审计的财务报表
审计的财务报表范文第1篇
[关键词]电子商务；财务报表审计；审计风险；控制测试
随着信息技术的快速发展，电子商务在全球获得了广阔的发展空间。作为一种崭新交易方式的电子商务对企业的生产经营活动产生了深远的影响。广泛使用互联网从事电子商务，产生了新的风险因素，需要被审计单位有效应对，，注册会计师应当考虑电子商务在被审计单位业务活动中的重要性，以及对重大错报风险评估的影响，并在此基础上采取恰当的应对措施。
一、电子商务对财务报表审计的冲击
1.财务报表审计环境的变化
在电子商务交易条件下，财务报表审计环境发生了巨大的变化，主要表现在：(1)网络环境下的无纸化交易丧失了传统的审计轨迹，交易的授权、完整性及真实性不如在传统条件下那么明显而难以查证。(2)在电子商务环境下，需要对信息建立数据安全与控制措施。未经授权的访问、舞弊或者病毒攻击均对被审计单位的经营风险和财务报表审计工作产生重大影响。(3)为了获取和评价以电子数据形式存在的电子商务证据，传统的审计程序和数据提取技术将无能为力。(4)在电子商务环境中，被审计单位广泛使用服务机构(包括互联网服务提供商、应用服务提供商和数据服务公司等)的服务，产生了新的分离审计问题。
2.财务报表审计范围和审计对象的拓展
电子商务条件下财务报表审计涉及整个商业行为，并且这种商业行为是运转在网络上的，其中一部分还是虚拟的和真空的，特别是在电子商务系统高度自动化、审计证据可能仅以电子形式存在条件下，审计证据的充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性。因此，财务报表审计的范围拓展到对整个电子商务系统交易过程及控制的测试。审计对象也要在财务报表及相关财务资料的基础上，扩展到被审计单位资信、内部控制、交易全过程等对财务报表产生影响的诸多事项。
3.审计风险加大
电子商务采用的是网络化信息系统，它一方面面临着系统自身故障风险，存在着对会计数据非法访问、篡改、泄密和破坏的可能：另一方面还面临着计算机病毒破坏和黑客非法入侵窃取财务数据的风险，识别、研究、审查和评价所搜集的审计证据有一定困难，这增加了财务报表审计中重大错报的风险。财务报表相关信息的无纸化，使电子合同、函件、订单的真实合法性难以得到保证。交易双方的真实身份难以确定，数据签名的真实性难以验证，容易使交易产生欺诈行为，也将导致重大错报风险的增加，最终将对注册会计师可控的检查风险降低提出更高的要求，审计工作难度明显加大。
二、电子商务条件下财务报表审计的总体要求
1.财务报表审计目的的不变性
新颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定，财务报表审计的目的是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，注册会计师执行的审计工作能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。无论是传统交易方式还是电子商务交易方式。财务报表审计的目的是不变的。特别需要强调的是：电子商务条件下财务报表审计需要对电子商务进行考虑的目的是对财务报表发表恰当的审计意见，而非对电子商务系统或活动本身提出鉴证结论或咨询意见；注册会计师的审计意见也不应被视为是对被审计单位电子商务交易安全的一种保证。
2.控制测试更重要
电子商务环境下审计轨迹的瞬时性特征、无纸化环境及缺乏人员的干预导致风险的增加，使控制保证成为电子商务环境下最重要的测试环节。审计人员面对无纸化的审计轨迹及系统输出的财务报告，为了对财务报告的公允性发表审计意见。必须着重收集足够的审计证据，特别要通过大量的控制测试对控制环境进行经常性监控，以确保电子商务财务报告的可信性。过去，审计人员一般针对一个时点的财务数据进行大量的实质性测试；而在电子商务条件下，则需要在评价被审计单位持续经营的基础上，实施大量的有效的内部控制测试措施，且审计人员必须能够对控制风险进行合理的评价。
3.主要依赖计算机审计程序
在电子商务环境下，大量的证据存储在肉眼看不见的磁性介质上或在网络传播过程中，对这些证据，审计人员主要依赖计算机技术进行获取和审查。目前，主要的电子商务审计技术是ITF。ITF是建立在一个活动数据文档基础上的程序。审计人员可以利用ITF对控制系统进行交易测试，并且该项测试既不影响公司正常营运也不会导致财务数据的破缺。
4.重视审计风险
