高校审计方案

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高校审计方案范文第1篇

关键词:多签密；基于身份；标准模型；双线性对；可证安全

中图分类号: TP309 文献标志码:A

Efficient and secure identity.based multi.signcryption scheme in

standard model

LI Cong*, YAN De.qin, ZHENG Hong.liang

School of Computer Science and Information Technology, Liaoning Normal University, Dalian Liaoning 116081, ChinaAbstract:

Faced with inefficiency problem of current identity-based multi-signcryption schemes, an efficient and secure identity-based multi-signcryption scheme is proposed. The new scheme eliminates numbers of multiplicative operation, increases the course of verification key. Furthermore, through security and efficiency analysis in the standard model, the new scheme is proved secure under computation Diffie-Hellman assumption and reduces the calculation work. Compared with the known schemes ,the new sheme is more secure and efficient.

Faced with the inefficiency problem of current identity.based multi.signcryption schemes, an efficient and secure identity.based multi.signcryption scheme was proposed. The new scheme eliminated the number of multiplicative operations, and increased the procedure of key verification. Furthermore, through security and efficiency analysis in the standard model, the new scheme is proved secure under computational Diffie.Hellman assumption and reduces the calculation work. Compared with the known schemes, the new scheme is more secure and efficient.

Key words:

multi.signcryption；identity.based；standard model；bilinear pairing；provable security0引言

Shamir在1984年提出了基于身份的密码体制［1］，其主要思想是将能标识用户的身份信息作为公钥，如身份证号码、邮箱地址等,这就解决了传统使用公钥证书带来的各种问题。2004年，Boneh等［2］提出了在标准模型下的基于身份的加密方案，如果要攻破方案，就相当于攻破公认的困难问题假定，显然，安全性问题是有保证的。

1997年，Zheng提出了一种签密思想［3］，能同时完成签名和加密两种操作，降低了先签名后加密分步进行带来的高消耗。2002年，Malone.Lee最先提出了完整的基于身份的签密方案［4］，但Chow等［5］指出基于身份的签密方案应该给出公开可证明性和前向安全性。直到2009年，Yu等［6］提出了第一个在标准模型下的基于身份的签密方案。

为了适应多方参与的发展形势，2001年，Mitomi等［7］提出了一种多签密方案，但是没有提供该方案安全性。2010年，张波等［8］首次提出了无随机预言机的基于身份多签密方案，但方案计算效率不高。

本文根据文献[8]提出的基于身份的多签密方案思想，结合文献[6]签密和文献[9]改进后的Paterson方案［9］，提出了一种更安全、更高效的多签密方案。方案保留了文献[6]的安全性证明模型，其安全性归约于可计算Diffie.Hellman(Computation Diffie.Hellman,CDH)问题假定；同时，借鉴文献[9]的思想，增加了密钥的验证过程，提高了密钥的安全性，并将多次乘法运算改进为效率更高的加法运算，双线性对计算的次数也有相应的减少，多签名效率得到进一步的提高。

1预备知识

1.1双线性映射令G1，G2分别是一个阶为大素数q的加法群和乘法群。p是群G1的生成元，称e: G1× G1G2是一个双线性映射［10］，当且仅当其满足如下属性。

1) 双线性性。e(pa,pb)=e(p,p)ab ,a,b∈Zq。

2) 非退化性。e(p,p)≠1。

3) 可计算性。存在一个有效的算法能够计算e(p,p)。1.2困难问题假定

CDH问题：设p是G1的生成元，已知pa,pb(a,b∈Z*q,p∈G1)计算e(p,p)ab。

2基于身份的高效多签密方案

方案由四个算法组成。因消息和身份信息的长度不同，所以用无碰撞的Hash函数将它们映射成长度为nu和nm的二进制串。

4结语

本文提出的基于身份的多签密方案，在保证方案具有可证安全性的基础上，减少了乘法和双线性对的运算量，提高了计算效率，而在系统参数输出上也有减少。今后的工作中，如何在保证安全性的基础上，进一步提高算法的效率需要更深入的研究。参考文献:［1］

SHAMIR A. Identity.based cryptosystems and signature schemes［C］// Proceedings of CRYPTO’84 on Advances in Cryptology. New York: Springer.Verlag， 1984：47-53.［2］

BONEH D, BOVEN X. Secure identity.based encryption without random oracles［C］// Advances in Cryptology―CRYPTO’04. Berlin: Springer.Verlag, 2004：443-459.

