电子合同价值

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电子合同价值范文第1篇

关键词：电子加密；智能报警；设计研究

1 概述

随着信息技术的发展，人们的安全意识越来越高，更加需要电子加密和智能报警系统，并应用到我们生活中的各个方面。文章以生活中常见的锁为依托，对这类系统展开研究。锁有很多种，传统的机械锁安全不方便，机械锁钥匙很容易复制，不适合用于宾馆等公共场所。许多的智能锁，如指纹辨别、IC 卡，这些卡是专门为特定的指纹或有着特别用途的卡片而设置的，并且适于安全系数较高的一些场合，或者极少数人使用[1]。而具备了加密和智能报警功能的电子锁可以方便的应用在各个方面，且成本不高。

2 系统概述

文章以STC89C52单片机为核心，设计各种硬件电路，包括电源模块、智能报警模块、加密模块、显示模块、按键模块。各种模块发挥特有的功能又相互配合。

3 硬件电路设计

本系统的硬件电路分为电源电路、晶振电路、复位电路、按键电路、显示电路、存储电路、报警电路、开锁电路。这里不再一一说明，只介绍其中的几个电路模块。

3.1 显示电路

液晶显示器（liquid crystal display，简称LCD）具有工作电压低，功耗小，寿命长，重量轻等优点[2]。本次设计采用的16×2的点阵字符式LCD，不仅可以显示数字、字符和汉字，还能画出简单的图形。其中RS与P2.5相连，RW与P2.6相连，E与P2.7相连。在显示屏上可以清楚的看到设定的数字。其电路连接原理图如图1所示。

3.2 储存电路

文章系统储存电路使用的是AT24C02储存芯片，AT24C02是一个2K位串行CMOS E2PROM，内部含有256个8位字节，该芯片引脚通过数据线（SDA）与时钟线（SCL）分别于单片机的IO口P2.0和P2.1引脚相连，实现数据同步传输及保存，并对写好的数据执行写保护功能[3]。AT24C02有一个16字节页写缓冲器，进行数据的缓冲和暂存。同时，不需要的数据，也可以进行清除，释放内存，避免空间浪费。其储存电路如图2所示。

3.3 缶电路

报警电路是由PNP型三级管及蜂鸣器等其他元件构成，由单片机控制报警系统。当密码连续输入错误，就会启用报警系统，发出报警声音，既可以提醒用户密码错误，又可以有效的防盗。当密码连续三次输入错误，系统就会自动锁死，不再接受任何输入。报警电路如图3所示。

4 软件设计

4.1 程序整体流程图

文章程序是由密码程序、开锁程序、显示程序、报警程序等构成。每一个程序都具备独自的功能，部分程序还可以相互调用，单片机作为控制部件，通过调用不同的程序来实现不同的功能。首先是密码程序，只有先输入正确的密码，才可以进行开锁流程，用户才能正常打开电子锁。一旦进入开锁系统之后，用户可以根据需求修改密码。当输入密码错误时，系统会发出错误警告，启动报警程序。程序的主要框架流程图如图4所示。

4.2 按键程序设计流程

采用CPU对键盘的扫描方式，对按键逐行扫描，当检测到功能部件的详细信息后，还会找到具体的按键位置，以确定正确的键值，CPU会根据找到的键值运行相对应的程序，然后根据程序运行得到正确的结果，从而实现功能，达到想要的效果。调用相关的程序。每一个按键对应一个功能。在执行完程序之后返回系统主界面，如图5所示。

4.3 开锁程序设计流程

当用户输入正确密码之后，按确认键即可开锁。同时还可以修改密码。当第一次输错密码还有两次机会改正，如果密码连续输错三次，程序自动跳入报警程序并发出报警声音，电子锁将会锁死，不能打开。其设计流程如图6所示。

5 仿真与实物

文章系统已经在proteus仿真软件画出了对应的电路图，并且已在该软件进行了电路仿真，同时也在keil软件进行程序的编写和运行，各个电路模块都实现了各自对应的功能，所有程序都能正常执行，各项功能都可以实现。两个软件之间也进行了联机调用，电子加密和智能报警等多项功能特性都能很好地体现，最后我们进行了实物的焊接，通过多方面的调试和改进，目前电子加密锁已经可以正常工作，并达到了预期的效果。

6 结束语

文章设计的电子加密锁，已经可以正常使用，具有加密和智能报警功能，无需人工调控，使用方法十分便捷，实现了电子密码锁的开锁、报警、改密等功能。并且设计成本低，安全可靠，体积小，方便携带。并且该系统还可以应用在其他方面，例如：汽车防盗装置、校园卡设备等。

参考文献

[1]李娜，刘雅举.Proteus在单片机仿真中的应用[J].现代电子技术，2008，4.

