作业成本管理论文范文第1篇

关键字：成本 控制 作业成本法 经济的快速发展，离不开两个重要因素：一个是先进的制造技术的应用，另一个是先进的管理理念的推广和实施。本文所讨论的作业成本法是成本控制方面的又一新领域。作业成本法（Activity-Based ；Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。 一、 作业成本法的发展背景 近二、三十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占产品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3～5%.产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。 二、 作业成本法的含义 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based ；costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。 作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。 三、 作业成本核算的应用 作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。 作业成本核算是基于传统成本核算制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出来的。在传统

作业成本管理论文范文第2篇

战略成本管理方法是在克服传统成本管理片面追求利润最大化、以生产为导向、侧重战术性决策等缺陷的基础上形成的以用户满意为目标、以市场为导向、侧重战略性决策的现代成本管理方法。本文首先介绍了几种基本的战略成本管理方法，再将重点放在战略成本管理方法的优化上，通过揉合现有成本管理方法的基本思路提出了基于作业成本法的战略成本管理，最后对其在客户关系管理和供应商关系管理上的应用作了说明，总结了该方法的现实意义。一、基本战略成本管理方法（一）价值链分析法。这种方法由美国哈佛商学院教授迈克尔•波特首先提出。价值链思想认为企业的价值增值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。价值链是一系列由各种纽带连接起来的相互依存的价值活动的集合。也就是说，价值链并不是独立活动的汇集，而是相互依存的活动构成的一个系统，在这一系统内各项活动之间相互联系，即某项活动进行的方式影响其他活动的成本与效率。按照企业活动的空间范围，价值链分为内部价值链和外部价值链。可见，价值链分析以战略成本管理的空间范围为对象，为战略成本管理提供了空间平台。（二）成本动因分析法。20世纪80年代中后期以来，由美国著名会计学教授卡普兰等所倡导的作业成本计算法，在美国、加拿大的许多先进制造企业成功应用，结果发现这一方法不仅解决了成本扭曲问题，而且它提供的相关信息为企业进行成本分析与控制奠定了很好的基础。虽然，成本动因是作业成本计算法的核心概念，但并不专属于作业成本计算法模式。因为从战略成本管理的高度来看，成本动因不仅包括这一模式下围绕企业的作业概念展开的、微观层次上的执行性成本动因，而且包括决定企业整体成本定位的结构性成本动因。分析这两个层次的成本动因，有助于企业全面地把握其成本动态，并发掘有效路径来获取成本优势。（三）全生命周期成本法。生命周期成本分析是对项目整个生命周期中所有有关的支出和收入进行确认和量化（现金流量分析）的一门技术。生命周期成本是指从产品的产生到消亡的整个期间内发生的成本，其内容可从生产者、市场、社会、用户等视角界定，其中基于用户视角的生命周期成本为全生命周期成本，它与战略成本管理的用户满意目标相一致，通常将全生命周期成本按时间序列分为生产时段的生产者成本和消费时段的消费者成本。但这种对全生命周期成本的二时段分类未包括对生产者成本具有决定意义的供应者成本，无法与纵向价值链的供应商、企业、用户三个空间相匹配，因此需要将全生命周期成本向前延伸至供应时段的供应者成本。我国对战略成本管理的研究是进入20世纪90年代以后才开始的。一般认为，企业战略成本管理将成本管理与企业的竞争地位相联系来寻求企业持之以恒的“成本优势”。笔者认为，企业战略成本管理的基本思想在于企业对其内外部的环境适应和调整，以培养和巩固企业持之以恒的竞争优势。这要求企业从关系企业长远利益的各方面着手分析，不仅仅努力适应企业的外部环境，还要改善企业的内部环境，从宏观和微观两个层次把握战略成本管理，从战略的高度为管理提供信息服务，以创造和维持企业的竞争优势。二、作业成本法对战略成本管理方法的优化人类社会已经进入了信息时代，信息时代信息传播速度的加快，信息量的增长以及其复杂性的增加都要求企业更加合理、有效、充分地利用所获取的信息资源，加强信息沟通管理，以最快的速度调整企业的发展步伐。战略成本管理所需的战略管理信息是多维度的，它跨越了历史、现在和未来。就会计主体而论，它不仅仅涉及会计主体的会计信息，还包括了其竞争对手的内外部会计信息，这些会计信息既包括财务信息，也包括非财务信息。在处理信息的同时也要首先考虑成本问题——以较低的成本提供战略管理所需要的信息资源。战略成本管理、作业成本法和目标成本法是具有内在逻辑联系的整体，但是各有侧重点和不足之处，具有互补性。一是战略成本管理能够提供成本管理的框架，将成本目标具体化，能够制定好成本定位，但是要将成本定位进一步具体化为目标成本

