财务能力分析概念
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财务能力分析概念范文第1篇
关键词：学生自主发展 双核-评价 财务报表分析
“学生自主发展”是指建立在学生自我决定、自我调控、自我反思与自我评价基础上的以自主性、主动性和创造性为特征的学习行为和学习品质。“双核”是指核心概念与核心技能。其中，“核心知识”是财务报表分析课程基础知识中的核心部分，是财务报表分析知识框架中最重要、最关键的知识内容，是知识体系框架，主要支架的节点。“技能”是指运用财务报表分析基本知识进行相关的财务评价指标的计算、对公司财务报告进行分析等方面的能力，而“核心技能”就是指财务报表分析技能中的核心部分。“评价”是对教育活动现实的或潜在的价值做出判断的活动。这里专指财务报表分析学科通过落实“双核”后，对学生学业质量的分析与评价。其中主要包括学生学习动力指数、学习能力指数和学生学业水平指数等要素。
1 国内外同一研究领域现状与研究的价值
1.1 国内研究现状 “教是为了达到不需要教”是叶圣陶教育思想的精髓，抓住了学校教育中“教育和受教育”这个主要矛盾，为学生观、质量观和教学观的根本转变提供了指导原则。一是把相信学生能够“达到不需要教”作为前提，树立正确的学生观；二是把怎样“达到不需要教”作为教师的着眼点和着力点，树立正确的教学观；三是把是否“达到不需要教”作为评价指标，树立正确的质量观。教高[2006]16号文《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》明确提出加大课程建设与改革的力度，增强学生的职业能力。天津市教科院基教研究所所长王敏勤教授倡导的“知识树”对教学中如何落实“双核”具有很强的借鉴意义。《苏州旅游与财经高等职业技术学校学生综合素质评价实施方案（试行）》为本课题在评价方面的研究具有很强的指导作用。
1.2 国外研究现状 美国课程专家埃里克森认为，核心概念是指居于学科中心，具有超越课堂之外的持久价值和迁移价值的关键性概念、原理或方法。这些核心概念具有广阔的解释空间，源于学科中的各种概念、理论、原理和解释体系，为领域的发展提供了深入的视觉，还为学科之间提供了联系。学生只有解决了核心概念问题，才有可能建立起自身的知识结构框架，这是学生潜能发展的基础，是学生自主学习的动力所在；两种有效的知识可视化工具――“概念图”和“思维导图”；布鲁纳的“结构教学法”，布鲁纳的结构主义教学理论是借鉴其认知心理学的研究成果而提出的学科基本结构理论；布鲁纳把认知发展作为教学论问题讨论的基础；不论教什么学科，都必须使学生理解该学科的基本结构，而学科的基本结构即各门学科的基本概念、基本原理和规律；德国、英国职业教育考核评价制度研究对本课题开展的评价研究具有一定的启示作用。
2 研究的目标
2.1 教师层面 转变教师的教育观念，树立正确的教学观和学生观，逐步把叶圣陶教育思想内化为自觉的教育行为。夯实教师的学科专业知识，切实提高自身把握学科的能力。不断提高财务报表分析课堂效率，有效指导学生自主学习，促进财务报表分析能力有明显进步。促进教师提高研究能力，学会在教育实践中进行反思，促进自身的专业发展，努力使一部分教师脱颖而出。
2.2 学生层面 使学生能够正确理解和掌握财务报表分析学科的核心概念，并在解决问题的过程中形成技能，感悟财务报表分析课程“双核”对自身分析能力发展的重要性，从而形成科学的学习方法。使学生能够通过核心概念图，掌握财务报表分析学科核心概念及其内在联系，学会自主建构知识；并在自主建构知识体系的过程中，不断发展归纳能力与概括能力，掌握科学的学习方法，提高自主学习的能力。通过建立新的学业质量评价体系，激发学生的学习潜能，使他们能够在财务报表分析的学习中拥有自信，真正实现“快乐学习的同时拥有自信，提高成绩的同时发展潜能”的学校课改目标。
3 研究的内容
