信息质量特征
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信息质量特征范文第1篇
1 会计信息质量特征概述
会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。长期以来，会计信息质量特征并无成文的表述，它一般隐含于各国会计准则中，构成一种内在的指导原则。
会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。会计信息的首要性是相关性和可靠性。会计信息必须具有这两项首要质量，才可望对报表使用者的决策具有有用性。相关性是指会计信息能够影响使用者的决策。如果将相关性质量特征进一步进行分解，则其表现为会计信息的预测价值、反馈价值和及时性。可靠性是指会计信息使用者可以信任所提供的信息。只有当会计信息反映了其所打算反映的内容，不偏不倚地表述了实际的经济活动和结果，既不倾向于事先预定的结果，也不迎合某一特定利益集团的需要；能够经得起验证核实，才能认为是具有可靠性的。可靠性包含了三个构成成分：反映的真实性、可验证性和中立性。
2 会计信息质量特征指标缺陷
2.1 可靠性和相关性之间的不协调
会计信息的可靠性要求进行会计核算时，考虑到实际发生的交易或事项，真实的反映企业的财务情况、经营成果和现金流量，这样我们发现，会计信息的可靠性是基于历史成本原则，面向过去的质量要求，并没有提供当前信息时资者所需要的非财务信息等，而相关性是与决策相关，包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面，其中最关键的就是提供的信息要有利于信息使用者在预测未来时可导致决策差别。
企业财务状况、经营成果和现金流量都要在会计信息中清楚的显现，这样才能够保证满足使用者的需要。所以相关性是服务于投资者经济决策面向未来的质量要求，因为可靠性定义不是非常广泛，这样就难免会使得会计信息可靠性和相关性出现冲突。
2.2 明晰性无法满足未来信息披露的要求
企业的会计核算和编制的财务会计报告要简洁，让使用者能够更容易理解，更方便利用。现代企业需要财务信息的同时，还需要非财务信息；需要充分的历史信息的同时，还要有大量的预测信息；需要定量信息的同时，还需要大量的定性信息；需要确定的信息的同时，还需要大量的不确定信息；需要企业整体信息的同时，还需要分部信息。因此，只要求企业的会计核算和编制财务报告具有明晰性是远远不行的。
3 如何提高会计信息质量特征
3.1 会计行为与会计信息之间的关系
会计行为是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。因为会计行为是会计目标和会计行为的主体动机两者的互动均衡，所以，研究会计行为主体的与会计信息质量是紧密相连的。怎样才能使会计行为主体更加规范化，不仅要靠制度，职业道德也起着至关重要的作用。
会计行为的优化方法和会计信息质量的改进办法是相辅相成的。
首先，要在教育方面下功夫，提高会计主体行为的职业道德。会计信息是不是真实与会计人员有直接的关系，他们是主要的实施者，如果不是他们参与到会计信息的整理中，也无法出现这种情况。要想保证真实的会计信息，就要努力提高会计主体行为的素质和职业道德。
其次，建设会计规范体系，对会计主体行为做出行之有效的规范。会计规范体系是会计行为执行业务的标准规范。政府在制定相关的规则时，要让市场经济保持科学、严谨、系统、协调统一的运行状态，要让会计工作做到有法可依、有法必依，政府要保证进行有效的监管，让造假者的损失比收益要高很多，尽量不要出现会计造假的事件。
再次，加大激励机制和监督实施机制的建设，实现人员行为的优化。会计行为优化指的是在交易费用能承受的基础上，优化会计信息质量，使会计信息运用者的需要得到满足。要做到这一点，就一定要运用合理的会计行为手段，通过恰当的会计行为方式，有效地激励机制和监督实施机制，对会计人员素质的提高是非常有帮助的。
最后，强化会计行为主体的责任体系，加大会计监管力度。我国会计信息不真实的情况一旦出现了，一定不仅仅是某个人的问题，涉及到很多部门的高管人员，还有很多相关的会计工作人员等，而《会计法》等法规制度并没有强有力的对会计造假、会计信息失真行为进行严厉的制裁，而且没有明确界定造假责任人，从而不能更好地发挥法律的效力，处罚成本远远小于造假获取的暴利。所以，要建立一个充分体现法律法规、政府监管，行业自律的有效会计监管体系，以法律为基础，明确界定会计行为主体的责任，以使追究其民事责任和刑事责任，对造假行为加大处罚力度。
3.2 构建我国会计信息质量特征体系的设想
我国在构建会计信息质量特征体系时，一方面要积极学习国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的做法，另一方面要结合我国的具体实际。
3.2.1 国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会所提出的会计信息质量特征的相同之处
第一，国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会提出的会计信息质量特征体系都是多层次的体系，这样使得体系中各个构成要素的关系更加明确，使用者能够更好的对其进行把握。
第二，都体现了会计目标。我国会计规范对会计信息质量特征不能让会计主体和使用者对会计信息质量特征从各个方面进行权衡，也不能很好地从整体上掌握会计信息质量特征。
3.2.2 我国会计信息质量特征体系的构成
经研究分析发现，会计信息质量特征体系要包括约束条件、信息前提条件、总体质量特征、主要质量特征、次要质量特征等内容。
第一，会计信息质量特征的两项约束条件
一是成本效益原则。这是一条普遍适用的原则，也就是说不管是哪项活动，仅当收益比成本高时才有效，我们也用这种方法来确定会计信息质量水平。我们之所以要做出某种牺牲得到一些信息，是因为这种牺牲远远不足他所给我们带来的利益。如果不是这样的话，那么没有必要提供这种信息了。