［3］

ZHENG Y.Digital signcryption or how to achieve cost (signature & encryption)

［4］

MALONE.LEE J. Identity.based signcryption［R］. Cryptology ePrint Archive, Report 2002/098,2002.[2011-10-01].eprint.省略/2002/098.pdf.

［5］

CHOW S,YIU S,HUI L,et al.Efficient forward and provably secure ID.based signcryption scheme with public verifiability and public ciphertext authenticity［EB/OL］.[2011-07-01]. 省略/index/8r0537akfply3697.pdf .

［6］

YU Y,YANG B,SUN Y,et al. Identity.based signcryption scheme without random oracles［J］. Computer Standards & Interfaces, 2009, 31(1): 56-62.

［7］

MITOMI S,MIYAJI A. A general model of multi.signature schemes with message flexibility,order flexibility and order verifiability［J］.IEICE Transactions on Fundamentals,2001,E84.A(10):2488-2499.

［8］

张波, 徐秋亮. 无随机语言机的基于身份多签密方案［J］.计算机学报, 2010,33(1):103-109.

［9］

谷科, 贾维嘉, 姜春林. 高效安全的基于身份的签名方案［J］. 软件学报, 2011,22(6):1350-1360.

［10］

李继国, 姜平进. 标准模型下可证安全的基于身份的高效签名方案［J］.计算机学报, 2009,32(11):2130-2136.

［11］

SHAMIR A, TAUMAN Y. Improved online/offline signature schemes［C］// Advances in Cryptology―CRYPTO’01. Berlin: Springer.Verlag, 2001：355-367.

高校审计方案范文第2篇

【摘要】财务审计与工程审计的结合是高校内部管理工作的重点，依据现阶段高校内部管理工作情况为基础，结合近年来财务审计与工程审计工作特点，分析高校内部财务审计与工程审计结合应用的方向。

【关键词】高校内部 财务审计 工程审计 运用

教育是国家培育人才的重点，在实际发展的过程中需要将教育建设工作放在现代化建设工作的优先发展区域，高等教育在整体教育方案中占据重要地位。在新形势下的高校教育改革和教学管理都增加了高校内部财务审计工作的难度，内部财务审计工作是高校财务管理的重点，结合内部财务审计可以明确财务管理工作中的问题，是高校内部管理的重点内容。由此，在实际发展中，结合高校内部财务审计与工程审计是发展的主要方向。

一、财务审计与工程审计结合的重要性

其主要分为以下几点：第一，两者结合是新形势发展背景下的必然。工程结算审计与项目的财务收支审计一起实施，分工合作，对于项目中出现违法的行为实施全面而又准确的监察，有助于提升审核项目结算的标准性、费用支出的科学性以及账目收支的现实性。另外内审工作者还可以依据应用工程管理、工程经济以及财务管理等整体知识对项目方案、管理以及投资等问题实施全方面的定量研究。第二，两者结合是整体跟踪审计的一种方式。工程预算审计和基建素材审计工作在整个跟踪审计工作中都存在，与以往的审计方案相比，两者结合的形式具备以下几点优势，如审计信息更为全面和标准；提升了审计工作的效率；可以全方位展现审计成绩。第三，两者结合是高校内部效益审计依据定性向定量研究转变的重要形式。财务审计与工程造价审计彼此结合，是高校内部效益审计的重要依据，在高校内部审计全面研究的过程中，其是一种新式的技术方案，对于经济责任的明确有一定的引导作用，审计强度也在一定意义上得到了有效的提升，此时内审评估工作更为全面。现阶段，效益审计是高校审计工作的重点，将财务于工程审计彼此结合应用，从而确保其满足教育投资资金的效率性、经济性等特点。

二、财务审计与工程审计在高校内审中的结合

（一）事前结合审训

事前结合审计主要是说，高校审计部门结合工程审计和财务审计融合的形式实施方案、计算等相应工作。

事前结合审计主要实施项目建设前期工作的审计工作，其中包含了项目明确和审批、工程计算、合同明确等工作，这些工作主要出现在项目的计划时期、设计阶段以及招标和合同明确的过程中。在这一时期，审计工作者需要依据财务审计与工程审计结合的形式，合理掌控监察方案的精确度，掌握好计算编制的全面性。

结合实际整合信息可知，项目在实际建设过程中，投资计算时期对工程造价和效益等方面的影响较大，由此计划方面的掌控工作是审计工作的重点，财务审计与工程审计融合的审计工作主要包含了项目的检查、评价以及研究工作，其检查方向有项目建设明确建议书和初级设计方案；评价工作包含了可行性分析报告和生产建设要求等内容；分析内容有技术方案、可行性要求、经济效益以及社会效益等内容。工程审计与财务审计工作者需要在各自专业技术上，结合相关的法律要求，分工合作，有步骤的实施检查工作。其中包含了项目计算依据和深度、项目建设的要求以及项目设施规制、数量和配置等内容。