电子合同价值范文第2篇

关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；核算；异同点

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）21-0092-02

金融工具是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具的经济实质是一种“合同”。因为金融工具最基本的表现方式就是存在发行方和接受方，双方以一种契约的方式达成交易。例如有价证券、债权债务。

企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债，根据管理者持有意图，金融资产可以划分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。分类不同，会计核算不同，对报表的影响也不相同。

“企业会计准则第22号——金融工具确认与计量”规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，具体分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。两类均通过“交易性金融资产”来进行核算。

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如企业以赚取差价为目的，从二级市场上购入的股票、债券、基金等。

可供出售金融资产是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券、基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可以归为此类。

交易性金融资产与可供出售金融资产在会计核算中有很多类似的地方，下面我们用一个简单的案例，以表格的形式来进行分析，帮助大家理解两者核算的异同之处。

假定不考虑其他因素，我们分析A公司将一项投资分别划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，在两种不同情况下的账务处理。

2010年6月6日，A公司支付价款1 021万元，购入B公司发行的股票200万股（含交易费用3万元和已宣告尚未派发的现金股利18万元），占B公司有表决权股份的0.9%。

2010年6月16日，A公司收到B公司发放的现金股利18万元。

2010年6月30日，该股票市价为每股5.2元。

2010年12月31日，A公司仍持有该股票，当日该股票市价为每股4.7元。

2011年5月18日，B公司宣告派发现金股利，根据A公司所占份额，可获得30万元。

2011年5月28日，A公司收到B公司实际发放的现金股利。

2011年6月26日，A公司以4.86元/股的价格将股票全部转让。

通过上面的案例，我们可作如下总结，可供出售金融资产和交易性金融资产账务处理的异同点：（1）相同点：均以公允价值进行后续计量；（2）不同点：设置的科目不同，具体的业务核算不同。

电子合同价值范文第3篇

甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%；适用的所得税税率为33%；假定不考虑除增值税、消费税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。商品销售及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商品交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

甲公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下：

（1）12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税率为17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。该批商品的实际成本为400万元。

（2）12月5日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在销售价格上给予10%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入100万元，但款项尚未收取）。经核查，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。

（3）12月9日，收到A公司支付的货款，并存入银行。

（4）12月12日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C公司有偿使用甲公司该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费150万元。甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。

（5）12月15日与D公司签订一项为其安装设备合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生安装费用20万元（均为安装工人工资），预计还将发生安装费用80万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。

（6）12月20日，与F公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为400万元（不含增值税额），实际成本为320万元，F公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往F公司。12月31日，收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。

（7）12月22日，销售材料一批，价款为60万元，该材料发出成本为50万元。款项已收存银行。

（8）12月24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元（其中：“可供出售金融资产――成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产――公允价值变动”余额为20万元）。

（9）12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。

（10）计提存货跌价准备30万元。

（11）除上述业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如表1：

（12）12月31日，假定甲公司相关资产的账面价值和计税基础资料如表2：

要求：①编制甲公司上述（1）至（10）项经济业务相关的会计分录。

②根据事项（12）及相关资料，计算甲公司2007年应交所得税和应确认递延所得税（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）（假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项）