二是重要性原则。这主要是指会计信息要全面而且详细的显示相对比较重要的项目；而那些不是很重要或与决策没有什么关系的项目，可以简要披露或者是不披露，因为这些信息不仅不能给使用者带来好处，而且会影响到使用者对会计信息的使用，会计信息太多通常会让使用者不知所措。
以上两个原则是会计信息质量特征体系的两项约束条件。当二者产生矛盾时，以重要性原则为主，而不是只遵循成本效益原则，不披露某一项目，因为不披露重要项目所造成的损失比不披露该项目节省的成本高很多。从长远的角度考虑，这是不符合成本效益原则的。
第二， 会计信息质量特征的前提条件
可理解性应作为会计信息质量特征的前提条件。会计信息一定要做到简洁，让使用者能够一目了然。那些很难理解的会计信息实际上是没有用处的，严重影响其有用性。会计提供的信息一定要让使用者清晰的了解其含义、用途及使用方法。这样就要求会计人员编写通俗易懂的会计信息，不要使用那些不容易理解的的会计术语。
第三， 会计信息总体质量特征
会计作为信息系统，主要目的就是给使用者提供他们所需的会计信息。要保证会计信息质量与会计目标相联系，不管会计目标是评价受托责任还是提供决策有用信息。总之，会计一定要提供有用的信息，它必须有助于受托业绩的考核，产生出对决策有用的信息。
3.2.3 构建适合我国国情的会计信息质量特征体系
第一，会计信息的决策有用性。
信息的决策有用性是与资本市场联系在一起的。与美国资本市场 相比，我国资本市场还不是很成熟，但是在有效控制会计信息质量的同时，披露信息，能够更好的提高资本市场有效性。
第二，建立以相关性、可靠性与充分披露为主要特征的新的质量特征体系。
有效市场理论表明会计信息披露的充分性与有效性呈正相关。因而在会计信息质量特征体系中，我们要高度重视充分披露这一重要质量特征。充分披露原则的假定在一个自由竞争的、有效的、信息充分的市场条件下，只要信息完全、真实、及时、清晰公开，市场自身会促使投资者做出投资选择。这体现了市场经济的自由性以及政府对市场经济活动的最低程度的干预和操纵管制原则。
第三，不断提高会计监督体系的质量，有效监督各项会计工作，使会计工作在会计质量特征体系允许的范围内进行。
第四，要明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能。
4 总结
通过对会计信息质量特征进行分析和研究，通过对新会计准则的学习研究，以及通过对国内外相关会计质量特征体系的研究情况，从中认识到了我国会计信息质量特征在新会计准则下的新变化，以及我国会计信息质量特征自身所具有的特殊性，借鉴国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的经验，根据自身特点，去构建一个层次相对清楚，逻辑相对合理且具有一定现实意义的会计信息质量特征体系。
参考文献：
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信息质量特征范文第2篇
【关键词】 会计信息 质量特征 相关性 可靠性
财务报告信息质量特征是联系财务会计目标与财务报告的桥梁。它为财务报告目标服务，对财务报告所提供的信息起着约束作用，同时也是衡量财务报告质量高低的标准。FASB提出，“会计信息的首要质量是相关性与可靠性。会计信息必须具有这两项首要质量，才能对报表使用者的决策具有有用性”。因此，这里主要探讨相关性与可靠性。
一、相关性与可靠性
1.相关性
相关性就是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。满足相关性要求企业在会计信息的处理过程中，要考虑财务报表的使用者不同的信息需求，但这并不是说会计信息必须满足所有会计信息使用者的需求。实际上，企业提供的会计信息从根本上讲，只能够是一种通用的会计信息，是在考虑各个会计信息使用者共同需要的基础上提供的，而不同的使用者在进行决策时，还需要对企业提供的通用的会计信息进行恰当的分析、整理和理解。
会计信息使相关的，必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本的质量特征。预测价值是指，因为投资者的决策是面向未来的所以会计信息能够帮助投资者预测企业的财务状况、经营成果和现金流动情况；反馈价值就是指投资者在获得会计信息后，能够修正以前认识；会计信息的及时性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以便及时传递会计信息，不及时地会计信息是无用的信息。
2.可靠性
可靠性是指会计信息不受错误或偏向性的影响，能够真实的反映它意欲反映的内容。可靠性包括公允披露、中立性、完整性和谨慎性。所谓的公允披露即客观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地表述企业的财务状况、经营成果和现金流动状况；所谓的中立性是要求会计人员在处理会计信息时，应该保持一种不偏不倚的中立态度；所谓的完整性是指要求反映在企业财务报表上的会计信息能够全面反映企业在特定时点的财务状况、特定期间的经营成果及现金流动情况，数字计算准确；所谓的谨慎性或稳健型，是指存在若干种备选方案时，企业在处理会计信息应从中选择一种不高估企业的收入和资产、不低估企业负债和费用的方法，最终确保不高估企业的净资产，也不导致利润虚盈。
3.相关性与可靠性的关系
(1)两种具有代表性的观点
①美国的SFAC将相关性与可靠性并提，但是，透析美国一系列关于财务报告改革的系列文献后不难发现其更倾向于“相关性”。
②英国的《财务报告原则表述》，认为在满足基本可靠性之前，会计信息的可靠性优先于相关性，会计信息披露应该从可靠的信息集合中选择最相关的信息。
