反映财务的会计要素
反映财务的会计要素范文第1篇
关键词 会计要素体系 比较 全面收益
1 前言
会计是企业财务人员按照会计准则要求对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为实现会计目标所进行的管理活动。所以，会计准则作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳，其完善性对实现会计目标巨大。会计要素作为会计基本准则中重要的基础之一，是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类，反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位，其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善，才能实现会计目标、为信息使用者提供有用的信息。因此，会计要素体系的构建取决于特定经济阶段企业经济活动本身的特征和会计目标的要求。不同的经济环境下，各国会计要素的组成和具体定义内涵不尽相同。
2 中外会计要素体系
2.1 美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素体系
FASB在其的第3号财务会计概念公告《财务报表要素》，将会计核算对象分为：①资产：指可能的未来经济利益，它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的；②负债：指将来可能要放弃的经济利益，它是特定主体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他主体转交资产或提供劳务的现时义务；③权益（净资产）：是以某一主体的资产减除其负债的剩余部分。在企业，权益就是所有者权益；④所有者投资：是在特定企业里所有者权益的增加，是由于其他主体转入有价值的资产以便在其中取得或增加所有者利益（或权益）的结果。所有者投资最常见的形式是投入资产，但投入的标的物也可以包括劳务、或抵偿的或转换的本企业的负债；⑤向所有者分配：是在特定企业里权益的减少，它是企业向所有者转交资产、提供劳务或承担债务的结果；⑥综合收益：是企业报告期内，从所有者以外的交易，以及其他事项和情况中所产生的权益变化。它包括报告期内除所有者投资和向所有者分配以外，一切权益上的变化；⑦营业收入：是某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而获得的或其他增加的资产，或因而清偿的负债（或者兼而有之）；⑧费用：是某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或者兼而有之）。⑨利得：或称溢余，是某一主体来自营业收入或所有者投资以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易和其他事项与情况得权益（净资产）之增加。⑩损失：是某一主体除费用或向所有者分配以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益（净资产）之减少。
2.2 英国的会计准则委员会（ASB）的会计要素体系
ASB在其《财务报告原则公告》中，将会计要素分为以下7类：①资产：指企业由于过去的交易或事项引起的，并且由企业控制的、获得未来经济利益的权力和其他使用权；②负债：指企业由于过去的交易或事项而承担的转移经济利益的义务；③所有者权益：企业全部资产扣除企业全部负债以后的剩余利益；④利得：指会计期间内所有者权益的增加，但不包括与所有者有关的权益增加；⑤损失：指会计期间内所有者权益的减少，但不包括与对所有者分配有关的权益减少；⑥所有者投资（定义与美国相同）；⑦向所有者分配（定义与美国相同）。
2.3 国际会计准则委员会（IASC）的会计要素体系
①资产：指企业由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源；②负债：企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业；③权益：企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益；④收益：指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与所有者出资有关的权益增加；⑤费用：指会计期间内经济利益减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与对所有者分配有关的权益减少。
2.4 财政部的会计要素体系
我国财政部于2001年颁布的新的《企业会计准则》将会计要素分为：①资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来经济效益；②负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业；③所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其余额为资产减去负债后的差额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润；④收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入；⑤费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括生产费用和期间费用；⑥利润：是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
3 中外会计要素内涵比较
3.1 与美国相比