作业成本管理论文范文第3篇

日本京瓷公司是从事电子工业用陶瓷材料生产的跨国大集团公司。正像京瓷公司本身一样，它所实行的“变形虫经营方式”在日本也是十分有名的。所谓“变形虫经营方式”，简言之，是以不固定的组织单位为作业中心（责任中心），并作为一个独立“核算”单位，进行业绩考评的方法。其实质是作业系统的成本控制，即将作业成本会计与责任成本核算体系相结合，建立业绩考评体系，对产品成本形成进行全面控制。我国近年来对成本控制的研究十分广泛，理论上比较丰富，但在应用中的成功实例却介绍不多。本文拟结合日本京瓷公司“变形虫经营方式”的实际，阐述作业成本控制的内涵、作用及其现实意义。一、作业成本控制的内涵作业会计（Activity－ Based Accounting），最早提出的时间是20世纪30－－40年代。最初作业成本会计是作为一种正确分配制造费用、准确计算产品成本的方法提出来的，其理论核心是企业各种作业消耗企业资源，而企业产品则消耗各种作业。作业成本核算系统（Activity－ Based Costing System）简称 ABC系统，是成本管理会计的热门话题之一，是管理会计针对传统成本核算系统中产品成本被扭曲，以至于导致错误的管理和决策而做出的相应反应。80年代中后期以来，随着作业成本计算法在先进制造企业的成功应用，ABC开发的结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意，人们发现ABC给企业成本管理提供了很好的基础。于是，利用ABC提供的成本信息进行成本控制、预算管理、生产管理等的作业成本管理理论及实务纷纷涌现。以作业为中心进行核算、控制。分析和管理，是作业成本控制的基本特征。具体涉及以下几个方面的内容：（－）建立作业中心首先，应该认识和了解企业实际存在的各种本来意义上的作业。这些作业的确定需要全面了解企业生产经营布局和程序、分析企业的有关流程图等。具体作业的划分根据企业的规模和条件可粗可细，比如小型企业可将整个购进过程作为一项作业，而大型企业则可进一步将其区分为请购申请、评估报价、签订合同等多项作业。作业划分越细，越有利于成本管理，核算结果越准确，但核算过程也越复杂。在确认了企业的作业后，要进一步分析成本动因，进而组成一系列作业中心。所谓成本动因又称作业成本驱动因素，是指决定成本发生的哪些作业，可作为分配成本的标准。作业中心是成本归集和分配的基本单位，它可由一项作业或一组作业所组成。其组成应根据重要性原则和相关性原则。在京瓷公司的实践中，“变形虫”就是生产过程中的一个作业中心，它是工厂、车间中形成的最小基层组织，也就是最小的生产单位，相当于一个生产小组。比如说某个车间的一道工序，至少需要10个人来干，就由这10个人组成1个小组，这就形成了一个变形虫。变形虫有几个原则，一个是相对于一个工作量，以最少的必要人数来组成；再一个就是单纯化，把一个工程尽量分成一个个最单纯的工序，然后针对于每一个工序，形成一个变形虫。而最重要的一点，就是其大小、组合可以随时地变化。比如说一道工序的工作量今天增多了，变形虫的人数就随之而增加，到明天工作量减少了，变形虫也随之缩小。而如果产品的种类、工序发生了变化，变形虫就随之而重新去排列组合。也就是说，随时根据生产的需要，伸缩自在，变化自如。所以这种生产小组，就叫做“变形虫”。在京瓷，基层单位中没有固定的组织，只有一个个随时变化的变形虫。当然也就没有班长、组长一类的固定职位。每个变形虫的负责人，就由对这个变形虫所承担的工作最为熟练，最有技术的职工来担任。而变形虫的组合变了，负责人也就换了。京瓷公司“变形虫”组织的建立要点有：第一，作为能够独立核算的单位，该部门应该理清收入和经费；第二，作为独立事业应有足够的完整性；第三，必须是能够贯彻执行公司目标的最小单位。这样一种变形虫的经营方式，既有效率，又好管理。其大小随着工作量不断变化