③葛家澍(1999)也认为可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。在会计信息质量体系中，可靠性是基础、是核心，即使在公允价值得到日益应用的情况下也是如此。
(2)相关性、可靠性――两难的选择
相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。
二、信息质量实现的限制和约束条件
1.成本效益原则
成本效益原则是指企业提供一项会计信息时所带来的效益，应该对比提供会计信息所花费的成本，只有在确保效益大于成本时，提供会计信息才是值得的。
2.重要性原则
重要性原则是指企业在会计核算和提供会计信息的过程中 应该区别经济活动的重要性，从而采取不同的会计处理方法、成度以及不同的会计披露政策。对于重要的经济业务应该单独反映，并通过会计信息进行重点说明；对于不重要的会计信息进行合并反映。
三、我国财务报告信息质量特征
在我国2006年2月15日的新修订的《企业会计准则――基本准则》中规定，我国的“会计信息质量要求”包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。这说明：(1)客观性是最高的会计信息质量特征。客观性，说明会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实的反映企业的财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠，这是杜绝会计信息失真的基本前提。(2)相关性是主要的会计信息质量特征。相关性，说明会计信息必须与使用者决策有关，并具有影响决策的能力；在这里会计信息的客观性与相关性结合起来可以协调传统观点中关于可靠性与相关性之间的矛盾。(3)明晰性、可比性、及时性是会计信息次要的质量特征。明晰性，说明会计信息必须简明、易懂、准确、清晰能简单明了的反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所理解；可比性，说明应尽可能减少备选的会计方案；及时性，是指任何信息如果要影响决策，就必须在决策之前提供，否则便成为无用的信息。(4)实质重于形式、谨慎性、重要性是会计信息质量有用性的前提。实质重于形式，说明对一项交易或事项的报告，必须反映其经济实质而不能只反映其法律形式而导致错报、误报；谨慎性，说明在准则与制度允许选择的前提下，宁可多报可能的损失，而不多报可能的收益；重要性，说明它对决策不是无足轻重。由于相关性包括：预测价值、反馈价值和及时性；可靠性包括：公允披露(包括客观性、明晰性)、中立性、完整性和谨慎性。可见，我国财务报告信息质量的主要特征是可靠性与相关性，可靠性，说明信息必须真实公允；相关性，说明信息必须导致决策的差异；重要性是有用性的前提，效益大于成本是选择信息的约束条件。因此本文认为，可靠性与相关性并非是不可调和的矛盾，当一种方法所提供的会计信息不可能在可靠性与相关性两个方面等量齐观时，我们的选择应该是：在可靠性的前提下选择最相关的信息。可以将相关性作为一个综合性的总体质量标准，将可靠性作为首要的质量标准，以相关性统领可靠性，以可靠性作为相关性的保障，实现相关性和可靠性和谐统一，打破两者矛盾对立的局面。
参考文献：
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[6]FABB. Business and Financial Reporting.Challenges From The New Economic，2001.
信息质量特征范文第3篇
(一)会计目标会计目标是从事会计活动预期所要达到的境地或结果，主要有受托责任观和决策有用观。受托责任观认为会计目标是向资源提供者报告资源受托管理的情况，应以历史的、客观的信息为主，强调可靠性；决策有用观则认为会计是向信息使用者提供决策有用的信息，因此更强调信息的相关性和有用性。一般认为，美国财务会计准则委员会(FASB)采用的是决策有用观，国际会计准则委员会(IASB)采用的是受托责任观和决策有用观。我国新会计准则将会计目标定义为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。可见，这一会计目标倾向于以受托责任观为基础，兼顾决策有用观，是受托责任观和决策有用观的融合。
(二)会计信息质量特征会计信息质量特征是会计信息所应达到或应满足的基本质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的定性约束，也是会计主体进行会计选择所追求的质量标准。会计信息质量很难通过技术手段进行量化，人们常用是否真实、可靠、相关等标准作为判断会计信息质量的高低。
(三)会计目标与会计信息质量特征的关系会计信息质量特征与会计目标存在着内在的逻辑关系，一般认为，会计目标应包括并决定会计信息的质量特征，而会计信息的质量特征反过来维护或服务于会计目标，为实现会计目标发挥重要作用，即具备高质量特征的会计信息能促使目标的实现。
二、国内外会计信息质量特征的比较
(一)国外关于会计信息质量特征的研究状况 国外对会计信息质量特征的研究起步较早，开始于20世纪七、八十年代的美国。此后，国际会计组织、英国、加拿大、澳大利亚、韩国等都在美国的影响下，建立了自己的财务会计概念框架，明确提出了会计信息质量特征体系。
美国会计学会(AAA)首次将会计信息质量特征与会计目标联系起来研究，此后美国会计原则委员会(APB)也进行了相关研究，但均未提出完整的框架体系。直到1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)了财务会计概念公告第2号(SFAC NO.2)，首次提出了会计信息质量特征的框架图，如图1所示。