（二）事中结合审训

事中结合审计主要是指高校审计部门结合工程审计和财务审计结合的形式实施资金、计算等相应工作。

在项目建设的过程中，事中结合审计展现在以下几点工作中，如素材质量证明、招标人费用项目管理、付款管理、施工单位转分包等。事中结合审计需要重点检查的内容有纷纷称计算的审查和工作情况、合同中有关资金规定的科学性和实施情况、工程进度款计算以及设施素材的管理等内容。同时，工作者在合同整合的科学性、构建规范的执行情况、单位管理费超预算等问题中应用结合审计的方案也非常多。财务审计与工程审计工作者在审计工作中，彼此交换自身获取的信息，且结合沟通观点，对项目的各项成本费用和工作情况实施检查，从而确保每项资金的支出和应用都满足要求，防止工程建设中出现挤占、挪用、乱开支、损失浪费等问题，确保拨款与工程建设工作的相同性。

审计需要深入研究，获取证据，确保资金真正落实到实处，保障拨款工作的正确性和合理性，促使资金应用是结合国家规定在为工程建设工作奠定基础，解决以往建设中存在的问题，有助于管理造价，从而为后期的决算审计工作提供有效的依据。

（三）事后结合审训

事后结合审计主要是说，高校审计部门依据工程审计和财务审计两者结合的形式实施方案设计和效益计算等工作。工程结束的审计包含了工程和财务两者，主要是对工程项目建设的审批、对预算的数额、决算设计基础、项目建设资金的循环过程以及办理交付固定资产等内容的现实性、科学性和规范性实施审计。其融入在整体工程建设项目中，需要审计工作者具备高效的财务和工程专业理论知识和操作技能，内审工作者不但需要对工程管理、固定资产管理以及工程结算实施监察，还对财务信息的科学性提出了评估。由此，工程结算之后的决算审计可以提升竣工决算工作的质量，综合评估投资效益，整合建设工程工作中的经验，优化基础建设项目管理工作。

结束语：总而言之，在新形势的发展背景下，高校的内部环境也受到了一定的影响，多元化的经济管理形式和资源等特点都需要合理、正确的内部财务审计实施全面的管理。各大院校领导者需要明确内部财务审计工作与工程审计工作的结合对于新形势下的高校发展有一定的引导作用，全面展现内部审计职能和工程审计特点，有助于高校平稳、有效的发展下去。

参考文献：

[1]周淑伟.新财务会计制度对高校内部审计的影响[J].中国内部审计，2016，01.

[2]卞凡.\谈信息化环境下高校内部财务审计的关键控制点[A].中国会计学会会计信息化专业委员会.第十届全国会计信息化年会论文集[C].中国会计学会会计信息化专业委员会，2015：3.

高校审计方案范文第3篇

关键词:高校 基建项目 控制工程造价

中图分类号:TU723.3 文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2012)05(a)-0149-01

随着我国高教事业蓬勃发展,高等学府扩招规模不断加大,高校的基本建设也随之加快,项目投资也越来越大。建设工程事关百年大计,因此保证质量控制造价,是高校基建管理人员必须重视的问题。本文结合实际工程,试就这一问题作如下探讨。旨在充分利用有限的基建资金,避免造成损失和浪费。下面分别从设计、施工、结算三阶段阐述工程造价的控制与管理。

1 控制工程总造价,关键抓好设计阶段管理

由于长期以来对投资控制各阶段认知上有偏差,建设单位往往忽视工程建设项目前期阶段的投资控制,而把控制工程造价主要放在施工及竣工结算阶段上。实践证明,若要控制好工程总造价关键是抓好设计阶段的管理。重视工程建设前期的造价控制,建设单位必须贯彻事前控制的指导思想。应从以下三方面做好建设前期造价控制。

(1)设计阶段优化设计方案应运用价值工程。同一工程可以有多种设计方案,就会产生多种工程总造价,如何选择最优设计方案,既满足功能需要又保证工程造价不高？可运用价值工程原理对设计方案进行优化。对工程进行充分分析,找出以最低的建筑产品寿命周期成本来实现其必要使用功能的设计方案。应注意一点,应用价值工程控制投资,要把项目功能和项目造价两者进行综合分析,绝不是工程造价越低越好,而是功能与造价的比值越高越好,寻求建筑项目的功能和造价的最优点,这样选择出来的设计方案才是质佳价廉的好方案。