本课题研究包括了叶圣陶“教是为了不教”教育思想的研究与实践、财务报表分析核心概念与核心技能的梳理、学生学业质量评价体系的建立以及课堂评价等方面，主要包括以下内容：建立“双核”结构体系（包括跨学科的内容）；指导学生自主建构“双核”结构的实践；建立学生学业质量评价体系；建立落实“双核”的课堂教学评价标准；学生学业成绩跟踪分析与评价。
4 研究的思路与过程
4.1 研究思路 在课题研究中，一是要深入研究叶圣陶教育思想，特别是“教是为了不教”这一理论成果，并以此来指导教师的教学实践，指导学生的自主学习，把教育理论落实到行动中；二是切实从财务报表分析课程标准和教材入手，结合对教学有导向作用的行业标准分析，对财务报表分析核心概念和核心技能进行认真研究，按三个层级、一个分支进行梳理，建构“双核”结构体系，“三个层级”即整体结构体系、专题结构体系和章节结构体系，“一个分支”即跨学科“双核”内容的结构；三是把研究成果直接转化为教学资源，指导学生自主建构核心概念图，促进学生的自主学习，提升学习能力；四是积极探索本校财务报表分析学科学生学业质量评价体系，突出过程性评价，关注学生的个体差异，充分发挥评定的教育功能；五是本着“边研究、边实践、边总结”的思路，在研究过程中，通过研讨课、学术沙龙、课例展示、学生作品展等形式，广泛开展交流活动，不断扩大研究成果，并在经验总结的基础上结合理论研究，形成一定数量的论文和教学案例。
4.2 研究过程
4.2.1 研究准备期：①搜集整理叶圣陶教育思想文献资料，对于与本课题相关的理论要组织课题组成员进行认真研读、讨论。②学习借鉴国内外关于“双核”与学生学业质量评价的最新研究成果。③组织课题组成员研讨交流，分析本课题研究对象及其特点，为开展研究准备一手资料。④撰写课题申报评审书，邀请相关专家论证指导，完成课题申报工作。
4.2.2 第一阶段：①认真研读学校《财务报表分析》课程标准，研究各行业绩效标准，在此基础上梳理“双核”内容，并按总体结构、专题结构和章节结构三个层级建立“双核”体系，另梳理出跨学科“双核”内容的结构体系。②指导学生自主建构核心概念图，促进学生的自主学习，提升学习能力。③建立落实“双核”的集体研讨制度，把“双核”落实到集体备课之中，最终落实到每一堂课当中。④建立学生考核数据库，对学生学业质量进行跟踪分析，及时掌握研究的动态。
4.2.3 第二阶段：①围绕“双核”开展形式多样的课题组内教师交流与研讨活动，认真反思工作的得与失，增强研究的实效性。②依据“能力本位”课堂模式的基本要求和财务报表分析课程“双核”的具体要求，探索新的课堂教学评价标准。③在研究、借鉴国内外学生学业质量评价的理论成果的基础上，结合学校的具体实际，建立《学校财务报表分析学生学业质量评价体系》。
4.2.4 第三阶段：整理全部的课题资料，包括课题组编写的以“双核”为内容的专辑以及制定的“财务报表分析课程学生学业质量评价体系”、优秀课、公开课及研讨课的教案、学案、影像资料，教师发表的论文、学生作品、学术沙龙或其他形式的交流材料等，生成具有推广价值的经验。
5 主要观点与可能的创新之处
①本课题是植根于学校“能力本位”课堂教学模式之中的新的课题，旨在通过此课题的研究解决“能力本位”课堂教学模式推进过程中的瓶颈问题――如何落实好“任务训练”这一核心要求，本课题的研究成果可以直接转化为学校的课改成果，促进学校“能力本位”课堂教学模式更加具有生命力，因而具有很强的现实性。②本课题的研究对教师把握课程标准、学段目标，掌握财务报表分析课程知识体系、学生能力发展的目标，以及对提高教师的教学水平，打造“自主、灵动”的课堂教学有着积极的作用。③本课题的研究对学生建立良好的学习模式十分有利。④本课题另一项重要成果――建立“学生学业质量评价体系”，能够在考试与评价方法上有所突破。
参考文献：
[1]刘开端.会计文化的特点及研究方法[J].中国农业会计，1994（5）：12.
[2]张雪峰.付秀荣.会计文化对会计人员职业化的作用探析[J].经济研究导刊，2011（15）.