③编制甲公司2007年12月份的利润表如表3。

【参考答案】

要求①编制甲公司上述（1）至（10）项经济业务相关的会计分录

（1）借：应收账款702

贷：主营业务收入600

应交税费――应交增值税（销项税额）102

借：营业税金及附加 60

贷：应交税费――应交消费税 60

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

（2）借：主营业务收入10（100×10%）

应交税费――应交增值税（销项税额） 1.7

贷：应收账款11.7

（3）借：银行存款690

财务费用12（600×2%）

贷：应收账款702

（4）借：银行存款 150

贷：其他业务收入150

（5）借：银行存款50

贷：预收账款 50

借：劳务成本 20

贷：应付职工薪酬20

本期应确认收入＝200×20%－0＝40（万元）

本期应确认成本＝（20＋80）×20%－0＝20（万元）

借：预收账款 40

贷：主营业务收入 40

借：主营业务成本20

贷：劳务成本20

（6）借：发出商品320

贷：库存商品320

借：应收账款351

贷：主营业务收入300（400×75%）

应交税费――应交增值税（销项税额） 51

借：主营业务成本240（320×75%）

贷：发出商品 240

借：销售费用30（300×10%）

贷：应收账款30

（7）借：银行存款70.2

贷：其他业务收入60

应交税费――应交增值税（销项税额）10.2

借：其他业务成本50

贷：原材料50

（8）借：银行存款 120

贷：可供出售金融资产――成本 65

可供出售金融资产――公允价值变动 20

投资收益35

借：资本公积――其他资本公积20

贷：投资收益20

（9）借：交易性金融资产――公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40

（10）借：资产减值损失30

贷：存货跌价准备30

要求②根据事项（12）及相关资料，计算甲公司2007年应交所得税和应确认递延所得税（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）（假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项），如表4：

（3）利润总额＝600－60－400－10－12＋150＋40－20＋300

－240－30＋60－50＋35＋20＋40－30－40－20－35－10＋30

－50＝268（万元）

（4）应纳税所得额＝268＋80－40＝308（万元）

（5）应交所得税＝308×33%＝101.64（万元）

（6）所得税费用＝101.64＋（13.2－0）－（102.3－75.9）＝88.44（万元）

（7）会计分录：

借：所得税费用 88.44

递延所得税资产 26.4

贷：应交税费――应交所得税 101.64

递延所得税负债13.2

要求③编制甲公司2007年12月份的利润表，如表5：

二、会计差错、日后事项与报表调整相结合的试题

甲公司系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。

（1）甲公司2007年1月至11月份的利润表如表6：

（2）甲公司12月份发生与销售有关的事项如下：

①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日甲公司收到A公司支付的货款702万元存入银行，并开具增值税发票，200台R电子设备已发出。

②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品25台，销售价格为每台6.4万元，成本为每台5万元。甲公司于当日发货25台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.4万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

③12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统设备安装完成并验收合格后支付。

甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。

电子监控系统安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。

④12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。

12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。

⑤12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“劳务成本――软件开发”科目。预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。

⑥12月1日，甲公司采用视同买断方式委托P公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购P公司在销售新款Y电子产品时回收旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为每台0.02万元，同时P公司可以将没有代销出去的商品退回甲公司。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵P公司。

12月31日，甲公司收到P公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到P公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款），假定不考虑回收旧款Y电子产品相关税费。

⑦12月29日，甲公司销售X电子产品30 000台，新款Y电子产品18000台，货款64 584万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。

（3）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：

①2007年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该电子设备的增值税专用发票。

甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：

借：应付账款 400

贷：库存商品 240

应交税费――应交增值税（销项税额）51

营业外收入 89

库存现金20

②2007年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元，H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元，双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。

甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车使用年限为5年，预计每辆净残值为4万元，采用年限平均法计提折旧。具有商业实质。

甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：

借：固定资产124.4

贷：库存商品104

应交税费――应交增值税（销项税额）20.4

③2007年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元。成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2008年6月1日以每台507.5万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1 170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。

甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本，其会计分录为：

借：银行存款 1 170

贷：主营业务收入 1 000

应交税费――应交增值税（销项税额） 170

借：主营业务成本 560

贷：库存商品 560

假定无证据表明该交易满足收入确认条件。

（4）2008年1月和2月份发生的涉及2008年度的有关交易和事项如下：

①1月10日，N公司就其2004年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元，甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。

②1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产已不足以支付职工工资、清算费用及优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿支列。2007年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2007年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。

③1月27日，Q公司上诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上诉赔偿款。该诉讼案系甲公司2007年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2007年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2007年12月31日确认150万元的预计负债。

（5）除上述交易和事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加80万元，其他业务收入50万元，销售费用250万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。