2006年2月颁布的审计准则对审计风险模型进行了重构，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实施审计程序，识别和评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序。以控制检查风险。电子商务环境下，来自被审计单位的经营风险和控制风险加大。财务报表存在重大错报的可能性上升。为此，注册会计师应通过了解被审计单位的电子商务环境以识别其重大错报风险，并根据评估的风险水平设计进一步的应对措施，特别是执行恰当的控制测试以判定内部控制有效性对财务报表的影响。
三、电子商务条件下财务报表审计的应对措施
1.了解被审计单位电子商务及对财务报表的影响
注册会计师应当考虑电子商务导致的被审计单位经营环境的变化，以及识别出的对财务报表产生影响的电子商务风险。在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑下列事项对财务报表的影响：一是业务活动和所处行业。在了解被审计单位的业务活动和所处行业时，注册会计师应当关注电子商务不具备货物和服务等实体贸易所具有的清晰、固定的运送路线。运用电子商务的程度较高可能增大对财务报表产生影响的经营风险等特征。二是电子商务战略。被审计单位的电子商务战略，包括在电子商务中运用信息技术的方式以及对可接受风险水平的评估，可能对财务记录的安全性和相关财务信息的完整性与可靠性产生影响。三是开展电子商务的程度。不同的被审计单位可能以不同的方式开展电子商务，随着被审计单位开展电子商务程度的加深，以及内部系统更加集成化和复杂化，新的交易方式与传统业务活动的差异可能更加明显，并可能导致新的风险。四是外包安排。为被审计单位服务的机构采用和保持的某些政策、程序和记录可能与被审计单位财务报表审计相关，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑》的规定，考虑被审计单位的外包安排及相关风险的应对措施，以确定其对审计的影响。
2.识别和评估电子商务相关的经营风险和重大错报风险
在了解被审计单位环境基础上，注册会计师应识别和评估重大错报风险。电子商务环境下，因内部控制制度缺陷和无效带来的经营风险是产生财务报表重大错报风险的重要原因，所以注册会计师应特别关注其经营风险。与电子商务相关的经营风险有：(1)无法保证交易的完备性，尤其在缺少充分的审计轨迹(无论是纸介质还是电子形式)时，该风险的影响将更大；(2)电子商务安全风险，包括顾客、员工和其他人士通过未经授权的访问实施舞弊的可能性，以及病毒攻击；(3)运用不恰当的会计政策，包括收入确认、网站开发成本等支出的处理、与产品质量保证相关的预计负债的确认、外币折算等问题；(4)未能遵守税法和其他法律法规，尤其在通过互联网开展跨国或跨地区电子商务时更易出现此类情况；(5)无法保证仅以电子形式存在的合同具有约束力；(6)过度依赖电子商务；(7)系统和基础架构失效或崩溃。
另外，注册会计师还应从被审计单位的行业状况、监管环境、目标与战略、治理层和管理层特定意图、复杂的联营或合资、重大的非常规交易、重大的关联方交易、交易的重大不确定性、会计计量过程复杂和信息技术环境发生变化等事项来识别和评估其重大错报风险。
3.风险应对程序
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
针对评估的财务报表层次重大错报风险主要采取下列总体应对措施：(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员。或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序(包括控制测试和实质性程序)，并具体考虑审计程序的性质、时间和范围。在电子商务环境下，注册会计师仅实施实质性程序获取的审计证据一般无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。注册会计师进行控制测试时应当特别考虑与电子商务相关的安全性控制、交易完备性控制和流程整合。具体实质性程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算和分析程序。函证是电子商务环境下证实交易真实的有力程序，而传统审计条件下的检查则显得无能为力。
4.评价审计证据
审计的财务报表范文第2篇
关键词：财务报表 审计 问题 对策