FASB将会计要素分为四大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收入、费用、利得和损失；一类是反映所有者权益增减变动的要素，包括所有者投资和向所有者分配；“综合收益”要素则是指报告期内除所有者投资和向所有者分配以外，一切权益上的变化。综合来看，FASB对会计要素的定义的特点是：①要素定义目标明确。对要素下定义的目的是为了在记录上和报表中确认各该要素提供一项最基本的标准，而不仅仅为定义而定义；②定义反映要素特点。会计要素定义是由要素的若干特点合成的。这样，在确认某一会计对象是否属于某种要素时，可以看该对象是否符合要素定义特点；③充分兼顾历史信息和未来收益。FASB在给出要素定义时充分考虑了财务会计是以提供历史信息为主的基本属性，但又密切地关注未来。如在资产、负债定义中指出交易和事项来自过去，但却代表着面向未来的一系列可能的、未来经济利益的不同变化。
我国则将会计要素分为两大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收入、费用和利润。与FASB相比，反映财务状况的要素内容与FASB基本相同，但其他要素的划分标准和内涵与其存在差异，我国没有规定反映所有者权益增减变动和综合收益的要素。但就会计要素的定义来看，我国与FASB则有很大的相似之处，如在资产和负债的定义中都是充分兼顾历史信息和未来收益。
3.2 与英国相比
根据要素的组成，英国的会计要素可分为三大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括利得和损失；一类是反映所有者权益增减变动的要素，包括所有者投资和向所有者分配。我国反映财务状况的要素类别与ASB相同，但反映经营成果的要素类别与ASB不同，此外，我国没有专门规定反映所有者权益增减变动的要素。
比较ASB定义的会计要素特点，主要有：①会计要素以利得和损失反映其收入和费用情况。利得代表主体所有者权益除所有者投资以外的本期净增加，包括收入和美国FASB所指的“利得”。损失代表主体所有者权益除向所有者分配以外的本期净减少，损失包括费用和美国FASB所指的“损失”。在英国，尽管许多也编报利润表，但更重要、更全面的企业经营成果是通过《全部已确认利得和损失表》反映的；②资产定义特别。首先，它认为资产是一种权利，是获得未来利益的权利或其他使用权，不等于未来的经济利益，也不等于含有未来经济利益的资源；其次，在资产权利范围内，既包括法定权利，如主体拥有资产就意味着主体对该资产的未来经济利益拥有法定的所有权、使用权、流通权、处置权、租赁权等；同时也包括其他使用权，即非法定的使用权，如租入资产的使用权，对未注册专利的使用权等。
3.3 与国际会计准则委员会相比
IASC的会计要素体系将会计要素分为5种两类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收益和费用。其会计要素划分大类和我国相同，而且反映财务状况的三个要素的名称和定义内涵与我国基本一致，但对于反映经营成果的会计要素，由于确认依据不同，具体有所差别。如IASC只包括收益和费用，而没有利润要素，因此，各会计要素具体涵义与我国不同。如IASC收入确认的依据是“流入量理论”，其“收益”是一广义概念，代表“经济利益之增加”，将收入和利得一并纳入“收益”之中。而我国和美国一样，收入的确认依据是“流转过程收入理论”，强调收入的完整过程，属狭义的“收入”要素概念。对应于“收入”要素，IASC确认的“费用”要素既包括企业日常活动发生的费用，也包括非正常损失，是广义的“费用”概念；而我国的“费用”则是狭义的，依据配比原则和权责发生制原则，强调费用的合理归属。
4 结论
4.1 总体比较结论
各国会计要素都能反映企业经济活动，包括财务状况、经营成果和权益变化情况；各国反映财务状况的会计要素都是资产、负债和权益，我国与FASB及IASC的概念内涵基本一致；各国反映经营成果和权益变化情况的会计要素内涵差异性较大；各国都没有反映现金流量的会计要素。
4.2 中外比较结论
（1）我国六大会计要素已构成基本的会计要素体系，增加或减少会计要素的数量实际操作较难，看也无多大必要。
（2）从国际协调角度出发，基本按照IASC概念框架定义前五个要素。一国会计制度要与其所处会计环境相适应，就我国当前情况来看，会计国际化是大势所趋的进程，会计要素体系可按照IASC概念框架进行构建。而且，会计要素体系的构建必须充分考虑会计目标，以保证所提供的会计信息能满足目标的需要。我国高层次会计目标是满足政府宏观管理需求以及反映受托责任。从政府宏观经济管理角度出发，最需要了解的是经济增长数量和质量两方面的信息，而这些信息来源于反映企业财务状况和经营成果的报表。因此，从满足政府经济管理需要出发，要求设立反映企业财务状况的资产、负债和所有者权益要素和反映企业经营成果的收益和费用要素。企业会计信息使用者同样需要了解企业财务状况和经营成果方面的信息，因此，从反映受托责任角度出发，也应当设立这五个要素。
（3）取消“利润”要素，按照FASB的概念框架定义“全面收益”要素。首先，在利润的确认上，我国现行《企业会计准则》采用的是“全面收益观”，即“利润”要素反映的是广义的内容，而“收入”和“费用”要素则采用的是狭义的概念。所以，在不对称的概念范畴下，会计等式“收入－费用＝利润”只能反映三个会计要素之间的数量关系，不能揭示三类经济交易之间的内在联系。
其次，会计要素的设置要求内容具有互异性，而且应以实际经济交易或事项为基础。按照现行《企业会计准则》，企业利润的形成实际上是收益和费用对比的结果，而对比前的“利润”体现在所获得的收入和所发生的费用中，对比后的“利润”实质上已经成为所有者权益（业主权益）的一项内容。所以利润要素的内容与收益、费用、所有者权益要素相互交叉重叠，要素内容的虚空不符合会计要素设置的原则。同时，利润是收益与费用派生出来的间接量，并非由具有实质内容的利润类交易或事项引起的，其存在不符合会计要素的设置原则。
另外，从提供决策有用信息的角度出发，应当将体现在所有者权益当中的已确认未实现利得和损失单独列示，可充分披露企业经营风险。为此，有必要在取消“利润”要素的同时设立“全面收益”要素，综合反映企业包括已确认未实现利得和损失在内的损益。
1 FASB.Statements of Financial Accounting Concepts. 1978～1985
2 财务会计准则委员会.娄尔行译．论财务会计概念[M]．北京：财政经济出版社，1992
3 IASC， Preface to Statements of International Accounting Standards. January，1983
4 蒲林霞.完善我国会计要素释义初探[J].攀枝花学院学报，2005（4）
