财务核算细则范文第1篇

【关键词】 精细化； 财务管理； 实现路径

精细化管理思想在我国古已有之。老子曰：“天下大事，必始于细。”19世纪80年代，“科学管理之父”泰勒在《科学管理原理》一书中正式提出现代意义上的精细化管理思想。自20世纪中期以来，精细化管理在日本的大企业（如丰田公司）得到了广泛应用。我国的一些知名企业，如海尔集团，于20世纪后期开始引进精细化管理理念，并取得了显著的经济效益。可以说，随着社会分工的精细化，一个要求精细化管理的时代已经到来。

高校财务部门作为学校重要的职能部门之一，其管理水平的高低对学校的运行和发展起着十分重要的作用，因此高校应积极探索精细化财务管理之路。本文在阐述高校精细化财务管理内涵及特征的基础上，论述了高校实行精细化财务管理的必要性和基本原则，进而提出了高校实行精细化财务管理的路径。

一、高校精细化财务管理的内涵及特征

（一）高校精细化财务管理的内涵

高校精细化财务管理是指高校在整个财务管理过程中，以精细化管理思想为指导，按照优化后的业务流程和质量标准规范处理各项经济业务，并通过终端控制与考核，实现财务管理的数据化、标准化和动态化，提高财务管理效能。

（二）高校精细化财务管理的特征

与传统高校财务管理相比，精细化财务管理具有以下特征：（1）管理职能由静态的核算与监督转变为动态的经营管理型；（2）岗位职责更加清晰细致，而且可以量化考核；（3）信息化程度更高，银校直联、网银支付、网上报账系统等大量计算机技术和现代网络技术被应用于财务管理。

二、高校实行精细化财务管理的必要性

（一）适应高校精细化管理的需要

汪中求先生在《精细化管理》一书如是说：从粗放到精细，是中国管理的必由之路。精细化是我国企业（包括有公共管理属性的公共机构和政府）必须迈过的一道坎。高校作为社会体系的一个重要组成部分，要想在激烈的竞争中求得生存与发展，也必须走精细化管理之路。高校财务管理水平的高低对学校的生存和发展起着十分重要的作用，因此财务部门应从学校发展的大局出发率先推行精细化管理。

（二）适应高校改革发展的必然要求

根据《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020）》的精神和要求，各大高校都结合自己的实际情况制定了“十二五”发展规划以及远景目标。为实现规划和目标，各大高校纷纷推出一系列改革措施，以顺应时代的发展潮流。高校财务管理部门作为高校管理的核心机构之一，传统的粗放式的管理模式已不能满足高校发展的要求，改革势在必行。

（三）高校财务管理的特点决定的

目前高校财务管理呈现出了许多新的特点：（1）财务管理目标由原来的“财务收支平衡”转变为“绩效最大化”和“可持续发展”；（2）筹资渠道由原来的单一财政拨款，转变为多种渠道筹措办学经费；（3）由于高校内部经济业务的复杂性和多样性，除执行高等学校会计制度外，还要执行企业、中小学、医疗卫生等其他类别的会计制度。这些特点决定了高校财务管理的难度更大，因此需实行精细化财务管理，以利于更好地实现财务管理目标。

三、高校实行精细化财务管理的基本原则

（一）全员参与原则

ISO9000质量管理体系的“全员参与”原则同样适用于精细化财务管理。在实行精细化财务管理时，要“以人为本”，使广大财务人员能够充分发挥自身的潜能，实现理想与抱负，使个人能力得到极大发挥。

（二）系统性原则

任何管理都是一项系统工程，不是某个单一动作就能达到目的的。同样，高校要做好精细化财务管理工作，也必须建立一套以目标为导向，以制度为保证，以文化为灵魂的高效、运行良好的系统。

（三）信息化原则

信息和网络技术在高校财务管理中的运用可以有效解决决策与调度的高效化、沟通与控制的实时化、存储与检索的条理化等问题。因此实行精细化财务管理离不开信息化。

（四）持续改进原则

精细化财务管理作为一种精益求精的努力，是一种理想和追求，没有最好，只有更好。它既不能一蹴而就，也不是高不可攀，它就存在于日常工作的每一个细节之中。所以要做好精细化财务管理工作，就必须改变粗放的工作方式，并且持续不断地改进，力求将每项工作做到“精细”。

（五）严格终端控制原则

海尔集团CEO张瑞敏说：“决胜在终端。”如果过程不对，就不可能得到理想的结果，所以应按照精细化财务管理的要求，对每项工作内容进行详尽、准确的描述，并进行跟踪管理，严格终端控制，以避免出现执行偏差，从而保证财务人员能够按照事先设定的程序和目标做好各项工作。

四、高校实行精细化财务管理的路径

高校精细化财务管理是一项复杂的系统工程，要做好该项工程，就必须按照既定方案、工作步骤和目标，通过一定的路径，将细化后的工作任务精准地完成，确保精细化财务管理向着既定目标推进。

（一）做足实施精细化财务管理的“功课”

“千里之行，始于足下”。高校财务精细化管理涉及诸多方面，必须扎扎实实地做足“功课”。（1）成立精细化财务管理组织机构和工作机构；（2）营造氛围，开展深入动员；（3）在调查摸底、广泛征求意见的基础上，制定具体实施方案和工作目标；（4）对现有规章制度、岗位职责、工作流程进行优化整合；（5）对基础数据进行整理核对。

