[摘要]从我国目前企业环境会计信息披露的研究现状入手，分析了存在的主要问题及发展障碍，并针对我国环境保护的迫切要求及披露现状，主要从内容及模式两个方面，对构建我国企业环境会计信息

披露新的模式提出了一些建设性构想。

[关键词]环境会计；信息披露；内容；模式

在经济大战愈演愈烈的今天，我们赖以生存的环境也随着经济的发展迫害至深，环保工作的实施已是迫在眉睫。我国的可持续发展战略要求我们建立起环境会计体系，披露和揭示环境信息，为社会各方

提供有效信息，以保护我们脆弱的生态环境，实现经济的可持续发展。我国企业目前的环境会计信息披露存在许多不如人意的地方，如内容不全面、模式不规范、披露比例不高等。鉴于此种境况，本文

主要从内容及模式两个方面提出了企业环境会计信息披露新的发展趋势，及消除障碍的一些建设性构想。

一、我国企业环境会计信息披露的现状

目前，在环境会计信息披露方面我国还比较落后，存在着较大的问题和障碍，与西方会计存在很大的差距。尽管我国十分重视环境保护问题，相继了一系列资源管理和环境保护方面的法律、法规，

如《矿产资源法》、《水污染防治法》和《大气污染保护法》等，同时还制定了许多行动计划和战略方案，在环境保护实践中形成了“谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁利用谁补偿、谁破坏谁恢复”的

环境政策。传统会计在环境会计信息披露方面存在诸多障碍和不足之处，特别是在可操作性方面亟待改善。主要问题是：

1.我国现行会计制度对企业环境信息披露的比例不高

我国现行会计制度对企业环境信息披露主要集中在污染严重的企业，而且对这样强污染的企业披露得也不够理想，大多数企业不会主动披露环境会计信息，这样很易造成大多数企业逃避社会责任。

2.我国企业环境会计信息披露的内容不够全面

我国企业环境会计信息披露主要反映的是历史性的信息，如企业对过去环境治理进行的投资，费用的支出以及一些因污染环境产生的赔偿损失等，而并没有对一些不确定性的信息给予反映，这些信息可

能对企业未来产生一定的财务影响。内容一般只围绕环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠、环境认证等内容进行披露，而且信息大部分是文字说明，很少有财务数据的分析。

3.我国企业环境会计信息披露的模式有障碍

现行环境会计体系没有统一的行业标准，和相关的法律制度规范。环境信息披露模式很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而主要以会计报表为主，以董事会报告、报表附注、文字说明为辅。这

种模式比较注重披露表内的以历史成本原则计量的货币化信息，而忽视了那些目前无法或难以以历史成本计量并货币化的，对使用者来说又是非常有用的环境会计信息。同时，传统会计报表比较重视表

内披露，而忽视表外披露。有些只能在表外反映，不能用货币化数据在表内反映的环境会计信息在传统会计报表中将不能被充分披露。另外，披露模式的不固定性使得行业间缺乏可比性。

二、我国企业环境会计信息披露的发展趋势

环境会计信息披露的发展将弥补传统会计在披露内容上的局限性。由于保护人类赖以生存的自然环境和资源运动的兴起，导致了环境会计的产生，因此，环境会计的基本目标就是要企业在取得经济效益

的同时，增强环保意识，高度重视生态规律，适度、合理地开发和利用自然资源，在提高企业自身经济效益的同时，提高环境效益和社会效益。其会计披露的重点在于向环境会计信息的使用者披露环境

会计信息，进一步扩大信息使用者及其信息本身的范围。信息使用者所需要的会计信息内容不仅包括能够以货币计量的，而且包括不能以货币计量的会计信息，不仅为了满足个体或局部的经济目的，而

且更侧重于强调宏观利益、长远利益和社会整体利益。

三、构建我国企业环境会计信息披露内容及模式

企业环境会计信息包括两部分：一、环境会计要素信息；二、环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映企业能够用货币量化，应在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息，属于货