财务报表审计的内容主要包括常规性审计和钩稽关系审计。具体来说，财务报表审计工作就是对财务报表中的数据进行分析，对财务报表信息的真实性进行验证，判断财务报表中的数据和信息是否符合实际财务状况，并以此为依据，对企业经营活动情况和经营合法性进行判断。随着财务报表审计范围的扩大和审计难度的增加，财务报表审计工作中常常出现未能审出重大错误的情况，严重制约了财务报表审计的有效性，削弱了财务报表审计的约束与规范作用。
一、财务报表审计中的常见问题
财务报表审计工作中普遍存在以下几个问题：
（一）内部设计独立性缺失
审计部门是单位的内设机构，在单位领导的指挥和部署下开展审计工作，开展审计工作的主要目的是为本单位经营和发展服务，促进单位实现经营目标。目前，审计机构在单位中的独立性不强，常常受其他部门利益制约，独立地位被弱化，甚至许多审计机构被设在财务部门之下，这种情况下审计部门形同虚设，很难对客观、公正、规范地开展审计工作，进而加大了审计工作风险，弱化了审计工作的效果。
（二）审计程序与审计方法不科学
审计程序的规范性和审计方法的科学性，直接影响着财务报表审计的效率与质量，目前，许多审计机构并未建设完善的审计制度，对相关审计程序与方法也尚未作出严格规定，许多审计人员在开展财务报表审计工作时主观随意性较强，对财务报表审计工作的细节重视不足，导致审计结果缺乏全面性和准确性。除此之外，部分单位审计机构对财务报表审计方法的创新艺术不足，目前仍采用以传统账目为基础的审计模式，加之制度建设滞后，风险防范意识不足，审计基础薄弱，在一定程度上加大了财务报表审计失误的发生几率。
（三）审计人员素质参差不齐
目前，社会公众对审计的期望要远远大于注册会计师对自身职业的认识，而企业审计能力相对有限，使得审计工作的质量更加难以达到社会公众的期望值，社会公众与企业审计工作在审计目标上存在的差距往往会使双方卷入不愉快的责任诉讼纠纷中，只能依靠法律诉讼得以调解。而随着审计工作规范化、信息化发展趋势日趋明朗，财务报表审计工作要求不断提高，对审计人员的专业素质、道德修养、业务水平提出了越来越高的要求，新形势下的财务报表审计人员，既要具备良好的职业道德素质，又要具备计算机审计技能，同时还要具备过硬的审计知识基础。但就目前情况来看，许多审计人员尚未完全符合以上要求，对财务报表审计工作的效率和质量造成了不利的影响。
二、财务报表审计改进对策
要避免财务报表审计中的常见问题，提升财务报表审计质量，应采取以下几项对策：
（一）遵照审计原则，优化机构设置
遵照审计工作准则及相关法律条文规定，对财务报表的审计范围进作出明确的划分，为了保证审计工作的客观、公正，一定要严格遵守审计程序、相关职业道德规范。这是财务报表审计必须要坚持的基本原则，只有依法审计，审计的成果才能具备有法律效力，作为一种 行政行为 ，审计有坚持履行法定审计程序的前提下，审计监督才具有合法性和权威性，以免发生审计风险。为了顺利、有效滴地按着审计程序进行工作，企业在设置内部审计机构时要突出独立性，尊徐独立性的原则，包括内容有审计部门的经费的独立，职权行使的独立，唯有如此，才能保证审计的客观性、公平性。只有独立行使职权的基础航下，内部审计机构才能具有权威性，保证审计人的受益有效地开展工作，使内部审计职能得到充分的发挥。
（二）优化审计方法，强化审计质量考评控制
目前，审计工作要全方位地使用科学的审计方法和审计技术，利用好内控评价结果，使审计质量和审计效率都能得到提升。我国企业当前广泛普遍运用的审计方法，是以内部控制系统为主要审查对象的制度该方法与传统的账项基础审计相比，具有更高的科学性、方便性，然而，在企业审计工作内容和范围逐步拓宽的情势下，财务报表审计风险也极易发生。为改善这一局面，多维的审计技术倍受青睐风险导向审计也及时出现，该审计方法的优势在于：能够较大力度地缓解审计人员所面对的复杂风险及压力。与此同时，企业要想科学地考评内部审计质量，还要建立和完善对内部审计质量的指标体系，提升对审计质量的考评控制力度，对审计工作进行定量、定性分析，从总体上了解内部审计的成果，有效地发挥内部审计提供信息的参谋作用，这也是控制审计质量，降低审计风险的重策略和有效手段。
（三）树立风险意识，强化审计队伍建设
财务报表审计工作，对财务报表审计人员的道德素质和职业修养提出了极高的要求，审计人员只有树立风险意识，财政真正协助单位或企业做好财务风险的审核与控制，对可能发生的风险进行及时预警和提示，从而为企业或单位的经营与发展提供客观有效的决策依据。因此，要想提升财务报表审计质量，就应强化审计人员队伍建设，通过有计划地开展审计人员知识、技能培训教育活动，不断提升审计人员的道德修养，丰富其知识储备，提升其风险意识、信息化技能和自主创新意识，促进审计队伍素质的整体提升。