作业成本管理论文范文第4篇

【论文摘要】作业成本法（ABC）是一种相对较新的成本计算方法，本文回顾了作业成本法的发展背景，分析了国外在调查作业成本法应用上的研究方法。在此基础上对香港应用作业成本法的情况进行了调查和实证分析。我们发现，大量公司接触作业成本法的时间还不长；使用作业成本法的公司在规模上明显大于没有使用作业成本法的公司；而产品的多样性、竞争压力和作业成本法使用程度的正向关系以及使用者和非使用者在成本结构中的差异在统计上并不显著；实施作业成本法的主要动因是为了获得更为准确的成本信息。 【论文关键词】作业成本法 香港 成本结构 一、作业成本法的发展背景 经济的快速发展，离不开两个重要因素。一个是先进的制造技术的应用，另一个是先进的管理理念的推广和实施。本文所讨论的作业成本法是成本控制方面的又一新领域。许多学者都对作业成本法进行了理论研究和实证考察（Staubus,1971；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等）。 技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。而许多早期的会计系统主要是为人工成本的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产的要求。如果继续沿用传统的会计系统，将过高地估计高产量、低复杂度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂度产品的成本，无法准确地知道每一种产品的毛利，在竞争激烈的环境中难以立足。此外，随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。1987年哈佛商学院的Rober Kaplan和Robin Cooper两位教授所进行的研究使作业成本法赢得了广泛的重视。作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。目前，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。 文献中所调查的公司分为以下几种类型：①先进的国际制造企业；②会计师事务所的顾客；③专业会计软件公司的顾客。选择先进的制造企业是因为该行业里的企业被认为是高度自动化的，具有使用作业成本法的优势条件，其行业的产值增长在国民生产总值增长中占有很重要的比重，也最能代表一国经济发展水平的先进程度。后两者的选择主要从作业成本法的传播渠道入手，从专业的软件公司中购买有关作业成本法软件的顾客，以及要求会计师事务所提供作业成本法服务的客户不但对作业成本法有所需求，并有进一步实施的行动。他们是了解作业成本法实施情况的最好窗口。 2、调查的反馈率、发放对象及调查方法 高的反馈率说明分析结果是具有代表性的，但一个国家的统计分析并不一定适用于其它国家或其它行业。 调查表的发放对象大多是财务总监、财务主管，或者常务经理（工厂经理、产品经理、材料经理、设计工程师、制造工程师、市场营销经理）。这些人熟悉公司日常的经营运作和财务制度，又有一定的教育背景，比一般员工更具备了解作业成本法的能力，且具有实施一定决策的权力。 调查的方法主要包括邮寄问卷调查、面对面采访以及电话采访。当前实证研究主要采用实地调查方法（field study），针对有限的研究对象，采用邮寄调查方法可以从研究对象的横截面上提供深入的分析，且收集资料的成本较低。面对面采访或电话采访相对邮寄问卷调查具有更高的反馈率和言语上细致的沟通，更有利于找出问题的关键所在。 3、调查的反馈类型 对作业成本法调查的反馈类型有如下几种情况： 通过对反应者具体的分类，一方面可以调查作业成本法

作业成本管理论文范文第5篇

1.1业务流程的管理效率较低

业务流程管理在矿山企业的管理活动中占有较为重要的作用，它可以帮助企业对其管理流程进行优化，进一步帮助企业有效降低成本，对企业管理效率的提高有较为重大的意义。但在实际管理过程中，矿山企业的业务流程管理还存在一定的问题，就管理层次与管理流程两个方面而言，a)就管理层次来说，大多数矿山企业只是停留在职能这一层次，大多数都是以职能为依据，对企业组织结构进行设计，使得企业的结构部门层次较多，各个部门之间的沟通协调能力差，业务的分工较为死板，整个企业的管理效率也较为低下；b)在企业的管理流程方面，整个管理流程的效率及增值管理并没有得到足够的重视，对相关的工作流程缺乏相关的指导，工作效率得不到有效的提高，这也在很大程度上影响了企业的成本控制。

1.2缺乏完善的成本管理平台

随着科学技术的不断进步，互联网技术也逐步在各个企业中得到了广泛运用，并在企业的工作中占有较为重要的地位。对矿山企业来说，其也应该跟随时展的步伐，要根据自身的特点，对企业先进的技术进行科学合理地运用。但在实际管理过程中，企业并没有对管理平台的发展引起足够重视，不少企业都没有完善的成本管理系统，很多企业都仅限于一般财务软件的运用，并没有形成一套完善独立的成本管理系统，这也在一定程度上阻碍了企业成本管理工作的高效开展。

2降低矿山企业作业成本策略分析

2.1准确控制资源

资源是矿山企业运作过程中至关重要的因素，也是矿山企业得以运转的基础保障。对于矿山企业而言，高质量的资源无疑会为其创造巨大的收益，高质量的资源主要应具备以下几个特点：a)合理的勘测程度；b)一定量的规模；c)高品质的矿石含量；d)具备较好的采矿条件。对于这些资源，矿山企业首先应选择合理的勘测方法，要通过科学分析，选出一种效率较高、成本较低、回收率较高的采矿方法。另外，合理的勘测程度还可以减少矿山对探矿工程的补充，进而有效减少探矿的支出，最终达到降低综合成本的目的。而对于勘测程度相对较高的资源，矿山企业可以在基建生产期间，对开拓采准工程进行科学合理的布置，这不但可以有效节约投资成本，还可以降低企业的经营费用；此外，高品位矿石也可以在很大程度上帮助企业降低单位矿产品的成本，采矿成本越好，相比之下其成本就显得越低、效率也越高。