5 冯淑萍.关于我国当前环境下的会计国际化[J].会计，2003(2)
6 吴水澎.中国会计理论研究[M].北京：财政经济出版社.2000(12)
反映财务的会计要素范文第2篇
【关键词】商誉 人本资本会计 现代财务会计
一、引言
国内外学者对商誉性质研究较为全面，杨汝梅教授（1927）在《无形资产论》指出商誉性质：（1）因企业内部人事上的良好关系而产生的特定价值。（2）其存在较久且价值较为稳定。（3）可以转让。在转让之际它可以用货币度量。（4）广义上看，它是企业中由于一切组织制度完善及管理得法所获得的利益。其次埃尔登·s·亨德里克森（1965）在《会计理论》从会计角度对商誉性质作了以下三种解释：（1）对企业好感的价值。（2）预期未来利润超过不包括商誉的总投资的正常报酬部分的价值。（3）反映企业总价值超过各个有形或无形资产价值差价的总计价帐户。在1983年基索（d.e.kiseso）和卫根特（j.j.weygrand）两位教授在合著的《中级会计》将商誉性质概括为：（1）它代表净资产的获得代价与其公元价值之间的差额。（2）它代表企业高于社会平均的盈利能力，所持观点与亨氏之看法基本一致，并在以上商誉性质基础，卡特利特和奥尔森合著《商誉会计》（1968）对商誉的构成要素作较全面研究，提出15项要素，发展了杨汝梅教授的商誉形成原因观点。1977年h·福克和l. a.高顿著《不完全市场及商誉的性质》拓展卡特利特和奥尔森15项构成商誉因素至四类17项：笔者根据前人研究提出自己看法：商誉性质是经济组织的有形资产或无形资产的衍生物，而前人对商誉的构成因素分类研究，恰说明笔者对商誉性质的总结。下文笔者从人本资本会计的商誉与现代财务会计（针对我国2006年会计准则对商誉规定）的视角来比较商誉产生的本源来。
二、人本资本会计与现代财务会计的商誉本源比较
我们按照人本资本会计三大模块：人力资本会计，组织资本会计和关系资本会计（丁胜红、盛明泉，2008）分别在所有会计均面对的投资领域，筹资领域和运营领域来探索各自商誉的来源。
1．在人力资本会计模块中比较各自商誉来源
无论是人本资本会计的人力资本投资还是现代财务会计中人力资源投资，均存在一定风险。因此，它们均形成风险资本（赵德武等，2006）：人力资本，声誉资本的融洽。如果风险投资者用财务资本进行投资，那么所形成的风险资本：财务资本、人力资本和声誉资本的融合。站在企业角度，无论是人本资本会计还是现代财务会计均确认，计量作为投资客体的人力资本或财务资本，而因投资而“嵌入”到投资客体上投资主体资本：人力资本和声誉资本也一并被企业接受，而因该人力资本和声誉资本较难确认而未被会计确认、计量。因此它们是企业商誉本源之一。由于风险随市场变化而变化，以及风险投资者本身能力也在变化，那么这种过去投资所形成的商誉价值也会随之受到影响而变化，因此现行我国将商誉结合与其相关资产组成资产组合进行减值测试来进行减值进行处理。
作为人力资本（资源）投资后，并完成了产权过户法定手续，人本资本会计中将自然人在运营过程中自己学习知识，总结经验以及自己在这方面天赋形成新增加人力资本，是自然人在产权形成过程中隐形投资，只有在自然人获得企业额外补偿时才在其人力资本账户反映（丁胜红，盛明泉，2006），而现代财务会计未作单独会计科目反映，因此，它是现代财务会计中企业商誉本源之一。
上述分析较好地表现卡特利特和奥尔森总结15项商誉要素中的“在社会上较高地位；才能或资源的发掘；竞争对手的不利发展等，以及h·福克和l. a.高顿的c类因素中的管理才能和d类因素——独特性”。
2．在组织资本会计模块中比较各自商誉的来源
在资本的投资领域内，人本资本会计中的组织资本会计将耗费企业人力、财力、信息力作为组织资本的显性投资（丁胜红等，2008）。这与现代财务会计中人力、财力、信息力投资在本质是相同，但组织资本会计将以其显性投资为载体的时间要素作为其隐性投资，而现代财务会计却没有反映该要素的投资行为，因此它可以作为现代财务会计中企业商誉本源之一；在资本运营过程中，组织资本会计将反映组织共存未来经济收益价值在组织发生兼并、购并等时，以合并价差的部分确认、计量。而在现代财务会计中将其认为是企业自创商誉一部分。而对于组织资本的外在效益却被企业的关系资本所利用，因此几乎没有什么商誉价值可言。
三、在筹资领域中比较人本资本会计与现代财务会计的商誉来源
在筹资领域内，筹资（类似筹资性的融资）成本高低不仅取决于资本市场或金融市场中的资金供求关系，而且也取决于筹资双方信用等级以及双方关系如何。在人本资本会计中，将企业自身以及企业员工与社会关系产生经济效益已经在账面上作定量反映或定性说明，而现代财务会计在账面上反映仅仅是筹资的多少以及为筹资所支付的代价，而对于对方的信用等级以及它们之间的社会关系对筹资产生影响大小来在账面上未反映，这也构成现代财务会计企业商誉来源的一种。当然这种双方信用等级以及之间社会关系也是不断变化，这也是导致该种商誉价值不稳定一个因素。当然无论是投资市场还是筹资市场，其市场本身的变化，可能对企业价值形成起到积极作用或消极作用，这即可以说是企业商誉作用反映，也可以说是市场变化给企业带来机会成本。在某种意义上可以说企业综合资产在市场上的衍生产物，也可以认为是现代财务会计中的企业商誉本源之一。
四、结论
基于前文对商誉本源问题讨论，我们可以看出人本资本会计中的商誉本源几乎枯竭，而现代财务会计中的商誉本源很多，却对其价值未作适时确认计量（或评估），因此，现代财务会计提供会计信息很难准确反映企业价值或很难较为准确地适时地反映企业价值，我国最新会计准则只是将企业合并所形成的商誉作减值测试，而在企业经营过程中未作反映。当然商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组合进行减值测试，它在本质上反映商誉是企业资产的衍生产物（无论是单位资产还是组合资产），当然这种检测方式弥补现代财务会计对企业组合资本的规模经济效益所产生超额价值可作为企业商誉本源一种在账面未反映一种残缺。因此，希望人们对商誉研究给予一定关注。
参考文献：
[1]丁胜红，盛明泉.基于产权行为研究的人本资本会计模式构造.会计研究，2008.4：11～17.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则—200.经济科学出版，2005:42.