（二）着重抓好财会人员的素质训练

管理源于素质，素质源于训练。任何先进的管理理念、任何优秀的管理模式和方法、任何完善的规则（程序和制度），落脚点都在于有效、持续的素质（包括职业素养和业务素质）训练。例如，军人的素质只有通过立正、齐步走、正步走等严格的、长期的训练才能养成，所以要努力打造一个良好的财务文化环境和学习氛围，通过文化熏陶和技能培训，使广大财务人员具有良好的团队精神、工作能力、责任心、敬业精神、荣誉感和纪律意识，从而成为可信赖和敢于担当责任的人。

（三）强化财务预算精细化管理

高校自2001年试行预算改革以来，财务预算管理水平有了较大提高，但仍然存在不少问题，比如收入内容不够全面、预算编制方法不尽科学、预算编制程序不够规范、预算虚假平衡、预算管理粗放化、忽视预算考核等。这种粗放化与大致化的预算管理模式已经不能适应高等教育改革的大趋势，不能跟上高校快速发展的步伐，必须尽快向精细化型的财务预算转变，即将精细化管理的理念渗透到财务预算的各个环节。在进行财务预算时对高校的整体发展规划以及内部各项业务进行全方位、多角度的思考和分析，将预算落实到每一个部门和项目，对财务预算所涉及的每一项具体业务都进行精密细致的预测和核算，并在此基础上建立一套全面的业务流程和业务规范。

（四）注重财务核算精细化管理

会计核算精细化是高校实行精细化财务管理的重要环节，是进一步提高会计信息质量和会计核算工作效率、降低财务风险的有效手段。高校在推进精细化财务管理时一定要对会计核算工作给予足够的重视，即以精细化管理思想为指导，按照会计核算的流程，将账户设置、会计凭证填制、审核与传递、报表编制等环节予以优化，从而实现为信息的使用者准确及时地提供会计信息。

（五）构建综合财务管理信息平台

目前高校普遍应用了会计核算系统、工资发放系统、学费收费管理系统等多款财务软件，信息化管理水平显著提高，但是仍停留在“会计电算化初级阶段”。主要表现在：（1）数据信息分散在各个系统之中，不能有效共享，统计、汇总、分析困难；（2）年终财务决算时，合并财务报表主要靠手工方式完成，效率低下；（3）全面预算、资金管理、辅助领导决策支持、财务风险分析等管理会计的内容仍然空白，难以为领导决策提供有效支持。因此高校应采用现代财务管理理念，适应精细化的财务管理需求，将财务管理的内容进行梳理、细化、分解、整合，形成一个完整、闭合的财务管理链条，实现财务管理流程再造。在此基础上，建立以全面预算管理为主线、以资金管理为重点、以辅助领导决策支持为关键目标的网络化综合财务管理信息平台，使预算、核算、决算、查询、统计、汇总、分析等按照事先设计好的流程和质量标准来运行，从而实现资源共享、公开透明、决策高效的现代高校财务管理模式。为适应精细化财务管理的需要，可积极探索网上报账，整合现有财务管理系统，以期全面提升信息化和规范化管理水平。

（六）强化科研经费责任和预算管理

据《经济观察报》报道：现在，大量的科研经费没有用在正事上，科研经费成了部分科研人员的“圈钱”法宝。另据中国科协的一项调查显示，科研资金用于项目本身仅占40%左右，大量科研经费流失在项目之外。由此可见，科研经费在管理和使用方面乱象丛生，已到了非治理不可的地步。2012年，教育部、财政部等部委先后出台了三个关于加强高校科研经费管理的文件。文件明确规定：学校是科研经费管理的责任主体；院系等基层科研单位对科研经费的使用承担监管责任；科研项目负责人是科研经费使用的直接责任人。高校应根据这三个文件尽快修订和完善现有的科研经费管理办法，制定详尽的实施细则，加强科研经费的管理。具体如，成立科研经费管理服务机构，并配备专业的财务、科研管理人员，以协助指导科研项目申请人科学合理地编制经费预算。

（七）实行水电费精细化定额核算管理

水电费支出在高校教育事业费支出中占有较大份额，而且增长速度较快。为落实教育部关于建设节约型校园的号召，合理控制水电费的增长势在必行。实践证明，实行水电费精细化定额核算管理，是做好节水节电工作的有效手段。西安某重点大学一直重视节水节电工作。近几年，该校先后筹集修缮资金近千万元，将老式的水电表全部更换成卡式水电表，将能耗高的白炽灯、老式日光灯更换成高效节能灯。在此基础上，对机关院系的水电费实行精细化定额核 算，即机关院系的水电费定额为：（1）院系水电费定额=b1×学生人数+b2×职工人数+b3×学时数+b4×授课人数；（2）机关职能部门水电费定额=a×职工人数。其中a、b1、b2、b3、b4为根据长期摸索的经验值核定的各类人员的水电费定额系数。据统计，自从该校实行水电费精细化定额核算管理以来，每年节省水电费支出约100万元。