财务能力分析概念范文第2篇
1学分银行导向
基本思想搭建基于学分银行导向的高职教育和开放教育衔接路径，高职教育以脱产为主，开放教育以业余学习居多，在不同的学习阶段应采取不同而有针对性的教学模式与管理方法。在实际运作中，可以充分运用学分银行的导向方式：存储、积累、兑换的办法，帮助学生完成学业，促进各类教育纵向衔接和横向沟通。
2衔接路径
根据高职教育和开放教育的阶段性要求，主要先开设高职类的课程，然后开设本科类的课程，学生可以在基本学完高职课程后，获得高职学历，也可以通过学分储存，在一段时间后再继续完成本科学习。而大多数学生在通过高职类课程学习的基础上，完成本科规定课程的学习，可获得本科学历。使职业教育与远程教育有机融合。
3建立课程对比表
为了搭建高职教育与开放教育本科之间“立交桥”，选取高职教育会计电算化专业和开放教育本科会计学专业的“财务报表分析”课程进行对比分析。
4能力和技能点对比分析
以高职教育会计电算化专业、开放教育本科会计学专业的“财务报表分析”课程为例，我们分别从知识、能力、技能等方面，分三个模块进行逐一对比分析，制定相应的学分认证标准。如下：模块一：财务报表的基础分析。高职课程：①企业资本分析；负债资本的内容及分析。②资产与资本对称结构分析：资产与权益对称结构的目的和内容，资产与权益对称总量分析，资产与权益结构对应关系分析。开放本科课程：①利润表解读：利润表的经常性、非经常性和综合性项目解读，利润表结构和趋势分析。②现金流量表解读：现金流量表的基本结构，现金流量表的经营活动现金流量、投资活动和筹资活动现金流量项目解读。模块二：偿债能力分析。高职课程：①短期偿债能力分析：偿债能力分析所需的会计报表资料（资产负债表和利润表）；短期偿债能力指标的计算及相互关系；影响因素。②长期偿债能力分析：长期偿债能力指标的计算及相互关系；影响的其他因素。开放本科课程：①短期偿债能力的概念；营运资本、流动及现金比率的概念、计算和使用；短期偿债能力分析的原理和方法，包括趋势、同业、影响因素分析。②长期偿债能力、获利能力比率和利息费用保障倍数的概念；其计算和分析。模块三：财务报表综合分析。高职课程：能够运用经营、财务、综合杠杆对企业的风险状况进行判断。利润表综合分析包括利润表的横向、利润表的纵向比较、利润表的盈利结构分析。开放本科课程：财务报表综合分析的基本概念和意义；财务报表综合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指标、基本框架。综合系数分析法的基本程序。财务报表综合案例。
二结论及对策
1结论
（1）“财务报表分析”既是高职会计电算化专业的一门集会计核算方法和实际操作能力于一体的专业核心基础课程，也是开放教育本科会计学专业的核心专业课程。（2）两者在类型要素、规格要素和内容要素等几个方面高度重合，该课程在高职教育主要是针对中小企业的会计报表进行财务分析，而在开放教育本科教学目标要求更高一些，除了对中小企业外的会计报表进行财务分析外，还增加了对上市公司的会计报表财务分析的内容。
2对策
财务能力分析概念范文第3篇
关键词：虚拟现实；财务绩效；层次分析法
中图分类号：F23
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.1672 3198.2016.22.049
1 引言
虚拟现实（Virtual Reality，简称VR）技术是一种可以创建和体验虚拟世界的计算机技术，其原理是通过计算机技术让使用者从听觉、视觉、触觉、甚至味觉的模拟产生对其真实性的误判断，从而通过视觉、触觉和听觉等获得身临其境的真实感受。
经济全球化背景下，虚拟现实技术发展日新月异，距离其产业革命的时机正逐步逼近。随着谷歌、微软、HTC等科技巨头的介入，虚拟现实技术得到了飞速的发展。2015年国内多家公司开始布局虚拟现实市场，虚拟现实技术及其相关概念股票在我国的二级市场得到了大量资本的青睐，部分涉足虚拟现实技术的上市公司股价在短期内均出现了较好的表现。