三、结束语
综上所述，由于受机构设置、审计程序与方法、审计人员素质等因素的制约，目前财务报表审计工作的成效并不十分理想，审计风险发生几率仍然较大，对此，财务报表审计人员只有充分认清工作中的现有问题及其产生原因，并在此基础上，从强化机构设置，提升自身独立性；优化审计程序与考评策略；提升风险意识，强化队伍建设等方面做起，才能解决财务报表审计现有问题，提升财务报表审计质量。
参考文献：
[1]朱小芳.内部控制审计与财务报表审计整合研究[J].财会通讯：综合（上）.2013（6）：78-79
[2]张邦金.重要性水平在财务报表审计中的运用[J].商业会计.2013（4）：45-46
[3]全玲.浅析审计重要性水平在合并财务报表审计中的运用[J].科技创业月刊.2014（1）：96-97
审计的财务报表范文第3篇
【关键词】财务报表审计 内部控制审计 整合研究
中国注册会计师协会在2011年10月向社会公布了《企业内部控制审计实施的意见指导》，通过此文件重申了整合审计的突出地位。内部控制审计与财务报告审计整合的理念已深入人心，未来也和世界接轨。此篇文章以两种审计业务联系为基础，以期尽力推动整合审计的稳步发展。
一、有关财务报表审计以及内部控制审计进行整合的主要概念
（一）整合审计的相关概念
首先，财务报表审计的意思就是说注册会计师运用审计手段，审查某个财务报表的内容以及多个报表互相之间的钩稽关系的合规性，并且阐述审计的最终结果。其次，内部控制审计则是说会计师事务所要审计在某个日期内部控制的设计与开展的是否灵验。我们如果把以上两种整合一起来进行就是所谓的整合审计了，也就是说让相同的会计师事务所对企业同时审计以上这两种，在审计的时候可由指定给某项目组来同时操作两个业务；或者用两个项目组来分开执行，但还不能完全的分开，在执行过程中还要紧密联系甚至达到趋同。
（二）财务报表审计和内部控制审计整合是可以操作的也是必要的
（1）把财务报表审计与内部控制审计进行整合是可以进行操作的。为了达到内部控制的相关制度和指导规定，加强员工的培训学习力度是会计师事务所的必由之路，如此方可显著提升其职业水平。如果使用了整合审计，不仅缩短了被审计单位配合的时间、降低了在审计方面的支出，而且对加强被审计单位和会计师事务所之间的相互配合也有重要作用。
（2）把财务报表审计与内部控制审计进行整合是非常有必要的。第一，我国的内部控制审计还没有完全的发展起来，就可以利用报表审计结果检验或者内控审计来估测可能产生的后果，从而保证优秀的审计质量，避免可能出现的风险。第二，在审计程序进行时财务报表审计和内部控制审计非常类似，若由某个相同的事务所实施整合审计，那么既不会再次取证还有助于减少被审计单位的工作。第三，审计技术及相关的理论等尚不成熟，在进行内部控制过程中会致使执行的成本相对较高的执行费用。财务报表审计就不会出现那么多的问题，它无论是在认识还是行动上都是非常完善的，而且是稳定的低审计成本。
二、整合审计的现状
纵观国外发达国家，关于内部控制审计美国是值得学习的。美国于2002年了对后世影响深远的萨克斯法案，其关于“财务报告内部控制”实施审计有关概念的提出在世界上当属首次。并在2004 年 3 月了过渡性质的（AS2），非常仔细的规定了对企业提供的内部控制评价报告的审计方法，它为先前的萨克斯法案的推行铺平了道路。在这个法案并且运用后，审计师更加合规了，投资者的信心也更加的坚定了。随后在2007 年 5 月法案进行了修订与完善，颁布了第五号内部控制审计准则（AS5）。在2006年日本也颁布了相关法律，规定企业提供内部控制评价及审计。
在我国虽然已经对这些有了一定的发展，但都主要集中于美国AS2 和AS5等国外文献，然而在审计操作中受限于成本以及效率的因素的影响，对于进行整合审计和全面的内部控制审计的探索还没有人去涉足。为了跟随世界的发展进步，我国必须要吸收以美国为代表发达国家的成功秘诀，把内部控制审计与财务报表审计的关系妥善解决。
三、财务报表审计与内部控制审计整合时的问题
（一）易出现舞弊行为
实施整合审计是复杂的，要重点注意舞弊行为，避免出现重大错报危机。注册会计师的应在风险的指引下进行审计，对于出现的问题要运用合适的方法努力的去解决。另外还需要拥有辨析舞弊风险的能力，例如舞弊的目的及开展舞弊行为的条件，还要掌握被审计单位的内部控制能否自行解决风险。
（二）审计的独立性受到威胁