（八）抓好精细化财务管理实施的过程控制与考核

所谓“管”就是监督和控制，所谓“理”就是指导和服务。从管理的本义来说管理的核心就是控制。所以必须采取有效措施，抓好过程控制与考核，确保精细化财务管理能够不折不扣地贯彻和落实。西点军校最为重要的行为准则就是“没有任何借口”，它强调无论遇到什么样的境况，无论遭受什么样的压力和困难，都应全力以赴去完成任务，而不是制造借口推卸责任。财务部门的领导也应教育广大财务人员要秉承这种精神，以确保有强大的执行力和工作效率。另外，在具体控制过程与考核中应明确和运用“热炉定律”。“热炉定律”的基本原理是：当人要用手去碰烧热的火炉时，就会受到“烫”的惩处。可以引申为，当财务人员违反了精细化财务管理的规章制度做某事或该做的事情不做，就会受到惩罚。当然惩处时必须坚持“人人平等原则”和“即时原则”，即在规章制度面前，要人人平等，无论谁发生错误行为都会立刻受到惩处。

五、结束语

综上所述，高校精细化财务管理是一个永无止境的持续改进过程，贯穿于高校管理发展的全过程。高校财务管理部门要按照实行精细化财务管理的基本原则、路径和目标规划，持之以恒，狠抓落实，讲求实效，为教学科研等工作提供强有力的财力支撑。

【参考文献】

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财务核算细则范文第2篇

财务部门工作细则一财务部经理职责

一、主持并全面负责财务部的行政管理工作。

二、制定财务部管理规定及会计制度、方法，并组织实施。

三、加强财务部管理，编制并执行财务预算，正确、合理、迅速的调度资金，提高资金使用效率。

四、定期进行财务分析，并提出改进意见。

五、参与经营生产决策。

六、组织协调内外关系。

七、考核、控制财务部员工的工作质量。

财务部副经理职责

一、组织本部门员工搞好会计工作，审核各种财务报表。

二、负责财务收支和经营成果情况的综合分析，撰写分析报告。

三、负责收集、加工、整理经济信息，提供经营决策资料。

四、编制资金收支计划，并组织实施。

五、协调内外经济关系，负责流动资金的管理以及借贷资金的安排、分配和运用。

六、掌握外汇管理各项法规、制度，实施外汇管理。

财务部门工作细则二1、贯彻执行《会计法》及国家有关各项法规和规章制度。严格执行国家的《企业会计准则》、和上级的《会计核算办法》、《投融资资管理办法》。

2、制定企业财务管理的各项规章制度并监督执行。

3、配合协助企业年度目标任务的制订与分解，编制并下达企业的财务计划，编制并上报企业年度财务预算，指导企业司的财务活动。

4、负责企业的财务管理、资金筹集、调拨和融通，制定资金使用管理办法，合理控制使用资金。

5、负责成本核算管理工作，建立成本核算管理体制系，制定成本管理和考核办法，探索降低目标成本的途径和方法。

6、负责企业网上银行的安全与正常运营，负责下属各企业应上缴费用、下达与收缴工作。

7、负责企业的资产管理、债权债务的管理工作，参与企业的各项投资管理。

8、负责企业年度财务决算工作，审核、编制上级有关财务报表，并进行综合分析。

9、负责企业的会计电算化管理工作，制定相关规章制度，保证会计信息真实、准确和完整。

10、负责企业的纳税管理，运用税收政策，依法纳税，合理避税。

11、负责财务会计凭证、账簿、报表等财务档案的分类、整理和移交档案。

12、根据企业《财务总监管理办法》有关条款规定，对派往各股份公司的财务总监的工作进行管理和考核。

13、完成领导交办的其他事项。

财务部门工作细则三一、在总经理直接领导下负责本公司的财务工作。遵守公司的各项规章制度。

二、建立健全经济核算制度，利用财务会计数据进行经济活动分析。

三、负责做好本公司的财务收支、财务核算以及财务的预、决算工作。定期向总经理呈报财务报表。

四、遵守财务制度，执行财经纪律，严格把好财经关。协助总经理合理安排和使用好各项资金，增收节资，提高资金的使用效率。

五、做好各项经费开支的计划性、合理性、可行性、实效性分析。避免资金的重复使用和突击使用，尽量降低消耗、节约费用。

六、认真审核报销凭证，应对报销单的真实性、合法性、合理性向总经理负责。

七、认真做好现金账，按时填报现金日报表，做到日清月结，账款相符。不得坐支现金，挪用公款。

财务核算细则范文第3篇

【关键词】 新会计准则;会计确认与计量;财务列报;修订建议

2006年财政部的新《企业会计准则》是继2000年的《企业会计制度》统一我国行业之间长期执行不同会计政策之后,又一次重大的会计制度改革。此次改革实现了我国会计制度与国际会计准则的趋同,而且能够兼顾我国国情,创造性地提出了企业合并、公允价值计量限制性引用等特殊处理方法,影响力举世瞩目。但从2007年1月1日首先在上市公司执行到其他企业陆续开展的情况看,新会计准则还存在不完善的方面,需要进一步修订。本文就长期投资、资本公积、非经营性损益、所得税费用核算内容变化及其列报存在问题进行分析,提出相关修订建议。