反映财务的会计要素范文第3篇
关键词：财务会计目标 受托责任观 决策有用观
一、财务报告目标综述
(一)财务报告目标定位 关于财务报告目标定位主要有受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，随着股份公司的产生和发展，所有权和经营权实现了分离，同时在企业所有者和经营者之间形成了委托关系。人(经营者)对委托人(所有者)委托其经管的财产负有受托责任，委托人主要关注企业资本的保值增值，需要了解人受托责任的履行情况以评价其经营业绩、决定其报酬及是否续聘，因此财务报告的目标在于如实反映人受托责任的履行情况。所以，受托责任观特别强调财务会计信息的可靠性，主张采用历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。而决策有用观认为，随着资本市场的高度发展，股权会变得十分分散，投资者主要关注的是投资企业的风险和报酬水平以及整个资本市场的风险和报酬水平，因此财务报告的目标在于为资本市场的参与者提供决策有用信息。所以，决策有用观更加注重财务会计信息的相关性，主张采用公允价值对财务报表要素进行计量。
(二)财务报告目标研究 美国对于财务报告目标的定位经历了一个从受托责任观向决策有用观转变的过程。从20世纪30年代至20世纪60年代中期这段时期内，如实反映企业管理者受托责任的履行情况被认为是财务报告的主要目标，即受托责任观。1963年阿罗可能性定理的提出使会计界逐渐认识到，在现实世界中最佳会计原则和会计实务是不可能存在的。在这种情况下，决策有用观便应运而生。1966年美国会计协会(AAA)在《基本会计理论报告》中首次提出了决策有用观。该观点认为，假如不能提供理论上正确的财务报表，至少应该使财务报表更加有用，财务报告目标的重心开始向决策有用观倾斜。1978年FASB了第1号财务会计概念公告(SFACNo.1)，该公告采纳了决策有用观，认为财务目标是满足投资者、债权人等报告使用者的投资决策需要，从而使得决策有用观普及开来。而国际会计准则理事会(IASB)将财务报表的目标定位于决策有用观和受托责任观，但同时认为受托责任观是从属于决策有用观的。关于财务，报告的目标理论，20世纪40年代以来未受到很大重视，对其研究只是间接涉及而已。美国会计学家斯朵伯斯(GJ.Staubus)第一次将会计目标作为直接研究对象来研究。20世纪60年代后期，美国会计界出现了一个新概念：会计是―个经济系统。此后，会计学术界开始关注财务报告目标的研究，并于20世纪70年代初期受到普遍重视。1970年美国会计原则委员会(APB)的第4号报告来阐述财务会计和财务报表的目标，这是西方国家最早提出财务报告目标的机构和文献。而比较全面和权威的阐述，则见于美国财务会计准则委员会(FASB)的第1号概念公告(1978)。著名会计学家Eidon.S.Hendriksen(1982)指出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标”。
二、受托责任观和决策有用观研究综述
(一)受托责任观研究综述 在许多情况下，当一方授权另外一方代表其行使某项职权时，委托人和人之间就形成了关系。在任何情况下，委托人都希望人和他的利益是一致的，但人通常是自私的，^对自我利益的追求常常会侵蚀关系。一个重要且和利益相关的关系是股东和管理者的关系。在这一关系中，股东以权益最大化作为目标，希望在变化中保证公司经营的安全。而对经营者来说，除股东权益最大化以外，希望实现销售量最大化，成本最小化，积累权利和威望。因此，这一关系的维持就需要一种监督机制，当财务报告被认为主要用来充当这一监督机制的手段时，就产生了“受托责任观”。井尻雄士和希尔特(1973)认为，会计的基本目标是确保经管责任，是管理当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。“受托责任观”的主要观点是：(1)财务报告的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托责任及其履行情况。(2)会计人员作为独立的第三者介入委托关系之中，以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受任何一方面影响，只接受会计规范的指导。(3)由于最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于企业经营业绩的信息，故财务报告应以反映企业经营业绩及其评价为重心。受托责任学派的主要人物有：美国著名会计学家井尻雄士、恩里斯特*帕罗科(ErnestParlock)等。由于该观点在研究方法上以描述为主，因而也称“描述性目标”。在“受托责任观”下，财务报告揭示的内容应主要是历史的、客观的信息，即信息的可靠性至关重要。
(二)决策有用观研究综述 按照“决策有用观”，财务报告的目标时向会计信息使用者提供决策有用的信息，而对决策有用的信息是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及其资源变动的信息。“决策有用观”的主要精神：一是会计信息是经济决策的基础，财务报告的目标是提供有助于经济决策的有用信息。二是强调会计人员和会计信息使用者之间关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系。三是重视财务报告本身的有用性，而非编制财务报告所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。1971年美国注册会计协会(AICPA)出资成立了特鲁伯鲁德委员会，以特鲁伯鲁德为首开始专门研究财务报告目标。经过两年多的研究，1973年发表了一份题为《财务报表的目标》的研究报告，该报告明确提出了12项财务报表的目标，其基本目标是“提供据以进行经济决策所需的信息”。1966年美国会计学会(AAA)发表了《基本会计理论说明书》，该报告提出了4项会计目标：对有限资源使用所做的决策，包括弄清关键性决策领域和确认目标与方向；有效地管理和控制组织的人力资源和物质资源；记录和报告资源的受托责任；促进(会计主体)的社会职能等，会计为这4项目标提供信息，其实质是将决策与会计信息联系在一起。FASB在第1号概念公告(FSACNO.1)《企业财务报告的目标》中认为，财务报告目标主要应包括以下方面：(1)有助于现在或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者作出合理的投资、贷款及类似决策的信息。对于那些对企业经济活动有一定理解能力并愿意花费时间研究这些信息的人来说，这一信息应该是可以理解的。(2)帮助现有的投资者、债权人及其他使用者评价来自股利、利息、销售收入、赎回、到期证券或贷款中预期现金收入的数额、时间即不确定性的信息。(3)有关企业经济资源、对这些资源的要求权、改变资源及对资源要求权的交易、事项及环境的影响方面的信息。(4)有关企业如何获得及使用现金、借贷或偿还、资本交易(包括现金股利及其他向所有者分配企业资源)以