虚拟现实技术细分可包含显示硬件制造、内容呈现平台构建、视听触展示及后台配套设备等关键技术领域，二级市场中涉及相关技术领域的上市公司多达三十多家，而目前尚无对该概念上市企业财务绩效分析的相关研究。本文旨在通过层次分析法对现有虚拟现实概念上市公司财务绩效评价，帮助投资者分析相关上市企业经营状况，理性投资。
2 虚拟现实概念上市公司财务绩效评价体系
财务绩效分析方式通常有杜邦分析法、沃尔分析法、主成分分析法、层次分析法等，本文采用的层次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是将决策目标划分成目标层、中间决策层、方案层等多个层级，通过专家评分对每个决策要素进行评分，并根据评分结果生成判断矩阵，在此基础上利用层次分析统计软件计算各个层级、各个指标的权重，最后计算样本企业的财务绩效综合得分。国内相关研究中，魏玉平、李旭、常丽娟、孙立国等分别采用层次分析法对制造业、商业银行、电子行业上市公司进行了财务综合评价。
评价指标的确定是层次分析开展前的关键步骤，评价体系及指标的建立通常应遵循合理性、实用性、科学性和客观性等原则，本文参照国内多名学者的层次分析指标分别从上市公司财务数据中的盈利能力、成长能力、营运能力、偿债能力四个大类和12个细分类指标建立相应的评价体系。具体见表1。
3 基于层次分析法的评价指标权重确定
层析分析法的基本原理是用分层的思路来逐步解决问题，划分层次并利用各层之间的总分关系科学合理地确定指标间的相对权重，所确定的权重要能反映出指标间的重要性、隶属关系，由此建立的模型具有层次性、递进性、有序性。在此基础上，将样本的实际值与对应的指标权重计算获得综合得分，以此作为评价评价和选择方案的依据。本文，主要利用层次分析法来评价虚拟现实概念上市公司的综合财务绩效。
运用Yaahp9.0统计软件，将相关专家按两个指标之间重要程度的评分进行评定，专家组按照对该行业的了解首先对各个指标的重要性进行评分。再采用l-9标度法来赋值，并填入矩阵，就构成了判断矩阵导入到判断矩阵的目标层、中间层、备选方案。写出判断矩阵，同时进行一致性检验。具体见表2～表5。
其中，λmax=3.0537一致性比例=0.0517
通过Yaahp9.0软件，可以计算出各层级之间的重要性比重以及指标相较于决策目标层的权重结果，将上述指标权重汇总得到总体的指标权重，具体见表7。
由表7可看出，在此层次分析结果中，成长能力权重比重较大，为0.3788其中净利润同比增长率权重系数占比达0.2231。因虚拟现实技术属于新型技术领域，前期技术爆发阶段会给上市公司带来可观的收入，但是其收入的质量、持续性有待考证，而净利润同比增长率是衡量公司成长性较为可靠地指标，故本文在专家评分阶段侧重于考察上市公司在新技术条件下的成长性，并对其赋了较大的权重。
4 虚拟现实概念上市公司财务绩效实证评价
4.1 样本的选择
本文选取样本来源为我国A股市场上市公司，根据公司年报和对外披露信息中所提及的关于公司（或其子公司）设计虚拟现实设备制造、软件或系统平台搭建、配件制造或控股虚拟现实制造企业的信息，共提取35个样本。样本财务数据均取自上市公司披露的2015年年报。
4.2 数据标准化
本文所选取的财务指标中部分指标为正向指标，如净资产收益率、营业利润率等。部分指标为负向指标，如资产负债率。为了不使各类不同指标之间的不同属性影响评测结果，本文通过SPSS19.0软件对指标数据进行无量纲化处理。
4.3 综合得分计算
根据上述权重与样本数据计算的结果，建立评分模型：
Z=∑niWi×Pi
其中，Z是上市公司财务综合评分；W是各项指标的权重；P为去量纲后35家上市公司的指标值。依据上述公式得到2015年35家虚拟现实概念上市公司的财务综合得分及排名，具体见表8。
从计算的得分结果可看出排名靠前的几家公司均是当前A股市场中涉足虚拟现实领域的龙头企业。
具体来看，联络互动于2015年联合美国的Avegant公司了全球首款视网膜眼镜，并2016年宣布联合雷蛇等众多投资方打造VR电影，目前联络互动在国内VR、智能穿戴设备等硬件领域位于行业上游。其2015年销售毛利率达71.51%，净利润同比增长率达91.06%。