(2)大力实行限额设计。在设计阶段应积极推行限额设计。限额设计是通过对项目进行可行性研究确定的,这种设计方式不是只侧重如何节约投资,而是以科学为依据、尊重事实、确保科学设计。长期以来设计阶段往往忽视工程造价控制,而采用限额设计则会杜绝这一传统弊端。但若更好发挥限额设计的优势,则要求设计者不仅有过硬的设计经验,还应具备工程造价专业知识,将设计理念与造价控制策略结合起来,就达到了限额设计的目的,从而为工程造价控制展开良好开端。

(3)充分发挥工程合同控制造价的作用。建设单位应采用规范的标准设计合同,且严格审核设计合同各项条款,特别是经济条款,在其中必须具备关于设计变更及修改设计费额度的条款。例如,设计变更费超过施工合同价款的某一比值时,则条款规定应扣罚设计单位一定比例的设计费用。利用合同措施对设计单位进行约束,从而使得在设计标准、设计规范、概预算指标及工程量等多方面得到控制。此外,高校必须对设计变更严格控制,制定标准的设计变更程序。对需要变更的项目,首先进行造价和工程量的增减分析,经学校领导及相关部门批准,设计单位发出图纸和说明后,可发出变更通知,调整原合同的工程造价。

2 施工阶段造价控制是必要保证

(1)首先要制定出先进合理的工程造价控制目标,定期对工程造价实际值与目标值进行比较,找偏差,究原因,采取最佳控制措施,确保工程造价控制目标能够顺利完成。

(2)建筑材料价格高低直接影响建筑工程成本,因此控制造价的有力措施是材料价格的有效监管。在确保材料质量的前提下,对材料价格进行严格把关,努力将建材价格控制在质好价廉的标准上。

(3)在保证工程质量的大前提下,对施工单位提出的各类施工方案在技术上、经济上进行对比分析,选择出最合理施工方案。好的施工方案,能够使各项资源达到最优配置,进而实现工程造价控制目标。

(4)加强造价控制要技术与经济并重。要实现最佳的造价控制,要从技术、组织、合同、经济等各方面均采取有效措施。建设单位要提高工程技术人员、现场管理人员的"经济"观念、加强素质教育,培养其实事求是的工作态度,配合施工单位做好最佳的施工组织设计方案,合理安排人、财、物,在保证工程质量的前提下,加快施工速度。

3 严格进行结算,加强审核力度

(1）审计要严格实事求是。在进行工程竣工决算时,建设单位审核人员应坚持按合同办事,对工程预算外费用应严格控制,对于未按图纸要求完成的工作量及未按规定执行的施工签证一概核减费用,凡合同条款中明确包括的费用,若未按合同条款履行的违约行为应核减费用,严格把好审核关。要注意的是,对工程量清单招标工程的结算,投标人的综合单价一次包死不作调整。结算时,实际发生的工程量变更和因建设单位原因造成的工程量清单漏项或计算误差应给予调整。在工程量调整时的结算中,工程量清单中原有的项目,应按报价中的综合单价确定;工程量清单中有类似的项目,应参照类似工程项目报价中的综合单价商定;工程量清单中没有的项目,按现行预算定额及有关规定结算。

（2）实行项目全过程跟踪审计。要把好开标前的审计,开标、评标审计,定标、合同审计,及决算审计关。开标、评标、定标、合同审计,主要是审查其合法性合理性,公正性及可操作性,竣工决算审计目的是促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等,使工程建设投资达到最佳的经济性、效率性,审计人员须秉公办事,坚持审核原则,从严把关;工作中应坚持深入施工现场,了解工程变更内容的具体做法,熟悉工程变更增减工程量情况,为决算审计打下基础,同时要建立严格的审计制度,审减率直接和岗位责任、评功评奖等挂钩。严格坚持项目全过程审计制度,对有效控制工程造价必将发挥巨大作用。

综上所述,高校基本建设工程造价的控制与管理是一项复杂的综合性工作,它贯穿建设项目的设计、招投标、施工、竣工验收的全过程,具有极强的政策性、技术性、经济性和实践性。这就要求我们高校基建管理人员对工程造价的管理要始终应贯穿于工程建设的全过程,时时要有控制投资的经济头脑,充分利用和认真分析建设周期中的重要信息,把握住市场经济的脉搏,减少或避免建设资金的流失,最大限度地提高建设资金的投资效益。只有这样,才能全面实现高校建设工程的造价控制目标。

