规则的要求。凡是符合诉讼证据规则要求的涉案会计事实证明，对于证明案件事实也应该是适用的。

三、文证审查的方法

有一种意见认为，文证审查应当仅从书面上对结论文书的逻辑思维和用词等方面进行审查。另一种意见认为，文证审查应当逐笔复查结论文书中的每一项事实依据。

本文认为，文证审查的方法应当是立足于书面，对结论文书内容进行形式性和程序性审查。第一，文证审查不是对结论文书形成过程的重复。也不是复核。因而没有必要再重复司法会计人员原已完成的工作。第二，结论文书必须有充足的依据支撑，所涉范围也应仅限于本专业，因而对于逻辑思维和用词等方面的审查是必需的。第三。涉案会计事实证明活动的启动、司法会计人员的主体资格、涉案会计资料的来源、涉案会计资料与案件事实的关联性、涉案会计资料检验过程与结论的联系等方面，对于结论文书的可采性往往是很关键的，有时甚至是致命的，因而对于这些方面在文字上进行程序性审查更是必需的。

当然，为了便于具体操作和统一规范，除了应制定相应的技术标准外，这一方法还应转化成一份表格为宜。既可以针对鉴定结论文书与查账报告文书分别制定表格。也可以二台为一。放在一份表格中(参见本文所附样式表)；还可以转化成电子表格格式。无论是哪一种形式。表格中既要有必审内容，又要有选审内容；既要有体现合法性等证据规则要求的内容，又要有体现关联性等证据规则要求的内容；既要有原结论文书意见，又要有文证审查意见及其理由，还要有具体建议等。

四、文证审查的性质

有一种意见认为，文证审查是司法会计人员代办案人员为之的审查活动，其意见只能是参考性质的。另一种意见认为，实践中确有将文证审查意见在检委会或审委会讨论中作为依据使用的情况，因而其意见也可以作为证据使用。

本文认为，文证审查是一种代位的诉讼活动，其意见仅供办案人员参考。第一，依据现行法律规定，对结论文书进行审查是办案人员的法定义务，但交司法会计人员审查则不是他们的法定义务。第二，之所以将结论文书交司法会计人员进行审查，一般的原因是所涉问题已明显超越了办案人员的能力范围。反过来说，未超越能力范围的话，办案人员也可以自己审查，实践中这类情况也是很多的。因而一旦采纳，可以将此类由司法会计人员代替办案人员做出的审查意见，视作是办案人员自己的意见。第三，文证审查毕竟不是对结论文书形成过程的重复，或重新改造，而仅是形式性和程序性审查，因而尚未最大限度地排除一些不确定因素。

五、文证审查的主体

按一般的默认值，文证审查的主体是检察机关内部具有鉴定资质的司法会计人员。这一意见的理由是：第一，文证审查的目的是严格执法，而检察机关法律监督的本质也是严格执法，因而最需要文证审查的是检察机关。第二，司法会计的起步始于检察机关，实务探索与理论研究又比较集中于检察机关，而且从便捷与保密

角度考虑，检察机关的司法会计人员更适合于承担这一工作。第三，鉴定反映了涉案会计事实证明的最高要求，因而惟有具备鉴定资质的人员才适合承担这一工作。

另一种意见认为，文证审查主体既可以是任一司法机关的司法会计人员，也可以是社会中介机构的司法会计人员。第一。既然司法会计工作并不局限于检察机关，文证审查的主体也不应仅局限于检察机关。第二。文证审查的目的是严格执法，但严格执法并非仅在检察机关的法律监督中才有体现。第三，审判机关是诉讼证据采信的最后关口，因而更需要文证审查。然而，依据现行法律规定，审判机关不能设立鉴定机构，因而其司法会计人员就不可能具有鉴定资质。将鉴定资质作为主体的限定条件之一，势必会削弱审判机关的文证审查工作。