（6）假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本。

要求：

①对资料（2）中12月份发生的交易和事项进行会计处理。

②对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正处理。

③对资料（4）中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录）。

④计算应交所得税（不考虑纳税调整）。

⑤编制甲公司2007年度的利润表。

【参考答案】

要求①对资料（2）中12月份发生的交易和事项进行会计处理

⑴12月2日：

借：银行存款702

贷：主营业务收入 600

应交税费――应交增值税（销项税额） 102

借：主营业务成本400

贷：库存商品 400

（2）借：银行存款 150

应收账款 37.2

贷：主营业务收入 160（25台×6.4）

应交税费――应交增值税（销项税额）27.2（160×17%）

借：主营业务成本125（25台×5）

贷：库存商品125

借：主营业务收入 10（25台×0.4）

应交税费――应交增值税（销项税额） 1.7（10×17%）

贷：应收账款 11.7

（3）12月1日

借：发出商品520

贷：库存商品 520

12月5日

借：银行存款 561.6（936×60%）

贷：预收账款 561.6

12月31日

借：劳务成本20

贷：银行存款20

（4）借：固定资产清理 756

累计折旧 108

贷：固定资产清理 864

借：银行存款 1000

贷：固定资产清理1 000

借：固定资产清理244

贷：营业外收入244

（5）12月31日

借：劳务成本 280

贷：银行存款280

借：预收账款 336（480×70%）

贷：主营业务收入336

借：主营业务成本266[（280＋100）×70%]

贷：劳务成本266

（6）借：发出商品 90（600台×0.15）

贷：库存商品 90

借：银行存款 113

库存商品4（200台×0.02）

贷：主营业务收入100（500台×0.2＝100）

应交税费――应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本 75（500台×0.15）

贷：发出商品75

（7）借：银行存款6 458.4

贷：主营业务收入 5 520（30 000×0.064＋18 000×0.2）

应交税费――应交增值税（销项税额）938.4

借：主营业务成本4 200（30 000×0.05＋18 000×0.15）

贷：库存商品4 200

要求②对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正处理

（1）借：营业外收入60

主营业务成本 240

贷：主营业务收入 300

（2）借：固定资产16（140.4－124.4）

主营业务成本104

贷：主营业务收入120

（3）借：主营业务收入 1 000

贷：主营业务成本 560

其他应付款440

借：财务费用2.5

贷：其他应付款2.5

要求③对资料（4）中资产负债表日后的调整事项进行会计处理：

（1）借：以前年度损益调整 800（2台×400万元）

应交税费――应交增值税（销项税额）136（800×17%）

贷：应付账款936

借：应付账款 936

贷：银行存款 936

借：库存商品600（2台×300万元）

贷：以前年度损益调整600

（2）借：以前年度损益调整 400

贷：坏账准备400

（3）借：以前年度损益调整50

预计负债150

贷：其他应付款200

借：其他应付款 200

贷：银行存款 200

要求④计算应交所得税

（1）营业收入＝68 800＋600＋160－10＋336＋100＋5 520

＋300＋120－1 000－800＋50＝74 176（万元）

（2）营业成本＝51 600＋400＋125＋266＋75＋4 200＋240

＋104－560－600＝55 850（万元）

（3）营业税金及附加＝1 100＋80＝1 180（万元）

（4）销售费用＝2 400＋250＝2 650（万元）

（5）管理费用＝6 600＋800＝7 400（万元）

（6）财务费用＝290＋2.5＋45＝337.5（万元）

（7）资产减值损失＝200＋400＝600（万元）

（8）投资收益＝130＋10＝140（万元）

（9）营业外收入＝860＋244－60＋50＝1 094（万元）

（10）营业外支出＝680＋50＋10＝740（万元）

（11）利润总额＝6 652.5（万元）

（12）应交所得税＝6 652.5×33%＝2 195.325≈2 195.33（万元）

借：所得税费用 2 195.33

贷：应交税费――应交所得税2 195.33

（13）净利润＝6652.5－2195.33＝4457.17（万元）

要求⑤编制甲公司2007年度的利润表（表7）：

三、所得税方面的试题

甲公司2007年末、2008年末利润表中的利润总额为3 600万元和4197万元，各年所得税率均为33%，与所得税有关的经济业务如下：

（1）2007年：

①2007年计提存货跌价准备90万元。

②2006年12月购入固定资产，原值为1 800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。

③2007年支付非广告性赞助支出600万元。

④2007年本年发生研究开发支出1 500万元，较2006年增长20%，其中900万元资本化支出计入无形资产成本，税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。