及其他影响企业流动性及偿付能力因素的信息。(5)有关企业管理者如何履行对所有者托管其使用资源的托管责任信息。(6)帮助使用者理解所提供财务信息的解释和说明。这6个目标都是紧紧地围绕着决策，“决策有用观”主要采用了规范研究的方法，因而也被称为“规范性目标”。它的主要代表人物有罗伯特.N.安东尼(RobertN.Anthony)、罗伯特.T.斯普劳斯(RobertN.Spruse)、E.s.郭德里克森(E S.Hendriksen)等，FASB和AAA也是该观点的积极倡导者。依此观点，财务报告应主要反映现时的信息，既强调信息的相关性。一般认为，“决策有用观”适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。
三、受托责任观和决策有用观的评价
(一)受托责任观的不足 “受托责任观”产生于特定的会计环境，具有特定的历史意义，但也存在不足：(1)受托人难以做到客观公正。理论上在关系中，会计是作为独立的第三者，站在公正、客观的立场向委托人报告受托责任的履行情况。实务中会计作为第三者，其客观、公正的立场却很难站稳。因此，将财务报告目标定位报告受托责任的履行情况可行性不大。相反，可能成为会计造假，操纵利润的一个根源。当然，“受托责任观”也并非处处碰壁，其关键点是对“第三者”的客观、公正要有强力的保证措施。(2)受托人无法完成各类委托人的委托责任。“受托责任可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗、习惯甚至口头合约而产生。一个公司对其股东、债权人、雇员、政府或有关联的组织、公众都承担受托责任。在一个公司内部，一个部门的负责人对部门经理富有受托责任，而部门经理对更高一层的负责人也承担受托责任。就这个意义来说，我们今天的社会时建立在―个巨大的受托责任网络之上(井尻雄士，1992)。”关系多种多样，具体财务报告目标千头万绪，按此观点，实际操作必然是无所适从。(3)受托人难于按不同委托人的要求有效地反映受托责任的履行情况。由于关系多种多样，受托责任的内容和形式千差万别。会计作为客观、独立、公正的第三者要合理有效地反映受托责任的履行情况，财务报告确认、计量、记录的方法、程序以及形式必须以不同受托责任为导向，具体设计操作。这一方面加重了各具体单位内部会计制度的设计工作，同时也有于“对外报告会计”的特性。(4)受托人难于满足所有财务报告使用者的要求。一般而言，财务报告的作用至少包括这样一些内容：报告受托责任的履行情况；为投资者、债权人等进行有关决策提供有用的信息；为企业个利益相关者分配财富提供依据；为企业内部管理当局改善经营管理提供有关信息；为宏观调控和社会资源的有效配置提供依据。财务报告的使用者既有外部也有内部的，既有全局性也有局部性。而“受托责任观”关注的只是部分使用者，难免有失偏颇。
(二)决策有用观的不足 决策有用观是目前较为流行的一种观点，有其合理之处但也存在不足：(1)财务报告难以确定企业各相关利益集团的重要性并满足其不同决策内容、决策模型和决策偏好的需要。企业有不同的相关利益集团，如投资者、债权人、政府及相关部门、职工、供应商和顾客等。不同的利益集团有不同的决策内容，决策模型和决策偏好。其一，这些不同的决策内容、模型和偏好会计能否知晓，有无能力知晓，带有很大疑问，更何况许多内容是变化的；其二，即使知晓上述内容，究竟哪个利益集团是主要的，这也是值得研究的内容，更何况不同企业有不同的主要利益集团。因此，将财务报告目标定位提供决策有用的信息缺乏可行性。(2)财务报告信息形成模式与决策对信息的要求不相符。现行财务会计采用的是历史成本模型，而且在可预计的未来这一状况不会改变。历史成本模型下财务报告提供的信息主要是历史信息，它注重信息的可靠性。决策是面向未来的行为，它所需要的信息是未来信息，对信息的相关性要求很高。将财务报告定位在提供决策有用信息与现行的财务会计模型不相符。(3)决策有用观对会计概念结构的认定与国外现行会计机构对此的认定不符。从美国、英国、澳大利亚、加拿大等国会计准则制定机构及国际会计准则委员会所构建的财务会计(财务报告)的概念框架来看，他们都将会计目标视为逻辑起点，由其统驭和指导会计信息质量特征，财务报表要素，会计确认、计量、报告等诸多基本财务会计概念。决策系统是会计信息系统之外的另一系统，如果将会计信息系统的目标认定是为决策系统服务的话，那么依其所构建的财务会计(财务报告)概念结构就难免有“决策系统概念结构”之嫌。这样的概念结构难以“引导出前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性(FASB，1976)”。(4)决策有用观与我国对会计职能的认定不符。在我国关于会计职能的讨论由来已久，其间形成了多种观点。但对于会计的反映职能却已达共识。“会计的本质表明：从会计产生的时候起，不论是原来作为生产的附带工作或是由于分工变成一项专职工作，首先是起反映作用，随着生产的发展和人们对会计信息的进一步利用又发挥间接控制职能。”分析财务会计(财务报告)目标，一定要考虑会计的固有功能，若脱离固有功能谈目标，那只是纸上谈兵。既然会计的固有功能是反映，就要在如何搞好“反映”的思路上去做更深更广的文章。财务会计(财务报告)的目标也只能在怎样做到“反映”的尽善尽美上。如果将目标定在为决策系统服务上，则不利于会计职能的发挥。2006年FAsB和ASB联合了《财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征(初步意见)》，将财务报告的目标定位于决策有用观，认为财务报告的目标是提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。该联合框架认为，决策有用观包括了受托责任观，因为用于评价管理层受托责任履行情况的信息本身就属于资源配置决策所需要的信息。在该目标定位下，联合框架提出了对会计信息质量特征的要求，其基本质量特征依次为相关性、如实反映、可比性(包括一致性)和可理解性。可见，在决策有用观目标定位下更加关注会计信息的相关性。