一、母公司财务报表附注增补权益法核算结果,全面披露对外投资损益对母公司当期利润的影响

《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定按照长期股权投资准则核算的权益性投资中,应当采用成本法核算的有以下两类:一是企业持有的对子公司投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。新准则之所以要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,主要原因一是与《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定相协调,因企业持有的对子公司投资,在合并报表中将子公司的资产、负债并入体现为实质上的权益法,在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算,可以使信息反映更加全面、充分。二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况,解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超额分配问题。三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。应该说对子公司采用成本法核算能够“威逼”那些只追求利润指标的企业开始重视现金流建设,非常有实际意义。但同时也产生了因对子公司采用成本法核算,财务列报没有披露母公司对外投资损益情况,财务会计报告使用者无法了解到母公司全面的利润情况,而且因新企业会计准则还保留对合营企业和联营企业投资按照权益法核算的规定,母公司可以借此规定通过改变投资比例使成本法与权益法核算互换,使子公司利润反映到母公司当期利润中,来美化母公司会计指标。基于上述原因,笔者认为一方面应进一步修改企业会计准则,考虑是否将长期投资调整为全部按照成本法核算,以防范会计操纵;另一方面为了让财务会计报告使用者了解企业对外投资的盈亏情况,在母公司财务报表附注中增加对外投资按照权益法核算的结果,即母公司按照投资比例计算出其应享有被投资企业的当期损益份额,并作为备注列示于母公司财务报表下方,为财务会计报告使用者提供母公司对外投资的全面情况,以便于投资者进行正确决策。

二、增加资本公积明细表,清晰披露其对所有者权益的影响

新企业会计准则关于资本公积会计核算分类与原企业会计制度一致,按照“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细科目设置,但除“资本溢价”核算内容没有变化外,“其他资本公积”归集内容发生了很大变化:取消了原制度规定的债务重组、非货币易、捐赠、拨款转入和无法支付债务等,但同时增加了股权投资价值变动、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产、可供出售金融资产的公允价值变动及减值损失、套期保值产生利得或损失、企业合并权益差额、股权收购差异、递延所得税资产和负债会计计量与计税基础差异等。因此,有人称资本公积科目如同其他应收款也成为“蓄水池”,其核算内容多而杂,而且因有些事项采用公允价值导致会计计量结果在各会计期间增减幅度很大,同时还因公允价值计量存在主观因素的影响,企业仍然借此进行会计操纵,资本公积计量结果扑朔迷离,令财务会计报告使用者匪夷所思。目前新会计准则对其列报只有两个方面:一是作为一级会计科目归集汇总其核算的全部内容列示于资产负债表中;二是作为所有者权益的一项内容混列于所有者权益变动表中。这些列报只是披露了资本公积汇总数,财务会计报告使用者无法解读资本公积反映的具体经济事项及其计量结果。因此,为了让财务会计报告使用者能够清楚地了解资本公积核算的内容及其计量对所有者权益的影响,增设资本公积明细表,列举各明细项目的年初数、本年增加数、本年减少数、年末数,对资本公积相关信息进行全面详细披露。

三、增设所得税费用明细表,清晰披露其对净利润的影响

《企业会计准则第18号――所得税》规定利润表中所得税费用由两个部分组成:当期所得税和递延所得税。其中当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交给税务部门的所得税金额,即当期所得税等于应交所得税;递延所得税是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额,即递延所得税负债与递延所得税资产当期发生额的综合结果。因会计与税务处理差异大,导致企业所得税纳税调整事项和会计账面价值与计税基础有差异事项都很多,同时造成企业所得税费用核算内容多且金额大,对企业净利润影响也很大。而新企业会计准则没有规定披露当期所得税和递延所得税明细项目,利润表列示的是当期所得税和递延所得税合并数――所得税费用,财务会计报告使用者无法了解二者对所得税费用的影响,也无法了解哪些经济事项影响当期所得税和递延所得税,使企业利润总额与净利润很不匹配。因此,建议增加所得税费用明细表,在表中列举各明细项目年初数、本年增加数、本年减少数、年末数,同时在财务报表附注中列示当期所得税重大调整项目和递延所得税形成的重大经济事项,以提醒财务会计报告使用者了解所得税费用构成及其计量对企业净利润的影响。

四、增加非经营性损益明细表,清晰披露其对利润总额的影响

新企业会计准则与原企业会计制度相比,因新企业会计准则恢复了已被叫停的非货币性资产交换、债务重组、捐赠等确认为当期损益会计处理发放,新增了对有些经济事项引用公允价值计量的结果确认为当期损益,而且,从新会计准则实施情况看,这些损益对企业利润造成的影响还很大,有些企业会计核算结果甚至出现:经营性利润明明是严重亏损,利润总额却出现盈余甚至盈余很大。这样的会计计量结果导致企业利润总额与经营性利润很不匹配,而目前财务列报又没有清晰披露上述非经营性损益情况,且因非经常性损益项目不属于一级会计科目,利润表中没有非经常性损益汇总金额,财务会计报告使用者无法了解到企业都发生了哪些非经常性损益及其对利润总额影响的金额,很容易误导投资者进行错误决策。因此,建议增补非经常性损益明细表,其实也就像我国最初开始计提资产减值准备,同时增加了资产减值准备明细表一样,也应将非经营性损益汇总列示在一张表中,同时列举本年发生额和上年发生额,以清晰提醒财务会计报告使用者注意非经常性项目及其各构成对企业当期损益的影响,提高会计信息披露的使用价值。