国际会计准则委员会(IASC)于1989年的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，会计信息四项主要质量特征是：可理解性、相关性、可靠性和可比性，并归类为主要特征、次要特征等不同层次，如图2所示。
英国会计准则委员会(ASB)在其1999年公布的《财务报告原则公告》中，将会计信息质量特征主要分为三大部分，即与会计信息内容有关的质量，与报表表述有关的质量，对信息质量的约束。各部分又由不同的质量特征组成，如图3所示。
(二)我国会计准则对会计信息质量特征的规定我国新企业会计准则指出，会计工作的基本任务就是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准，首次明确提出了会计信息的质量要求，包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。
(三)国内外会计信息质量特征的比较FASB、IASC、ASB都是将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，在一定程度上体现了会计信息使用者、会计目标和会计信息质量特征之间的关系。在会计信息质量特征体系中，三者都将相关性和可靠性作为其主要质量特征，并且考虑了成本效益原则。我国会计准则对会计信息的质量要求是并行列示的，没有区分主要特征与次要特征，也没有形成完整的体系。但上述对会计信息质量特征的研究中，都没有包括会计信息的透明度、公允性等特征。事实上，会计信息的透明度、公允性直接影响信息使用者决策，因此，从使用者的角度出发，增强财务报告透明度应成为高质量会计信息的一个重要特征。
信息质量特征范文第4篇
关键词:会计信息;质量特征;影响因素;会计准则
Abstract: The accounting information to satisfy the user to need to have many kinds of quality characters, what is most main is the relevance and the reliability. Analyzes its relevance and the reliable characteristic thoroughly and understood fully it relations regarding improve the accounting information quality to be very important. In affects the accounting information quality height in the factor, such as monetary value change, accountant fuzziness and so on property the factors are unable to eliminate, only then understands and reduces its influence is with every effort fully correct and the objective choice.
key word: Accounting information; Quality character; Influencing factor; Accounting standards
引 言
会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息,具体而言,它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息,所以会计信息在加强其主体内部经营管理,满足国家宏观调控,优化社会资源配置,服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此,我们应该重视对会计信息质量问题的研究。
一、对会计信息质量及其特征分析
(一)对会计信息质量特征的制度认识
比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定,是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式,下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。
1.会计信息的质量特征
所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的,是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束,它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下,会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益,包括股利和资本利得等,因此, 投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策,债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等,这些会计信息使用者都需要有用的会计信息,即有利于他们做出决策的信息,也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以,相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离,经营者拥有更充分的信息,投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的,所以为了做出正确的决策,他们都需要可靠的信息,任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害,会损害他们的利益,因此,可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。