⑤2007年支付违反税收罚款支出300万元。

⑥2007年资产负债表相关资料如表8：

（2）2008年：

①2008年计提存货跌价准备150万元，累计计提存货跌价准备240万元，本年计提固定资产减值准备60万元。

②2008年支付非广告性赞助支出800万元。

③2008年发生研究开发支出1210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定可使用状态。

④2008年计提产品质量保证金300万元。

⑤2008年资产负债表相关资料如表9：

要求：①计算2007年暂时性差异。

②计算2007年应交所得税。

③计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债。

④计算2007年利润表确认的所得税费用。

⑤编制2007年会计分录。

⑥计算2008年暂时性差异。

⑦计算2008年应交所得税。

⑧计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。

⑨计算2008年利润表确认的所得税费用。

⑩编制2008年会计分录。

【参考答案】

要求①计算2007年暂时性差异，如表10：

要求②计算2007年应交所得税：

应交所得税＝{3 600＋600＋300＋（90＋180）－[1 500×150%

－（1 500－900）]}×33%＝1 029.6（万元）

要求③计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债：

递延所得税资产期末余额＝（90＋180）×33%＝89.1（万元）

递延所得税负债期末余额＝900×33%＝297（万元）

要求④计算2007年利润表确认的所得税费用：

所得税费用＝1029.6＋（297－0）－（89.1－0）＝1237.5（万元）

要求⑤编制2007年会计分录：

借：所得税费用1 237.5

递延所得税资产89.1

贷：应交税费―应交所得税1 029.6

递延所得税负债 297

要求⑥计算2008年暂时性差异，如表11：

要求⑦计算2008年应交所得税：

应交所得税＝{4 197＋150＋（348－180）＋300＋800－[1 210

×150%－（1210－810）]}×33%＝1 386（万元）

要求⑧计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额：

期末递延所得税资产余额＝888×33%＝293.04（万元）

期初递延所得税资产余额＝89.1（万元）

递延所得税资产发生额＝293.04－89.1＝203.94（万元）（借方）

期末递延所得税负债余额＝810×33%＝267.3（万元）

期初递延所得税负债余额＝297（万元）

递延所得税负债发生额＝267.3－297＝-29.7（万元）（借方）

要求⑨计算2008年利润表确认的所得税费用：

所得税费用＝1 386＋(267.3-297)-（293.04-89.1)＝1 152.36（万元）

要求⑩编制2008年会计分录：

借：所得税费用 1152.36

递延所得税资产203.94

递延所得税负债 29.7

贷：应交税费――应交所得税1386

四、长期股权投资与合并报表相结合的试题

长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40 000万元 （与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：①编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