五、恢复资产减值明细表,清晰披露资产减值损失对经营利润的影响

原《企业会计制度》第13章第154条规定,企业提供的会计报表包括资产减值明细表,并在其编制说明中注明本表各项目年初数、本年增加数、本年减少数和年末数,通过该表财务会计报告使用者可以了解各资产减值具体情况及其对企业利润的影响。新《企业会计准则第30号――财务报表列报》中却将资产减值明细表删除了。其实,新企业会计准则对资产减值准备规定很重视,不但将其单独作为1项具体会计准则《企业会计准则第8号――资产减值》处理,而且与原会计制度相比,还补充规定了以下内容:改变了资产减值测试的频率、明确了资产可收回金额的估计方法、引入了资产组的概念、规定了总部资产和商誉的减值处理和对于资产减值损失转回作了禁止性规定等。另外,新企业会计准则将当期计提的资产减值准备对应的资产减值损失作为一级会计科目――“资产减值损失”纳入利润表,但因为其是各项资产减值损失的汇总数,而且只显示当期计提数,没有披露各项资产减值的年初、本年增减和年末数,财务会计报告使用者不能详细了解各项资产减值情况及其对利润的影响,建议恢复资产减值明细表,清晰披露各项资产减值准备的增减变动情况。

2010年4月21日国际在线(北京)报道,一位参与调查雷曼兄弟破产的业内人士披露了该银行在财务报表上的舞弊行为。破产前,雷曼兄弟曾通过伪造账目掩盖了约500亿美元的巨额债务。调查报告认为,雷曼兄弟超越了“会计标准、行为无所顾忌”。2010年4月22日中国网china.省略报道,雷曼兄弟的做法董事会大多成员和股民并不知情,而且同时报道美国监管当局未能成功发现雷曼兄弟对其财务报表进行粉饰,最终酿成金融危机。也就是在此压力之下,美国监管层才开始对美国19家大型银行是否存在上述类似财务舞弊展开彻查。从上述隐瞒会计信息而导致严重事件发生看,借会计准则进行会计操纵以掩盖企业经营风险的问题不容忽视。因此,本文针对新会计准则变化及其可能借新会计准则进行会计操纵又没有进行全面信息披露的问题提出建议,希望对下一轮新会计准则改革有所启示。

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财务核算细则范文第4篇

    关于两个词的解释:单独,独自一个人;不跟别人合在一起,在活动的条件和因素中,单独某个条件和因素独立或仅其自己。独立,指单独的站立或者指关系上不依附、不隶属。单看解释,以笔者较为自信的汉语基础,也无法判断出两个词的本质区别,更重要的是,实际会计工作中,单独核算和独立核算实际并不区分,所以,本文认为两个词是一个意思的两种不同表达方式。题外话,说到独立核算,突然就熟悉了,熟悉的根源在于会计人员经常办理的税务登记表上有个选项“核算方式”下:独立核算和非独立核算。另外,我们从大量的财政部文件中对诸多专项资金的管理也多用单独核算的表述,比如《国家科技支撑计划专项经费管理办法》第五条 “单独核算,专款专用”等等。

    单独核算这个概念的出现伊始,其实就是一种管理要求,无论是作为企业管理部门还是国家行政主管部门,而不是针对一种技术或观念上的普遍现象出现的,比如像会计准则,是一种普遍要求。不同的背景下,对单独核算也有着不同的侧重点。

    1.1 企业会计准则对单独核算论述和要求

    企业会计准则虽然没对单独核算定义,但是会计假设中对会计主体给予了明确概念:会计主体指企业会计确认、计量和报告的空间范围。无论是会计主体,还是单独核算,会计所要做的都是核算工作,所谓核算,就是确认和计量两种主要工作。会计主体要求对企业发生的所有业务进行核算,对会计来说,这是一种广义上的单独核算。这也是为何会计不对单独核算进行定义的基础,因为每个会计主体都要求单独核算。

    1.2 税法对单独核算的定义和要求

    税法明确规定,独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。独立核算单位的特点是:在管理上有独立的组织形式,具有一定数量的资金,在当地银行开户;独立进行经营活动,能同其他单位订立经济合同;独立计算盈亏,单独设置会计机构并配备会计人员,并有完整的会计工作组织体系。 非独立核算又称报帐制,是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料,逐日或定期报送上级单位,由上级单位进行核算。非独立核算单位的特点是:一般由上级拔给一定数额的周转金,从事业务活动,一切收入全面上缴,所有支出向上级报销,本身不单独计算盈亏,只记录和计算几个主要指标,进行简易核算。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第15条、19条的规定,企业和企业在外地设立的分支机构属于从事生产经营的纳税人,按照法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿。

    也就是说,根据税法要求,如果属于独立核算的纳税人,应当独立建账核算;如果不属于独立核算的纳税人,财务并入总公司统一核算管理,是否要建立有关辅助帐、明细帐,可由总公司确定。

    另外,我们常见另一种税务要求单独核算的情形,比如:财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知财税[2006]3号文件中第四条,“各类学校均应单独核算免税项目的营业额,未单独核算的,一律照章征收营业税。”

    可见,税务对单独核算的要求具有普遍性、细致性和强制性的特点,这反映了单独核算对税源控制的重要性,也是会计人员较早接触单独核算的最重要的背景。

    1.3 国家财政专项对单独核算的要求

    财政系统每年都有巨额的资金投入到关系到国计民生的重要产业和其他重要部门,财政资金大部分都具有专款专用性质,不允许占用和挪作他用。上述资金通过财政支付系统进行收支,进而产生了对资金使用进行规范和监督的需求,国务院各部委,在涉及财政专项资金方面,与财政部联合了相关专项资金的管理办法,这些管理办法其中一个重要的共同点就是单独核算,比如前文提到的《国家科技支撑计划专项经费管理办法》。