币量化反映的内容。环境绩效信息主要反映企业不能用货币量化，无法在财务报表内作为正式项目反映，但可以以其他形式披露的与环境因素有关的会计信息，其更多的属于定性的或以实物、技术指标

量化的内容。下面对这两种环境会计信息披露分别予以论述。

（一）企业环境会计信息披露之一：环境会计要素信息

1.环境会计要素信息的主要内容

（1）环境资产环境资产是企业从已经发生的事项取得或加以控制的，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。其披露应以资产项目的类别为依据。披露环境资产的存量是各会计信息使用者所需

要的重要信息,为了全面地反映环境资产的存量和流量信息,环境会计报告应披露期初量、本期增加量、本期折耗量、其他减少量和期末存量。

（2）环境费用应将确认的环境费用按费用项目类别加以披露,通常分为环境资产耗减及损失费用和环境保护费用。耗减费用是指生产资源产品而耗用的自然资源的价值,它虽然以折耗的形式在环境资

产中有所反映,但为了总括地反映耗减费用,有必要在环境费用中单列项目进行披露,发生的环境成本如果符合资产的确认标准,就应将其资本化,并在当期及以后各受益期间进行摊销。环保费用是指能提

高经营效率及环境利用效率的支出,有必要披露环境费用总额及各种环境费用的具体用途。由于不遵守环境法规而形成的罚款以及由于环境污染和损害造成损失或伤害而对第三方的赔偿,应单独披露。

（3）环境收入环境收入可以分为两个部分，一是企业治理环境污染产生的环境收益。环境成本的发生必然带来相应的收益作为必要的补偿。企业积极参与治理污染有可能会直接或间接产生某种经济

收益。就常见的形式来看，这些可能的收益主要有：国家颁发的对环保做出贡献的奖金；利用“三废”生产产品所得收益以及享受到的对流转税、所得税等税种免税或减税的优惠政策从而增加税后净收

益；由于采取某种污染控制措施而从政府取得的不需要偿还的补助或价格补贴。

（4）环境负债企业不论是承担生态环境破坏费用，还是支付生态环境补偿费，只要“企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债”，即为企业的环境负债。其作为一项负债,可能在资产负债表

中已进行了披露,但为了总括地反映微观经济组织的各种环境要素,有必要将其在环境报告中单独披露。

（5）环境利润与环保基金环境利润为本期环境收入与环境费用比较所得。这里的“环境收入”不一定与“环境费用”的发生有关联、相配比，这里的“环境费用”是狭义的费用，而非广义的“环境

成本费用”，它只包括“环境成本费用”中已销售出去的，计入本期产品销售成本的环境费用，以及计入当期损益的环境费用，其他那些已资本化计入环境资产或固定资产价值的环境费用，不包含在内

。企业的生产经营可能会对环境造成破坏，导致环境状况不断恶化，所以国家应制定相关政策，规定企业按比例提取一定的公共积累，并限定其用途，只能用于环境治理与保护。“环保基金“就是企业

从税后利润中按一定比例提取的，只能用于环境保护的积累资金。

2.环境会计要素信息的披露模式

企业环境会计信息，旨在提供企业有关环境责任履行情况以及环境收入和环境成本的指标。这些信息的披露可以选择两种不同的方式。

（1）非独立的环境会计信息报告

非独立的环境会计信息报告，就是指企业不用独立的报表形式单独报告其环境活动和信息，而是利用现行财务会计制度规定的资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表及其附表来披露环境会计信息

，把因环境因素可能引发的对企业财务状况和经营成果的影响予以全面考虑，进而纳入到现有会计报表之中予以披露；也可以不调整原有的会计报表。具体说来，有以下几种披露模式：

①、在现有会计报表内披露，但不单列项目

将有关环境会计信息糅合到现有报表的有关项目之中予以披露，但不单独列示环境会计要素项目。我国现行会计制度和实务中采取的就是这种做法，在现有会计报表内披露，并单列项目。