暴风集团自上市起便创下连续39个涨停的记录，随后爆出财务数据不佳，股价整理下挫，2015年暴风集团涉足虚拟现实领域，旗下暴风魔镜VR头盔已推出至第五代，公司在采取调整布局结构，提升品牌形象等手段后净利润同比增长率达313.23%，营业收入增长68.85%，重新回到向上发展轨道。
顺网科技目前在国内覆盖网吧约10万家，公司预计从现有B端（网吧端）入手打造现在虚拟现实平台并逐步拓展至C端（内容端）实现虚拟现实从硬件到内容的全面布局。
天音控股财务绩效得分排名靠后，究其原因是2015年4月天音控股子公司天音通信增资暴风魔镜，占股权比例5%。但其传统的手机分销业务受市场整体下滑影响费用增加，利润减少，移动转售业务影响力不足，公司2015年出现了2.27亿亏损。同时，华讯方舟研发的全彩、通透型头载显示设备能够实现虚拟现实头戴显示功能，在VR硬件制造领域排名靠前，但其运营情况并不稳定，2013、2015年公司分别亏损1.6亿和2.7亿，2015年净利润下滑高达1998.08%。
5 结论
通过层次分析法对A股市场35家虚拟现实概念公司的财务绩效分析可看出，虚拟现实技术作为一个新的市场热点，大多数公司近年来才逐步涉及，部分科技类和互联网公司倾向于从VR基础设备着手，而部分传统行业企业则更倾向于通过投资入股的方式进驻虚拟现实领域。真正具有投资价值、持续性和成长性的公司很难仅从股价的变化体现出来。因此透过对以上公司的财务分析，能较为清晰的识别真正具有成长潜质的投资标的，帮助投资者理性投资。
参考文献
[1]李志刚.虚拟现实：布局，在爆发前夜[J].电器，2016，（06）：22 24.
[2]林燕云.基于层次分析法的上市公司财务质量评价[J].中国管理信息化，2008，（11）：40 42.
[3]魏玉平，叶姗.基于层次分析法的武汉城市圈制造业上市公司财务综合评价[J].江汉大学学报（社会科学版），2015，（05）：75 80.
[4]李旭.基于层次分析法的上市商业银行财务竞争力研究[D].天津：天津财经大学，2013.
[5]常丽娟，贾婷.基于层次分析法（AHP）的商业银行财务绩效研究[J].西安建筑科技大学学报（社会科学版），2011，（02）：17 22.
[6]孙立国.电子行业上市公司财务绩效评价研究[D].天津：天津财经大学，2012.
[7]邓雪，李家铭，曾浩健等.层次分析法权重计算方法分析及其应用研究[J].数学的实践与认识，2012，（07）：93 100.
财务能力分析概念范文第4篇
【关键词】财务分析高职特色
笔者担任财务分析课程主讲教师两年，对此课程中所涉及的概念以及相关方法论形成一定的看法，针对高职院校学生特色，特罗列以下几点建议想法。
1概念前后应统一
高职院校学生多数对参考书籍的使用不够积极，而仅仅限于使用课堂教材，那么在教材的使用和选择过程中应注意前后概念的统一性，降低在教授过程中出现再次解释不同称谓下的同一概念的几率，减少学生学习的难度。现特举两例进行分析。
首先是多数财务分析教材中谈及的趋势分析法，又称比较分析法，该方法主要是将两年数据进行比较，计算出差额，观察绝对额的变动大小，以分析企业财务报表所反映的企业规模与盈利变化趋势。有的教材在第一章讲解了方法，在后面的章节才开始使用该方法，但在开始使用后却出现了临时变更名称的做法，例如，将此法的称谓改做了水平分析法，而并未多做解释。笔者认为，这种改法虽然可成为老师授课之必解释的内容，却毫无必要因教材本身的前后不统一而浪费学生掌握方法内容的时间。尤其针对高职院校的学生而言，他们所需要掌握的不是理论而是技术方法，更无必要在此问题上多做探讨。若针对的是本科学生，那么可罗列大量的参考教材于其中，而高职院校学生则不然，应更注重其执业技术能力培养，避免使其落入纯理论探讨的误区。其次，多数财务分析教材中将列为综合分析法的必学内容，当然，笔者同样承认其重要性。但是其中所涉及的公式，却有待进一步地注意其本身的正确性，必须对公式进行剖析。