    财政系统对单独核算要求的重点在于支出控制,专项经费的使用是否符合相关项目的要求,支出是否具有合理性,财务核算是否清晰明确,是否与预算相符,支出调整是否有相关审批手续等等都是对单独核算的具体要求。

    2 企业单独核算的措施

    会计科目的设置在核算通用账目上有普遍性的特点,这种特点针对广大报表需求者而言,有 着通用性和较易理解性,这也是目前财务准则趋向于国际化的一个出发点。但不同的企业有各自不同的特点,也产生不同的报表需求,进而对财务核算也有其特点,由此通用性的会计科目设置必然带来其局限性和缺乏灵活性。而会计核算要求规范和统一,尤其在科目和核算标准上不允许出现企业自己的方法,这就产生了矛盾。 而解决此类矛

    盾,通过修改准则和会计核算办法明显行不通,则只能企业自身解决。管理会计也提供了一套方法来分析和判断,并提供决策参考,但基础数据的收集与统计往往是现实工作当中的难点,很多时候,我们缺乏的不是烹饪程序,而是各种食材。通过近十几年的财务工作经历,笔者发现不同类型的企业对数据都有着方方面面强烈的需求,老总都想拿到一份数据详实,结果准确的分析报告,来为自己的投资方向和业务计划提供有力的参考。但往往不能尽如人意,不是市场需求人群的样本数量不够,就是目标人群的收入支出结构不准确等等。分析的方法我们都知道该如何去做,但分析的数据基础却漏洞百出。

    单独核算其实也是从另一个角度为企业解决诸如此类问题提供一个很好的角度,在不违反财务会计准则的前提下,针对上述不同背景下对单独核算采用不同措施,能够较好的解决问题。  2.1 企业备查账

    财务部门作为每个企业重要的数据处理中心之一,对数据的收集和整理往往更具敏感性,我经常发现我的会计发各种牢骚:这个表怎么能这么填呢?发票项目怎么就一个“办公用品”?怎么没有个数量单价?报销单后面的附件都没有,这笔款是干什么了等等。但换来的可能是业务人员的一通抱怨或者干脆丢过来一个白眼,有时还会说:“你们财务部怎么也不支持业务部门,这个后勤怎么干的?!”殊不知,财务部门的做法为企业避免了多少风险。

    很多数据可以通过财务部门进行归集和整理,但不是所有的数据都可以放到财务部门处理,财务部作为公司具有法定职能性的部门,有其特点和局限性。这里不多讨论数据管理权限的归属问题,只就财务部能够接触到的数据的处理问题。会计科目核算的是一般性的经济数据,这个一般性往往其实也不能满足统计学上的经济数据要求,只能较普遍的核算企业损益和资产负债情况,当然,作为一个企业针对投资人来说,这些数据在大方面是满足需要的。但作为管理需求出发,则远远不够,会计准则核算科目往往提供的是简单的财务结果,而缺乏过程监控和预期测算,而对管理来说,这其实更有价值,否则,财务人员永远是事后诸葛亮。

    改变这种局面,理念和方法很重要,财务人员要改变老老实实埋头做账的观念,要改变逆来顺受的工作方式,变被动为主动,与业务人员沟通,与管理人员沟通。做企业经营监控的旁观者,做管理上的积极参与者,如此,才能发挥财务人员的最大价值,体现财务人员作为企业监督者的角色。

    在工作方法上,不但要做好会计科目核算,同时也要做好辅助账目的核算,充分利用财务软件的辅助核算功能,辅助功能无法满足的,要设置合理的备查账目,以便准确的反映各项经济业务。

    备查帐的设置和核算也不单一是财务部门的事情,财务部起到指导、监督和收集整理的作用,具体实施还需要各业务部门落实,为此,财务部负责制定制度和方法,相关部门配合和执行。需要注意的是,财务部要关注制度和方法的执行效率,做好培训和指导工作,并积极与业务部门沟通,提高工作效果。

    2.2 设置明细科目

    对税务部门来说,单独核算的重要意义在于控制税源,而不像企业对单独核算的重点在于满足管理需要,备查账的方式较为灵活和随机性,且和企业账务处理系统有一定程度的脱节,财务数据反映内容上有间接性和统计性的特点。税务部门对账务单独核算要求直接性和清晰性,而不能通过间接统计的方式得到数据,否则,会认为是不够严谨,针对此种情况,合理在总账科目下设置明细科目是解决问题的最有效的途径,这要求企业做到研究税法对单独核算的要求,税法对不同的税种和应税项目有不同的征收税率,最典型的就是免税项目和应税项目,属于这类情况,就必须有针对性的设置明细科目。

    2.3 设置辅助账

    前已叙及,会计科目作为会计准则对核算的规范性和一般性要求,对企业来说,其科目资源有限,虽然理论上可以设置的明细科目是无限的,但树状的明细科目设置具有固定性,往往在管理统计上无法满足对数据的要求,比如,我们往往需要的数据要从不同科目之间综合汇总分析才能得到,这也是作为科目核算局限性和缺乏灵活性的表现。

    电算化软件中的项目核算模块为解决此类 问题提供了非常良好的途径,比如,金蝶软件可以在科目下设置最多三类并列核算项目,每类项目的数量理论上是无穷的,用友软件也有类似的功能。项目辅助账和财务科目账具有关联性,对数据库来说,其实本质是一套底层数据的两种不同输出方式而已,这种项目辅助核算账完全可以根据企业个性化要求,设置符合企业的项目名称和数据统计方式,而