2.我国会计准则对会计信息质量的要求
我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征:客观(可靠)性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求,明确了以下会计信息质量要求:真实(可靠)性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求,这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容,并且也将真实(可靠)性和相关性作为要求之首,表明了其重要性。
3.国外会计组织对会计信息质量特征的规定
从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的,美国财务会计准则委员会(FASB)在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上,开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开,在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性(包括可检验性、中立性、如实反映)、可比性(包括一贯性)等,另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会(IASC)的《关于编制和提供财务报表的框架》中,对于会计信息提出了可理解性、相关性(包括重要性)、可靠性(包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性)、可比性等质量特征,并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征,另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出,相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。
(二)对会计信息质量基本特征的分析
通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出,其内容有相同的部分,但也各有侧重点,这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析,会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分,根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出,会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外,我们还要考虑会计信息的其他质量特征,可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量,我们将其称为次要质量。
1.关于相关性会计信息质量特征要求
关于相关性,美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关,具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性,重要的一点是要明白谁是会计信息使用者,这不仅关系到会计目标的定位,还关系到会计信息能否达到特定的质量特征,满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性,也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息,向使用者提供通用的会计信息。显然,目前的会计财务报告都达到一般相关的要求,基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具体使用者除一些共同的信息需求外,还面临一些特定决策问题,相比之下,他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如,投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要,才能真正具有决策相关性,所以,有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。
2.会计信息相关性和可靠性的两难选择
相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征,有用的信息要可靠并且相关,这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而,如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数,那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下,有的信息相关性很好,但可靠性较差;有的信息可靠性很好,但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性,但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见,相关性和可靠性是紧密联系在一起的,既不能离开可靠性去谈论相关性,也不能离开相关性去谈论可靠性,它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视,当两者不能同时兼顾时,是牺牲相关性还是牺牲可靠性?这要根据具体情况进行取舍,历史上的不同时期各有侧重,在某一时期突出对相关性的要求,而在另一时期则突出对可靠性的要求。