杜邦财务分析体系又称杜邦分析法，该法主要以权益净利率为核心，通过计算企业三方面能力———盈利能力、营运能力和偿债能力各自的大小变化，分析企业三大专项能力各自对股东获利情况的影响。其中主要涉及的公式是：
权益净利率=销售净利率×资产周转率×权益乘数该公式是由权益净利率所发展而出，等号左边代表股东获利，右边三个比率分别代表的是企业三项能力———盈利能力、营运能力和偿债能力。笔者认为，在此理论公式的讲解过程中应添加一句必须之说明性文字：考虑到杜邦财务分析法中所涉及到的项目出自不同报表，为使静态指标与动态指标相统一，所有资产负债表中的项目，均应先计算当年的平均余额，然后再代入计算公式。例如，权益乘数=资产÷所有者权益，在杜邦分析法中所涉及的权益乘数的计算公式就应当改为权益乘数=资产平均余额÷所有者权益平均余额。这样，权益净利率=销售净利率×资产周转率×权益乘数的这个等式才能成立，否则，动态与静态指标不相统一，该等式无论从理论上还是从实践运用上都无法成立，并且也会造成学生在计算过程中的诸多不稳定想法。
鉴于以上两点的归纳，笔者认为，在使用和选择教材的过程中，首先应注意教材中所涉及的理论的统一性，方便学生的学习，针对不同学生，应采用不同的方法与教材。
2方法步骤不统一具体化
提到方法步骤不统一具体，其实是指的在分析报表层面的时候，多数教材并未给出具体的方法步骤。虽然大多数教材在第一章已提出了多种分析中所使用到的方法，但始终未能具体统一地使用。笔者针对高职院校学生的特色，特提出以下想法。
对报表层面进行分析讲解的时候，多数学生即使知道比较分析法等等方法，却不知从何开始下手。笔者认为应为学生找到切入点，按步骤一步一步切入，然后再使用各种方法，这才是助其学习之上策。
例如，对资产负债表进行结构分析的时候，并不是一次性地将自身的分析内容全部灌输给学生，而是将分析步骤先进行讲解，然后观察资产负债表和已有分析内容是否按该步骤进行。笔者认为，该步骤的讲解应归纳如下：
资产结构分析步骤：第一步———计算出各项目占总资产的百分比，并得出两年结构变动差异。可相邻几项求和。第二步———分析流动资产和非流动资产各自对资产结构造成了什么影响。第三步———分别分析流动资产和非流动资产中各个项目对资产结构造成了什么影响。并针对每个项目的变化提出合理的评价和建议。
负债结构分析步骤：第一步———计算出各项目占总资本的百分比，并得出两年结构变动差异。可相邻几项求和。第二步———分析流动负债和非流动负债各自对资本结构造成了什么影响。第三步———分别分析流动负债和非流动负债中各个项目对资本结构造成了什么影响。并针对每个项目的变化提出合理的评价和建议。
有了这样的分析步骤之后，按此分析步骤即可引导学生更轻易地学习到对报表层面的分析应从哪里入手，方法步骤也更加具体化。
3结论
综上所述，针对高职院校学生特色，财务分析课程教材在选择和使用的过程中，至少应注意其概念使用的前后统一和方法步骤的具体化。如有必要，则可自行编写教材，以提高授课效率，帮助学生掌握更多分析技术方法而不是一团雾水。
参考文献：
［1］谢志华，《财务分析》，高等教育出版社，2009年。
财务能力分析概念范文第5篇
关键词：重要性 概念框架 趋同 财务报告目标
一、会计重要性概念的历史沿革
会计重要性的概念最早是在美国1933年的《证券法》中正式提出的：财务报表编制人不得遗漏任何重要的事实。美国财务会计准则委员会（FASB）成立之初，就把重要性列为其日程上的七个最初问题之一。1975年，FASB提出了重要性的定义：“重要性一般被认为是某一事项或其会计处理的披露是否足以使人合理、全面地理解企业的财务报表、或可能影响一个谨慎投资者的行为”。FASB在同年的“重要性的确定标准”讨论备忘录中，还提出了要设立重要性标准，并执行这个标准，从而获得财务报告一致性的目标。从1978年11月起，FASB陆续发表了《财务会计概念框架》系列报告，规定在财务会计的理论结构体系中，财务会计信息的操作限制条件有成本效益原则、重要性、稳健性原则和行业特征；在会计信息质量的层次中，重要性是提供相关可靠的会计信息应考虑的两个限制条件之一，另一个约束条件为效益大于成本。如果会计事项不具有重要性，就不会影响理性决策者在特定环境下依赖会计信息做出判断。