    这种账务处理方式,也是满足财政对各专项资金管理的较好方式。

    比如:国家科技支撑计划专项资金支出科目下设置“测试化验加工费”,该科目是指“在课题研究开发过程中支付给外单位(包括课题承担单位内部独立经济核算单位)的检验、测试、化验及加工等费用。”具体到企业会计核算中,可能会涉及“研发支出”、“原材料”、“营业费用”、“管理费用”等科目,可在此类科目下设置核算项目“测试化验加工费”,即能有效解决专项经费核算问题。

    3 不同方式的选择需考虑的方面

    从数据的角度,其数据基础都是来源于企业账务处理系统,数据本质上都具有合法性和合理性的特点,但从形式上看,企业在选择时,要考虑如下几点:

财务核算细则范文第5篇

摘 要 2012年财政部重新修订了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号），新制度对已经施行了16年的旧《事业单位会计制度》进行了会计制度大变革，本文剖析了新会计制度下公共卫生事业单位会计核算执行中存在的问题，并提出了相应的改进建议。

关键词 新会计制度 公共卫生 核算

我国在经历了2003年的非典之后，各级政府加大了对医疗卫生机构的投入力度，使得我国的医疗救治能力得到了提高，公共卫生事业得到了快速发展，随着医改的推进和公共财政体制改革，其会计核算也遭遇了前所未有的变化和挑战。公共卫生单位因其特有的经济活动特点，决定了其会计核算具有特殊的一面。2012年财政部重新修订了《事业单位会计制度》，根据制度要求，公共卫生事业单位执行事业单位会计制度，本文针对新会计制度下公共卫生事业单位会计核算过程中出现的涉及事业收入、专用基金中显露出的一些问题进行探讨，旨在为建立健全具有公共卫生事业单位特色的会计核算办法提出笔者的看法。

一、公共卫生事业单位现有会计核算的特点

公共卫生事业单位是特殊的事业单位，是预算会计的一个组成部分，一方面既要核算财政拨款，以反映公益性和社会效益；另一方面又要核算有偿服务的收入，以反映经济效益。我国公共卫生事业单位的会计核算按照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》运行，采用收付实现制。因社会经济的发展和财政体制改革的实施，公共卫生事业单位会计核算已不适应当前的形势，首先是近年来公共卫生单位项目资金较多，一是项目种类多，二是资金金额多，原会计制度无法满足项目资金的核算要求，在实际工作中都是依各自理解为准，没有统一性；二是会计制度缺乏完整性和统一性。随着医药卫生体制改革的推进，各单位的经济行为呈现多样化，事业单位一方面要顺应财政改革发展，一方面又要兼顾医药卫生体制改革，财务管理增加难度，出现核算口径不统一，财务会计信息无法全面反映会计信息，造成数据不真，帐目不清，成本不实，会计科目会计报表无法反映新业务的需要。

二、新会计制度下公共卫生事业单位会计核算介绍

（一）会计核算内容发生变化

1、新增了财政体制改革的核算内容

新制度中新增了政府收支分类、部门预算、资产管理等财政改革相关内容，将国库集中支付纳入新会计制度中，如“零余额帐户用款额度”、“财政应返还额度”，日常核算根据直接支付或授权支付方式的不同进行不同的会计处理；同时新制度顺应了财政科学化精细化管理要求，强化了财政资金的核算，细化了资金的来源和支出流向的核算；对公共卫生专项资金收支启用了项目核算功能，按项目名称逐一进行核算。

2、新增了在建工程核算

新制度将基建会计纳入了“大帐”管理，，新制度规定了至少按月根据基建帐中相关相关科目的发生额在“大帐”中反映。

3、强化了财政投入资金的核算

新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，即在同级财政部门（有经费领拨关系）取得的种各类财政拨款，才能确认财政补助收入。

4、结转结余核算的变化

新制度中根据“财政拨款结转结余”不参与结余分配、不转入“事业基金”，“专款专用”的预算管理原则，区分了财政补助和非财政补助结转和结余的核算。

5、固定资产和无形资产核算的变化

新制度创新性引入了固定资产折旧/无形资产摊销，明确了折旧和返销的具体核算，使得固定资产和无形资产现实价值更加真实准确；同时强化了资产计价和入帐管理，新制度中对捐赠、无偿调入等资产进行了明确，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法取得的情况下按照名义价入帐，规范了这一类资产的入帐管理。

（二）核算方法的改变

会计核算基础变化：新制度规定事业单位会计核算采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制。具体采用哪种方法在会计科目里进行了固化，如权责发生制体现在“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等中。

（三）全面完善了会计科目体系

新制度中共分5大类48个会计科目，明确规定一级科目不得更改，明细科目可根据行业特点进行具体设置。

（四）改进优化了财务报告体系和结构

新制度借鉴了国际惯例的做法，对资产负债表进行了分类列示，改进了收入支出表结构，即全面反映了事业单位收入支出，又同时反映了非财政补助结余等情况。财务报告体系的改革，与企业会计报表保持了一致，并且增加了报表附注，与国际进行了接轨。