注册会计师审计最重要的是要保持独立性。任何的某个会计师事务所都不能同时既担当某个被审计单位的评价工作，还同时兼任其管理咨询的工作，审计准则对这一行为是绝对不允许的，一旦发现，注册会计师必须要对其出具的审计报告负到审计相关的法律责任。
（三）业务流程太随意
整合审计在业务流程上对注册会计师有着严格的标准，但在具体操作的环节上却没有什么固定的规章，如此的话就会出现审计速度降低，抑或是缩小了审计工作的业务范围，从而难以达成整合审计目标。
四、如何财务报表审计和内部控制审计整合
（一）让整合审计中审计证据真实可靠
作为注册会计师应保持较高的职业怀疑态度，特别要警惕由于舞弊导致的重大错报危机。若是认为错报或内控漏洞是由舞弊造成的，就要重新评估，并反复考虑原来已经获取证据的是否还是真实可靠的。
（二）确保审计的独立地位最为重要
第一，现在我国法律对同一会计师事务所同时担任报表和内控审计的规范还很模糊，若能够找到两家事务所来分开负责，便可以确保内控的有效性，也可以使财务报表真实可靠，还能用加强不同注册会计师之间的沟通来缩小审计程序结论的分歧这种方式来解决问题。第二，结合权威、知识、激励等角度，成立美国式的监管部门，保护并管理所有注册会计师和相关行业。第三，还可以选择采用国资委等第三方付费的方式，都可以保证独立性。
（三）建立整合审计制度规范流程
如今很多的用人单位在进行审计时倾向于整合审计，作为一名注册会计师应熟悉企业内部控制的有关理论，还需要熟练掌握整合审计的整个审计流程。
为了更好的运用整合审计并使其能够永续发展下去，国家管理部门就应该尽早研究制定一个综合整合审计的计划、实施、程序等多方面的，且能够区别不同行业的具体的指导纲要，吸收国外成熟先进的整合审计成功秘诀，结合我国国情，创新出台个关于审计整合的规范文件，让整合审计更好的为我国所用。
审计的财务报表范文第4篇
关键词：财务报表舞弊；相关利益者；审计对策
一、财务报表舞弊定义
财务报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表，损益表，现金流量表或者是财务状况变动表、附表和附注。
财务报表舞弊是指通过对财务报告中列示数字或报表附注进行有主观性错报或忽略，从而达到欺骗报告使用者的目的。一般而言，财务报表舞弊包括多种多样不同的手法，最常用的手法有夸大资产和收入；错误不充分披露或披露遗漏；少报负债和费用。在财务报表审计实践中，注册会计师按照规则，通常只关注下列两类舞弊行为：由于编制虚假财务报告而产生的错报和由于侵占财产所导致的错报。
编制虚假财务报告的舞弊包括故意的财务报表金额错报和故意的财务报表披露遗漏两项内容。产生的原因主要有三方面：一是管理层出于利润最大化动机，企图通过操纵利润达到影响使用者对被审计单位业绩和盈利能力看法的目的；二是压力和动力可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度；三是由于承受迎合市场预期的压力或者追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。
侵占资产，是指被审计单位资产被审计单位管理层或员工以非法手段占用，包括员工盗取较小金额且非重要资产和管理层通过难以发现的手段掩饰或隐瞒侵占资产的行为。侵占资产的方式主要有：贪污收到的款项；盗窃实物资产或无形资产；使被审计单位对未收到的商品或未接受到的劳务付款；将被审计单位资产挪为私用。
二、财务报表舞弊的成因
在资本市场效率方面向投资者提供一个公司未来前景的相关有用信息的重要角色是盈利数字。当公司试图满足或者超过分析盈利预测的战略迫使管理层达到盈利目标或者当管理层的花红与报告盈利相关联时，管理层选择可能导致盈利错报的会计行为会受到鼓励。由于管理层在从事财务报表舞弊时可以获得诸如提高薪酬，增加个人所持公司股票的价值，获得职位提升等个人收益，因此管理层通过凌驾于控制之上实施财务报表舞弊。
有些上市公司为了获得在正常经营渠道下无法得到的超额利益，在股票市场上“圈”到更多的资金，导致目无法纪，肆意编造虚假会计信息行为。因此，超额经济利益也是财务报表舞弊产生动因之一。使公司获得信用长期融资或额外的资本投资；维持或创造有力的股票价值；隐瞒绩效方面的不足；隐瞒虚构的销售或错报的资产；临时解决各种财务困难，这些都是促使财务报表舞弊产生的原因。
由于财会人员是财务舞弊的直接参与者，长期不够重视会计的职业道德教育，公司没有制定会计职业准则，且财会人员的法律意识不强，为了满足公司领导的不良心理，从而违反了实事求是和客观公正的道德规范。此外，个人受到经济利益的驱使也导致部分财会人员故意伪造，变造，隐匿和毁损会计资料，利用职务之便进行舞弊。