参考文献

高校审计方案范文第4篇

关键词:高校;基建项目;投资控制

目前,基建项目超出投资、超出预算的现象大为普遍。对项目建设单位来说,在抓好工程的质量、进度还有安全的同时,更要做好项目的投资控制。基建项目的投资控制贯穿于建设项目整个过程,是一项很复杂的系统工程。

一、投资决策阶段

项目投资决策是选择和决定投资行动方案的过程,是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证、对不同建设方案进行技术经济比较并作出判断和决定的过程。在建设项目的各阶段中,投资决策阶段影响工程造价的程度最高,达到80%～90%。因此,决策阶段项目决策的内容是决定工程造价的基础,直接影响决策阶段之后各个阶段工程造价的确定与控制是否科学、合理。受计划经济及高校的投入性等特点的影响,各高校只重视建设经费的来源,不重视建设经费的运用,对经费使用是否合理的前期论证做得不够充分,项目的可行性主要根据使用单位或个别领导的意见来确定,缺乏科学论证和民主决策,投资的控制流于形式。为此,决策阶段的投资控制应做到如下几点:

(一)制定校园的中长期发展规划,根据学校特点和学科建设情况,在广泛征求意见的基础上,确定一段时间内校园的建设计划。建设计划的制定应遵循经济和节约的原则,适应学校的财力状况。建设计划一经确定,不能随意更改

(二)成立校园建设规划指导小组,完善民主决策程序,规划指导小组应充分发挥专家的智慧,对校园规划和建设计划进行充分论证,确保投资方向正确。建立完善的民主决策程序,由建设职能部门提出建设规模、投资额度、资金来源、投资估算等可行性报告,经指导小组讨论后,由职能部门调整和修改,再报校长办公会讨论,最后由主管校长审批,形成决议。

(三)在充分调研的基础上,根据学校的财力状况等自身实际情况,从节约角度出发,制定校园建设标准。建设标准包括建设规模、占地面积、设备要求、建安标准、配套工程、单位定员等。校园建设标准一经制定,各阶段设计严格按照建设标准执行。

二、投资设计阶段

工程设计是建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程,是工程建设的灵魂,是处理技术与经济关系的关键性环节,是确定和控制投资的重要阶段。国外一些专家研究指出,在决策正确的条件下,设计对工程造价的影响达75%以上。

实行设计招标和设计方案竞选制度设计招标和设计方案竞选是建设项目管理十分必要的手段,目的在于论证拟采用的设计方案技术上是否先进可行、功能上是否满足需要、经济上是否合理、使用上是否安全可靠,从而体现并贯彻“经济、适用、美观”的方针,达到投资控制的目标。设计招标有利于设计方案的竞选,设计单位为了使项目中标,必然会努力地完善设计,认真处理技术与经济的对立统一关系,运用价值工程优化设计方案,从而达到投资额度的控制要求。此外,推行设计招标,不仅可以克服由校内设计院承揽校内一切工程设计的格局,而且有利于提高校内设计院的设计水平和市场竞争力。

推行限额设计;所谓限额设计是指按照批准的设计任务书及投资估算控制初步设计,按照批准的初步设计总概算,控制施工图设计,同时各专业在保证达到使用功能的前提下,按分配的投资限额设计,杜绝不合理变更,以严格控制总投资额。在高校,普遍存在施工图设计过程中不考虑设计概算,施工图设计完成后用概算代替施工图预算及人为因素随意变更设计的现象。实行限额设计是按上一阶段批准的投资控制下一阶段的设计,以控制工程量为主要内容,抓住了控制工程造价的核心,从而克服“三超”现象,有利于处理好技术与经济的对立统一关系,增强设计人员的工程造价意识,从而扭转设计概预算本身的失控现象。

三、投资发包阶段

发包阶段控制中关键工作是招标投标工作,控制好招投标工作主要有以下几点:

(一)制定符合本单位实情的招标文件,包括编标统一口径,定标评分量化细则。质量、工期、造价这三个既统一又矛盾的要素中,就学校而言,相对权重的是造价,那么降低造价则是招标文件的核心。对各种材料应规定产地、品牌、市场单价,对编标应以国家现行标准为依据,对量化打分细则必须交待清楚,尽量减少人的主观因素可能造成的不公正,不留活口以免以后扯皮。

(二)正确制定标底,请熟悉国家建设法规的专业人员参加,力求准确客观,确保唯一。

(三)请建设单位或委托咨询机构对投标文件中主要施工技术作必要的技术经济比较论证,以寻求较为经济、可靠的方案,从而降低工程造价。如在高层建筑施工中,对支坑支护防水方案作适当技术经济比较,即可寻求合理方案,以控制投资。