(三)决策有用观与受托责任观的关系 会计作为一个信息系统，受其所处的政治环境、经济环境、法律环境、人文环境等多种客观环境的影响。所以，对于财务报告目标的认识和定位必然受客观环境的影响。梁爽(2005)从经济(包括经济体制、资金来源、市场特征)、政治、文化、法律、教育等方面论述了会计环境对会计目标的定位。笔者认为，对于财务报告目标的定位，会受到政治、经济、市场、法律等多种客观环境的影响，而其中受市场特别是资本市场的发达程度影响最大。受托责任观和决策有用观是对立统一的，不能简单地将受托责任观归属于决策有用观。在资本市场发展初期，股权相对集中，企业所有者关注的是企业管理者能否使其投入资本实现预期增值，因此财务报告的第一要务在于如实反映企业管理者受托责任的履行情况，以便企业所有者据以评价企业管理者的经营业绩。在该阶段，受托责任观和决策有用观是统一的，因为企业投资者的经济决策就在于根据企业管理者经营业绩决定其报酬及
是否续聘。此时，以历史成本为计量基础的会计信息可同时确保可靠性和相关性。随着资本市场的逐步发展和完善，股权变得日益分散，有的投资者更关注管理者经营业绩，而有的投资者更关注整个资本市场的报酬和风险信息，因此不同的投资者一方面仍要依据历史成本会计信息来评价管理者的受托责任履行情况，另一方面还要依据公允价值会计信息来进行面向未来的经济发展。
四、财务报告目标是如实反映
反映财务的会计要素范文第4篇
关键词：联合概念框架；会计信息质量特征；如实反映；可靠性
一、 引言
本文通过比较如实反映和可靠性在内容和组成要素上的异同来分析其变动的合理性，同时也将联合概念框架的会计信息质量特征与我国进行对比来讨论我国是否应向国际趋同的问题。
二、 如实反映的内容
会计目标是整个概念框架的核心和逻辑起点，而会计信息质量特征是连接会计目标和其他会计概念的桥梁和纽带。IASB和FASB联合概念框架的会计目标是决策有用观，他们指出：“在决策有用观下，信息要有助于进行投资、信贷以及资源配置的决策，就必须使它如实反映真实世界的经济现象。有用的会计信息必须如实反映经济现象的内容，只有描述了交易或事项的经济实质才能做到如实反映”。如果财务信息对经济现象的描述是完整、中立以及不存在重大错误就实现了如实反映。
1. 完整性。为了让信息使用者更好地理解企业的相关经济业务，会计要求对应相关经济现象的描述应当覆盖所有必要的信息，包括必需的描述和解释。需要强调的是，对于某些经济业务而言，完整的财务信息还包括对重要事项的解释，如该项经济业务的性质特征、影响该项经济业务性质特征的客观环境因素以及对经济业务进行确认计量的过程和方法。
2. 中立性。中立性是指对财务信息的选择和披露都不存在任何的偏见。中立的信息既不能偏向任一方，也不能强调某一方，亦不能为了某些信息使用者的利益而进行人为的操控，具备中立性的财务信息更能提高财务信息的相关性。
3. 无重大错误。无重大错误是指不管是对某项经济业务的描述还是在产生列报信息的过程中对方法的选择和使用都不能存在错误和遗漏。当然，实务中依然存在许多不确定事项，所以无重大错误也不意味着财务信息在所有方面都是完美无缺，精确无误，只要对所估计的不确定事项进行清晰和准确地描述，在估计过程中选择并运用了恰当的方法，并对该方法的性质和局限性进行了清晰地表述和披露，那么财务信息就具备了无重大错误的质量特征。
三、 新旧财务概念框架如实反映与可靠性的比较分析
在SFAC No.2中，可靠性包括了可验证性、不偏不倚和如实反映，而联合概念框架中如实反映替代了可靠性，上升为基本会计信息质量特征，包括完整性、中立性和无重大错误。可见如实反映原是可靠性中的一个组成部分，联合概念框架将如实反映替代可靠性将使原有会计信息质量特征在概念的理解、涉及范围和结构层次等方面发生根本性变动（具体比较见图1）。
1. 如实反映与可靠性内涵的比较分析。可靠性在SFAC No.2中的定义为“信息必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实反映，对这些现象的如实反映必须是可稽核的，中立的和完整的”。与联合概念框架中的如实反映相比分析如下：
（1）从概念涉及的范围上看，可靠性是一个广义的概念，其定义的范围比如实反映大得多。在SFAC No.2中可靠性包含了如实反映、可验证性和中立性，其中的如实反映又包括了完整性和中立性，也就是说企业提供的财务信息之所以可靠，是由于其能正确且充分反映真实的客观经济现象，能更好地为信息使用者服务，可见在SFAC No.2中如实反映是可靠性的本质特征和灵魂所在。因此联合概念框架把其最本质的概念抽取出来替代可靠性更符合会计信息的特点，同时概念上的进一步清晰化和规范化可以避免各国由于可靠性定义范围的广泛性而产生不一致的理解和运用标准的问题，从而更有助于全球财务会计理论的趋同发展。
（2）从概念的计量标准上看，可靠性是一个伦理性标准，难以量化，而如实反映则与会计计量密切相关，它指的是财务会计必须真实地记录和报告一个企业已发生的经济活动及其结果，既不允许有任何虚假的事实，也要求能真实地对经济业务进行确认、计量和报告。
（3）从与相关性的衔接性来看，相关性与未来事项相关，它要求会计信息要具备确认价值和预测价值，能使信息使用者预测到未来的结果。因此，相关性是针对未来事项确认、计量和报告的会计信息质量特征，而可靠性本身是以历史成本为计量属性，反映基于过去事项的信息，同时这些信息包含了主观因素，主要考虑到部分利益相关者的主观感受，自然而然地，企业的利益就会向该部分利益相关者倾斜，这样可靠性就会减弱会计信息的相关性。如实反映满足用客观现实标准定义的信息真实性要求，有助于信息使用者在现实的条件下预测企业未来现金流的时间、数额及其不确定性，如此就能更好地与相关性衔接。因此，如实反映和相关性并列成为联合概念框架的基本会计信息质量特征，两者的逻辑关系更为合理，对保证会计信息的质量发挥出更大的作用。
总的来看，用如实反映代替可靠性的做法并不是简单的术语上的改变，而是有一定的进步意义，更突出实质性的内容，更贴近实际的需要。
2. 如实反映与可靠性组成结构的比较分析。
反映财务的会计要素范文第5篇
(一)电子商务对会计基本假设的影响