三、财务报表舞弊的危害
财务报表舞弊行为对上市公司本身健康生存和长远的发展产生危害，例如“原野”、“琼民源”、“红光”、“郑百文”、“张家界”等公司的倒闭，都是源于财务报表舞弊泛滥与企业内控机制瘫痪。当前企业管理决策层依赖于财务会计提供的信息实现对企业过去的成绩与不足评价，并以此为基础对企业未来经济活动做出合理预测、决策和有关规划。企业管理层通过财务报告提供虚假的会计信息进行财务舞弊行为，这是出于自身利益最大化考虑。但是应当看到，从长远来看如此虚假的会计信息显然不足以满足未来管理决策要求，也严重削弱了会计应有职能；最终会导致管理当局决策失真，如果长期持续下去，这必然会削弱企业的基础管理与内控机制，制约企业竞争力提高。
不仅如此还会对相关利益者的有关利益造成严重损害。利益主体多元化趋势是市场经济的客观现实；而经济利益则是多元化利益主体经济活动的驱动力，包括潜在投资者，企业员工和政府部门。投资者可以据此决定是否投资企业；企业员工可以以此争取他们应有权益并了解企业目标与自己的目标契合度，以此做出职业发展决策；政府部门则可以实现对宏观经济运行态势掌握，并以此为依据制定经济发展计划和实施调控政策，从而实现社会经济有序运行。虚假的会计信息会掩盖经济运行中潜在问题，政府部门如果以此作依据，势必会破坏正常经济环境，同时也会对社会经济秩序造成严重影响。
最后对市场经济秩序造成破坏，也不利于诚信体系建设。会计诚信是社会诚信重要组成部分；如果虚假会计信息将严重降低经济运行效率，对市场经济秩序造成破坏；此外，社会风气也会因此恶化，增加社会经济危机爆发的潜在可能性，对社会的经济发展造成极大负面影响。
四、财务报表舞弊的审计对策
首先，审计人员应恪守职业道德，保持客观的怀疑态度，积极识别有关预警信号，包括管理层面预警信号：高管人员有舞弊或其他违反法律法规的不良记录；会频繁改组；会离职率居高不下；个人财富和企业的业绩和股价联系密切；处于达到盈利预期或其他财务预测的压力；对不切实际的财务目标做出承诺；报酬以财务业绩为基础；决策受制于债务契约，且违规成本高昂；过分热衷于维持或提升股票价格、税务筹划；重大决策由少数关键人物左右，且常逾越决策程序等。关系层面的预警信号：贷款或其他债务契约的限制对企业经营或财务决策构成重大问题；银企关系异常；高管层或董事会与主办银行高层过去存在密切往来；频繁更换金融服务机构或商业信用恶化；在缺乏正当合理商业理由情况下将主要帐户、子公司或业务设置在一些海外避税天堂；向金融机构借入高风险的贷款并以关键资产抵押等。组织结构和行业层面的预警信号：组织机构过于庞杂；企业主要子公司或分支机构地域广泛，同时缺乏有效沟通与内控机制；内部审计机构缺乏或不能发挥实质作用；董事会成员主要由内部执行董事或灰色董事；董事会的作用过于被动，受制于企业高管层；
未设立审计委员会或其成员缺乏独立性或胜任能力等。财务成果与经营层面的预警信号：公司增长迅速，扩张过快；业绩出奇的好；企业利润过度依赖非主营业务；举债过度；过激的薪酬制度；资产、负债、收入与费用计量涉及难证实的主观判断或不确定事项等。
结合这些预警信号捕捉疑点，审计师可以通过听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等来了解情况，发现疑点。还可以通过对已掌握的部分资料、证据及其他线索的运用，对被审计单位当事人、证人及其他相关人员进行口头质询，了解核实有关情况，以此获取有关新的证据和线索。观察是审计取证过程常用方法之一，是对被审计单位经营场所、实物资产和有关业务及其内控执行情况等实地察看行为。在审计工作实践中，有的审计人员灵活运用观察取证法，在短时间内获取大量一手资料和证据；有的则效果不佳，原因在于未真正掌握审计观察的方法内核。还需要通过主要分析财务信息各构成要素之间、财务信息与相关非财务信息之间的异常的或难以令人信服的程序或关系，包括交易或事项的发生或地点异常；执行人异常；程序、政策或方法异常等。除此之外，还包括交易的规模过大或过小、金额过高或过低、发生的频率过高或过低、导致的结果过分严重或过分轻微。在审查各种票据时，审计师应先从企业内部控制入手，检查票据的购买、领用、销毁、存根的保存等一系列行为，看控制是否健全、有效，存根联是否完整，并运用判断或者是统计抽样法，从中抽出一定数量的存根联，看其是否全部入账。还可以从被审计单位调查取得的收据联作为证据，要求核对相应的存根联，以此作为突破口，检查是否存在收费不入账问题。在审计中应特别注意是否如有无篡改原始数据，收款收据不按顺序号使用，使用非法票据，伪造经济事项的行为，从数据，账务处理和收款收据，经济往来，字迹的使用等非正常现象中，去发现问题并及时查找线索。