四、规划好整体方案

把握整体方案的规划是投资控制的重要保证。在高等学校的基本建设中,校园规划起到统揽全局、展示未来、指导学校各阶段建设行为的重要作用。完善、长远的校园规划可以保证学校有条不紊地进行建设,促进各项事业的顺利发展。在整体规划中,建设单位(甲方)应充分发挥自身的作用,认真做好规划的前期工作,积极组织调研考察,不能一遇建设任务就临时设计,急于求成。这样往往会造成校园布局混乱、使用不便、运行成本过高、重复建设等问题,产生巨大的浪费,使得基建投资总量失控。校园规划要遵循规划的法定性和连续性原则,一方面要坚持不懈地去完成既定的规划,不要随便改动或否定既定的规划;另一方面,对规划进行修改、完善或扩充时,不能使原有的规划前后脱节,失去内在联系,破坏规划的整体效果。

五、加强过程审计,决算审计

在项目实施阶段,施工过程审计和决算审计是投资控制的重要手段,对合理控制工程造价起到非常重要的作用。利用高校的审计职能部门来规范审计程序,加大审计力度,是基建工程投资控制的重要环节。

六、投资控制应注意的其他问题

要实现对基本建设投资的全过程控制,必须重视发挥内部审计的监督职能。工程项目的审计不仅要重视被审计项目的事后审计、竣工审计,更要重视事前和事中审计。事前审计可以使工程项目施工方案的编制更趋合理,并能帮助工程项目管理班子超前“把关”,以有效地避免可以预见的失误。事中审计即对施工阶段若干个过程所作的审计,这种审计更具有针对性、效益性,能达到事半功倍的效果。此外,审计人员要善于征求基建管理人员和监理人员的意见,正确处理好工程决算中的疑难问题,使合同双方的意见一致,以利于提高基建投资的使用效益。

投资控制是我国近代出现的一门新科学,其中包括了丰富的内涵,需要基建工作人员积极发挥其主观能动性去挖掘,把投资控制渗透到各设计、施工技术措施中去,主动地、动态地来控制。

参考文献:

[1]王培涛.高校基建工程投资管理初探[J].航海教育研究,2008(4).

[2]钟波.加强基建管理搞好投资控制[J].陕西师范大学学报(哲学社会科学版),2007(2).

[3]曹国斌.浅谈高校基建投资控制[J].郑州工业高等专科学校学报,2007(1).

[4]赵忠兰,钱永峰.高等院校基本建设投资控制[J].工程项目管理,2006(5).

高校审计方案范文第5篇

关键词：经济责任；风险导向；高校审计

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02

一、经济责任审计的发展

从历史上看，经济责任审计在早期发展过程中都有一种共性：以官员经济责任审计为核心的审计体系始终是统治者考察各级官员的一种主要手段，也是巩固其统治地位的一种重要措施。在古希腊，官员经济责任审计带有非常强烈的政治色彩，它是被作为监督官员、遏制贪赃枉法、加强民主建设的一种有力但非绝对有效的手段。当时官吏的责任观念已深入人心，渗透到整个希腊政府。在我国，周王朝时期就已经将官员经济责任审计结果作为考核、任免官员的主要依据。在现阶段，经济责任审计已逐渐成为加强干部管理和监督、打击和遏制腐败的重要手段之一，其在反腐败方面的重要作用不断显现。随着我国经济的不断发展，国家对于经济责任审计的不断重视，我国领导干部经济责任审计进入了又一个深化发展的时期。

二、高校经济责任审计的发展现状和存在的问题

（一）高校经济责任审计的发展现状

2000年9月，教育部下发《关于切实做好经济责任审计工作的通知》（教财[2000]21号），对教育系统做好经济责任审计工作提出了明确要求。通知要求各部门、各单位要把经济责任审计工作列入重要议事日程，根据中办发[2000]16号文件精神，结合本部门、本单位实际，制定任期经济责任审计制度，使经济责任审计工作制度化、规范化。2007年《教育部关于进一步加强省属高校领导干部经济责任审计工作的意见》（教财[2007]13号）指出，各省级教育行政部门对所属普通高等学校和成人高等学校的校级领导干部在任职期满或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，都应进行经济责任审计；并建立高校领导干部经济责任审计报告交接制度，将审计报告列为省属高校领导干部工作交接的内容。2011年《教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》（教财[2011]2号）要求不断深化经济责任审计，明确经济责任，加大审计力度。并肯定了近年来经济责任审计在领导干部正确履行经济责任、加强党风廉政建设方面发挥的积极作用。