2.2有效控制探采工程

进一步地探矿是每个矿山企业在生产期间都必不可少的环节之一。对已知的矿脉、矿体等进行摸底、探究。详细而准确地了解相关矿体的情况，不仅可以有效增加地质储量，还可以为矿块的设计提供较为详细的资料，有助于采矿工程更加科学合理地进行。在生产期间，要对已知矿体的周边矿产进行探矿工作，充分了解矿体周边是否还存在未知盲矿体或平行脉等。探矿及采矿工程布置的科学合理程度，都将直接影响到矿山企业的效益，如采矿成本、企业资金流向等，所以在对探矿工程进行布置时，要按照“全、准、少”这一原则进行。“全”指的是在探矿工作完成之后，可以全面了解矿脉赋存情况和矿体的周边情况；“准”指的是工程布置的准确性，在工程做完之后，要对新探对象有准确的了解，并作出一定的结论，进而为以后的探、采工程提供更好的依据；“少”就是在达到预期目的的基础上，尽量减少工程的布置。地下工程的单价都较高，一旦存在疏忽，则会造成较大的浪费，为企业增加更多的无形成本。因此在对工程进行设计与布置时，就应该建立科学合理的管理、约束机制，要根据工程量的大小对审批权限进行规定，当工程量较小时，就由生产管理部门和技术管理对工程进行设计、审查，并由主管部门对工程进行审批；而当工程量较大时，则应该由技术部门对其进行设计，主管领导负责审查，最后再交由主要的领导进行审批。在对工程进行设计、审查或审批之前，相关部门集技术人员进行讨论，对工程的实施及各个环节可能遇到的问题进行全面的研究分析，最终确定出合理的方案。此外，还应对相关责任进行明确，要进行层层把关，有效避免浪费，节约作业成本，为企业实现经济效益打下坚实的基础。

2.3节能降耗技术与设备的选用

在选矿过程中，节能降耗技术及设备的运用，可以在很大程度上达到降低成本的目的。a)矿山企业可以采用多碎少磨工艺，在选矿作业过程中，遵循“以碎代磨”的原则，逐步发展细碎及多碎少磨工艺，不断优化、缩短选矿的工艺流程，再根据矿石性质的不同，对选矿流程进行科学设定，这样可以在很大程度上提高碎矿设备的作业率，进而达到降低成本的目的；b)采用循环技术，节约选矿用水，选矿厂是用水大户，在选矿作业中所耗用的水量较大，在水资源方面的投入也在作业成本中占有较大的比例，对选矿水进行回收再利用能够在很大程度上达到节能目的；c)选矿自动化技术的使用，人工操作很难让生产维持在最优状态，而未来矿业的发展趋势就是专家系统与最优适时控制的结合，进而根据矿石的性质变化类调节相关的生产参数，使选矿生产保持在最优状态，这可以将耗能降低10%左右；另外，矿石的回收，为了在选矿过程中使各分组得到最大的利用，可以采用选矿方法最大限度地将矿石中有用矿物加工成独立产品进行综合回收，这也可以在一定程度上降低矿山的作业成本。

2.4采用合理的作业成本管理方法

a)确认作业中心。在具体工作中，矿上企业应根据实际情况，以煤矿生产作业环节为基础，将企业内部各部门划分为不同等级的作业中心，一般为四级，一级为作业中心管理；二级是将作业中心进行划分，划分成生产技术部门、安全管理部门、物料管理中心及后勤中心等部门；三级和四级则是作业中心的进一步细化。作业与作业中心的确认，可以使矿山企业的成本管理更加明确具体，有利于提高企业成本管理的效率；b)确认资源与动因资源。在对作业及作业中心进行确认之后，企业可以对资源进行进一步地划分，为企业的资源管理奠定良好基础。矿山企业的资源主要包括产品生产过程中所耗用的辅助材料、原材料、燃料、人力资源、各种资金及固定资产等。在具体的资源划分过程中，可以将原材料、水电、职工工资及福利等直接费用可以直接归结为成本；而房屋、工具及设备等间接费用则可以归结为间接成本，这些成本就可以通过资源的动因进行处理，将其归结到作业中；c)企业还应建立作业成本核算体系。要全面实现作业成本方法的实施，矿山企业应建立完善的作业成本核算体系。在具体工作中，将不同级层作业所耗用的资源，按照资源动因标准分配到作业中，进一步加强成本管理的合理性。另外，对于产品成本中的直接成本直接归结到产品中，而对于生产过程中的间接成本，则可以将其逐步深入进作业与作业中心里面，最后再通过作业动因将其归结到最终的产品当中。

3结语