②计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

③编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

【参考答案】

要求①编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

2007年：

借：长期股权投资――大海公司 33 000

贷：银行存款 33 000

借：应收股利 800

贷：长期股权投资――大海公司 800

借：银行存款 800

贷：应收股利 800

2008年：

借：应收股利880

长期股权投资――大海公司800

贷：投资收益1 680

借：银行存款 880

贷：应收股利 880

要求②计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

2007年调整后长期股权投资的账面余额＝（33 000－800）

＋800＋4 000×80%－1 000×80%＝35 400（万元）

2008年调整后长期股权投资的账面余额＝（33 000－800

＋800）＋（800－800）＋4 000×80%－1 000×80%＋5 000×80%

－1 100×80%＝38 520（万元）

要求③编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录：

2007年：

（1）长期股权投资与所有者权益项目抵销：

借：股本30 000

资本公积 2 000

盈余公积1 200

未分配利润――年初 7 200

投资收益3 200

少数股东损益800

商誉1 000

贷：长期股权投资35 400

少数股东权益8 600

本年利润分配――提取盈余公积400

本年利润分配――应付股利1 000

（2）内部商品销售的抵销：

借：营业收入300（500×60%）

贷：营业成本300

借：营业收入 200

贷：营业成本120

存货80

（3）内部交易固定资产抵销：

借：营业收入 100

贷：营业成本 60

固定资产――原价 40

借：累计折旧 4

贷：管理费用4

2008年：

（1）长期股权投资与所有者权益项目的抵销：

借：股本30 000

资本公积 2 000

盈余公积 1 700

未分配利润――年初9 800

投资收益 4 000

少数股东损益 1 000

商誉 1 000

贷：长期股权投资38 520

少数股东权益9 380

本年利润分配――提取盈余公积 500

本年利润分配――应付股利 1 100

（2）内部商品销售的抵销：

借：未分配利润――年初 80

贷：营业成本 80

借：营业收入 480

贷：营业成本480

借：营业收入 120

贷：营业成本 60

存货 60

（3）内部交易固定资产抵销：

借：未分配利润――年初 40

贷：固定资产――原价 40

借：累计折旧4

贷：未分配利润――年初 4

电子合同价值范文第4篇

［关键词］国际承包工程汇率风险规避

国际承包工程一般具有以外币确定合同金额、合同期较长的特点，承包商在一个较长的合同期内执行外币合同就会有汇率风险的存在。所以，在国际承包工程经营中，必须树立汇率风险意识，正确认识汇率风险，采取积极合理的规避措施。

一、国际承包工程的汇率风险

汇率风险是指由于外汇汇率变动产生损失的可能性。国际承包工程的汇率风险主要有以下三种类型：

1.工程收入的汇率风险

工程承包合同约定的工程价款可以美元、欧元计价，也可以工程所在国家的货币计价，还可以事先约定的货币计价。由于国际承包合同期限较长，只要工程价款是外国货币计价，其本身就蕴涵一定的汇率风险。比如，签订100万美元的承包合同，汇率为1美元＝8.11元人民币，结算时汇率变为1美元＝7.75元人民币，回国换成人民币，收入的外币兑换成人民币的数目就比预算少36万元人民币。

2.工程支出的汇率风险

工程承包商在购买工程相关的各项支出或支出行为与取得收入行为产生时间差时，就会出现汇率风险。具体而言，是指在不同币种转换过程中，取得收入时相对其他货币汇率低，而支出时相对其他货币汇率高，由于相关汇率变化产生汇兑损失及工程收入结算成本国货币汇率变化产生的汇兑损失等。如：工程签订美元合同,在国内购买一台20万元人民币的设备,国外收益回国结算时人民币升值,承包商的实际收益将比预算减少。

3.工程贷款的汇率风险。国际承包工程如有货款,在清偿贷款的期间内取得贷款的货币与工程合同货币的汇率发生变动时,承包商则需承担由此产生的汇率风险。比如,工程合同货币为美元,贷款货币为人民币100万。人民币升值，承包商的施工成本高于预算。相反,如果合同货币为人民币,贷款货币为美元,美元升值,承包商的施工成本高于预算。

二、国际承包工程汇率风险的规避措施

由于国际承包工程合同周期的长期性，偶尔较小汇率变动产生数额不大的汇率损失是很正常的，也是难以防范的。但是对于可能发生的汇率剧烈变动而潜在的较大风险，承包商则必须采取适当规避措施消除或降低汇率风险。

1.妥善选择合同的计价货币

签订工程承包合同时，价格谈判能力较强的承包商可采用本币作为计价结算货币，从而锁定收益；在必须使用工程所在国货币的条件下，则应考虑将汇率风险签在合同条款内，协议当合同货币升值或贬值时，相应地提高或降低合同价格，使得风险双方共担；在使用其他外币条件下，要选择在国际金融市场上可以自由兑换的货币，如欧元、英镑等；在自由兑换货币中，选择趋于升值的硬货币。

2.在合同中增加保值条款及汇率风险分摊条款

在鉴订合同时，增加保值条款，把汇率定下来，以后无论汇率发生什么变化，仍按合同规定的汇率结算。这种方法尤其适合高技术含量,具有良好信誉及相对垄断的国际工程。

外汇风险分摊的方式就是在主约上附一个价格调整条款，允许汇率在某一区域内调整，若真正的汇率波动超过此上下限，则超过部分所引起的差额由合同双方平均分摊。

3.合理运用外汇风险规避的金融工具

(1)远期外汇交易

远期外汇交易是指企业与银行签定协议,约定未来某一时期按约定的币种、汇率、金额办理交易。国际工程承包商可以利用这种金融工具,进行远期外汇交易。如承包商从国内购买设备,以人民币购买,半年后支付。为规避汇率风险,可选择按半年后人民币对美元的远期外汇牌价签定远期合约,将汇率锁定。