近几年，高校经济责任审计工作受到各级领导的高度重视，取得了进展。根据国家教育部的规定，所有部属高等学校都不同程度地开展了经济责任审计。各校为使经济责任审计制度化和规范化，都结合实际，建立了经济责任审计制度，并制定了经济责任审计办法或规定。有的以学校文件的形式颁布，有的以内部规定的形式颁布，并能健全有关经济责任的配套制度，规范运作。审计覆盖面不断扩大，审计对象的职级逐步提高，审计力度明显增强，已逐步成为高校内部审计工作重点。

（二）存在的问题

1.高校审计工作主动性不强

在高校的经济责任审计流程中，多数是以根据组织部门或人事部门委托，审计部门成立审计组进行审计，可以看出审计部门被动地服从组织、人事部门的安排。委托多少，审计组就审计多少，难以突破固有的审计模式。真正意义上的经济责任审计应以注重预防为原则，预防重点环节和重大方面出问题，从源头上控制问题的发生，从源头上防止腐败。所以只有先提高自身的主观能动性，才能从意识发展到实践，用科学的计划指导实践，科学地开展审计工作。

2.高校审计缺乏客观公正性

目前“审计”这一概念在高校中认识模糊，行动力欠缺，发展的历史短。作为辅助高校工作的一个“新兴”部门，通常是在高校负责人的领导下开展工作，审计人员根据单位情况和利益关系进行内部审计，缺乏独立审计的可能性，无法做到真正的客观公正。高校内部审计人员要树立以客观公正性为中心原则，严格按照审计流程和规章制度办事，做到审计工作的相对公正。特别是在涉及学校领导违纪等情况时，本着为学校长远发展的角度，应合理恰当地反映问题，不能纵容事态的发展。

3.高校审计内容缺乏全面性

在高校经济责任审计迅速发展的情况下，大多数高校根据自身情况制定了内部审计实施办法。但是大多数高校在审计内容中都存在一定问题，主要有两方面的问题，一是审计对象分类不明确，概念模糊，没有突出审计重点，二是未能跳出财务收支审计的模式，鉴于这种情况，必须拓宽审计领域，有针对性的选择项目，进行专项审计，例如基本建设工程、物资采购、科研经费等等。同时应注重经济责任审计和日常审计工作相结合，对被审计单位的财政责任、管理责任、法律责任进行全面地审计，建立健全的经济责任审计制度。

4.高校审计缺乏科学的评价指标体系

审计人员在进行一系列的取证和审查之后需要得出具有科学性和权威性的审计评价，对高校干部就以后如何更好地履行职责具有重要意义。但是，我国目前高校经济责任审计评价还未形成统一的指标体系，审计评价自成一派，层次不齐。对于审计结果如何定性和定量没有具体的规定，就审计结果如何对责任人和领导干部如何处理没有具体的操作标准，使审计人员难于对被审领导干部履行经济责任的情况做出正确的评价，影响了经济责任审计评价的准确性。

三、加强高校经济责任审计的思路与对策

针对以上问题，我们提出将风险导向审计理论应用于经济责任审计，解决高校经济责任审计规范难，评价难，结果运用难等诸多问题，并在此基础上建立高校经济责任审计风险评价体系和完善的经济责任审计制度。

（一）风险导向审计在经济责任审计中的应用

现代风险导向审计模式的应用现代风险导向审计模式是一种全新的审计技术，是指以重大错报风险的识别、评估和应对为核心，旨在降低审计风险，提高审计效率和审计效果的一种审计模式。风险导向审计的核心思想就在于：审计小组将其努力集中在具有较高风险的领域。审计人员通过对被审计单位宏观和微观背景的综合评估，准确判断重大风险点和风险区域，将其作为下一步审计测试的重点，而审计小组也以此为基础设计并执行进一步的审计程序和其他审计程序，从而达到合理配置审计资源，降低审计成本，防范审计风险，提高审计的效率与效果的目的。

将风险导向审计理论应用于高校经济责任审计，不仅有利于提高审计的效率，而且有利于降低审计风险，提高审计工作质量。一方面，在经济责任审计中运用风险导向审计，对被审计领导干部所在单位的内、外部环境、业务现状及矛盾进行分析，在整体风险评估的基础上，确定高低不同的风险领域和风险点。另一方面，实施风险导向审计，可以使内部审计关注到对组织产生威胁的各类风险，通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平，为所在组织进行全面风险管理，达成组织目标，提供更切实可行的建议，提高审计工作质量。更重要的是能够加强被审计领导干部及其所在单位的风险防范意识，提高他们的主观能动性，从而提高风险管理水平。