我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在决策主体主要不是依据会计信息的情况下,或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时,会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准,而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者,我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。
3.关于可靠性会计信息质量特征要求
对于可靠性,美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差,并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠,可就其三个组成因素加以衡量,即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性,我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计信息如果不可靠,不仅无助于决策,而且还可能导致错误的决策,所以,可靠性是会计信息重要的质量特征,是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关,相反,不可靠的会计信息,不仅无用,而且有害。
二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析
根据我们以上的分析,会计信息本身普遍的主要质量特征却是相同的,主要包括相关性和可靠性等。会计信息只有满足可靠性的要求,才有助于使用者正确决策。可靠性对于会计信息质量的高低至关重要,但目前我国会计信息可靠性得不到保证,会计信息失真已成为困扰我国会计界,影响国家宏观管理,误导会计信息使用者决策的重要问题。为此,会计界提出很多种对策,但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位,措施不力造成的,但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的,对此,我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因,我们只能努力降低其影响范围和作用,充分理解其导致会计信息失真的辩证原因,使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。
(一)社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响
会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算,所以会计工作不可能独立于社会活动,同样道理,会计人员也是社会的一员,必然存在于社会大环境中,社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段,社会上种种不良的思想倾向,社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁,思想觉悟千差万别,在这种状况下,部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。既使会计人员都具备良好的职业道德修养,但会计工作的社会性,也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响,如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证,领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行,降低了会计信息的质量。鉴于此,我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设,达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟,重视整个社会道德修养,净化整个会计道德环境,搞好精神文明建设,才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度,精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。
(二)货币价值变动对会计信息质量的影响
货币是衡量一切价值资源的尺度,货币对会计的影响是彻头彻尾的,因为货币的计量属性构成会计计量的核心,会计离不开货币计量,货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度,在许多经济业务中,货币从质和量两个方面计量经济事项的特征,因此,货币是会计不可缺少的因素。但是,既然会计计量实质上是货币计量,把货币单位视为会计计量的尺度,一个令人困扰的问题便应运而生,这就是:单位货币的价值是否稳定。从理论上讲,要得到正确的计量结果,用作计量的尺度,其本身应当是不变的。不幸的是,虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量,它的价值实际上是不稳定的,长期不变或较小变动是极为罕见的,多数是变动的,有时甚至剧烈变动,在这种条件下,通过传统的会计方法,用价值变动的货币计量的结果,必然导致会计信息是不准确的。针对普遍存在的物价上涨,币值下降状况(即通货膨胀),会计应该采取什么办法来加以补救,这是还未很好解决的一个世界性难题。这样由于货币变动因素对会计信息质量的影响就仍具有长期性。