在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识，技能和能力并考虑由于舞弊导致的重大错报风险评估结果。如果是重大风险要考虑修改或追加审计程序。评价被审计单位对会计政策（涉及主观计量和复杂交易的会计政策）选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。在选择审计程序的性质，时间安排和范围时注意增加审计程序的不可预见性。在与治理层沟通时注意如果治理层已获知管理层的违反法律行为，注册会计师可以不再与其沟通但需要获取管理层已获知该违反法律行为的有关审计证据。如果根据判断认为需要沟通的违反法律行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律行为涉及管理层和治理层，注册会计师应该向被审计单位审计委员会或监事会等更高层通报。最后，注册会计师应该根据违反法律行为是否对财务报表有重大影响及是否做出恰当反映，谨慎出具审计报告。
五、小结
中国目前尚处于市场经济初期，财务报表舞弊现象不仅是一种经济现象，也是深层道德层次信念的彰显。所以，对财务报表舞弊行为的治理是一项系统工作，不仅需要企业还需要社会和政府三位一体的监管体系中各部门相互协调。只有采取综合措施治理，才能使中国经济发展更上一层楼，创造良好的环境。（作者单位：首都经济贸易大学）
参考文献
[1] 朱保东.中国上市公司财务报表舞弊的手段及危害分析[j].中国集体经济，2009，（36）.
[2] 冯群英.上市公司财务报告舞弊及审计对策[j].财会研究，2010，（20）.
审计的财务报表范文第5篇
关键词：信息管理；案例分析法；信息技术；财务报表审计
一、引言
自从互联网与信息技术普及以来，财务会计由做手工账转变为利用会计电算化进行办公，自此，在也没有看到账房先生点着油灯打算盘了。科技的进步极大地解放了生产力，在会计领域也是如此，通过相关会计核算软件，会计工作人员只需要将凭证、单据、发票简单分类处理后录入系统即可，只要录入时没有出现错误，进入系统后，计算机会进行自动核算。这淘汰了一部分年龄大并且对计算机不熟悉的会计从业者。智能时代的来临，让一切变得更加猝不及防，人工智能机器人可以自动给扫描凭证、单据、发票扫描，直接分类核算，64位密集纠错，甚至连简单的审计都免掉了。这也给财务人员造成恐慌，大面积的失业会不会提前来临？信息技术、人工智能的发展对会计、审计的工作人员又产生什么影响？本文在信息管理、财务管理的理论基础上，对信息技术及财务报表审计的影响展开研究，通过对现状分析、案例分析，发现其存在的问题，并提出相关建议。
二、现状
随着互联网信息技术的快速发展，对财务报表的内部审计和外部审计方法模式上也由传统的纯人工手工查账审计向人机协作审计模式转变。企业内部审计，主要包括确定资产存在性、判断资产计价的公允性、避免过分高估或者低估资产、测试收入成本和费用、分析是否符合会计政策的要求。其中，判断资产的公允性以及测试收入成本费用涉及到审查数据核算的计算机可以快速扫描输入、进行运算、结果输出，省去了大量的时间成本和人工的机会成本。外部网络审计是指审计人员对被审计单位进行审计时，不必像之前一般对着如山般的账簿进行核算审查，常常需要长时间高强度工作，而现在只需要利用互联网和现代信息技术，通过人机协作的模式对被审计单位的财务报表合规性、真实性和有效性进行远程审计。目前，随着电子商务的蓬勃兴起，越来越多商家选择利用计算机网络依靠商务平台进行的交易和商务服务活动，主要表现在商务交易不再是先看货，然后一手交钱一手交货；商务服务也不单单依靠纸面文件以及单据的传送，而是借助于计算机技术和信息技术、网络互联技术和现代通讯技术来全面实现电子化的交易和结算过程。电子商务更大程度上依托互联网的特点在审计工作的范围、内容、可行性、风险等方面都产生了重大影响。
三、案例分析