②、在现有的会计报表基础上增加附表或补充报表。

凡与环境有关的财务问题，在财务报表中仍然采取传统的处理方式，另外增设附表或补充报表来单独反映相关的环境支出及其环境收益。如可编制单独的环境资产负债表、环境利润表和环境现金流量。

③、在会计报表附注或财务状况说明书中披露

根据新颁布的《会计法》的规定，财务会计报告包括三部分内容：会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。所以环境会计要素信息除了可以在会计报表内反映外，还可以在会计报表附注或财务状说

明书中披露，这些补充资料可以是文字的，也可以是数字的，相互连贯的或者是独立的，详细的或者是简略的。

（2）独立的环境会计信息报告

独立的环境会计信息报告是指利用年度会计报表以外的独立报表形式，即设立单独的环境会计报表，披露企业环境会计信息。由于企业的一些环境费用和投资，如排污费、环境保护设备投资，虽然可以

以货币计量，但是一些自然资本、自然资源即由于企业的经济活动对社会自然环紧造成的影响，目前尚未能以货币计量，所以建立单独的环境会计报表体系来披露企业的环境会计信息尚有难度。有待进

一步研究探讨。

（二）企业环境会计信息披露之二：环境绩效信息

按照环境受托责任的要求，企业除了需要披露各种与环境有关的，可以在传统财务会计和财务会计报告框架内披露的会计信息外，还必须对环境绩效予以说明和报告。披露环境绩效同样应该是会计

信息披露的重要内容，且其内容主要以非货币性信息为主。

1.环境绩效信息的主要内容

根据我国关于环境管理方面的法律、法规以及我国各级环保机关对企业的各种要求，特别是多年来环境统计报表中的要求，反映企业环境绩效信息的内容主要有以下三个方面：

（1）企业环境法规执行情况。主要包括：企业执行环境法规的结果、成绩和未能执行的原因。

（2）企业环境质量情况。主要包括：污染物排放情况，包括排放总量及其所含的污染物质含量及其对环境和经济的危害；主要环境质量指标的达标；发生的污染事故情况，包括污染性能、对环境和

经济的危害；环境资源（包括水、电、煤、石油等）的耗用量；有毒有害材料物品的使用和保管情况；厂区绿化以及有偿或无偿承担的其他绿化任务。

（3）环境治理和污染物利用情况。主要包括：污染治理情况，包括污染治理设施运行状况、主要污染源治理情况等（包括环境和经济指标）；从事环境治理、检测、研究的机构和人员情况（包括有

关的开支、费用）；本企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况；污染物回收利用情况（包括对各种污染物回收利用的总量、回收利用的产品产量、产值、收入、利润等指标）；其它污染治理措施

和事项，如企业制定的重要环保规定、职工的环保培训、本企业取得的环保技术成果等.

2.环境绩效信息的披露模式

环境绩效信息的披露可采用文字叙述、表格、图形等多种形式，实践中应灵活运用，以达到最佳披露目的。一般而言，环境绩效信息的披露有两种基本模式：

（1）在现有的信息披露工具中加以披露

将环境绩效信息分散到现有的会计信息披露工具之中加以揭示。例如，招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告、临时报告都可以以其中的某一或几部分对环境绩效予以披露。

（2）编制单独的环境绩效报告

单独编制的环境绩效报告可以同时使用表格、文字、图形等多种方法。在编制初期，为简便和易于操作，不妨先以文字、图形和数量、技术指标等为主；在经过一段时间的摸索之后，环境绩效报告

当然应该以列示一系列环境技术和货币指标的表格为主，也就是说，环境绩效报告也应该过渡到同现有的财务报告一样，成为一种正规的和严谨的信息报告工具。单独编制的环境绩效报告应该是一种通

用报告，也要同时适用多方面的信息需要，以便使企业对外披露的环境绩效信息能够发挥最大程度的效益。

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[作者简介]藏可莉（1965-），女，鲁东大学图书馆馆员，数篇。