(三)会计工作的惯性和会计改新的滞后性对会计信息质量的影响
社会经济环境并非凝固不变,而是不断运动着的。随着经济的发展,我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化,企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流,公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈,在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更,传统的会计确认标准,计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应,一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的,会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决,从而影响会计信息质量。
(四)会计信息的供需矛盾影响会计信息质量
在市场经济条件下,会计信息也可以认为是一种商品,是一种特殊的信息商品,也应该适用于商品的供需规律。作为一种商品化的社会资源———会计信息同样也有供给方和需求方,会计信息商品的载体为现行的会计财务报告;供给方为提供会计财务报告的会计主体,是单一的;需求方为会计信息的使用者,是广泛的,会计信息的需求者也可以从数量上划分出成千上万个团体和个人。所有需求者都试图从财务会计报告中获取所需的信息,用于决策,因此需求者为了自身的利益需要广泛的会计信息真实的企业资料。供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。因为供给方的情况如下:(1)会计主体只能对外报送按规定的内容和格式编制的通用会计信息。(2)由于市场竞争的需要,企业都不愿披露诸如产品成本资料、本文来自98论文在线98lw.cn。企业未来财务计划等有关商业秘密的信息。(3)企业在经营状况不佳、盈利能力下降、暂时财务困难时往往希望回避披露真实情况,维护企业形象。在这种情况下,会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性,是质的低下;从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量,是量的不足,所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。
(五)会计信息固有的模糊性影响会计信息质量
会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别,在类型上种类繁多,所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此,会计上往往通过假设、估计、预测来解决,加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等,这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素,导致会计信息的模糊性普遍存在。具体说来,其产生的原因:(1)会计对象是会计主体生产过程中的资金运动,资金运动借助于种种物质形式,会计对于资金运动采用货币计量方法,计量往往以物质价值为轴心绕价值上下波动,所以以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动,这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。(2)会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯,而反映资金运动的会计形式———会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯,会计信息的连贯性是相对的,间断性是绝对的,由此而产生会计信息的模糊性。(3)对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法,实践上应用着多种核算选择,从而导致会计信息的模糊性。(4)经济业务发生与会计核算处理时间上的差异,导致核算滞后于实务,产生会计信息的模糊性。
会计信息的模糊性决定了会计信息不可能存在绝对精确,当然我们应该辨证看待会计信息的模糊性。既然会计信息的绝对性精确不可能存在,那么采用相对正确和比较可靠的方法、手段、形式来核算、分析、评价企业的财务状况和经营成果,就成为一种可能和必然,并且具有现实意义。因为对会计信息的使用者而言,会计信息的价值在于是否能在更大程度上有助于其正确决策,而不在于会计信息是否具有绝对精确性。由此看来,只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策,相对精确的会计信息更具有实际意义。
总之,会计信息的质量特征和会计环境的特殊性,决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的,不可避免。在整顿会计工作秩序,提高会计信息质量的过程中,要科学界定可控制和不可控制因素,最大限度地追求会计信息质量保证,但不能绝对化,否则,就会出现形而上学观点,搞烦琐哲学,反而不利于提高会计信息质量。
参考文献
中华人民共和国财政部。企业会计准则.北京:经济科学出版社,2006.
葛 军。浅析会计信息质量.经济师,2006,(4):232.