会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。现行财务会计是建立在会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项假设之上的。随着电子商务的到来，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的变化。
1.对会计主体假设的影响。会计主体又称会计实体，是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司(virtual firms)，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络，随时根据实际情况增加或减少组合方。换言之，网络公司作为会计主体具有可变性，这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，就可以确定电子商务时代的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。
2.对持续经营假设的影响。持续经营假设的基本含义是：会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在电子商务时代，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对"网上实体"的风险管理。
3.对会计分期假设的影响。会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在电子商务时代，会计分期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完成之后立即解散，换言之，网络公司的存续时间即是某项业务从开始到结束的期间，具有很大的弹性。在公司存续期间不确定的情况下，尤其是在存续时间很短的情况下，仍进行期间划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大。第二，在电子商务时代，由于财务报告采用实时报告系统(real time reporting system)，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计期间进行划分。
4.对货币计量假设的影响。货币计量假设包括币值不变(一致性）假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设。一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。
同时还有一个值得注意的问题：在现代电子商务中，通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力，而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新的商务模型，对无形资产(特别是知识产权)、人力资源的计量、对高级技术管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等，都成为突出问题。因此，会计计量手段将不仅仅局限于电子货币，而会向多元化发展。
(二)电子商务对会计职能的影响
会计具有反映、监督、参与经营决策三大职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现，使建立基于网络化的会计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中，企业发生的各项业务，能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料，并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理，那么会计监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果，以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时，监督的形式也将发生变化，如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现，这样，企业经营者和外部的信息使用者，可随时利用企业的会计信息对企业的未来财务形势作出合理的预测，有助于作出正确的决策。
(三)电子商务对会计要素的影响
会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在电子商务时代，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使用者对会计信息质量的要求却在提高，所以，对会计要素进行更深层次的划分成为必然。信息技术的发展特别是高速处理器的出现，使信息加工的速度越来越快，也使对会计要素进行更深层次的划分成为可能。会计要素将会被划分得更有层次，从而能更加准确地反映企业资金的运动状况。
二、电子商务对会计实务的影响
(一)电子商务对会计核算的影响
1.会计核算方法信息化。传统的会计方法逐渐由计算机、网络及通讯等现代信息技术取代，主要体现在无纸化交易方面。
2.会计核算内容多样化。在买方市场上，传统的商业模式发生了根本的变化，厂房、卡车等曾经决定着企业竞争力的资产等不再是会计核算的主要内容。财务分析成为会计工作的主流，人人都将是会计信息的处理者，传统的会计核算不再是主要工作，会计信息管理、决策分析将占了主要部分。
3.企业会计信息公开化。在电子商务中企业将会计报表放在Web网上，缩短了企业报告的形成时间与使用时间，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制会计信息失真的现象，形成社会化监督。
(二)电子商务对历史成本原则的影响