(2)外币掉期业务

掉期业务，是指银行与客户协商签订掉期协议，分别约定即期外汇买卖汇率和起息日、远期外汇买卖汇率和起息日。客户按约定的即期汇率和起息日进行人民币和外汇的转换，并按约定的远期汇率和起息日进行反方向转换，从而起到合同价值保值的作用。

4.采取提前或延期结汇策略

该方法的原则是：外汇将要升值时,拥有外汇债权的人延期收汇,拥有外汇债务的人提前付汇,反之,则相反。该方法对承包商的要求较高，应能准确预测汇率走势,在外汇汇率将要上升时,作为债权人要向业主及时计价提前收款,并及时结汇。

对于需要向本国国内汇回的利润、设备物资款等,由于一般以人民币核算,在人民币浮动汇率制下,也要遵循这个原则,在外币汇率上升时,采取延期结汇,在外汇汇率下降时,提前结汇。

5.实施多元化策略

(1)采取多元货币组合。工程价款的结算,物资设备的购买,使用不同的货币。由于同一时间内多种货币汇价方向不同,通过各种外币汇差相低,减少汇率风险。

(2)开展多元化经营。承包商可以考虑在发展主业的同时,开展多种贸易活动。最好的办法就是同时从事进出口,从国内可进口材料设备等工程物资,一方面满足工程上的需要，另一方面还可在当地进行销售,同时采购当地具有出口价值的产品,从而抵销因汇率变化而带来的损失。或是,境外企业还可利用国内其他企业在同一国家进口或出口直接协商交易,代其收汇或付汇，这样既方便双方又可省去银行手续费。

6.参加外汇汇率风险保险

在承揽到国际承包工程后，承包商向保险公司投保，参加外汇汇率风险保险，当发生汇率损失时从保险公司获得一定程度的补偿，使企业所承担的汇率风险损失相对缩小。

参考文献:

[1]师玉兴:国际金融[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2002

[2]白思俊:现代项目管理概论[M].北京:电子工业出版社,2006

电子合同价值范文第5篇

【关键词】 互联网； 信用支付； 会计核算； 天猫分期

中图分类号：F235.8 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）05-0116-02

一、网络信用支付简介

随着电子商务的不断发展，近年来网络购物逐渐深入人们的生活。相关资料显示，到目前为止，天猫商城已经拥有4亿多买家，5万多家商户，7万多个品牌。电子商务信用支付是近两年逐渐发展起来的，如“阿里信用支付”“京东白条”等。以天猫商城的分期收款销售业务为例，它是由“天猫”与商家共同推出的针对实名制注册用户的赊销服务。其运作原理是首先由支付宝替消费者垫付购货款，然后消费者分期还款给支付宝。消费者想要购买天猫分期的商品时，首先需要查看是否具有分期资格。与以往银行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消费者的消费数据、频率为基础，对消费者的信用额度进行审批。天猫分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期还款不需要手续费，这实际上是“天猫”为消费者提供的一种延期付款的优惠政策；分6或9期还款的情况下，消费者需要支付的总价超过了商品的标价，这种信用消费手续费的性质相当于买家向支付宝借款消费所应付的利息，天猫分期中6或9期的总利率分别是4.5%和6%。天猫分期有利于促进消费，同时给消费者带来更便捷的金融服务。

网络信用支付方式的会计核算重点在于做账时点的确定以及手续费的处理。但是目前没有统一的标准。少数学者对该问题进行了理论上的探讨。谢蕾等（2014）分析了互联网金融在平台、数据和信息技术方面的优势，刘秋萍（2014）探讨了自营模式下“京东白条”的账务处理。“天猫”的运营模式与“京东”有一定的差异，具体体现在：京东的运营模式有自营和第三方销售两种，而天猫主要是第三方销售，而且“阿里信用支付”与“京东白条”的规则也不尽相同。鉴于此，本文从买方、卖方、第三方平台三个方面，探究天猫商城分期收款销售业务的会计核算。