信息质量特征范文第5篇
关键词：管理会计 管理会计目标 信息质量特征
管理会计信息质量特征（qualitative characteristics of management accounting）是与管理会计目标联系在一起的，是根据管理会计的目标规定出评估管理会计信息的基本标准，作为管理会计选择的依据，因而它是管理会计目标同管理会计程序和方法之间的中介。
深入系统地探讨管理会计的信息质量问题，积极构建科学完善的特征体系，颇具重大的理论价值和实践意义。本文在吸收和借鉴国内外现有研究成果的基础上，提出笔者自己的一些看法。
管理会计信息质量特征研究综述
国外研究成果
国外对管理会计信息质量特征的讨论，是基于“为内部管理人员服务的信息”而展开的。
1987年，美国新出版的由海尔康编写的《管理会计》一书，对管理会计信息的基本特征提出了新的见解，认为有价值的管理会计信息应具有相关性、准确性、及时性、可理解性和注重成本效益原则等特征。
1988年，国际会计师联合会（IFAC）的《论管理会计概念》（征求意见稿）中又提出了对提高决策者信息质量有益的六个管理会计概念和标准：经管责任；可控性；可靠性；增量性；相互依赖性；相关性。
国内研究成果
李天民教授根据管理会计的实质是以决策为中心的共识，把管理会计的指导性原则（即管理会计信息质量特征）分为以下三个层次：
对决策有用的原则：分为首要的和次要的两类。
对信息质量的约束原则：重要性原则；群众性原则；成本效益相配比原则。
对信息用户的原则：可理解性原则；可接受性原则；公允性原则；激励性原则。
国内外有关管理会计信息质量特征方面的研究成果之间既有优点共享，也有特色新解。但它们亦有些共同不足，比如没有将管理会计信息质量特征之特色表达出来，对质量特征的描述尤显原则化、零散化等等，这既不便于人们的理解与把握，又难于充分发挥管理会计之效能。鉴于此，本文拟对该论题作进一步的深入探讨，尝试构建一个相对系统完善的管理会计信息质量特征体系，以期对理论创新及实践拓展有所裨益。
管理会计信息质量特征体系
管理会计信息质量特征是管理会计目标的具体化，那么管理会计的目标又是什么呢？对此众说纷纭，观点不一。笔者将管理会计目标分为三个层次：最终目标层――提高企业的经济效益和社会效益；基本目标层――培植和提升企业的核心竞争力；具体目标层――全面提高企业的多元化职能管理效能。
围绕这一目标体系，管理会计信息应包括两个层面的质量特征，即战略层面的质量特征和战术层面的质量特征。战略层面的质量特征包括战略性、竞争性、动态性、系统性、可持续性、激励性；战术层面的质量特征包括相关性、可靠性、可比性（包括一致性）、可理解性和公允性，其中相关性又包括及时性、灵活性与适应性，可靠性又包括准确性、可核性及中立性。另外，无论是战略层面的信息质量特征还是战术层面的信息质量特征都要受到决策有用性的目标导引、成本效益性的原则约束以及重要性的壁垒检测。为便于理解，我们将管理会计信息质量特征体系用图示予以进一步描述（见上图）。
从上图我们可以看出，较现有研究成果，该设想独具一定的特色，除将管理会计信息质量特征构建成一个多层次的体系外，还从战略的高度赋予了新的时代内容，亦即提出管理会计信息质量特征还应具备战略层面的要求，这也正是管理会计信息质量特征有别于财务会计信息质量特征的关键所在。鉴于战术层面的信息质量特征众多文献已有阐释，下面仅就战略层面的信息质量特征略加说明：
战略性就是指管理会计所提供的信息能够反映企业的发展战略或为企业的发展战略提供必要的导引。一方面借助管理会计这一信息系统来评价企业现行战略的科学性、有效性和适应性，另一方面通过管理会计参与决策职能的发挥来拟定企业应对内外部环境发展变化的新战略。
竞争性是指管理会计所提供的信息应能对企业核心竞争力的培植与提升有所裨益。企业核心竞争力的培植与提升是一项长期性的系统工程，需要多方面的充分挖潜与创新精神的高度渗透方能实现。可以说，管理会计在企业核心竞争力的培植与提升中是非常重要的，将大有所为。究其原因，主要是决定于管理会计在提供信息、参与决策方面所独具的比较优势，即能够提供颇具竞争性的信息。
动态性是指管理会计所提供的信息要具备动态化属性并要求管理会计本身能够动态地提供信息。现代社会是一个以变化为永恒主题的世界，唯一不变的就是“变化”本身，因而企业要适应这样的动态环境就必须也“动”起来，企业各个方面各项职能都必须有动态理念，当然管理会计及其信息也不例外。缘于“动态化”所产生的问题只能通过“动态化”的方式来解决，“动”的越快越妙就越有成效。
系统性是指管理会计所提供的信息要有层次性、整体性、协调性和开放性。对管理会计信息的系统性要求主要是基于信息论的思维而形成的，在充满激烈竞争的环境下，企业所需要的信息相当庞大，既包括自我经营发展的信息，又包括竞争对手的有关信息以及行业的乃至整个社会的相关信息（当然这些也并非单由管理会计提供），客观要求系统性约束。
可持续性是指管理会计所提供的信息要能反映并预测出企业的可持续发展能力。就这一问题，我们也许可以从管理会计的新领域这一视角予以理解。比如环境会计、人力资源会计和社会责任会计，这些管理会计的新领域无不从可持续发展的战略高度来规范企业的经营管理活动，大的方面说是实现社会的可持续发展，小的方面讲是为了实现企业的可持续发展。因而管理会计在提供信息时要特别突出信息的可持续性特征。
激励性乃是说管理会计信息要能充分调动企业全体员工的积极性、主动性和创造性。“以人为本”的管理理念现已逐步深入到宏微观管理实践当中，管理会计也应将这一新理念引入其中。比如成本管理、预算管理的全员参与性，分权管理以及行为科学理论融汇管理会计的创新性发展，都在很大程度上表明了对“人”这一因素的高度重视，当然激励正是“以人为本”管理理念的目标追求。可见，激励性也应成为新经济条件下管理会计信息的重要战略层面的质量特征。
参考资料：
1.孙茂竹著，管理会计的理论思考与架构[M]，中国人民大学出版社，2002