历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值，在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代的具体影响：（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础，然而电子商务否定了持续经营假设，因此历史成本原则将失去存在价值。（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果，与会计信息使用者相关性极差。（3）历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司的经营业绩的反映滞后，经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略，会计参与决策的职能无法发挥。
在电子商务时代，信息技术的发展使资产按现时价值、可变现净值计价成为可能。通过在线访问，可以从网络上获得最新的资产成交价格信息，用现时价值对资产计价。如与美国芝加哥交易所联网的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketing tomarket)”制定的期货产品的当日价格。采用现时价值计价，将可以为投资者的决策提供更有价值的信息。
(三)电子商务对权责发生制的影响
权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用；凡不属于当期取得的收入或负担的费用，即使款项在当期已经收付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则，它以会计分期假设为基础。而在电子商务时代，由于采用了实时报告系统，不再需要进行会计分期，因此权责发生制将失去存在基础。由于电子商务否定了会计分期，而采用收付实现制。这样，网络公司的经营所得和实际支出的款项直接作为其收入和费用，可以更好地反映公司的现金流量。
(四)电子商务对财务报告的影响
现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况的书面文件，由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代，财务报告受到的影响是：
1.现行会计信息系统是为某一特定模型服务，将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待，提供一种“通用的”财务报告。然而，不同的会计信息使用者有不同的决策模型，“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足使用者不同决策模型的需要。
2.国际贸易剧增，币值波动大，财务报告所反映的会计信息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。
3.现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易的主要对象是金融工具，风险性较大。因此会计信息使用者需要这方面的揭示，以便他们合理地预计风险和未来现金流量，做出正确的决策。
4.知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要素进入经济发展过程，企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越发重要，而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的“动态实时报告系统”，可实时满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，在会计报表中，也应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。而反映的侧重点应由关心“创造未来有利现金流动的能力”，转向关心“知识资本拥有量及其增值的能力”。
此外，财务报告还要能反映大量的非货币性信息，如企业员工素质、企业组织结构等。
三、电子商务时代财务会计面临的其它问题
(一)会计信息安全问题
电子商务时代，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，会计信息通过网络进行传递。由于Internet的开放性特征和本身的资源缺乏，从而使会计信息安全易受到威胁。具体表现在：(1)原始会计信息虚假。内部人员对原始会计信息进行非法篡改或泄密，造成会计信息在传递之前是虚假的。(2)会计信息被篡改。会计信息在传递的过程中被网络黑客或竞争对手非法修改或恶意修改，使会计信息失真。(3)会计信息保密性被破坏。保密的会计信息泄露，如果被竞争对手获取将会造成重大的损失。(4)网络系统遭到破坏。如硬件故障、软件故障、非法操作、计算机病毒、黑客入侵都可能导致整个网络系统陷入瘫痪，使会计信息的质量受到影响。
(二)会计专业技术人才问题
传统会计在空间、时间和操作流程上具有一定的独立性，业务一般较单一，与其它业务联系较少。而在电子商务活动中，网络环境使得会计核算简单化，整个财务成为企业业务链中的中心环节之一，会计人员必须拥有相关的管理知识和网络知识，否则财务业务流就会因此减慢，影响整个企业的效率。同时，由于会计人员要提供准确的成本信息等会计信息，就必须了解熟悉具体的生产过程及其工艺。如电子商务活动使得无库存生产成为可能，作业成本成为成本会计发展的方向，就要求会计人员不仅要具有会计知识，而且还必须掌握相应产业的基本知识，此外，会计还面临人力资源会计的构造、信息、知识等无形资产的计价等新课题，这也要求会计人员不仅要有广博的知识，而且还应具有创新知识的能力，以适应网络经济发展的需要。
(三)会计国际化的问题
电子商务的发展和电子计算机信息网络的普遍应用，使人们已经能够在几秒钟之内将几十亿美元甚至更巨额的资金在世界各大城市之间相互流转。从资本流转的程度和广度来看，地球正在变小，企业之间的国际竞争将日趋激烈。企业为了谋求自身的生存，必须不断加强新产品研制和技术改造工作，往往需要巨额资金，但只有较少企业能够依靠自己积累的留存收益或本国的金融机构来应付国际竞争，大多数企业需要筹集国际资金。一个国家的资金贷出单位为了更好地制定信贷决策，必须对外国借款单位的信用状况进行调查，要求他们提供符合国际惯例的标准化的会计报表。另外，电子商务使得国际贸易迅速发展，而进行国际贸易必须首先要了解企业的信用和财务状况，因而有必要了解外国企业的会计报表和会计制度，并要求有一个统一的会计程序和方法。这样，电子商务就会促进会计国际化的发展。
(四)财务软件问题