二、“天猫分期”核算原理探讨

网络销售的一般流程是：买方在电商网站上下订单，并支付货款，货款被暂时存放在第三方支付平台中。第三方支付平台是独立于买方和卖方的第三方平台，它与银行进行合作，在电子交易中充当买卖双方资金流转的中介，如阿里巴巴集团的支付宝。第三方支付平台是网络购物安全性和公正性的基础。卖方根据订单发货。等到买方收到商品，并在网上进行“确认收货”后，第三方支付平台会将货款打到卖方账户中。

对于电商卖家来说，网络销售业务核算的关键在于明确收入确认的时点，根据《企业会计准则第14号――收入》第四条的规定，商品销售收入同时满足五个条件才能在会计上予以确认和计量。根据以上流程，从卖方发货到买方收到货物之间存在时间差，就是说卖方发货时并不符合“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”这一条，因此不能确认收入，卖方应当将商品做出库处理，借：发出商品，贷：库存商品。等到买方收货时，卖方才能确认商品销售收入并结转成本。

与一般情况下网络销售明显不同的是，“天猫分期”模式下首先由支付宝替买方垫付购货款，再由买方分期还款给支付宝。支付宝向买方收取的总金额大于付给商家的货款，这就存在一个差额如何确认、计量的问题。《企业会计准则第14号――收入》第五条规定，采取分期收款方式销售货物实质上具有融资性质，应收合同价款与货物公允价值之差应在合同期内分摊，并冲减财务费用。电商平台通过为购销双方提供交易平台并收取费用盈利，其收入来源主要包括技术服务费、广告收入、关键词竞价收入和出售软件收入等，所以，本文认为利息收入不构成电商企业的主营收入，建议将利息收入记到“其他业务收入――利息收入”科目下。

三、实例分析

A企业分6期从天猫商城的B商家购买一件不含增值税售价9 000元、含税价10 530元的电器（假设成本为6 000元）。本例不考虑邮费。下面具体分析其账务处理。

第一步，买方在网上下采购订单。“天猫分期购”是0首付的，买方下订单时不需要支付分期货款。

卖方接到订单后的账务处理是：

借：发出商品 6 000

贷：库存商品 6 000

第二步，买方收到货物。根据《企业会计准则第4号――固定资产》的规定，采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，该购货合同实质上具有融资性质，购入的固定资产应以各期付款额的现值之和确定。本例中买方应作如下账务处理。

借：固定资产 9 000

应交税费――增值税（进项税额） 1 530

未确认融资费用 473.85（=10 530×4.5%）

贷：应付账款――应付支付宝款

11 003.85（=10 530×（1+4.5%））

买方收到货物后，支付宝公司替买方垫付货款，支付给B商家：

借：应收账款――应收消费者款 11 003.85

贷：未实现融资收益 473.85

银行存款 10 530

买方收到货物后，商品销售收入确认的基本条件才得到满足，此时卖方才能确认收入并相应地结转成本，因此卖方的账务处理如下。

借：银行存款 10 530

贷：主营业务收入 9 000

应交税费――应交增值税（销项税额）

1 530（=9 000×17%）

并结转成本：

借：主营业务成本 6 000

贷：发出商品 6 000

至此，卖方本次业务的账务处理已经完成。

第三步，在之后的每个还款期，买方的账务处理如下。

借：应付账款――应付支付宝款

1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）

贷：银行存款 1 833.975

买方从天猫商城购入的电器一般是购入即可使用的（不需安装），所以相关利息费用不需要资本化，直接计入当期财务费用即可。

借：财务费用 78.975（=10 530×4.5%/6）

贷：未确认融资费用 78.975

支付宝公司的收款处理为：

借：银行存款 1 833.975

贷：应收账款――应收消费者款 1 833.975

同时，确认利息收入：

借：未实现融资收益 78.975

贷：其他业务收入――利息收入 78.975

这样便完成了该项分期销售业务各方的账务处理。值得一提的是，与京东商城的分期销售不同，天猫分期要求消费者存入一定的资金到余额宝中，才能使用分期购功能，这更加强调了谨慎性原则的运用，体现出天猫商城对于信用支付方式的风险控制。

四、结语

结合企业会计准则和税法的有关条款，本文对电子商务中分期收款销售业务的账务处理进行了探讨。当然，关键还有待于相关部门出台文件对电商企业的会计核算进行规范，使电子商务更加规范地发展。

【参考文献】