IASC对重要性的认识是：如果信息的省略或误报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策，则信息就具有重要性。与重要性对会计信息数量上提出的要求相比，相关性是对会计信息一种质量上的要求。重要性决定是否提供会计信息。因此，早先的研究都认为会计信息只有先通过重要性检验后，再来考虑相关性和可靠性，才有实质意义。故重要性被称为“承认质量的起端”或“确认的界限”。2009年，IASB对会计信息质量特征问题进行了讨论，并对所收到的征求意见稿进行讨论，将会计信息质量区分为基本质量特征和增强质量特征，重要性被列为影响会计信息有用性的普遍约束条件之一。
二、会计重要性新定位的解读
2010年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）与国际财务会计准则委员会（IASB）联合了第八号财务会计概念公告（CON No.8）， 在CON No.8中，重要性被作为相关性的一个方面进行表述，并且只针对报告主体。SFAC No.2以及为此次趋同工作的初步意见稿和征求意见稿中，重要性还都是会计信息质量的普遍约束条件，需要与质量特征，特别是相关性和如实反映同时考虑。在此次趋同工作之前，IASB一直都将重要性列为相关性的一个构成要素，但并未说明重要性与其他质量特征之间的关联。CON No.8的对重要性进行了重新定位，明确了重要性与相关性的关系，这种处理吸取了FASB和IASB中各自概念框架中的有益部分，有助于会计信息质量特征的国际趋同。此次趋同工作改变了FASB和IASB各自近30年来对会计重要性的结构层次认识，笔者认为其根本原因有以下几点：
（一）对财务会计概念框架目标的正确认识。自20世纪70年代以来，FASB重视对会计目标的研究，开始建立以会计目标作为研究起点的财务会计概念框架。此后很多国家纷纷效仿，目前各国的概念框架都是以目标为导向的。会计目标不会自动地实现，只有通过恰当的准则、程序和方法来进行必要的确认、计量和报告才能实现。会计信息质量特征是联系会计目标和实现会计目标的手段之间的纽带，是对财务会计目标的具体化，主要回答什么样的信息才是有助于决策的。会计目标决定会计信息的质量特征，反过来，会计信息质量特征能够促进目标的实现。
会计目标的制定取决于会计环境。美国和一些西方国家对会计目标的定位是基于决策有用观的，这是由其投资环境和高度发达的资本市场条件决定的。决策有用观认为，会计信息必须与使用者的决策需要相关，强调相关性胜于可靠性，只要是与使用者决策相关的信息，在符合成本效益原则的情况下应该尽量提供。重要性是一个重要的会计信息质量特征，与相关性类似，判断信息是否重要，要看其能否对决策造成影响，不重要的信息通常也不相关。Con No.8将曾作为普遍约束条件的重要性归到相关性下方，进一步完善相关性的内涵，也体现了其对相关性的重视，从而更好地实现决策有用的会计目标。
（二）重要性不应限制报告主体报告信息的能力。成本作为普遍约束条件，当报告主体所提供的信息满足其他所有质量特征，但提供信息的成本过高时，就会限制企业报送信息的能力。而重要性不具备这种能力，报告主体报告信息的能力并不因重要与否而受到限制，因此将它归为普遍约束条件并不合适。FASB认识到这一点，将重要性作为信息质量的普遍约束条件，为国际会计的趋同工作做出了贡献。
（三）重要性不针对准则的制定者。普遍约束条件既要针对报告主体，又要针对准则的制定者。会计准则制定者在制定准则时往往不会考虑重要性，也无法考虑重要性。因为重要性需要结合报告主体所处的具体环境和自身条件来判断，是报告主体需要考虑的因素。可见，重要性并不具备作为一个普遍约束条件应有的特征，因此再将其作为普遍约束条件并不合适。