目前，墨西哥国家税务总局将信息技术对财务报表的审计转变为一种新的方式并且在2016年7月通过最高法院确保了其合宪性。即通过互联网电子审计，税务当局可以通过电子方式执行监督与审计流程，并通过电子方式与纳税人沟通，纳税人可以通过申请AcuerdoConclusivo协议，确保其被审计材料在保护状态，纳税人也可以利用这个渠道寻求税务帮助，通过协商的手段，解决被审计纳税人与税务局之间存在的分歧，避免了耗时长和费用贵的申诉流程。墨西哥国家税务总局给人口众多的发展中国家一个很好的示范，行政事业单位率先进行改革，从法律制度上承认信息技术对财务报表审计的合法性与合规性，并且给予技术支持保证信息安全。这大大减少了人们使用的后顾之忧，有利于越来越多的会计师事务所、审计机构进行转型，更大程度上借助网络信息技术，对被审计单位进行远程网络审计。
四、问题分析
（一）电磁化会计信息不易保存
毋庸置疑，随着无纸化办公的进程加快，传统的纸质凭证、账簿、报表可能会被电子会计信息代替。电子会计信息是指将会计信息储存在网络系统中，很显然这比纸质的更易被破坏。如果保存不好，即使从网络系统中存储在磁性介质上，会计信息依然会因介质的破坏而丢失。而且值得注意的是，存储风险会因为时间加长变大，如果数据丢失或大面积泄露，不仅增加了审计的难度而且会给企业造成无法预估的损失。
（二）忽视网络信息系统审查
在信息技术广泛应用的大背景下，除了对传统财务内容进行审计外，还需要对信息系统开发、运行、控制环节进行审查。尤其在电子商务环境下，对互联网的依赖程度更大，并且固有的技术风险决定了审计内容必须包括对网络信息系统处理和控制功能的审查，以证实其业务处理的真实性、安全性、合法性。大多数企业忽视对网络信息系统的审查，这使审计信息可能会出现一定程度的偏差甚至是错误。由于全面依靠互联网信息技术，交易与金钱往来都是在网络系统各工作站上完成的，因此，审计应渐渐从事后审计转为实时审计，全方位地评价网络交易的安全性以及财务报告存在的风险要素，从而降低经营风险、提高审计质量。
（三）信息技术对财务报表审计难以做到绝对保密
众所周知，互联网系统具有分散性、开放性、受众群体数量多等特点，其安全保密性问题一直是困扰大多数企业的问题。信息技术系统一方面面临故障的风险，如果发生故障，就会造成全企业的瘫痪财务工作的崩溃；另一方面还面临数据库财务网站有可能遭到攻击的非系统风险、计算机病毒攻击的风险。此外，若信息系统的设计存在漏洞，而财务工作者在运用中并没有发现，则可能给企业的内部控制造成隐性风险。
（四）审计人员的计算机知识不完善
审计人员的计算机知识、网络技术不高，也给信息技术对财务报表审计造成困难。在信息化大数据背景下，审计的方式和内容都发生了改变，对缺乏计算机、网络技术相关知识的审计人员，会因为方式改变而不能识别、审查企业的隐性风险，从而对评价结果和审计结论的产生消极影响。
五、对策建议
（一）审计线索方面的追踪审查
在信息化背景下，应该针对审计线索在系统内建立专门原始数据的备份、完善大数据和追踪软件，多部门相互监督，使审计线索得以保留。同时，通过远程审计监管、突击检查的方式，对财会工作人员和程序员的系统进行检查，以维护数据库安全。
（二）重视对内部控制内容审计
重视对内部控制内容的审计是指要做到对财务数据全流程的管控，包括信息技术部门对信息化财务系统的维护。第一、明确权限与指责，在财务部门内部，将职责和权限进行划分，不能让不同岗位的工作人员拥有相同的权限，以此来形成互相监管的模式。第二、成立财务数据库，原始数据必须先上传再入账处理分析，而且原始数据不容随意更改，如要更改应由主管监督。同时，每一步的审计应将数据上传，各部门之间既相互独立又互相联系，彼此制约。
（三）加快信息技术财务审计法规的建立完善
第一、要认真推动信息化审计法律法规建设，既要认识到其提高工作效率的优越性，也不能忽视其自身的问题，应尽快提出制定相关法律法规的意见。第二、信息技术应用于财务会计领域，需要对传统的审计准则体系重新进行审视和思考，新的审计准则应该顺应时代的趋势，充分考虑其在信息化、大数据背景下的创造性。用法规和制度保障信息化审计的合法性、合规性。
（四）加快信息化审计人才的培养
在此背景下，审计人员除了应当具备审计知识经验还应当对基础信息知识有一定的了解。审计人员是信息技术应用于财务报表审计工作的关键，但是传统的审计人员往往忽略了自身对信息技术的要求。市场对复合型审计人才的缺口很大，也是未来审计工作发展重要一环。第一、审计人员应该具有危机意识，如果自身不转变，很有可能被即将到来的财务机器人代替简单的审计工作；第二、企业也要意识到信息网络对财务报表审计存在的两面性，应鼓励审计人员、会计人员主动学习信息化审计知识，及时查明风险，做好应对措施。第三、国家和政府也应该加大对审计人员工作转型的引导，鼓励培养复合型审计人才。