司法会计论文范文第5篇

关键词：注册会计师；司法会计鉴定；鉴定结论；证据

财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》提出会计师事务所执业领域大幅度拓展的目标，要求会计师事务所在巩固传统审计业务的基础上，积极向司法鉴定等相关业务领域延伸。当前研究司法会计鉴定的文献多数是探讨实务问题，很少涉及基础理论问题，研究注册会计师从事司法会计鉴定业务的文献更是凤毛麟角。注册会计师行业拓展司法会计鉴定业务，需要理论支持，也需要理顺法律关系、建立制度保障。本文就注册会计师从事司法会计鉴定业务的若干基础理论进行探讨，为制度构建提供思路。

一、 司法会计鉴定的概念和价值

如何界定司法会计鉴定的概念，是研究和探讨司法会计鉴定制度的首要问题。综合现有文献，我们可以看到司法会计鉴定有三大特点：第一，司法会计鉴定是在诉讼过程中开展的，是诉讼活动的一部分；第二，司法会计鉴定是一种专业活动，鉴定依据的是会计、审计的原理和方法，鉴定对象是财务会计专门性问题；第三，司法会计鉴定是一种主观判断活动，提供的是司法会计鉴定人的鉴定意见，仅对鉴定对象进行客观描述而不进行分析判断形成意见的，不属于司法会计鉴定（可能是勘验检查笔录、证人证言）［15］。司法会计鉴定的特点为界定概念提供了理论基础。《关于司法鉴定管理问题的决定》2005年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议通过。（以下简称《决定》）第一条规定：“司法鉴定是指在诉讼活动中鉴定人运用科学技术或者专门知识对诉讼涉及的专门性问题进行鉴别和判断并提供鉴定意见的活动”。笔者认为，借鉴司法鉴定概念框架，结合司法会计鉴定的特点，可以将司法会计鉴定的概念界定为“在诉讼活动中司法会计鉴定人运用会计、审计专门知识对诉讼涉及的财务会计专门性问题进行鉴别和判断并提供鉴定意见的活动”。

司法会计鉴定的价值是其合理性存在的前提。诉讼是一个恢复和再现已经发生过的既往事实的过程，是一个依靠证据来认定案件事实的逆向思维过程。经济犯罪和经济纠纷案件往往涉及财务会计专门性问题，会计舞弊的复杂性以及掩饰会计舞弊方式方法的多样性，很大程度上会导致司法机关和当事人在诉讼中不能正确认识财务会计事实，这就需要司法会计鉴定来揭露、证实会计舞弊并提供鉴定意见作为法官认定案件事实的重要参考。司法会计鉴定的价值就是为法官查明案件中的财务会计事实提供帮助，这就为其自身的存在提供了合理性，同时也规定了其在诉讼中发挥作用的界限：第一，司法会计鉴定仅限于鉴定财务会计事实，鉴定结论只能回答财务会计事实问题，不能回答法律问题［6］51；第二，司法会计鉴定仅对案件事实中的财务会计专门性问题进行鉴定，不得对属于财务会计专业领域外的问题以及普通常识性问题进行鉴定。

司法会计鉴定的目标是为了解决案件中的财务会计专门性问题，对诉讼中的其他证据起补充作用［1］39，其价值实现途径是对账簿、凭证和其他资料（例如合同、对账单等）、实物盘点记录（勘验笔录）等会计资料进行鉴定并发表意见。而会计资料本身就是诉讼证据，例如账簿、凭证等资料是书证、实物盘点记录是物证。举证责任人举出会计资料等证据时，一方面法官因专业知识限制无法正确认定会计资料反映的案件事实，另一方面由于会计资料有真有假、比较复杂，与案件有关的某些事实信息可能被掩盖，法官不可能审查全部会计资料、查阅整个账簿和凭证系统。司法会计鉴定是认识、解读这些表现为书证、物证等的会计材料，并总结和披露蕴含在其中的事实信息，以鉴定结论的方式加以展示。司法会计鉴定帮助法官印证、审查这些书证、物证，并确定其证明力，以此实现其价值。

二、 司法会计鉴定人的执业资格：注册会计师