（四）联合概念框架国际趋同工作的需要。各国准则制定机构普遍认为相关性是一项重要的质量特征。两大准则制定机构IASB和FASB对相关性的理解略有不同。IASB认为相关性的构成要素包括重要性、预测价值和确认价值；FASB认为相关性是由及时性、预测价值和反馈价值构成的。在联合概念框架中相关性的变化并不大，由预测价值、确认价值和重要性构成。联合概念框架综合考虑IASB和FASB的表述，认为相关性包括预测价值、确认价值和重要性，消除了概念上的差异，明确了重要性与相关性的关系，这有助于概念框架的国际趋同。
三、重要性的新定位对我国会计准则与国际趋同工作的启示
（一）国际会计趋同是经济发展的必然趋势。全球经济一体化推动了会计准则一体化的进程。信息技术的发展和资本逐利性使得投资者为了获得更低的交易成本，开始在全世界范围进行投资配置，这对财务报表在世界范围的可比性提出了更高的要求，依据自己本国特色编制的财务报表将不再被投资者接受。为了使全球资本市场能获得更透明、可比的会计信息，IASB和FASB等准则制定机构和各个国家都开始努力制定建立一套高质量的会计准则以供跨境资本交易和各国国内使用。为了顺应资本市场全球化的要求，我国一直在关注并研究IASB与FASB联合概念框架的最新动态，并致力于会计准则国际趋同的工作，这是中国经济发展的必然选择。2006年2月，我国了修订后的《企业会计准则――基本准则》，部分充当了我国财务报告概念框架的作用。它借鉴了IASB和FASB中概念框架中有用的部分，初步实现了与国际的趋同。
（二）把握会计工作要以财务会计目标为起点。在国际趋同工作中，IASB选择与FASB合作会使新的概念框架向美国利益倾斜，从而忽视了经济欠发达国家的实际情况，其全球性和公正性受到怀疑。因此，在会计概念框架国际趋同工作中，要吸收借鉴有益的思想和方法，更要确保我国概念框架的合理性。在制定会计准则时，要与本国国情相结合，不能盲目地照搬西方。与联合概念框架一样，会计准则的制定要紧紧围绕会计目标的要求。我国基本准则中对财务会计报告目标的描述是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。可见“受托责任”和“决策测有用性”都是我国财务报告的目标，并且受托责任较决策有用性更为重要。这是基于我国市场经济不够发达，经济主体还是国有企业和民营企业的基本状况而定的。明确了财务报告的目标，会计信息的基本质量特征的偏好也就明朗了，在我国经济环境下明显强调信息的可靠性胜于相关性。作为相关性一个方面的重要性，其在质量特征中的约束力量降低，即便信息很重要且与决策相关，如果不满足可靠性的要求，它对财务报告使用者也是没有意义的。
（三）我国要建立多层次的会计信息质量特征体系。我国现行的基本准则本质上与真正意义上的财务会计概念框架尚有区别，大部分还停留在借鉴国际财务会计概念框架的阶段上。因此，我国应积极实现由基本准则向财务会计概念框架的过渡，开展财务会计概念框架制定研究工作。2006年我国推出的企业会计准则中，只是简单地罗列了8个会计信息质量特征，并没有区分不同质量特征的层次，也没有阐述他们之间的逻辑辩证关系。经过多年的探索和国际会计趋同工作的努力，我国在明确的会计目标下也可以吸收借鉴国际上的先进成果，构建一个以目标为导向，逻辑层次分明、制约关系明确的会计信息质量特征层次结构图。例如，我国的财务报告目标将受托责任置于首位，决策有用性位居其次。所以最基本的质量特征是可靠性和相关性，并且可靠性应置于相关性前列，将可靠性作为会计信息质量的主要矛盾和需要重点解决的问题。在强调可靠性的同时，也应该重视信息的相关性，即要求会计信息应与其使用者的经济决策相关，对决策者有用。会计信息的可靠性与相关性是相互依存、互为前提的，会计信息没有相关性，可靠性就失去了意义。
财务会计概念框架的择定是一个长期而艰巨的系统工程，会计信息质量特征之间必须具有逻辑关系，达到逻辑上的完整性和实践中的可操作性；需要注意会计信息质量特征在发生冲突时的优序选择问题；对进入会计信息系统的素材、反应方式、时间成本的约束因素也要明确。总之，构建会计信息质量特征体系不可急于求成，要把握好我国的经济状况和财务会计目标，循序渐进的展开。
参考文献：