三、新会计制度下对公共卫生事业单位会计核算影响分析

（一）对会计报表的影响

按照新会计制度规定和要求，月度报表包括资产负债表、收入支出表，年度报表除上述报表外另增加财政补助收入支出表及附注，整个报表系统没有收入明细表、支出明细表，其造成的影响：首先，对于管理者而言，每月仅从两张月报中只能反映资产负债状况，收入类只能反映财政补助收入、事业收入总额，无法了解更为详细的收支信息及项目资金收支情况；其次财务人员进行财务分析时缺乏明细对比，无法对单位内部管理作出应有的分析比较。

（二）对会计信息确认和计量披露的影响

1、对会计信息确认的影响

新制度中部分科目核算不够科学，如事业收入的核算。根据《事业单位会计制度》规定，财政专户管理模式下应当上缴国库或财政专户的资金不计入事业收入，从财政专户核拨给事业单位的资金和核准不上缴国库或财政专户的资金才能计入事业收入。这一规定从财政和预算管理上来说，加强了收入上缴的规定，实行了国库集中收缴，杜绝了隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支，但是对单位财务及内部管理造成一定困惑，首先，从收入概念上来说对事业单位受托责任人造成信息失真，按现行会计制度核算每月提供的报表事业收入反映的是专户核拨的收入而不是事业单位实际实现的收入；其次，不利于内部管理，目前的公共卫生事业单位不仅有财政拨款，更多的资金来源是单位所创收的非偿还性资金，这部分收入对于单位内部管理来说要进行成本核算、科室核算，为单位制定工作计划等提供依据，这样势必造成收支核算口径不一致。再其次，按新制度核算方法核算事业收入对收入明细帐无法反映，因为收入发生后会计处理为应缴财政专户，返还时才确认收入，这样只能反映一个资金总额，对于不同的公共卫生事业单位不同的明细收入无法详细反映。

2、对会计信息质量的影响

财政专户管理模式下事业收入确认方法对于全国公共卫生系统来说，不同的财政政策下收入核算口径不一致，造成全国同行业信息无法对比分析，行业分析难于进行，相同性质的事业单位进行同一性质业务的会计处理，却有着不同的原则、方法和程序。

（三）事业支出明细核算的归集增加难度

1、事业支出下的明细科目与实际工作不一致性：新会计制度中事业支出明细科目的核算是按照基本支出、项目支出后分资金性质再按政府收支分类的经济分类科目进行的核算，款级明细科目中商品和服务支出下的明细科目支出与公共卫生事业单位复杂的经济业务不十分对应，使得在实际工作中大量无法对应的支出都列在了其他支出中，造成其他商品和服务支出数字过大，而部门预算管理中对其他支出是有限定比例要求的。

2、公益性支出无明细科目反映：从新《事业单位财务规则》中清晰可见新制度强化了事业单位的公益性，但是实际工作中财务管理和核算中的真正公益性支出业务没有科目归集，只能列入商品和服务支出中的其他支出中。

四、公共卫生事业单位执行新制度会计核算的应对措施

1、改进完善会计报表。

在现行新会计制度下公共卫生事业单位结合单位实际情况进行添加会计报表，如事业收入明细表，事业支出明细表，将收入和支出明细分资金类别列示出来，无论是财政部门、行业主管部门还是单位内部管理人员，均能看出收支情况，也可通过这些明细反映人财物的分布情况（包括财政性资金和自我创收能力），科室成本状况，有利于单位降低成本，提高资金使用效率和财务管理水平。

2、设置备查帐

根据新新会计制度财政专户管理模式下的事业收入核算，为方便事业单位财务管理和成本核算，可以采用借鉴《基层医疗机构会计制度》设置备查帐的办法，事业收入总额按照新制度规定核算，明细核算利用备查帐分单位具体明细收入项目进行归集，如检验收入、监测收入、门诊收入、住院收入等，以方便单位全年总结、计划、成本核算的需求。

3、建立健全行业会计制度或规章

按照政府收支分类，我国的医疗卫生行业分为三类：公立医院、基层医疗卫生机构和公共卫生机构三类，目前，前两家机构均有自己的行业会计制度指导其会计核算工作，公共卫生事业单位执行的是此次《事业单位会计制度》，因公共卫生机构很多工作任务、职能和工作内容与医院及基层医疗卫生机构是相似的，故对于类似的经济业务可采用两家的会计制度进行参考执行。

五、结论

本文研究了新会计制度下公共卫生事业单位在会计核算实际工作中显露出的一些问题，笔者认为对于公共卫生事业单位会计核算，除了会计人员要提高自身业务水平、加强应对能力外，还需有关部门制定切实可行的规章和办法，既有利于财政部门的管理，又有利于公共卫生事业单位的财务管理，以提高会计信息使用效果，发挥会计信息应有的作用。

总之，新会计制度适应了新形势发展的需要，借鉴了国际惯例，规范了事业单位的收支管理，完善了结转和结余资金管理，加强了资产管理，体现了财政改革的新要求。但是对于具有行业特色的事业单位还需要进一步出台相关政策，如专用基金提取比例、固定资产提取折旧和不提取折旧的具体规定，以规范全国不同规模不同行业的事业单位会计核算。

参考文献：

[1]胡丽艳.浅议基层医疗卫生机构会计制度.会计之友.2011（3）：61-63.

[2]陈丽娟.医疗机构会计制度改革探究.财务会计.2012（3）（下）：26-27.

[3]张玉杰.卫生改革下的基层医院会计制度研究.财务会计.2011（7）（下）：20-21.