随着教育体制改革的不断深化以及国家对高校不断加大投入，各高校的办学自越来越大，各种经费的来源渠道及对教育资源的配置也体现出更大的灵活性，这就对资源使用的规范性和效益性提出了更高的要求，从而使得高校内部审计工作呈现出了审计目标多样化，审计范围广泛化，审计风险复杂化等特点，这就要求高校内部审计机构和人员在找准审计定位的前提下，努力在各项审计任务中开展风险导向审计，积极主动地适应新形势，真正体现出高校内部审计的价值增值功能。根据实践调查不同高校的情况，我们提出在经济责任审计中采用风险导向审计模式，实施风险导向经济责任审计的主要程序和重点步骤包括：

1.经济责任审计实施方案的编制

风险导向审计理论要在具体审计业务实践中发挥其指导作用，关键之一就在于审计实施方案的编制。为此，审计组在每次经济责任审计之前，需要采用各种方式进行审前调查，根据审前调查的结果，进行风险评估，确定风险应对的总体审计策略和具体审计程序，从而完成审计实施方案的编制。主要采取以下三个步骤：一是初步明确被审计领导干部的目标责任和风险因素；二是积极收集与审计事项有关的信息；三是编写经济责任审计实施方案。

2.经济责任审计的实施与督导

经济责任审计实施方案的制定，只是风险导向审计的起始关键点，要想使风险导向审计取得效果，审计程序的实施也是一个重要的环节，因此，在审计实施过程中，需要审计人员经常进行风险评估，并根据这些评估结果适时调整审计重点。对应审计人员根据风险评估结果编写的工作底稿，有序地进行经济责任审计。在审计过程中，要突出相互监督相互复核的思想，审计组组长根据审计组成员的知识与技能等实际情况，有重点地进行现场审计的督导工作，对于那些审计经验不太丰富的审计人员，审计组组长指导他们严格执行常规审计程序，对于那些经验较为丰富的审计人员，审计组组长指导他们大胆运用分析性复核。对于不存在重大风险和问题的风险点，审计组组长可以授权审计人员在审计过程中转入下一项风险点的审计。对于高风险点和重要风险点的审计结果，对审计证据是否充分，审计结论是否合理，职业判断是否恰当进行层层复核，确保审计结果谨慎准确。

3.经济责任审计报告的编制

经济责任审计报告是对于领导干部任期内工作能力与效果的衡量标准之一，经济责任审计评价是审计报告中最重要的部分，是风险导向审计的重中之重。编写经济责任审计报告要以审计风险点为中心，全面评估各阶段风险点、内部控制评价及实质性测试的结果，评价时应该做到实践与理论相结合，充分运用现代风险导向审计理论指导高校经济责任审计，及时发现问题，分析问题，反映问题，提出审计意见和建议。在编写审计报告时，经济责任审计评价是一个重要环节，关系到审计的优与劣。我们应该围绕审计流程制定科学的评价标准和责任界定依据，建立科学的审计评价体系，运用定量与定性的方法，把被审计对象具体化，尽可能用数字说明问题，不可盲目评价。

（二）高校经济责任审计结果的利用方法

经济责任审计结果运用，是指高校相关职能部门以审计结果为依据，提请并予以表彰，或依法依纪做出处分、处理等决定的行为；被审计领导干部及其所在单位根据审计结果做出的整改、执行决定、加强管理和制度建设的行为。作为组织人事部门应在干部管理过程中充分利用经济责任审计结果，将其与干部教育培养、选拔任用和考核等工作相结合。将经济责任审计结果作为考核评价、选拔任用、教育奖惩领导干部的重要依据。作为审计部门审计处应依据经济责任审计结果，分析研究普遍性、倾向性问题，提出建议等。作为财务处应充分利用经济责任审计结果，将其作为加强财务、资产管理的重要参考依据。作为纪检监察部门应充分利用经济责任审计结果，积极开展党风廉政建设和反腐败工作。在风险导向模式下的高校经济责任审计，可以规避传统意义上的经济审计模式的局限性，为高校经济责任审计开创一个新的局面。

参考文献：

[1]王翠芬.对高校领导干部任期经济责任审计的思考[J].中国农业会计，2010.

[2]罗霞.适应形势需要推动经济责任审计的深入发展[J].管理学家，2010.

[3]陈莉.经济责任审计之管见[J].经济师，2006.